《財務成果核算》ppt課件

1、第四章 制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,第六節(jié) 財務成果業(yè)務的核算,一、其他業(yè)務收支的核算,制造企業(yè)除了供應、生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品以后，還要發(fā)生一些其他經(jīng)營業(yè)務，取得其他業(yè)務收入，發(fā)生其他業(yè)務成本。企業(yè)的其他經(jīng)營業(yè)務主要有：材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、代購代銷、固定資產(chǎn)和包裝物的出租等。,為了核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他銷售或其他業(yè)務收支，企業(yè)需要設置“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本” 等賬戶。,1、其他業(yè)務收支核算的賬戶設置,“其他業(yè)務收入 ”企業(yè)除主 營業(yè)務收入以外的其他日常 活動所產(chǎn)生的收入，如材料 銷售收入、包裝物出租收入。,說明： 屬于損益類賬戶； 按其他業(yè)務收入項目設明細賬。,“其他業(yè)務支出 ”企業(yè)

2、除主 營業(yè)務成本以外的其他日常 活動所發(fā)生的支出（成本、 費用以及相關稅金及附加）。,說明： 屬于損益類賬戶； 按其他業(yè)務支出項目設明細賬。,2、經(jīng)濟業(yè)務舉例 例4-41 資料：書P100P101，例41例44 要求：編制會計分錄 (41)銷售材料一批，款項存入銀行。,(41)借:銀行存款 32760 貸:其他業(yè)務收入 28000 應交稅費應交增值稅（銷項稅）4760,(42)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本。 (43)出售包裝物一批，收到價款，存入銀行。 (44)結(jié)轉(zhuǎn)本月出售包裝物的成本。,(44)借：其他業(yè)務成本 4680 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 4680,(42)借:其他業(yè)務成本 20000 貸:原材

3、料 20000,(43)借:銀行存款 7020 貸:其他業(yè)務收入 6000 應交稅費應交增值稅（銷）1020,期間費用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系或關系不密切的直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、財務費用、銷售費用。 A、管理費用包括：P101 1、行政管理部門人員的工資及福利費、辦公費、差旅費、折舊費等 2、工會經(jīng)費、勞動保險費、業(yè)務招待費等； 3、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅； 4、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、存貨盤盈或盤虧； 等等。,二、期間費用的核算,B、財務費用包括：P101 1、作為期間費用的利息支出（減利息收入） 2、匯兌損益； 3、相關手續(xù)等 C、銷售費用 是

4、指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。 2、經(jīng)濟業(yè)務舉例 例4-45 資料：書P102P103，例45例49 要求：編制會計分錄,三、投資收益的核算,企業(yè)除進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動外，還可以將資金投入于債券、股票或其他財產(chǎn)等，形成企業(yè)的對外投資。,為了核算投資損益的發(fā)生情況，企業(yè)需要設置“投 資收益” 等賬戶。,“投資收益 ”核算和監(jiān)督企業(yè) 對外投資取得的收益或發(fā)生 的損失。,說明： 屬于損益類賬戶； 按投資收益的種類設明細賬。,2、經(jīng)濟業(yè)務舉例 例4-50 資料：書P104，例50 要求：編制會計分錄 (50)企業(yè)從其他單位分得的投資利潤，存入銀行。,(50)借:銀行存款 18000 貸:投資收益

5、 18000,（4）18日購入長江電力股票200 000股，實際支付款項879 000元（該股票不準備長期持有）。 借：交易性金融資產(chǎn)-成本-長江電力 879 000 貸：銀行存款 879 000 （5）28日出售長江電力股票50 000股（系本月18日購入），實際收到款項298 450元。 借：銀行存款 298450 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本-長江電力 219750 投資收益 78700 （6）24日根據(jù)投資協(xié)議將價值1 200 000元的全新生產(chǎn)線投入利民公司（占公司股本的45%）。 借：長期股權(quán)投資-成本 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) 1 200 000,四、營業(yè)外收支的核算,企業(yè)的

6、營業(yè)外收支是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出。包括營業(yè)外收入與營業(yè)外支出。 B、營業(yè)外收入包括：P104 1、非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得 2、債務重組利得、政府補助； 3、損贈利得等。 C、營業(yè)外支出包括： 1、非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失 2、債務重組損失、非正常損失； 3、盤虧損失、損贈支出等。,為了核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他銷售或其他業(yè)務收支，企業(yè)需要設置“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出” 等賬戶。,1、營業(yè)外收支核算的賬戶設置,企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營無直接關系的各項收益 “營業(yè)外收入 ”,說明： 屬于損益類賬戶； 按收入項目設明細賬。,包括

7、： 處理固定資產(chǎn)凈收益、 無法查明原因的現(xiàn)金溢余 、 無法支付的應付款項、 罰款收入、損贈收入 沒收的包裝物押金 等。,企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營無直接關系的各項支出。 “營業(yè)外支出 ”,說明： 屬于損益類賬戶； 按支出項目設明細賬。,包括： 固定資產(chǎn)盤虧、存貨非常損 失 、處理固定資產(chǎn)凈損失、 罰款支出、捐贈支出、 非常損失及自然災害或意外 事故等原因造成的毀損等。,2、經(jīng)濟業(yè)務舉例 例4-51 資料：書P106，例5152 要求：編制會計分錄 (51)收到某單位的違約罰款收入，存入銀行。 (52)以銀行存款支付稅收滯納金。,(51)借:銀行存款 25000 貸:營業(yè)外收入 25000,(5

8、2)借:營業(yè)外支出 10000 貸:銀行存款 10000,1、利潤的構(gòu)成與計算 按我國會計制度規(guī)定，制造業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益、補貼收入、營業(yè)外收支凈額等內(nèi)容。 計算利潤總額和凈利潤，公式如下：,分配,五、利潤形成的計算,營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用 -財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益,利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出,凈利潤=利潤總額-所得稅費用,五、利潤及其分配事項 （一）利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 1.利潤的形成 主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出 管理費用 銷售費用 財務費用 投資收

9、益 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 所得稅費用,基礎會計 6 會計記錄 (上) 分錄記錄,主營業(yè)務利潤,營業(yè)利潤,利潤總額,凈利潤,2、經(jīng)濟業(yè)務舉例 例4-51 資料：書P107， 要求：編制會計分錄,主營業(yè)務利潤= 主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-營業(yè)稅金及附加 =285000-153489.55-28500=103010.45 營業(yè)利潤= 主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-銷售費用-管理費用-財務費用+投資收益 =103010.45+(34000-24680)-1500-3990-300+18000=124540.45 利潤總額= 營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 =106540.45+(25000-100

10、00)=139540.45 凈利潤=利潤總額-所得稅費用,凈利潤形成的核算,“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益科目。是用來核算監(jiān)督企業(yè)實現(xiàn)凈利潤（或發(fā)生虧損）情況的賬戶。企業(yè)為了核算一定期間的財務成果，會計期末應進行本年凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)應于期末將各項收入類、成本、費用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。其中收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將成本、費用類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。,“本年利潤”核算企業(yè)在本年 度內(nèi)實現(xiàn)的利潤 或發(fā)生的虧損。,說明： 屬于所有者權(quán)益類賬戶； （本月貸方發(fā)生額-本月借方發(fā)生額）0，表示本月實現(xiàn)了利潤； （本月貸方發(fā)生額-本月借方發(fā)生額）0，表示本月發(fā)生了虧

11、損； 在年度中間，該賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)； 年度終了，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,2、經(jīng)濟業(yè)務舉例 例4-555 資料：書P110，例5555 要求：編制會計分錄 (55)結(jié)轉(zhuǎn)各項收入及支出 (56)將計算出的所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。,借:主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸:本年利潤,(56)借:本年利潤 46048.35 貸:所得稅費用 46048.35,借:本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成本 管理費用 財務費用 銷售費用 營業(yè)外支出,關于所得稅： 企業(yè)所得稅費用的計征實行按年計算，按月或按季預繳，年度終了匯算清繳，多退少補的方法。 按年計算的

12、基本公式為：,企業(yè)應納所得稅額=應納稅所得額*所得稅稅率 (33%),應納稅所得額=利潤總額+所稅前利潤中予以調(diào)整的項目,對企業(yè)經(jīng)營年度的所得， 按規(guī)定稅率（33%）計算 并交納的稅款。 “所得稅費用 ”,說明： 屬于損益類賬戶。,按規(guī)定應交的所得稅費用額,期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用額,2、經(jīng)濟業(yè)務舉例 例4-53 資料：書P109，例5354 要求：編制會計分錄 (53)計算本期所得稅 應納所得稅額=139540.45*33%=46048.35 (54)以銀行存款向稅務部門繳納所得稅。,(53)借:所得稅費用 46048.35 貸:應交稅費應交所得稅 46048.35,(52)借

13、:應交稅費應交所得稅 46048.35 貸:銀行存款 46048.35,2、經(jīng)濟業(yè)務舉例 例4-555 資料：書P110，例5555 要求：編制會計分錄 (55)結(jié)轉(zhuǎn)各項收入及支出 (56)將計算出的所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。,借:主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸:本年利潤,(56)借:本年利潤 46048.35 貸:所得稅費用 46048.35,借:本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成本 管理費用 財務費用 銷售費用 營業(yè)外支出,企業(yè)預繳所得稅的方法一般有兩種： （1）以上年實際應繳所得稅為基礎確認當年預繳所得稅額，也就是企業(yè)在上年所得稅匯算清繳之

14、后，以上年全年實際應繳稅額為基礎，適當考慮當年的預計生產(chǎn)經(jīng)營情況，由主管稅務機關確認全年預繳所得稅后，再計算確定每期預繳稅額。 （2）以各預繳期的實際應稅資料計算預繳所得稅額，它是按納稅人每期（月或季）的實際計稅資料計算每期應繳所得稅額。由于是預繳所得稅，可以不進行各項差異的納稅調(diào)整，即直接以當期財務會計的利潤總額（賬面利潤）乘以所得稅稅率計算應繳所得稅額。如果有金額較大的差異項目，如壞賬準備差異，也可以在當期調(diào)整，但不進行全面調(diào)整。預繳所得稅的會計處理： （一）采用第一種預繳方法：可以只作每期預繳所得稅的會計處理。當企業(yè)每期實際預繳所得稅額相同時，記： 借：應交稅費應交所得稅 貸：銀行存款

15、（二）采用第二種預繳方法： 1.期末計算應預繳的所得稅時，記： 借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅 2.預繳所得稅時，記： 借：應交稅費應交所得稅 貸：銀行存款,2.利潤形成交易會計處理要點 12類基本交易發(fā)生 12個基本賬戶設置 月末匯總計算，并通過“本年利潤”賬戶反映損益 情況,基在會計 6 會計記錄 (上) 分錄記錄,3.利潤結(jié)算與轉(zhuǎn)賬圖示,基礎會計 6 會計記錄 (上) 分錄記錄,“費用”賬戶,“收入”賬戶,本年利潤,六、利潤分配的核算,企業(yè)取得的凈利潤應當按照國家有關規(guī)定或各方投資人的決議進行分配。企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤加上以前年度未分配的利潤便為可供分配的利潤。如果企業(yè)發(fā)生虧損，

16、按規(guī)定可用下一年度的利潤進行彌補。,財務成果核算的主要內(nèi)容,財務成果分配的核算,因此，利潤分配核算的主要內(nèi)容有：按國家有關規(guī)定彌補以前年度虧損；按照國家規(guī)定或投資人的決議提取公積金（凈利潤的10%）；向投資人分配利潤；確定企業(yè)尚未分配的利潤數(shù)額。,企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，一般按照下列順序進行分配：,財務成果核算的賬戶設置,財務成果的匯總與分配主要是通過“本年利潤”和“利潤分配”兩個賬戶來進行的。此外，財務成果的核算還涉及“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”以及“所得稅費用”、“盈余公積”、“應付股利”等賬戶。,財務成果主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,計算財務成果的方法是將所有的損益類賬戶余額于期末全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”

17、賬戶，然后進行比較。如果“本年利潤”賬戶的期末余額在貸方，即表明為利潤；如果在借方，則為虧損。 例題資料 例29 例30 例31 例32 財務成果核算的有關業(yè)務登記總分類賬戶及明細分類賬戶,2.財務成果實現(xiàn)的核算,2、利潤分配的核算 利潤分配是指對稅后利潤,按國家規(guī)定進行分配。企業(yè)利潤分配主要包括以下內(nèi)容: 1、提取盈余公積金； 2、分配給投資者。 （一）需要設置的賬戶,“利潤分配”反映企業(yè)已分配 的利潤或歷年結(jié) 余數(shù)額。,說明： 屬于所有者權(quán)益類賬戶。 應設置“法定盈余公積”、“法定公益金”、“未分配利潤”等明細科目。,企業(yè)按照規(guī)定從凈利 潤中提取的積累資金。 “盈余公積”核算企業(yè)盈余公 積

18、金的提取和使用。,說明： 屬于所有者權(quán)益類賬戶。,“應付股利”核算企業(yè)向投資 者支付利潤情況。,說明： 屬于負債類賬戶。,2、經(jīng)濟業(yè)務舉例 例4-57 資料：書P113，例5759 要求：編制會計分錄 (57)按凈利潤的10%提取法定盈余公積金。 (58)分配給投資者利潤。,(57)借:利潤分配提取法定盈余公積金 9349.21 貸:盈余公積法定盈余公積金 9349.21,(58)借:利潤分配應付利潤 10000 貸:應付股利 10000,(59)按結(jié)平“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶。,借:本年利潤 93492.1 貸:利潤分配未分配利潤 93492.1,借:利潤分配未分配利潤 19349.21 貸:利潤分配提取法定盈余公積金 9349.21 應付利潤 10000,（二）利潤分配事項 1.（凈）利潤分配程序 提