會計學周曉蘇第二章

1、第二章 會計信息的生成,本章學習目的與提要 本章主要介紹會計信息的生成過程，即如何將企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的分散數(shù)據(jù)進行分類、加工和匯總，并形成具有一定質(zhì)量特征的會計信息,一、會計科目 二、會計帳戶 三、帳戶結構,第一節(jié) 會計科目和賬戶的設立,會計科目是以會計要素為基礎，對會計業(yè)務進行的具體分類，并作為開設帳戶的基礎,會計帳戶是按照會計科目開設的、用于分類記錄經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)據(jù)庫,會計帳戶的結構,一、復式記賬法 二、借貸記賬法 1. 記賬符號與帳戶結構 2. 記賬規(guī)則 3. 帳戶對應關系 4. 會計分錄 5. 試算平衡,第二節(jié) 借貸記賬法,復式記賬法，就是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額同時在兩

2、個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄的方法。 它有兩個顯著特點： 一是對每項經(jīng)濟業(yè)務，至少在兩個相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行重復記錄，從而系統(tǒng)地反映了每一項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的資金運動的來龍去脈，全面完整地展現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務的全貌。 二是所有賬戶之間存在數(shù)字平衡關系，可以進行試算平衡,借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號、反映各項會計要素增減變動情況的一種復式記賬法,借貸記賬法中的借貸 與增加、減少沒有直接 的聯(lián)系,注意,記賬符號與賬戶結構 借貸記賬法是以“借”“貸”二字作為記賬符號，將賬戶劃分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方，以此來反映會計要素的增減變化情況。但是究竟哪一方記錄增加額，哪一方記

3、錄減少額，期末余額又在哪方，需要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容以及賬戶的基本性質(zhì)來決定。 在“資產(chǎn)=負債+所有者權益”方程式中，資產(chǎn)位于方程式的左側，所以，資產(chǎn)類賬戶左方，即借方應登記資產(chǎn)的增加額；資產(chǎn)類賬戶的右方，即貸方登記減少額；余額在借方,資產(chǎn)類賬戶結構 借方 賬戶名稱 貸方,負債要素在會計方程式的右方，所以在負債類賬戶右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。 同理，所有者權益要素在會計方程式的右方，因此，在所有者權益類賬戶的右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方,負債、所有者權益賬戶結構 借方 賬戶名稱 貸方,損益及成本類賬戶的結構，應根據(jù)“收入-費用=利潤”這一平衡式

4、來分析確定。收入導致企業(yè)利潤的增加，并最終引起所有者權益增加，所以各類收入賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額；相反，由于成本費用會導致利潤的減少，并最終引起所有者權益的減少，所以各個成本費賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額。在會計期末，各類收入、成本費用都要分別結轉(zhuǎn)“本年利潤”。期末無余額,收入類賬戶結構 借方 賬戶名稱 貸方,費用類賬戶結構 借方 賬戶名稱 貸方,各類賬戶借、貸方記錄的經(jīng)濟內(nèi)容歸納如下,借方 賬戶名稱 貸方,有借必有貸 借貸必相等,在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則在有關賬戶中進行登記。這就使有關賬戶之間形成應借應貸的相互關系，這種相互關

5、系就稱為“賬戶的對應關系”，存在對應關系的賬戶叫做對應賬戶,會計分錄，是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務，按復式記賬要求，分別列示出應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄，也叫記賬公式，它能夠明確規(guī)定一項經(jīng)濟業(yè)務應記入的賬戶名稱，記賬方向（借或貸）及入賬金額。 在實際工作中，會計分錄可以分為兩種形式： 簡單分錄：借貸方都只記錄一個科目的發(fā)生額 復合分錄：借方或貸方記錄一個以上科目的發(fā)生額。 復合分錄可以分解成若干個簡單分錄,某企業(yè)用銀行存款購入原材料8,000元，這項業(yè)務的會計分錄如下： 借：原材料 8,000 貸：銀行存款 8,000 上例中的會計分錄是一種簡單分錄，它只同時涉及兩個賬戶形成借貸的對應關系,

6、如果企業(yè)與供貨商協(xié)商后，先以銀行存款支付一半貨款，另一半暫欠，那么在這種情況下，可作成復合分錄如下： 借：原材料 8，000 貸：銀行存款 4，000 應付賬款 4，000,任何復合分錄都可分解成若干個簡單分錄，上例就可以分解成兩個簡單分錄： 借： 原材料 4，000 貸：銀行存款 4，000 借：原材料 4，000 貸： 應付賬款 4，000 復合分錄 有利于完整地反映經(jīng)濟業(yè)務全貌，全面地說明企業(yè)資金流動的來龍去脈,1.華天先生投入資本80000元，開辦文具商店,借：銀行存款 80000 貸：實收資本 80000,2.華天文具商店租賃營業(yè)房屋，預付8個月的租金40000元,借：待攤費用 40

7、000 貸：銀行存款 40000,3.商店支付20000元，購買銷售設備,借：固定資產(chǎn) 20000 貸：銀行存款 20000,4.華天文具商店從奧神公司賒購價值10000元的文具，10天后支付貨款,借：庫存商品 10000 貸：應付賬款 10000,5.購買日常生活用品2000元，當即支付貨款,借：庫存商品 2000 貸：銀行存款 2000,6.歸還前欠奧神公司5000元貨款,借：應付賬款 5000 貸：銀行存款 5000,7.華天文具商店簽發(fā)一張面額5000元、15天后付款的票據(jù)，交給奧神公司，償還剩余所欠賬款,借：應付賬款 5000 貸：應付票據(jù) 5000,8.華天文具商店銷售商品收回貨幣

8、資金12200元，增加銀行存款,借：銀行存款 12200 貸：商品銷售收入 12200,9.賒銷6100元的商品,借：應收賬款 6100 貸：商品銷售收入 6100,10.收到欠款客戶支付5500元支票,借：銀行存款 5500 貸：應收賬款 5500,11.結轉(zhuǎn)銷售商品的成本9600元,借：商品銷售成本 9600 貸：庫存商品 9600,12.支付雇員工資和水電費1000元,借：經(jīng)營費用 1000 貸：銀行存款 1000 將上述各項業(yè)務登記入帳（P.51,所謂試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的平衡關系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過計算和比較來檢查賬戶記錄正確性與完

9、整性的過程。 因為： 借方發(fā)生額 = 貸方發(fā)生額 所以：若干項經(jīng)濟業(yè)務 借方發(fā)生額 = 貸方發(fā)生額 推論1：所有帳戶借方發(fā)生額 =所有帳戶貸方發(fā)生額 推論2：所有帳戶借方余額=所有帳戶貸方余額,一、會計憑證 1. 原始憑證 2. 記帳憑證 3. 憑證分類,第三節(jié) 日常會計數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程,會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)，也是組織協(xié)調(diào)經(jīng)濟活動、傳遞經(jīng)濟信息、開展會計工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分為原始憑證和記賬憑證,原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用來記載和證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況，并明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的最初書面證明,記賬憑證，

10、是本單位會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，用于記載會計分錄，并作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證,二、帳簿 1.總帳 2.明細帳 3.日記帳,賬簿是記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍，它是由具有一定格式且相互聯(lián)系的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，序時、分類地登記各項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的簿籍,總賬是運用總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿，它集中登記會計主體的全部經(jīng)濟業(yè)務，運用貨幣指標總括地反映會計主體價值運動的情況,明細賬是分類登記某類經(jīng)濟業(yè)務詳細情況的賬簿。它的格式要根據(jù)某反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的特點，以及實物管理的不同要求進行設計,日記帳是指按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿，又稱序時

11、賬。用來記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況，稱為特種日記賬，如“現(xiàn)金日記賬”“銀行存款日記賬,根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的平衡關系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過計算和比較來檢查賬戶記錄正確性與完整性的過程,第四節(jié) 帳項調(diào)整和試算平衡,一、試算平衡,二、權責發(fā)生制,又稱應計制，是以權利和責任的發(fā)生與否作為收入費用的確認標準。權責發(fā)生制是進行帳項調(diào)整的理論依據(jù),例：某企業(yè)在期間開始營業(yè)，購進一批經(jīng)銷的商品，其成本為50,000元，貨款尚未支付；企業(yè)在當期將所購進的商品全部售出，實現(xiàn)銷售收入70,000元。當期尚未收到款項。期間，該企業(yè)收到商品銷售收入的現(xiàn)款70,000元，存入銀行。

12、期間，企業(yè)通過銀行支付期間I購入商品的成本50,000元。 請判斷：期間、期間和期間的損益各是多少？ 在權責發(fā)生制下和在收付實現(xiàn)制下的回答是不同的,收付實現(xiàn)制只根據(jù)引起本期貨幣資金變動的經(jīng)濟業(yè)務來計算本期損益。權責發(fā)生制是按照經(jīng)濟業(yè)務是否真正發(fā)生為基礎來確認收入、費用,調(diào)整的項目共有三類：應計項目、預記項目和估計項目。 1.應計項目： 應計收入的確認 應計費用的確認 2.預記項目： 預收收入的分配 預付費用的攤銷 3.估計項目,三、結帳前調(diào)整,應計收入的確認,如果從賺取收入行為發(fā)生到收取款項（即款項結算日）跨越某個或某幾個月份，那么就應該在月末按權責發(fā)生制的要求，對這類已經(jīng)賺取、但因貨幣資金尚

13、未收到而未入賬的收入進行確認,應計費用的確認,如果從服務使用到支付款項跨越某個或某幾個月份，應該按權責發(fā)生制要求，在月末對這類已經(jīng)發(fā)生、但因貨幣資金尚未支付而未入賬的費用進行確認,預收收入的確認,預收收入是指企業(yè)已經(jīng)收到貨幣資金，但尚未支付產(chǎn)品或提供服務而形成負債。如果本月部分地提供了產(chǎn)品或勞務，則有權利將相應比例的預收收入確認為本月已經(jīng)實現(xiàn)的收入,預付費用的攤銷,預付費用是指企業(yè)已經(jīng)支付貨幣資金，但尚未使用對方提供的產(chǎn)品或服務而形成的一種債權。如果本月部分地使用或消耗了對方提供的產(chǎn)品或服務，則有責任將相應比例的預付費用確認為本月發(fā)生的費用,1.固定資產(chǎn)折舊 2.無形資產(chǎn)攤銷 3.壞帳準備 4

14、.短期投資跌價準備 5.長期投資減值準備,6.存貨跌價準備 7.固定資產(chǎn)減值準備 8.無形資產(chǎn)減值準備 9.在建工程減值準備 10.委托貸款減值準備,估計項目是指那些資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的消耗或在存續(xù)過程中發(fā)生的損失無法準確計算，而需要根據(jù)經(jīng)驗進行估計的費用項目,經(jīng)批準，湖光百貨股份有限公司與1996年1月1日成立，在這一個月內(nèi)該公司發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟業(yè)務。 湖光公司成立時所有者投資8億，轉(zhuǎn)入銀行存款。 這筆業(yè)務的發(fā)生導致企業(yè)資產(chǎn)和所有者權益同時增加。 分錄1：借：銀行存款 800,000,000 貸：實收資本 800,000,000,四、賬項調(diào)整和試算平衡示例,3日，公司用銀行存款1，000

15、萬采購一批服裝，并驗收入庫,用銀行存款采購服裝導致庫存商品增加，存款減少，屬于資產(chǎn)內(nèi)部結構變動。 分錄2： 借：商品采購 10,000,000 貸：銀行存款 10,000,000 分錄3： 借：庫存商品 10,000,000 貸：商品采購 10,000,000 “商品采購”科目屬于資產(chǎn)類科目。設置這個科目的目的在于反映采購活動占用的資金和工作成效，是服務于管理需要而設置的科目,10日，服裝部實現(xiàn)銷售300萬元，款項匯繳銀行，結轉(zhuǎn)銷售成本200萬元,銷售收入實現(xiàn)導致企業(yè)資產(chǎn)銀行存款增加，同時將減少的庫存商品確認為銷售成本。 分錄4： 借：銀行存款 3,000,000 貸：商品銷售收入 3,000

16、,000 分錄5： 借：商品銷售成本 2,000,000 貸：庫存商品 2,000,000,12日，甲客戶購買服裝700萬元，成本為500萬，貨款暫欠,銷售收入實現(xiàn)導致企業(yè)資產(chǎn)應收帳款增加，同時將減少的庫存商品確認為銷售成本。 分錄6： 借：應收賬款 7,000,000 貸：商品銷售收入 7,000,000 分錄7： 借：商品銷售成本 5,000,000 貸：庫存商品 5,000,000,16日，用銀行存款支付電費1000元，其中經(jīng)營部門承擔600元，管理部門承擔400元；支付水費800元，其中經(jīng)營部門承擔550元，管理部門承擔250元,用存款支付費用導致企業(yè)資產(chǎn)減少，費用增加；即資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費

17、用。 分錄8： 借：經(jīng)營費用 1,150 管理費用 650 貸：銀行存款 1,800,30日，計算當月應付工資10，000元，其中經(jīng)營部門4，000元，管理部門6，000元；工資已經(jīng)通過銀行存款發(fā)放,工資屬于企業(yè)的費用。為了分別反映經(jīng)營和管理中發(fā)生的消耗，應該將不同用途的費用記入不同的科目。由于使用了職工的勞動，而尚未支付工作，因此形成了對職工的負債。用銀行存款支付工資，即用資產(chǎn)償還負債。 分錄9： 借：經(jīng)營費用 4,000 管理費用 6,000 貸：應付工資 10,000 分錄10： 借：應付工資 10,000 貸：銀行存款 10,000,31日，從銀行借入短期借款200萬,這筆業(yè)務發(fā)生導致

18、資產(chǎn)和負債同時增加。 分錄11： 借：銀行存款 2,000,000 貸：短期借款 2,000,000,湖光公司將暫時閑置的柜臺出租給甲客戶，租期半年，從96年1月到6月。6月底租期期滿時甲客戶一次性支付租金12000元,到1月底柜臺已出租1個月，根據(jù)租賃合同規(guī)定，出租企業(yè)已實現(xiàn)了1個月的租金收入。雖未收到貨幣資金，但企業(yè)已具有到期收取租金的權利。按照權責發(fā)生制，應于月末確認收入實現(xiàn)和債權增加。 分錄12：借：其他應收款 2,000 貸：其他業(yè)務收入-租金收入 2,000,湖光公司與某廣告公司簽訂一項服務合同，由廣告公司于1996年1月到3月底提供廣告宣傳服務，96年3月底公司將一次性支付廣告費

19、12000元,盡管企業(yè)還沒有向廣告公司付款，但是由于企業(yè)已經(jīng)使用了廣告公司提供的服務，就應該確認與這筆服務相關的費用。因此，按照權責發(fā)生制要求，企業(yè)要在1月末確認所發(fā)生的廣告費用已經(jīng)因此而形成的負債： 分錄13：借：經(jīng)營費用-廣告費 4,000 貸：其他應付款 4,000,湖光公司于15日收到丙客戶的定貨款600萬元，并于1月底向客戶提供300萬元的商品，該商品的成本為200萬元,企業(yè)在15日收到定貨款時，銀行存款和負債同時增加。到月末企業(yè)已部分履行了交付商品的義務，因此應該按照執(zhí)行合同的比例確認收入，從預收帳款中轉(zhuǎn)出。 分錄14：借：銀行存款 6，000，000 貸：預收賬款 6，000，0

20、00 分錄15：借：預收賬款 3，000，000 貸：商品銷售收入 3，000，000 同時，結轉(zhuǎn)商品銷售成本。 分錄16：借：商品銷售成本 1，000，000 貸：庫存商品 1，000，000,湖光公司于1月5日一次支付年度報刊征訂費4800元,一次性支付的全年報刊費，意味著購買了一項在12個月的時間內(nèi)平均使用的服務。因此購買服務的成本應該由12個月平均負擔。按照權責發(fā)生制的要求，應該在購買時作為資產(chǎn)記錄，以后各月陸續(xù)轉(zhuǎn)化為費用。 分錄17： 借： 待攤費用 4，800 貸：銀行存款 4，800 分錄18： 借： 管理費用 400 貸：待攤費用 400,湖光公司于1月31日購入經(jīng)營用樓房一座

21、，支付買價和相關費用共計2500萬,這筆業(yè)務發(fā)生導致資產(chǎn)內(nèi)部結構的變動。固定資產(chǎn)增加，銀行存款減少。 分錄19： 借：固定資產(chǎn) 25，000，000 貸：銀行存款 25，000，000,企業(yè)當月應納得稅150萬。所得稅屬于企業(yè)的費用,確認所得稅費用的同時，確認對稅務局的負債。 分錄20： 借：所得稅 1，500，000 貸：應交稅金應交所得稅 1，500，000 將記錄上述13筆業(yè)務的20項分錄登記入帳 并根據(jù)帳記錄編制試算平衡表如下,財務報告是綜合反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件。會計核算的最終環(huán)節(jié)，就是要以財務報告的形式提供各種會計信息，為財務報告使用者提供服務。 財務報告應包括財務報表和財務報表附注,第五節(jié) 編制財務報告,一、財務報告的內(nèi)容,1. 財務報表 企業(yè)應當提供的財務報表主要包括： （1）資產(chǎn)負債表，反映企業(yè)的靜態(tài)財務狀況； （2）損益表，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況； （3）現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增減變動情況。 2. 財務報表附注 附注中應說明企業(yè)應該對外報告、但是采用現(xiàn)行核算方法暫時無法計量的重要信息。隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜化，以附注形式披露的表外事項將不斷增加,損益表是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果的會計報表，是“收入-費用=利潤”會計方程式的分層次展開。 損益表是