內(nèi)部審計案例研究分析（PPT 175頁).ppt

1、1,內(nèi)部審計案例研究,一、西方的內(nèi)部審計 二、我國的內(nèi)部審計 三、內(nèi)部審計典型案例分析 世界通信公司（World Com）案例 通用電氣公司（GE）案例 百事（Pepsi）集團(tuán)案例 航天通信公司案例 金鷹國際集團(tuán)公司案例,2,導(dǎo)入,內(nèi)部審計是公司治理機(jī)制的重要組成部分，具有樞紐地位。它是對內(nèi)部控制的再控制，能夠充當(dāng)管理者延長的手臂或長在背后的眼睛。 同時，它還能為注冊會計師審計和國家審計等外部審計監(jiān)督提供重要基礎(chǔ)。 盡管內(nèi)部審計不可或缺，實(shí)務(wù)運(yùn)用也在蓬勃發(fā)展，但限于企業(yè)內(nèi)部審計的信息披露較少，理論和案例研究相對而言還是有些滯緩。 就有限的公開資料來說，世界通信公司、百事集團(tuán)公司、通用電氣公司等

2、內(nèi)部審計的成功范例，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)借鑒意義,3,一、西方的內(nèi)部審計,一）內(nèi)部審計的系統(tǒng)理論和職業(yè)形成 1940年以前，內(nèi)部審計是外部會計公司的一個助手。 1941年， 美國學(xué)者布林克（Victor.Z.Brink）出版了世界上第一部內(nèi)部審計專著內(nèi)部審計：性質(zhì)、職能和程序方法（Internal AuditingNature，F(xiàn)unctions and Methods of Procedure），闡述了包括內(nèi)部審計性質(zhì)和范圍在內(nèi)的內(nèi)部審計突破性的研究成果，宣告內(nèi)部審計學(xué)的誕生，成為內(nèi)部審計學(xué)科的“開山鼻祖”。布林克指出，內(nèi)部審計應(yīng)該作為公司管理層的服務(wù)者，而不是作為外部審計的助手,4,1941年底

3、，約翰.瑟斯頓（John B. Thurston在美國倡導(dǎo)成立了世界上第一個內(nèi)部審計師協(xié)會（ Institute of Internal Auditors，IIA），被尊為“內(nèi)部審計師協(xié)會之父”，內(nèi)部審計開始成為引人注目的職業(yè),5,二）內(nèi)部審計觀念的演變,1947年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在首次公布的內(nèi)部審計師職責(zé)說明書（the Statement of Responsibilities of Internal Auditor，SRIA）中，將內(nèi)部審計第一次定義為： “內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，

4、有時也涉及經(jīng)營管理中的問題?！?從這個定義可以看出，內(nèi)部審計已經(jīng)從財務(wù)會計分離出來，成為一個獨(dú)立的職業(yè)，但它仍然以財務(wù)、會計為基礎(chǔ)，還停留在財務(wù)審計的階段,6,1957年，內(nèi)部審計師職責(zé)說明書將內(nèi)部審計定義修訂為： “內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制。” 內(nèi)部審計的內(nèi)涵得到擴(kuò)展，首次提出內(nèi)部審計“衡量、評價其它控制有效性”的作用，標(biāo)志著內(nèi)部審計由財務(wù)審計向經(jīng)營審計的邁進(jìn)。雖然在定義中依然強(qiáng)調(diào)財務(wù)審計的主要地位，但至少表明經(jīng)營審計已成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容,7,1971年，內(nèi)部審計師職責(zé)說明書對內(nèi)部審計重新定義

5、為： “內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。 本次定義最突出的一點(diǎn)，是強(qiáng)調(diào)“建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上”，而不是“建立在財務(wù)會計基礎(chǔ)上”。這表明內(nèi)部審計已經(jīng)完成從財務(wù)審計到經(jīng)營審計的成功轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計目標(biāo)由查錯防弊走向興利，由防護(hù)性走向建設(shè)性,8,1978年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會正式批準(zhǔn)的內(nèi)部審計從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中繼續(xù)發(fā)展內(nèi)部審計概念： “內(nèi)部審計是建立在以檢查、評價組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評價活動，并為組織提供服務(wù)?！?這條定義最令人注目的變化，是內(nèi)部審計從“為管理服務(wù)”向“為組織服務(wù)”拓展，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計要站在整個組織的立場上觀察和評價

6、問題，為組織的長遠(yuǎn)的和全局的利益服務(wù)。內(nèi)部審計由從簡單、直觀的興利，發(fā)展為高層次、綜合性的興利,9,1990年，內(nèi)部審計職責(zé)說明書提出： “內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進(jìn)行審查和評價?！?把內(nèi)部審計定義為“建立在一個組織內(nèi)部”的服務(wù)工作，以此與外部審計相區(qū)別,10,1993年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計定義發(fā)展為： “內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評價活動，它要提供所檢查的有關(guān)活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任?！?此次定義明確了內(nèi)部審計為組織服務(wù)的

7、具體含義，即“分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任,11,1999年，IIA在內(nèi)部審計實(shí)務(wù)框架中提出了內(nèi)部審計的新定義： 內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀（特性）的確認(rèn)和咨詢活動（職能），旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營（目標(biāo)）。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法 ，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果（對象），幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)（宗旨和目的,12,Internal Auditing is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value and improve a

8、n organizations operations. It helps an organization accomplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control, and governance processes.,13,三）內(nèi)部審計的最新定位,特性：從獨(dú)立性到客觀性 在傳統(tǒng)觀念中，“獨(dú)立”是內(nèi)部審計的一個重要特征，也被認(rèn)為是保證內(nèi)部審計效果的一個重要要求。因此，從1

9、947年第1個定義開始，國際內(nèi)部審計師協(xié)會一直堅持內(nèi)部審計是一種獨(dú)立的評價活動。 但在最新定位中，國際內(nèi)部審計師協(xié)會更強(qiáng)調(diào)了客觀性。從本質(zhì)上說，客觀是一個更為根本和廣泛的概念，含義更廣的“客觀”是內(nèi)部審計職業(yè)的顯著特點(diǎn)。內(nèi)部審計部門能為企業(yè)增加價值，就是因?yàn)樗麄儗Ω倪M(jìn)經(jīng)營與控制的分析與建議是客觀的,14,為了保持客觀性，國際內(nèi)部審計師協(xié)會要求內(nèi)部審計師： （1）不應(yīng)該參加任何有可能損害或者假定會損害他們無偏見的評估的活動或關(guān)系，包括可能與組織的利益有沖突的活動或關(guān)系； （2）不應(yīng)該接受任何可能損害或假定會損害他們職業(yè)判斷的東西； （3）披露所有知道的重要事實(shí)，只要如果不披露將會歪曲對所審查的活

10、動的報告,15,問題：如何理解獨(dú)立性的地位,一味“獨(dú)立”的要求，對內(nèi)部審計人員造成了不必要的約束，它限制了由誰來提供服務(wù)以及可以提供哪些服務(wù)。 而且，把“獨(dú)立”凌駕于其他概念之上，會使內(nèi)部審計部門在提供服務(wù)時相對于外部服務(wù)提供者處于競爭的劣勢，因?yàn)楹笳咄幱凇案?dú)立”的位置上。 對于內(nèi)部審計來說，其形式上的獨(dú)立性肯定不如外部審計，如果就此認(rèn)為內(nèi)部審計不如外部審計，那是十分荒謬的,16,獨(dú)立是一種手段，而客觀才是最終的目標(biāo)。試想如果審計活動是獨(dú)立的，但卻由于種種原因沒有反映事物的客觀面貌，那這種活動就沒有效率和效果，甚至造成決策失誤，十分有害。反過來，只要保證了客觀，就不必要死守獨(dú)立不放。 美

11、國FASB原來倡導(dǎo)以規(guī)則為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則模式，由于一味以規(guī)則（即手段）為重，最終導(dǎo)致不少公司鉆規(guī)則的空子，發(fā)生了安然和世通等等假賬丑聞。美國SEC認(rèn)為，需要摒棄以規(guī)則為導(dǎo)向的模式，以及IASB提倡的以純原則為導(dǎo)向的模式，而采取以目標(biāo)為導(dǎo)向的模式。此舉說明目標(biāo)是第一性的，而規(guī)則乃至原則，都只是一種達(dá)到目標(biāo)的手段,17,需要說明的是，獨(dú)立性的概念并非毫無用處。遵守獨(dú)立性有助于達(dá)到客觀性，作為一種手段應(yīng)該發(fā)揮自己的作用。 在美國會計學(xué)會當(dāng)前的研究中，“獨(dú)立”被表述為“無阻礙地決定工作范圍和無阻礙地完成工作的能力”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為，獨(dú)立是對審計活動而言，客觀是對內(nèi)部審計師個人而言。顯然審計活動

12、是以內(nèi)部審計師為基礎(chǔ)的，“內(nèi)部審計活動應(yīng)該在決定內(nèi)部審計范圍、開展工作以及匯報成果時不受干涉,18,職能：確認(rèn)和咨詢活動,確認(rèn)：為獨(dú)立評估組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程而對證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查，例如財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。 “確認(rèn)” 而非“保證” ，理由如下： （1） “保證” 對內(nèi)部審計的職能定位太高 內(nèi)部審計作用的發(fā)揮在很大程度上取決于組織高級管理層的管理基調(diào)、企業(yè)文化及內(nèi)部控制意識等因素，因此，內(nèi)部審計無法全面保證組織的各項(xiàng)經(jīng)營活動。實(shí)際上，內(nèi)部審計活動是通過檢查，對審計的事項(xiàng)予以確認(rèn)，在此基礎(chǔ)上提出評價意見和建議，“確認(rèn)”職能是內(nèi)部審計的一項(xiàng)傳統(tǒng)職責(zé),19,2）內(nèi)部

13、審計的“保證”程度不可能高于內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是指為了合理保證公司各項(xiàng)經(jīng)營活動正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而建立的一系列政策和程序。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的要素之一，職能是對其余內(nèi)部控制要素的再控制。 （3）內(nèi)部審計不能“保證”任何事物 IIA內(nèi)部審計定義中的“assurance”與“保證”（ensure、guarantee、safeguard）的意思無關(guān)，它是指管理層制定各項(xiàng)方針政策、制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，經(jīng)過內(nèi)部審計人員檢查，對其制定及執(zhí)行狀況是否有助于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)予以確認(rèn)，出具結(jié)論性意見，以增強(qiáng)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的自信,20,確認(rèn)性服務(wù)和咨詢性服務(wù)是相輔相承的，確認(rèn)性服務(wù)常常直接產(chǎn)生咨詢性服務(wù)，咨詢性服務(wù)也

14、可能衍生出確認(rèn)性服務(wù)。 咨詢：性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程，如顧問、建議、推動、培訓(xùn)等業(yè)務(wù),21,現(xiàn)代內(nèi)部審計之父” 勞倫斯.索耶（Lawrence B. Sawyer）認(rèn)為： “內(nèi)部審計師是內(nèi)部咨詢師，而不是內(nèi)部的冤家對頭；是家中的賓客，而不是街上的巡警，他不僅要尋找那些或大或小的錯誤，而且要為改善業(yè)務(wù)活動提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵精圖治的咨詢師，他不僅關(guān)心事情是否做得恰當(dāng)，而且關(guān)心該做的事是否做了。,22,對象：風(fēng)險管理、控制和治理過程,在審計領(lǐng)域，“風(fēng)險”一詞仿佛較多地與獨(dú)

15、立審計相聯(lián)系，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計著重于內(nèi)部控制制度和經(jīng)營機(jī)制。 市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，企業(yè)的風(fēng)險普遍增大。例如：內(nèi)部的有財務(wù)和經(jīng)營信息不足、政策計劃和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗、資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)和無效使用等等，外部的有消費(fèi)者偏好變化、國家宏觀政策調(diào)整、國際金融市場動蕩等。 企業(yè)迫切需要內(nèi)部審計通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理及控制、治理過程的效果,23,24,內(nèi)部審計師在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的核心作用，是為管理層和董事會就風(fēng)險管理的有效性提供確認(rèn)。 內(nèi)部審計在此核心作用之外拓展業(yè)務(wù)活動時，應(yīng)當(dāng)采取一定的安全措施，包括將業(yè)務(wù)看作是咨詢服務(wù)并因此適用所有相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)其確認(rèn)服

16、務(wù)的獨(dú)立性和客觀性,25,來自管理層對全面風(fēng)險管理的確認(rèn)是最基本的，而內(nèi)部審計是客觀確認(rèn)的主要來源，其它來源包括外部審計師和獨(dú)立的專家檢查。 內(nèi)部審計師提供三方面的確認(rèn)： （1）風(fēng)險管理過程，包括其設(shè)計和運(yùn)行情況； （2）對“主要”風(fēng)險進(jìn)行管理，包括控制的效果和其他應(yīng)對措施； （3）可靠、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估，以及對風(fēng)險和控制情況的報告,26,研究表明，董事會成員和內(nèi)部審計師均認(rèn)可內(nèi)部審計為組織增加價值的兩種最重要的方式是： （1）為主要業(yè)務(wù)風(fēng)險已得到適當(dāng)管理提供客觀確認(rèn)； （2）為風(fēng)險管理和內(nèi)部控制框架正在有效地運(yùn)作提供確認(rèn),27,內(nèi)部審計師在考慮風(fēng)險、了解風(fēng)險和治理之間的聯(lián)系及推動方面的專長，意

17、味著內(nèi)部審計部門完全有能力作為企業(yè)全面風(fēng)險管理的推動者，甚至項(xiàng)目的管理者，特別是在引入企業(yè)全面風(fēng)險管理概念的早期。 隨著組織風(fēng)險成熟度的增加和風(fēng)險管理在業(yè)務(wù)操作中的不斷深入，內(nèi)部審計對企業(yè)全面風(fēng)險管理的推動作用可能會減弱。 如果組織雇用了風(fēng)險管理專家或機(jī)構(gòu)服務(wù)，則內(nèi)部審計更可能通過專注于確認(rèn)作用來增加價值，而不是通過更多地開展咨詢活動,28,內(nèi)部審計師和風(fēng)險經(jīng)理的聯(lián)系： 共享某些知識、技能和價值，都了解公司治理的要求，具有項(xiàng)目管理、分析和推進(jìn)技巧，重視良好的風(fēng)險平衡而不是極端地承擔(dān)或者逃避風(fēng)險。 內(nèi)部審計師和風(fēng)險經(jīng)理的區(qū)別： 風(fēng)險經(jīng)理只為組織的管理層服務(wù)，不必為審計委員會提供獨(dú)立和客觀確認(rèn)。內(nèi)

18、部審計師在介入企業(yè)全面風(fēng)險管理時也不應(yīng)該低估風(fēng)險經(jīng)理的專業(yè)知識（例如風(fēng)險轉(zhuǎn)移與風(fēng)險量化和建模技術(shù)），這些知識對大部分內(nèi)部審計師來說是陌生的,29,內(nèi)部審計部門可以承擔(dān)的一些咨詢作用包括： （1）將內(nèi)部審計分析風(fēng)險和控制所用的工具與技術(shù)提供給管理層； （2）作為將企業(yè)全面風(fēng)險管理引入組織的倡導(dǎo)者，充分發(fā)揮其在風(fēng)險管理和控制方面的專業(yè)知識及對組織的總體認(rèn)知方面的優(yōu)勢； （3）提供建議，推動專題討論會，指導(dǎo)組織風(fēng)險和控制，促進(jìn)共同語言、框架和理解的建立； （4）作為協(xié)調(diào)、監(jiān)督和報告風(fēng)險的中心； （5）協(xié)助管理者確定降低風(fēng)險的最佳方式,30,確定咨詢服務(wù)與確認(rèn)作用是否能夠共處的主要因素，是確定內(nèi)部審計

19、師是否承擔(dān)了任何的管理責(zé)任： 在企業(yè)全面風(fēng)險管理中，只要內(nèi)部審計沒有實(shí)際管理風(fēng)險的職能（這是管理層的職責(zé)），而高級管理層積極認(rèn)可和支持企業(yè)全面風(fēng)險管理，內(nèi)部審計就能夠提供咨詢服務(wù),31,在滿足某些條件時，內(nèi)部審計可能拓展其對企業(yè)全面風(fēng)險管理的參與： （1）明確管理層對風(fēng)險管理的職責(zé)； （2）內(nèi)部審計師職責(zé)的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)寫入內(nèi)部審計章程并由審計委員會審批通過； （3）內(nèi)部審計不應(yīng)當(dāng)代表管理層管理任何風(fēng)險； （4）內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)提供建議、挑戰(zhàn)并支持管理層作決定，而不是他們自行做出風(fēng)險管理決定,32,企業(yè)的總體管理控制機(jī)制一般更傾向于把管理控制系統(tǒng)與組織的長遠(yuǎn)目標(biāo)，以及不能達(dá)到這些目標(biāo)的風(fēng)險聯(lián)系起來。 控

20、制不再是抽象的、暗含的，而是能實(shí)實(shí)在在地幫助組織進(jìn)行風(fēng)險管理和制定出有效的管理程序，而且對于每一種情形都有多種“正確的”的方法。 風(fēng)險控制體制使內(nèi)審人員必須隨著全球市場和競爭性質(zhì)的變化、新的資產(chǎn)形式的產(chǎn)生，以及信息獲取工具的變革，而不斷改進(jìn)控制手段。風(fēng)險控制系統(tǒng)也決定了內(nèi)部審計能為組織創(chuàng)造價值,33,從傳統(tǒng)意義上說，內(nèi)部審計師在絕大多數(shù)的公司里都保持一種“低姿態(tài)”，處在幕后的位置，公司治理的丑聞并沒有傷害到內(nèi)部審計師的聲譽(yù)。但2002年美國薩班斯奧克斯萊法案的出臺，促使內(nèi)部審計人員從幕后逐漸走向前臺。 國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在對美國國會關(guān)于薩班斯-奧克斯萊法案的意見陳述書中則指出：內(nèi)部審

21、計師、董事會、高層管理者以及外部審計師的相互合作，是建立有效公司治理的基石；內(nèi)部審計基于其所處的特殊地位及專業(yè)優(yōu)勢，能在公司治理中發(fā)揮參與者和獨(dú)立觀察者的作用,34,從對象界定來看，定為評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，既比較切合實(shí)際，又能有力推動內(nèi)部審計由管理審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變。 國際內(nèi)部審計師協(xié)會主席杰奎琳瓦格娜指出：“環(huán)境變化給內(nèi)部審計師帶來增加價值機(jī)會最多的領(lǐng)域，是風(fēng)險管理和公司治理。風(fēng)險管理是我們事業(yè)的推動力，如何去引導(dǎo)風(fēng)險將會對我們的成功產(chǎn)生重大影響,35,目標(biāo)：增加價值,在傳統(tǒng)概念下，內(nèi)部審計在很大程度上是為了降低代理成本而

22、設(shè)計的，人們不關(guān)心它對企業(yè)經(jīng)營的貢獻(xiàn)，而且這種貢獻(xiàn)往往是無形的。 在如今的高度競爭且成本“過敏”的市場上，各大公司紛紛將其業(yè)務(wù)流程分為增值過程和非增值過程，然后盡可能地壓縮非增值過程，期望公司內(nèi)每一個人都為其創(chuàng)造價值。 任何活動只有為企業(yè)創(chuàng)造或者增加價值，才能為組織所重視，才能存在下去。內(nèi)部審計如果還固守過去的陣地，只能被淘汰出局,36,新的角色定位要求內(nèi)部審計積極參與價值創(chuàng)造活動，使得這一職業(yè)充滿前所未有的活力，這樣才能為自己的繼續(xù)存在爭得一席之地。 內(nèi)部審計要向世人昭示其在價值創(chuàng)造過程中的貢獻(xiàn)，讓公司的管理部門、董事會及其他利害關(guān)系人了解其存在的必要性和重要性，這樣才能保持和提高職業(yè)地位。

23、 比爾.貝克特（Bill Birkett）在內(nèi)審職能體系一書中指出：價值問題將會取代獨(dú)立性來支配內(nèi)審工作,37,內(nèi)部審計與企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素聯(lián)結(jié)在一起，而不再是過去針對個人或某一部門的活動。它從一個局部職能的“功能性思維”，轉(zhuǎn)向從整體價值鏈來考慮問題和提出解決方案，從全局、長期著眼促成各個部門、各個方面的有效合作。這也在實(shí)質(zhì)上擴(kuò)展了內(nèi)部審計的職能，并要求在內(nèi)部審計人員的招募、培訓(xùn)、團(tuán)隊構(gòu)建活動中充分考慮這方面的因素。 內(nèi)部審計盡管不從事生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過收集生產(chǎn)和銷售過程的資料，查明和評估存在的風(fēng)險，運(yùn)用自己的遠(yuǎn)見卓識，以建議、忠告、報告或其它方式，通報給管理層或全體人

24、員，成為組織成功的關(guān)鍵因素,38,主體：開放式,在國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的最新定位中，“內(nèi)部”一詞被拋棄了，內(nèi)部審計主體不再處于封閉狀態(tài)。 按照通常的理解，內(nèi)部審計仿佛必須由組織內(nèi)部的人員和機(jī)構(gòu)進(jìn)行，但這是一種誤解。 內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的審計業(yè)務(wù)，是一種范圍性概念，不同于“由內(nèi)部審計人員從事的審計業(yè)務(wù)”的主體性概念。 “內(nèi)部”這一概念唯一有價值的地方，在于內(nèi)部審計服務(wù)仍應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理，而不應(yīng)完全放權(quán)給外部,39,雖然有一些人認(rèn)為“內(nèi)部”這個概念是內(nèi)部審計職業(yè)最重要的特質(zhì)，然而在理論上保留這一概念是有缺陷的。這一措辭試圖使內(nèi)部審計職業(yè)壟斷所有相關(guān)的服務(wù)，執(zhí)行所有職能，試圖阻止外部人參

25、與內(nèi)部審計服務(wù)的競爭。而且，隨著服務(wù)范圍的擴(kuò)展，在企業(yè)內(nèi)部擁有所有需要的技術(shù)變得不經(jīng)濟(jì)。 在美國、加拿大等發(fā)達(dá)國家，由外部審計機(jī)構(gòu)或咨詢組織替代內(nèi)部審計工作職能的外部化努力，已引起廣泛關(guān)注,40,隨著外界對內(nèi)部審計要求的不斷提高，內(nèi)部審計外部化將是一種潮流。其明顯的優(yōu)勢體現(xiàn)在： （1）獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)。外部審計組織不僅在組織規(guī)模上，而且在業(yè)務(wù)規(guī)模上都是經(jīng)濟(jì)的。高額的服務(wù)成本費(fèi)用，可在大量的客戶那里得到補(bǔ)償或分?jǐn)?，能夠?qū)崿F(xiàn)等效服務(wù)下的成本最低，或成本相同下的更高效服務(wù)。大部分審計業(yè)務(wù)是要由人來完成的，但有些部分要用到計算輔助技術(shù)和管理分析技術(shù)，這些技術(shù)中的軟硬件成本不是一般單位愿意承擔(dān)或能夠承擔(dān)的，

26、但一流的會計公司卻能夠也愿意承擔(dān)，因?yàn)檫@些固定成本可以分?jǐn)偟酱罅康目蛻糁腥?41,2）降低總成本 如果建立一個自己的內(nèi)部審計部門，需要支付員工的薪金、培訓(xùn)費(fèi)和管理費(fèi)用，內(nèi)部審計外部化則能節(jié)省這些費(fèi)用，而且企業(yè)可只在需要時聘用，以保持支出控制的靈活性。這樣就可以將設(shè)立內(nèi)部審計部門所需的固定成本轉(zhuǎn)換為變動成本，將不可控成本變?yōu)楣芾聿块T的可控成本。 同時，如果由外部審計人員承擔(dān)內(nèi)審工作，內(nèi)部審計的方法和程序可與外審保持高度的一致性，這意味著外審人員能更多地依賴內(nèi)審工作，企業(yè)也可因少支付審計費(fèi)用而獲益,42,3）保持適當(dāng)?shù)慕M織規(guī)模 幾乎每個企業(yè)都能從內(nèi)部審計職能中受益，但對中小規(guī)模的企業(yè)來說，設(shè)置一個

27、只有一兩個人的內(nèi)審部門很難招募到頂尖人才，也無法建立足夠的專家意見數(shù)據(jù)庫。 會計師事務(wù)所則可對風(fēng)險進(jìn)行有效的分析并提供菜單化的專業(yè)服務(wù)，以在不同的時間滿足客戶的不同需求,43,4）使管理層關(guān)注核心競爭力 內(nèi)部審計部門的日常審計往往是低效的，還可能會分散管理層的精力。 如果實(shí)行內(nèi)部審計外部化，企業(yè)就可騰出管理時間和管理資源，使管理層能夠關(guān)注于核心競爭力領(lǐng)域，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，而不是將大量精力耗費(fèi)在低回報的日常管理中,44,5）在外購內(nèi)部審計服務(wù)時，占有主動權(quán)。 組織在決定采取內(nèi)部審計服務(wù)外購時，可按照本企業(yè)的具體情況，結(jié)合不同會計師事務(wù)所的優(yōu)勢進(jìn)行選擇，在很大程度上占有主動權(quán)。 如

28、果對服務(wù)不滿意，由于市場上還有其他可提供內(nèi)審服務(wù)的外部人員，企業(yè)可以與聘用者簽訂長期價格協(xié)議或考慮重新引入內(nèi)審機(jī)構(gòu)。 （6）外部審計組織具有先進(jìn)的審計技術(shù)，豐富的審計經(jīng)驗(yàn)，而且部分一流的會計公司還擁有獨(dú)特的質(zhì)量控制與保障制度,45,二、我國的內(nèi)部審計,2009年，中國內(nèi)部審計協(xié)會國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展報告在中國內(nèi)部審計正式發(fā)表。 在我國內(nèi)部審計工作中，國有企業(yè)內(nèi)部審計處于主導(dǎo)地位。其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國內(nèi)部審計的總體水平和發(fā)展趨勢。在推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展中，國有企業(yè)發(fā)揮著領(lǐng)跑者的作用。 中國內(nèi)部審計協(xié)會以調(diào)查問卷、召開座談會和深入單位調(diào)研等方式，在對普查數(shù)據(jù)和調(diào)研情況進(jìn)行匯總整理、

29、歸納提煉、理性分析的基礎(chǔ)上，寫出了國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展報告。 報告分為法律環(huán)境、基礎(chǔ)建設(shè)、業(yè)務(wù)發(fā)展、主要問題、意見和建議及職業(yè)化建設(shè)六個部分,46,一）法律環(huán)境,我國法律法規(guī)和規(guī)章 （1）法律法規(guī) 1982年12月，中華人民共和國憲法確定在我國實(shí)行審計監(jiān)督制度。 1994年8月，中華人民共和國審計法規(guī)定國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，這是新中國成立后第一次以法律的形式確立內(nèi)部審計制度,47,2）審計署規(guī)定 2003年3月，審計署發(fā)布審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定： 明確內(nèi)部審計是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)

30、收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)； 要求法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),48,3）有關(guān)部門規(guī)定 1997年12月，中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布上市公司章程指引，規(guī)定公司實(shí)行內(nèi)部審計制度，配備專職審計人員，對公司財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，審計負(fù)責(zé)人向董事會負(fù)責(zé)并報告工作。 2002年1月，中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布上市公司治理準(zhǔn)則，規(guī)定審計委員會的主要職責(zé)是：（1）提議聘請或更換外部審計機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務(wù)信息及其披露；（5）審查公

31、司的內(nèi)部控制制度,49,2004年8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法，要求中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并配備相應(yīng)的專職工作人員，有效開展內(nèi)部審計工作，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制。 2004年8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法，對中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作組織、內(nèi)容、程序和結(jié)果等進(jìn)行了規(guī)定。 2005年12月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會下發(fā)關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知，對中央企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了具體的要求,50,國外有關(guān)法律和規(guī)定 2002年7月，美國國會通過了薩班斯奧克斯利法案，明確規(guī)定管理層應(yīng)承擔(dān)設(shè)立和

32、維持一個應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的職責(zé)，上市公司必須在年報中提供內(nèi)部控制報告和內(nèi)部控制評價報告。 2002年8月，美國紐約證券交易所規(guī)定，上市公司必須設(shè)立審計委員會（至少由三名成員組成）和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),51,2004年6月，美國公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）發(fā)布第2號審計準(zhǔn)則，明確要求在遵循法案404條款時，內(nèi)部審計的有效性是考慮的重要因素。 國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在最新審計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則中提出，內(nèi)部審計人員可以就內(nèi)部控制設(shè)計對管理層提供咨詢、為完成記錄與測試提供資源、作為項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)者提供內(nèi)部控制的培訓(xùn)和信息、作為自我評估活動的發(fā)起者提供專家建議、為信息披露提供證明、對內(nèi)部控制進(jìn)行測試以支持管

33、理層的評價,52,二）基礎(chǔ)建設(shè),獨(dú)立性顯著增強(qiáng) 據(jù)對1236家企業(yè)的調(diào)查，中央企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的比例占99.05%； 設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)企業(yè)的總體比例為76.62%，其中設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的比例為72.54,53,地位明顯提高 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理的占41.75%；隸屬于董事會的占20.93%；隸屬于副總經(jīng)理或總會計師的占19.66%；隸屬于監(jiān)事會的占3.47%；與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的占14.19%。 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理的占66.14%，充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計的層次、地位有了明顯提高,54,中央企業(yè)隸屬于總經(jīng)理的占38.24%；隸屬于董事會的占6.86%；隸屬于副總

34、經(jīng)理或總會計師的占40.2%；與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的占14.7%。 省級企業(yè)隸屬于總經(jīng)理的占40.22%；隸屬于董事會的占23.64%；隸屬于副總經(jīng)理或總會計師的占17.2%；隸屬于監(jiān)事會的占4.09%；與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的占14.85,55,管理體制多樣化 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的比例為20.89%。其中，中央企業(yè)16.95%，省級企業(yè)20.88%。 （1）垂直管理模式。如中國網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)公司實(shí)行審計派駐制，審計部下設(shè)綜合審計處等5個處及審核委員會辦公室，在14個區(qū)域和省級設(shè)審計分部、38個地市大區(qū)設(shè)審計處作為審計部的派駐機(jī)構(gòu)。 （2）分級管理模式。各級子企業(yè)設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本企業(yè)的審

35、計工作，對本企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受上一級審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo),56,3）垂直和分級管理相結(jié)合的模式。如中國石油化工集團(tuán)公司總部設(shè)立審計局，按大區(qū)設(shè)派出審計分局，審計分局接受總部審計局的垂直領(lǐng)導(dǎo)；所屬企業(yè)仍設(shè)審計機(jī)構(gòu)，實(shí)行雙重管理，以總部管理為主。 （4）集中管理模式。如武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司在總部設(shè)立一級審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全集團(tuán)的內(nèi)部審計工作，各子公司不另設(shè)審計機(jī)構(gòu),57,規(guī)范化逐步提高 據(jù)對1149家企業(yè)的調(diào)查，79.72%的企業(yè)對內(nèi)部審計的職能、地位和工作范圍進(jìn)行了規(guī)定。其中，中央企業(yè)98.2%；省級企業(yè)76.88%。 如寶鋼集團(tuán)有限公司、中國海洋石油股份有限公司、武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司等企業(yè)

36、，根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，制定了適合企業(yè)自身實(shí)際的內(nèi)部審計手冊，規(guī)范了審計內(nèi)容、審計方法、審計流程,58,中國第一汽車集團(tuán)公司建立了四個層次的內(nèi)部審計制度體系： 第一層次為綱領(lǐng)性制度，是開展內(nèi)部審計工作的總綱、總規(guī)則； 第二層次為基本制度，是集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作方面的規(guī)定； 第三層次為工作指南，主要包括公司內(nèi)部審計的通用操作規(guī)范和各類審計實(shí)務(wù)實(shí)施細(xì)則； 第四層次為作業(yè)指南，是各類審計實(shí)務(wù)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn),59,隊伍得到加強(qiáng) （1）充實(shí)了工作力量 據(jù)對1280家企業(yè)的調(diào)查，從事內(nèi)部審計工作的人員有31834人。其中專職人員占68.47，兼職人員占31.53%。 （2）隊伍素質(zhì)提升 第一

37、，隊伍構(gòu)成趨向復(fù)合型。擁有會計師職稱的人員占57.32%；經(jīng)濟(jì)師職稱占16.62%；審計師職稱占15.91%；工程師職稱占10.15,60,第二，審計人員學(xué)歷水平提高。大專以上學(xué)歷占90.06%，本科以上學(xué)歷占46.7%，其中碩士研究生以上學(xué)歷占3.66%。中央企業(yè)本科以上學(xué)歷占52.22%；省級企業(yè)本科以上學(xué)歷占41.44%。 第三，審計人員資質(zhì)結(jié)構(gòu)同步優(yōu)化。擁有內(nèi)部審計人員崗位資格證書的占56.12%，有些還擁有國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）、注冊會計師（CPA）等執(zhí)（職）業(yè)資格，為開展不同類型不同領(lǐng)域的內(nèi)部審計工作提供了人力資源保障,61,3）年齡結(jié)構(gòu)年輕化 內(nèi)部審計人員平均年齡為37.8

38、5歲，中央企業(yè)平均年齡為37.46歲,省級企業(yè)平均年齡為39.45歲。 （4）工作資歷較成熟 從事內(nèi)部審計工作年限在一定程度上，代表了內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力。 從事內(nèi)部審計工作年限15年的占41.16%，510年的占30.35%，1020年的占23.58%，20年以上的占4.91%?？傮w來看，內(nèi)部審計人員中從事內(nèi)部審計工作5年以上的近60%，為內(nèi)部審計工作的有效開展提供了資歷保障,62,三）業(yè)務(wù)發(fā)展,在多數(shù)國有企業(yè)中，財務(wù)審計已經(jīng)成為日常性、基礎(chǔ)性的工作，普遍加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力度，積極開展了專項(xiàng)審計、工程項(xiàng)目審計、物資采購審計等形式、內(nèi)容各異的經(jīng)濟(jì)效益審計，探索開展了企業(yè)內(nèi)部控

39、制有效性審計，強(qiáng)化了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的作用，加快了內(nèi)部審計信息化建設(shè)。 據(jù)對1280家企業(yè)不同審計項(xiàng)目所占比重的調(diào)查： 財務(wù)審計為27.43%，其中中央企業(yè)22.8%，省級企業(yè)26.56%； 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為20.22%，其中中央企業(yè)25.97%，省級企業(yè)15.03,63,專項(xiàng)審計為11.52%，其中中央企業(yè)13.8%，省級企業(yè)8.77%； 工程項(xiàng)目審計為10.93%，其中中央企業(yè)10.8%，省級企業(yè)9.71%； 物資采購審計為5.58%，其中中央企業(yè)3.52%，省級企業(yè)5.03%； 其他類型的經(jīng)濟(jì)效益審計為8.44%，其中中央企業(yè)10.63%，省級企業(yè)10.12%； 內(nèi)部控制審計

40、為8.39%，其中中央企業(yè)7.93%，省級企業(yè)9.45,64,風(fēng)險審計為2.6%，其中中央企業(yè)1.96%，省級企業(yè)4.75%； 計算機(jī)審計為0.47%，其中中央企業(yè)為0.32%，省級企業(yè)為0.79%； 其他審計為4.42%，其中中央企業(yè)2.27%，省級企業(yè)9.79%。 各種不同審計項(xiàng)目所占比重表明，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計工作正逐步由財務(wù)審計為主向管理效益審計為主轉(zhuǎn)型與發(fā)展,65,普遍開展財務(wù)審計 企業(yè)財務(wù)審計以財務(wù)信息為切入點(diǎn)，以完善內(nèi)部控制制度為先導(dǎo)，以評價財務(wù)信息的真實(shí)性、促進(jìn)被審計單位加強(qiáng)財務(wù)管理為目的，以向管理層披露為手段，以完整的會計制度為依據(jù),66,內(nèi)容：貨幣資金審計、應(yīng)收款項(xiàng)審計、

41、存貨審計、對外投資審計、固定資產(chǎn)及在建工程審計、負(fù)債審計、所有者權(quán)益審計、生產(chǎn)成本審計、損益審計、納稅管理審計、會計基礎(chǔ)工作審計等。 目前，國有企業(yè)財務(wù)審計雖已出現(xiàn)由占主導(dǎo)地位開始逐步弱化的趨勢。但財務(wù)審計作為內(nèi)部審計的基礎(chǔ)性工作，仍占據(jù)著重要位置,67,普遍加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作力度 國有企業(yè)在全面開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，不斷創(chuàng)新審計方式，將審計關(guān)口前移，積極開展任前、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，提高審計工作實(shí)效。 中國鐵道建筑總公司實(shí)施擬提拔領(lǐng)導(dǎo)人員任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度以來，已對27名擬提拔的人員進(jìn)行了任前審計，在公司內(nèi)形成了注重經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，根據(jù)業(yè)績選人用人的導(dǎo)向和氛圍,68,中國石油大慶油

42、田公司除對領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計外，還開展了對機(jī)關(guān)部室負(fù)責(zé)人、財務(wù)組長等要害崗位管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理起到了積極的促進(jìn)作用，也為干部考核、任用提供了依據(jù)。 中國移動通信集團(tuán)公司根據(jù)實(shí)際情況，將內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的思想和方法引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，對重大經(jīng)營決策、資金管理、成本管理、合同管理、工程管理等50多個重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行分析，針對其內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況制定詳細(xì)的審計流程，保證了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全面性和工作效果,69,積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計 （）專項(xiàng)審計 天津天鐵冶金集團(tuán)有限公司開展了板坯連鑄工程項(xiàng)目的專項(xiàng)審計，通過審計加強(qiáng)了對工程項(xiàng)目的驗(yàn)收、付款環(huán)節(jié)的控制，促進(jìn)

43、了工程項(xiàng)目的規(guī)范化管理。 中國兵器裝備集團(tuán)公司開展了長期投資效益、預(yù)算執(zhí)行情況、現(xiàn)金流量、企業(yè)改制等內(nèi)容的專項(xiàng)審計。 中國儲備糧管理總公司開展了輪換業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計，促進(jìn)輪換業(yè)務(wù)的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn),70,中國通用技術(shù)控股集團(tuán)公司先后對海外機(jī)構(gòu)分配問題、境外資金風(fēng)險管理問題、貿(mào)易板塊的費(fèi)用支出問題、重大海外工程承包項(xiàng)目進(jìn)展情況、投資兼并問題等開展了專項(xiàng)審計調(diào)查，通過對存在問題進(jìn)行深入分析，有針對性地提出了系統(tǒng)的解決方案，為集團(tuán)公司決策、改革和發(fā)展提供了參考依據(jù)。 中國移動通信集團(tuán)公司根據(jù)風(fēng)險管理審計發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合公司當(dāng)前管理上的熱點(diǎn)、難點(diǎn)，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，深入開展各項(xiàng)專項(xiàng)審計，促進(jìn)了各單位在SP結(jié)算、咨詢費(fèi)用

44、、高價值促銷品等方面管理的進(jìn)一步強(qiáng)化,71,工程項(xiàng)目審計 中國儲備糧管理總公司在建設(shè)項(xiàng)目審計方面，采取“前移審計關(guān)口”的方式，在搞好竣工財務(wù)決算審計的同時，大力推行“項(xiàng)目結(jié)算審計”和“全過程審計監(jiān)督”，為規(guī)范項(xiàng)目管理、提高項(xiàng)目資金使用效率發(fā)揮了積極作用。 中國石油大慶油田公司2001年至2007年七年間共審計基建工程投資、維修費(fèi)用、材料費(fèi)用288億多元，凈核減3.84億元，為企業(yè)節(jié)約了投資和成本費(fèi)用，同時還評價了投資和費(fèi)用的使用效果，揭示了投資和費(fèi)用使用過程中存在的管理問題，促進(jìn)了資金使用效率和效果的提高,72,物資采購審計 中國兵器工業(yè)集團(tuán)公司第二三研究所開展的物資采購比質(zhì)比價審計，在工作中

45、與相關(guān)職能部門密切協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)了協(xié)同效應(yīng)，節(jié)約了大量經(jīng)費(fèi)支出，提高了經(jīng)濟(jì)效益。2005年以來完成了物資采購比質(zhì)比價審計118項(xiàng)，節(jié)約資金支出1520萬元,73,管理效益審計 中國石油化工集團(tuán)公司大力開展管理和效益審計，堅持“12345”工作方式方法，即：一條主線，以管理和效益為主線；二個貼近，貼近生產(chǎn)、貼近經(jīng)營；三個結(jié)合，專項(xiàng)審計與審計調(diào)查相結(jié)合、全面審計與重點(diǎn)抽查相結(jié)合、遠(yuǎn)程在線審計與現(xiàn)場審計查證相結(jié)合；四個統(tǒng)一，統(tǒng)一安排項(xiàng)目計劃、統(tǒng)一編制審計方案、統(tǒng)一組織項(xiàng)目實(shí)施、統(tǒng)一問題定性和統(tǒng)計口徑；五個檢查，查賬表、查資金、查工藝、查流程、查管線。管理和效益審計占全部審計項(xiàng)目的73.4,74,中國第一

46、汽車集團(tuán)公司圍繞采購、生產(chǎn)、銷售以及籌資和投資的控制管理情況，通過管理效益審計來判定經(jīng)營活動的合理性、有效性以及經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性，重點(diǎn)評價內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合理性，進(jìn)而評價經(jīng)營的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性（3E）。 廣州地鐵公司于2006年底開始嘗試經(jīng)營績效審計，對下屬的三家控股子公司與合作公司進(jìn)行試點(diǎn)，將經(jīng)營績效分析與流程評估相結(jié)合，取得了較好的效果,75,湖南省現(xiàn)代投資公司對所屬的控股子公司輪流進(jìn)行管理效益審計，在肯定經(jīng)營成績的同時，針對審計中發(fā)現(xiàn)的不足，與被審計單位一起找原因、尋出路，共同探討提高效益的方式方法。 在對下屬一家以從事廣告業(yè)務(wù)為主的子公司進(jìn)行審計后，子公司根據(jù)審計提出的管理建議

47、，建立了廣告資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、收賬管理系統(tǒng)等，加強(qiáng)了對資產(chǎn)、合同、應(yīng)收款項(xiàng)的管理，進(jìn)一步規(guī)范了經(jīng)營行為，加強(qiáng)了風(fēng)險防范，探索了新的經(jīng)營模式,76,探索開展內(nèi)部控制有效性審計 目前，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，探索開展內(nèi)部控制審計，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。 中國石油天然氣集團(tuán)公司、中國石油化工集團(tuán)公司、中國華能集團(tuán)公司等一批中央企業(yè)，率先組織力量探索開展內(nèi)部控制審計，促進(jìn)完善內(nèi)部控制建設(shè),77,中國移動通信集團(tuán)公司在遵循薩班斯法案工作過程中，凸顯了內(nèi)部審計在促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)中不可替代的重要作用。 中國神華能源股份有限公司在傳統(tǒng)專項(xiàng)審計的基礎(chǔ)上，融入風(fēng)險控制為導(dǎo)向的管理審計，及時向被審計單

48、位提出風(fēng)險點(diǎn)和存在的問題，在促進(jìn)改善管理和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)上取得了明顯效果,78,內(nèi)部控制作為進(jìn)行風(fēng)險管理的重要工具，其價值是由幫助組織掌控風(fēng)險的程度所決定的。從調(diào)查反饋的情況看，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制正逐步走向融合。 中國神華能源股份有限公司以公司總部層面風(fēng)險管理為切入點(diǎn)，深入研究世界各國監(jiān)管要求，制定了可行的內(nèi)部控制體系建設(shè)方案，抓住內(nèi)部控制建設(shè)的主要問題，采用定性和定量相結(jié)合的方法，對初始風(fēng)險和管控有效性進(jìn)行評估，編制完成了內(nèi)部控制手冊和自我評估手冊，初步搭建了以風(fēng)險管理為核心的有神華特色的內(nèi)部控制基礎(chǔ)平臺，實(shí)現(xiàn)了在合理保障公司戰(zhàn)略目標(biāo)、財務(wù)報告可靠性、經(jīng)營效率和效果以及合規(guī)方面的新突破

49、,79,中國南車股份有限公司以重大風(fēng)險、重大事件的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點(diǎn)，選擇了投資重組、流程再造、生產(chǎn)儲備等一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)開展風(fēng)險管理審計。 中國移動通信集團(tuán)公司以COSO內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ)，全面開展企業(yè)風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險與內(nèi)部控制框架標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行差距分析，確定企業(yè)運(yùn)營管理的高風(fēng)險領(lǐng)域，并依據(jù)評估結(jié)果制定了以風(fēng)險監(jiān)督為基礎(chǔ)的審計工作3年滾動規(guī)劃，保證了風(fēng)險管理監(jiān)督評價工作的開展,80,加快內(nèi)部審計信息化建設(shè) 信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使得審計理論、審計管理、審計內(nèi)容和方法的內(nèi)涵與外延，在傳統(tǒng)基礎(chǔ)上發(fā)生了質(zhì)的變化。由于會計電算化的普及、ERP的廣泛應(yīng)用，審計信息化已成為審計創(chuàng)新發(fā)展的新

50、領(lǐng)域和新亮點(diǎn)。 當(dāng)前，大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要以計算機(jī)技術(shù)輔助審計的方式開展IT審計，審計人員利用審計軟件、數(shù)據(jù)庫和電子表格進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)化和分析核查，在審查舞弊中取得了顯著效果,81,中國石油化工集團(tuán)公司自2004年以來，啟動了在ERP環(huán)境下的輔助審計信息系統(tǒng)（AIS）和審計查證系統(tǒng)的開發(fā)、推廣應(yīng)用工作，積極督促和引導(dǎo)廣大審計人員充分運(yùn)用現(xiàn)代化審計手段，積極嘗試開展在線和遠(yuǎn)程審計，同時，還開發(fā)了審計統(tǒng)計報表系統(tǒng)，提升了審計信息門戶的功能。 中國石油大慶油田公司開發(fā)了財務(wù)計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)和基建工程投資計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)。 中國第一汽車集團(tuán)公司利用計算機(jī)信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)平臺，形成并固化了

51、審計信息錄入，進(jìn)一步提高了重要審計信息錄入維護(hù)的模板化、日?；?、制度化,82,寶鋼集團(tuán)有限公司將近年來積累的審計工作經(jīng)驗(yàn)與計算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，自主開發(fā)了具有針對性的審計軟件，以提高工作效率與準(zhǔn)確性，基本實(shí)現(xiàn)審計自動化。 四川航天技術(shù)研究院從2006年開始全面啟動并實(shí)施了計算機(jī)輔助審計工程，推行網(wǎng)絡(luò)審計方法，降低審計人員的勞動量，提高了工作效率。 從調(diào)查的總體情況看，國有企業(yè)的信息系統(tǒng)審計，包括風(fēng)險、控制在信息系統(tǒng)審計中的運(yùn)用，目前尚處在探索和研究階段,83,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用：查出損失浪費(fèi)、促進(jìn)增加效益、發(fā)現(xiàn)大案要案線索、提出建議意見被采納、向司法機(jī)關(guān)移送案件、建議給予行政處分、移送司法機(jī)關(guān)處理

52、、財務(wù)決算審簽。 “內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種控制”、“內(nèi)部審計是有效治理賴以存在的基石”、“評價內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的主要職責(zé)”、“IT技術(shù)徹底變革了傳統(tǒng)的審計模式”、“內(nèi)部審計是最具持久力和最有價值的資產(chǎn)”等現(xiàn)代內(nèi)部審計新理念逐步深入人心，由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，已成為大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的生動實(shí)踐，財務(wù)審計與管理審計并重的格局正在形成,84,四）主要問題,國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展現(xiàn)狀，與企業(yè)發(fā)展的客觀要求還存在一定的差距，在發(fā)展過程中還存在著各種各樣的問題。 內(nèi)部審計新理念的理解和認(rèn)識不到位 據(jù)對723家企業(yè)的調(diào)查，領(lǐng)導(dǎo)重視不夠占6.22%；審

53、計經(jīng)費(fèi)不足占9.25,85,內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，強(qiáng)化其工作是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。 但是，部分國有企業(yè)對內(nèi)部審計在促進(jìn)企業(yè)改革與發(fā)展中的作用認(rèn)識不足，對內(nèi)部審計職責(zé)和功能的認(rèn)識仍然停留在查錯糾弊的層次上，或者將內(nèi)部審計工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，將其定位在查處違法違紀(jì)違規(guī)上，有的甚至將企業(yè)自主經(jīng)營與加強(qiáng)內(nèi)部審計工作對立起來,86,內(nèi)部審計工作機(jī)制不健全 據(jù)對951家企業(yè)的調(diào)查，內(nèi)部審計與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門合署辦公占14.19%。 據(jù)對723家企業(yè)的調(diào)查，認(rèn)為其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理占12.31%。 由于對內(nèi)部審計

54、認(rèn)識上的不到位、定位不準(zhǔn)，直接影響了內(nèi)部審計的獨(dú)立性，出現(xiàn)內(nèi)部審計與紀(jì)檢、監(jiān)察部門甚至財務(wù)部門合署辦公的現(xiàn)象，造成了內(nèi)部審計權(quán)威性不強(qiáng)，機(jī)制不健全，職責(zé)和作用不能充分發(fā)揮,87,內(nèi)部審計工作受到其他工作的牽制，不能客觀、真實(shí)、深入地開展，做出的審計報告也因管理體制上的制約而得不到有效地執(zhí)行和落實(shí)。 更為嚴(yán)重的是，還有少數(shù)國有企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，調(diào)查的1236家企業(yè)中，有289家沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),88,業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高 據(jù)對723家企業(yè)的調(diào)查，內(nèi)部審計人員配備不足占42.88%，內(nèi)部審計人員專業(yè)技能缺乏占26%。 目前部分國有企業(yè)內(nèi)部審計人員狀況不能適應(yīng)企業(yè)改革和發(fā)展及內(nèi)部審計工

55、作發(fā)展的需要。 一是部分國有企業(yè)內(nèi)部審計人員配備不足，審計工作的開展受到制約； 二是內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)背景構(gòu)成與內(nèi)部審計的發(fā)展不相適應(yīng)，既懂審計與財務(wù)又懂經(jīng)營管理的復(fù)合型人才較為短缺，內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)還不夠合理，部分內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能還不能很好地適應(yīng)工作發(fā)展的需要,89,技術(shù)手段較為落后 據(jù)對1280家企業(yè)的調(diào)查，開展計算機(jī)輔助審計的僅占全部審計項(xiàng)目的0.47%，這說明沒能充分運(yùn)用和利用網(wǎng)絡(luò)與計算機(jī)技術(shù)開展審計工作，審計還停留在手工操作上，這在一定程度上制約了內(nèi)部審計工作及時有效地開展,90,缺乏強(qiáng)有力的質(zhì)量控制機(jī)制 內(nèi)部審計作為一種社會公認(rèn)的職業(yè)，內(nèi)部審計人員除了必須

56、具備專業(yè)知識外，還應(yīng)該遵循職業(yè)道德規(guī)范和內(nèi)部審計準(zhǔn)則。同時，內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低，也影響到為企業(yè)增加價值作用的發(fā)揮。 目前保障企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的措施還不到位，同時缺乏一套機(jī)制對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行評估，嚴(yán)重影響和制約內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè),91,五）意見和建議,國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，必須牢固樹立內(nèi)部審計新理念，對內(nèi)部審計進(jìn)行恰當(dāng)定位，強(qiáng)化審計隊伍建設(shè)，審計監(jiān)督要全面覆蓋財務(wù)、業(yè)務(wù)和管理活動，加強(qiáng)質(zhì)量控制，推進(jìn)信息化建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在組織治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中的作用。 積極宣傳和倡導(dǎo)樹立新理念 1999年，IIA通過的內(nèi)部審計新定義將內(nèi)部審計界定為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增

57、加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),92,這一新定義，集中反映了國際內(nèi)部審計最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計的新思想、新理念。 （1）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種控制 組織內(nèi)部受托責(zé)任的產(chǎn)生，導(dǎo)致內(nèi)部控制產(chǎn)生，而內(nèi)部審計作為保證受托責(zé)任履行的一種控制機(jī)制，首先需要保證和評價的就是內(nèi)部控制的有效性。開展內(nèi)部控制的審計評價，是內(nèi)部審計滲透到財務(wù)、業(yè)務(wù)和管理領(lǐng)域的“敲門磚”，是內(nèi)部審計人員的“執(zhí)業(yè)秘訣”。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計職業(yè)的立足之本，內(nèi)部控制審計是現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要產(chǎn)品，是內(nèi)部審計工作的永恒主題,93,2）內(nèi)部審計是

58、組織治理的組成部分 內(nèi)部審計作為一種控制機(jī)制，發(fā)揮反饋?zhàn)饔茫軌驗(yàn)槎聲?、監(jiān)事會、高級管理層提供信息，是緩解信息不對稱的一個有效措施，是組織治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促進(jìn)其有效運(yùn)行的一個有效手段，是組織治理過程中不可缺失的重要組成部分。 而風(fēng)險管理和內(nèi)部控制又是組織有效治理的關(guān)鍵要素，這就決定了內(nèi)部審計要在組織治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮作用。 內(nèi)部審計的視野和角色，也由傳統(tǒng)的“為管理進(jìn)行審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩芾磉M(jìn)行審計”；內(nèi)部審計人員由作為管理者的“耳目”轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織治理的“守門員,94,內(nèi)部控制作為進(jìn)行風(fēng)險管理的重要工具，是否有價值由其幫助組織掌控風(fēng)險的程度所決定。 風(fēng)險管理與內(nèi)部控制走向融

59、合，不僅是風(fēng)險管理向前邁進(jìn)了一大步，也對內(nèi)部審計發(fā)展指明了方向。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且允虑帮L(fēng)險管理與過程控制為重心，使審計人員時刻關(guān)注未來風(fēng)險發(fā)生的可能性，提供前瞻性服務(wù)，真正成為企業(yè)增值資源、最具持久力和最有價值的資產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計自身價值的最大化,95,3）內(nèi)部審計體現(xiàn)的是“前瞻性” 內(nèi)部審計師應(yīng)是“明天的審計師”，而非“今天的審計師”，內(nèi)部審計關(guān)注的不僅是維護(hù)現(xiàn)有的收益，而是更多的關(guān)注為組織創(chuàng)造更多的未來利益。上述內(nèi)部審計新思想、新理念已被廣大內(nèi)部審計人員所接受，逐漸成為廣大內(nèi)部審計人員共同遵守的價值觀和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的思想基礎(chǔ)，將對推動內(nèi)部審計與時俱進(jìn)的發(fā)展，產(chǎn)生積極和

60、深遠(yuǎn)的影響。 推進(jìn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，實(shí)現(xiàn)“六個轉(zhuǎn)變”,96,審計理念：對內(nèi)部審計是檢查系統(tǒng)的認(rèn)識，向控制系統(tǒng)的認(rèn)識轉(zhuǎn)變，由注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變； 審計職能：由單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變； 審計目標(biāo)：以查錯糾弊為主，向以監(jiān)督和評價內(nèi)部控制能力為主轉(zhuǎn)變； 內(nèi)容：由財務(wù)收支向業(yè)務(wù)領(lǐng)域和信息系統(tǒng)拓展； 審計方式：由以結(jié)果導(dǎo)向?yàn)橹?，向與過程導(dǎo)向并重轉(zhuǎn)變；由事后監(jiān)督為主，向與事前、事中全過程監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變； 審計手段：由手工操作為主向利用計算機(jī)和信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變,97,逐步確立從分析風(fēng)險入手確定審計目標(biāo)、范圍和程序，以財務(wù)會計和業(yè)務(wù)管理流程為審計路徑，以檢查和改善內(nèi)部控制的適