會計報表專題

1、財 務(wù) 報 告一、財務(wù)會計報告的構(gòu)成、種類及編制（一）財務(wù)會計報告的構(gòu)成財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注以及財務(wù)情況說明書構(gòu)成（不要求編制和提供財務(wù)情況說明書的企業(yè)除外）。按照我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計報表包括：1.資產(chǎn)負債表；2.利潤表；3.現(xiàn)金流量表；4.資產(chǎn)減值準備明細表；5.利潤分配表；6.股東權(quán)益增減變動表；7.分部報表；8.其他有關(guān)附表。（二）財務(wù)會計報告的分類1.按照報表反映的內(nèi)容，可分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。2.按照會計報表的編制時間，可以分為月報、季報

2、、半年報和年報。3.按照會計報表的編制基礎(chǔ)，可以分為個別會計報表、合并會計報表、匯總會計報表。4.按照會計報表的服務(wù)對象，可以分為內(nèi)部報表和外部報表。（三） 財務(wù)會計報告的編制要求和對外提供財務(wù)會計報告的編制要求1.便于理解2.真實可靠3.相關(guān)可比4.全面完整5.編報及時財務(wù)會計報告的對外提供1企業(yè)應(yīng)當及時對外提供財務(wù)會計報告。月度財務(wù)會計報告應(yīng)當于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供；季度財務(wù)會計報告應(yīng)當于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)對外提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)當于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。2企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告反映的會計信息應(yīng)當

3、真實、完整；向不同對象提供的財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當一致，不得提供不同的財務(wù)會計報告。3企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當由總會計師簽名并蓋章。4財務(wù)會計報告必須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。5企業(yè)應(yīng)當依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計報告。國務(wù)院派出監(jiān)事會的國

4、有重點大型企業(yè)、國有重點金融機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府派出監(jiān)事會的國有企業(yè)，應(yīng)當依法定期向監(jiān)事會提供財務(wù)會計報告。6有關(guān)部門或者機構(gòu)依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當向企業(yè)出示依據(jù)，并不得要求企業(yè)改變財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。非依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，任何組織或者個人不得要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)，否則企業(yè)有權(quán)拒絕。 二、 資產(chǎn)負債表的編制（一）資產(chǎn)負債表的編制方法表12-1 資產(chǎn)負債表 會企01表編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)行次年初數(shù)

5、期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金1短期借款68短期投資2應(yīng)付票據(jù)69應(yīng)收票據(jù)3應(yīng)付賬款70應(yīng)收股利4預(yù)收賬款71應(yīng)收利息5應(yīng)付工資72應(yīng)收賬款6應(yīng)付福利費73其他應(yīng)收款7應(yīng)付股利74預(yù)付賬款8應(yīng)交稅金75應(yīng)收補貼款9其他應(yīng)交款80存貨10其他應(yīng)付款81待攤費用11預(yù)提費用82一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資21預(yù)計負債83其他流動資產(chǎn)24一年內(nèi)到期的長期負債86流動資產(chǎn)合計31其他流動負債90長期投資： 長期股權(quán)投資32流動負債合計100長期債權(quán)投資34長期負債：長期投資合計38長期借款101固定資產(chǎn)：應(yīng)付債券102固定資產(chǎn)原價39長期應(yīng)付款103減：累計折舊40專項應(yīng)付款106固定資產(chǎn)凈值41其他

6、長期負債108減：固定資產(chǎn)減值準備42長期負債合計110固定資產(chǎn)凈額43遞延稅項：工程物資44遞延稅款貸項111在建工程45負債合計114固定資產(chǎn)清理46 固定資產(chǎn)合計50所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)：無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：實收資本(或股本)115無形資產(chǎn)51減：已歸還投資116長期待攤費用52實收資本(或股本)凈額117其他長期資產(chǎn)53資本公積118無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計60盈余公積119 其中：法定公益金120遞延稅項：未分配利潤121遞延稅款借項61所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計122資產(chǎn)總計67負債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計135方法：1、 直接根據(jù)某一總賬余額填列2、 根據(jù)幾個總賬余額計

7、算填列貨幣資金 存貨 未分配利潤（111月）3、 根據(jù)幾個總賬所屬明細賬余額計算填列應(yīng)收賬款-預(yù)收賬款 應(yīng)付賬款-預(yù)付賬款待攤費用-預(yù)提費用4、 根據(jù)幾個總賬所屬明細賬余額分析填列長期投資-一年內(nèi)到期的長期債券投資長期負債-一年內(nèi)到期的長期負債舉例 某企業(yè)19XX年3月31日有關(guān)賬戶的余額如下：（1） 應(yīng)收賬款總賬余額（借方）=225，000其中：A單位（借余）=180，000 B單位（借余）=100，00 C單位（貸余）=55，000（2） 應(yīng)付賬款總賬余額（貸方）=570，000其中：甲單位（貸余）=270，000 乙單位（貸余）=350，000 丙單位（借余）=50，000（3） 預(yù)收賬

8、款總賬余額（貸方）=120，000其中：X單位（貸余）=170，000 Y單位（貸余）=30，000 Z單位（借余）=80，000（4） 長期投資債券投資明細賬借方余額為100，000元，其中包括將在一年內(nèi)到期收回的債券投資70，000元，并且該企業(yè)僅有債券投資（5） “本年利潤”賬戶貸方余額為120，000（6） “利潤分配”賬戶借方余額為40，000（7） “原材料” 賬戶借方余額為 180，000（8） “包裝物” 賬戶借方余額為20，000（9） “委托加工材料” 賬戶借方余額為10，000（10） “材料成本差異” 賬戶貸方余額為10，000試計算資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目金額（就本題資料

9、）。 （1） 應(yīng)收賬款=（2） 預(yù)付賬款=（3） 存貨=（4） 一年內(nèi)到期的長期債券投資=（5） 長期投資=（6） 應(yīng)付賬款=（7） 預(yù)收賬款=（8）未分配利潤=（二） 資產(chǎn)負債表附表1.資產(chǎn)減值準備明細表 資產(chǎn)減值準備明細表 會企01表附表1編制單位： 年度 單位：元項 目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額一、壞賬準備合計其中：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款二、短期投資跌價準備合計其中：股票投資債券投資三、存貨跌價準備合計其中：庫存商品原材料四、長期投資減值準備合計其中：長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資五、固定資產(chǎn)減值準備合計其中：房屋、建筑物機器設(shè)備六、無形資產(chǎn)減值準備其中：專利權(quán)商標權(quán)七、在建工程減值準備

10、八、委托貸款減值準備2.股東權(quán)益增減變動表 所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動表 會企01表附表2編制單位： 年度 單位：元項 目行 次本年數(shù)上年數(shù)一、實收資本(或股本)：年初余額1本年增加數(shù)2其中：資本公積轉(zhuǎn)入3盈余公積轉(zhuǎn)入4利潤分配轉(zhuǎn)入5新增資本(或股本)6本年減少數(shù)10年末余額15二、資本公積：年初余額16本年增加數(shù)17其中：資本(或股本)溢價18接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備19接受現(xiàn)金捐贈20股權(quán)投資準備21撥款轉(zhuǎn)入22外幣資本折算差額23其他資本公積30本年減少數(shù)40其中：轉(zhuǎn)增資本(或股本)41年末余額45三、法定和任意盈余公積：年初余額46本年增加數(shù)47其中：從凈利潤中提取數(shù)48其中：法定

11、盈余公積49任意盈余公積50儲備基金51企業(yè)發(fā)展基金52法定公益金轉(zhuǎn)入數(shù)53本年減少數(shù)54其中：彌補虧損55轉(zhuǎn)增資本(或股本)56分派現(xiàn)金股利或利潤57分派股票股利58年末余額62其中：法定盈余公積63儲備基金64企業(yè)發(fā)展基金65四、法定公益金：年初余額66本年增加數(shù)67其中：從凈利潤中提取數(shù)68本年減少數(shù)70其中：集體福利支出71年末余額75五、未分配利潤：年初未分配利潤76本年凈利潤(凈虧損以“-”號填列)77本年利潤分配78年末未分配利潤(未彌補虧損以“-”號填列)803.應(yīng)交增值稅明細表 應(yīng)交增值稅明細表 會企01表附表3編制單位： 年 月 單位：元項 目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、應(yīng)交增

12、值稅：1.年初未抵扣數(shù)(以“-”號填列)12.銷項稅額2出口退稅3進項稅額轉(zhuǎn)出4轉(zhuǎn)出多交增值稅5673.進項稅額8已交稅金9減免稅款10出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額11轉(zhuǎn)出未交增值稅1213144.期末未抵扣數(shù)(以“-”號填列)15二、未交增值稅：1.年初未交數(shù)(多交數(shù)以“-”號填列)162.本期轉(zhuǎn)入數(shù)(多交數(shù)以“-”號填列)173.本期已交數(shù)184.期末未交數(shù)(多交數(shù)以“-”號填列)20三、 利潤表及其附表（一）利潤表利潤表，是反映企業(yè)在報告期內(nèi)的收入、費用和利潤情況的報表。利 潤 表 會企02表編制單位： 年 月 單位：元項 目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入1減：主營業(yè)務(wù)成本4主營業(yè)務(wù)稅

13、金及附加5二、主營業(yè)務(wù)利潤(虧損以“-”號填列)10加：其他業(yè)務(wù)利潤(虧損以“-”號填列)11減：營業(yè)費用14管理費用15財務(wù)費用16三、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列)18加：投資收益(損失以“-”號填列)19補貼收入22營業(yè)外收入23減：營業(yè)外支出25四、利潤總額(虧損總額以“-”號填列)27減：所得稅28五、凈利潤(凈虧損以“-”號填列)30補充資料：項 目本年累計數(shù)上年實際數(shù)1.出售、處置部門或被投資單位所得收益2.自然災(zāi)害發(fā)生的損失3.會計政策變更增加(或減少)利潤總額4.會計估計變更增加(或減少)利潤總額5.債務(wù)重組損失6.其他企業(yè)會計準則財務(wù)報告的列報利潤表至少應(yīng)當包括以下單列項目

14、：（1）營業(yè)收入；（2）營業(yè)成本；（3）經(jīng)營管理費用；（4）財務(wù)費用；（5）投資損益；（6）非流動資產(chǎn)處置損益；（7）營業(yè)損益；（8）自然災(zāi)害損失；（9）終止經(jīng)營損益；（10）所得稅費用；（11）當期凈損益。（二） 利潤表附表利潤表有三張附表，即利潤分配表、分部報表（業(yè)務(wù)分部）和分部報表（地區(qū)分布）。1.利潤分配表 利潤分配表 會企02表附表1編制單位： 年度 單位：元項 目行次本年實際上年實際一、凈利潤1加：年初未分配利潤2其他轉(zhuǎn)入4二、可供分配的利潤8減：提取法定盈余公積9提取法定公益金10提取職工獎勵及福利基金11提取儲備基金12提取企業(yè)發(fā)展基金13利潤歸還投資14三、可供投資者分配的利

15、潤16減：應(yīng)付優(yōu)先股股利17提取任意盈余公積18應(yīng)付普通股股利19轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利20四、未分配利潤25 2.分部報表分部報表，包括業(yè)務(wù)分部報表和地區(qū)分部報表，是利潤表的附表之一，用于反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額以及負債總額等情況的報表。業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項產(chǎn)品或勞務(wù)，或一組相關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔著不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔的風(fēng)險和回報。 分部報表(業(yè)務(wù)分部) 會企02表附表2編制單位： 年度 單位：元項 目業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)抵 銷未分配項目合 計本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、營業(yè)收

16、入合計其中：對外營業(yè)收入分部間營業(yè)收入二、銷售成本合計其中：對外銷售成本分部間銷售成本三、期間費用合計四、營業(yè)利潤合計五、資產(chǎn)總額六、負債總額地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔著不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營的組成部分所承擔的風(fēng)險和回報。 分部報表(地區(qū)分部) 會企02表附表編制單位： 年度 單位：元項 目地區(qū)地區(qū)其他地區(qū)抵 銷未分配項目合 計本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、營業(yè)收入合計其中：對外營業(yè)收入分部間營業(yè)收入二、銷售成本合計其中：對外銷售成本分部間銷售成本三、期間費用合計四、營業(yè)利潤合計五、資產(chǎn)總額六、

17、負債總額四、 現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物變動情況的會計報表，它反映企業(yè)報告期間有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制的。1.現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金2.現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資。（二） 現(xiàn)金流量表的作用和格式現(xiàn)金流量表的作用1. 現(xiàn)金流量表可以消除會計數(shù)據(jù)中人為因素的影響。2. 現(xiàn)金流量表可以有效地反映企業(yè)的短期償債能力和變現(xiàn)能力。3. 通過現(xiàn)金流量，不但可以了解企業(yè)當前的財務(wù)

18、狀況，還可以預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況。4. 編制現(xiàn)金流量表符合國際慣例和國際會計發(fā)展趨勢。現(xiàn)金流量表的格式1. 現(xiàn)金流量的分類（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2. 現(xiàn)金流量表的格式 現(xiàn)金流量表 會企03表編制單位： 年度 單位：元項 目行 次金 額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1收到的稅費返還3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金8現(xiàn)金流入小計9購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12支付的各項稅費13支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金18現(xiàn)金流出小計20經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額21二、投資活動產(chǎn)生的

19、現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金22取得投資收益所收到的現(xiàn)金23處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額25收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金28現(xiàn)金流入小計29購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30投資所支付的現(xiàn)金31支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金35現(xiàn)金流出小計36投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額37三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金38借款所收到的現(xiàn)金40收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金43現(xiàn)金流入小計44償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金45分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金46支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金52現(xiàn)金流出小計53籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額54四、匯率變動對

20、現(xiàn)金的影響55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額56補充資料行 次金 額1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤57加：計提的資產(chǎn)減值準備58固定資產(chǎn)折舊59無形資產(chǎn)攤銷60長期待攤費用攤銷61待攤費用減少(減：增加)64預(yù)提費用增加(減：減少)65處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)66固定資產(chǎn)報廢損失67財務(wù)費用68投資損失(減：收益)69遞延稅款貸項(減：借項)70存貨的減少(減：增加)71經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加)72經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)73其他74經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額752.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本76一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債

21、券77融資租入固定資產(chǎn)783.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：現(xiàn)金的期末余額79減：現(xiàn)金的期初余額80加：現(xiàn)金等價物的期末余額81減：現(xiàn)金等價物的期初余額82現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額83（三） 現(xiàn)金流量表的編制1、列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法。（1） 直接法直接法：（2） 間接法2、現(xiàn)金流量表的編制程序在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T形賬戶法編制， 工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段、以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。在直接法下，整個工作底稿縱向分成三

22、段，第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負債表各項目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表各項目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表各項目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目名稱；第二欄空白不填；第三、四欄是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。采用工作底稿

23、法編制現(xiàn)金流量表的程序是：（1）將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；（2）對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目，通過調(diào)整，將權(quán)責發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目的期末期初變動。在調(diào)整分錄中，涉及有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流