工商登記制度改革對稅收管理與服務(wù)的影響及對策

1、工商登記制度改革對稅收管理與服務(wù)的影響及對策2014年3月1日起，國務(wù)院在全國實施了工商登記制度改革。工商登記制度改革作為落實十八屆三中全會精神、全面深化改革的一項舉措，對轉(zhuǎn)變政府職能、激發(fā)創(chuàng)業(yè)活力、建立公平開放透明的市場規(guī)則具有積極意義。同時，工商登記作為稅收管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，其改革也不可避免地對稅收管理與服務(wù)帶來一定的影響。一、工商登記制度改革的主要內(nèi)容此次改革主要是注冊資本及其他登記事項，主要包括“寬進”、“嚴(yán)管”和“簡化”三個方面。（一）“寬進”方面1.取消最低資本門檻。放寬注冊資本登記條件，除法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對特定行業(yè)注冊資本最低限額另有規(guī)定的外，取消了有限責(zé)任公司、一人有

2、限責(zé)任公司、股份有限公司關(guān)于最低注冊資本的限制；不再限制公司設(shè)立時股東（發(fā)起人）的首次出資比例以及貨幣出資比例。理論上講，可以實現(xiàn)“一元錢注冊公司”和“零首付”。2.改注冊資本實繳制為認繳制。除法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對注冊資本實繳另有規(guī)定的以外，取消了關(guān)于公司股東（發(fā)起人）應(yīng)自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足出資，投資公司在五年內(nèi)繳足出資，一人有限責(zé)任公司股東應(yīng)一次足額繳納出資的規(guī)定；公司實收資本不再作為工商登記事項，公司登記時無需提交驗資報告。改為公司股東（發(fā)起人）自主約定認繳出資額、出資方式、出資期限等事項，并記載于公司章程，有效解決投資者貨幣資金不足的問題，提高公司股東（發(fā)起人）的資金使用

3、效率。（二）“嚴(yán)管”方面1.完善信用約束機制。一是建立市場主體信用信息公示系統(tǒng)，將企業(yè)的登記備案、年度報告、資質(zhì)資格以及違法違規(guī)行為等通過系統(tǒng)公示，公示內(nèi)容作為實施行政許可和監(jiān)督管理的重要依據(jù)。二是建立經(jīng)營異常名錄制度，對不按規(guī)定期限履行年度報告公示義務(wù)、通過登記的住所（經(jīng)營場所）無法取得聯(lián)系及存在其他經(jīng)營異常行為的企業(yè)載入經(jīng)營異常名錄；超過3年未整改的永久載入，不得恢復(fù)正常。三是建立嚴(yán)重違法企業(yè)名單（“黑名單”）制度，對被永久載入經(jīng)營異常名錄的，公示信息隱瞞真實情況、弄虛作假且情節(jié)嚴(yán)重的，被吊銷營業(yè)執(zhí)照以及其他違反法律法規(guī)等情形的企業(yè)載入“黑名單”。四是建立聯(lián)動響應(yīng)機制，被載入經(jīng)營異常名錄或

4、“黑名單”、有其他違法記錄的市場主體及其相關(guān)責(zé)任人要依法納入信用監(jiān)管體系，各有關(guān)部門采取有針對性的信用約束措施，形成“一處違法，處處受限”的局面。2.加強企業(yè)自律和社會監(jiān)督。改企業(yè)年檢為年度報告公示制度，企業(yè)按年度在規(guī)定的期限內(nèi)，通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向工商部門報送年報，并向社會公示，任何單位和個人均可查詢；企業(yè)對年報內(nèi)容負責(zé)，工商部門對年報內(nèi)容進行抽查，并根據(jù)工作需要對特定企業(yè)進行重點核查，抽（核）查結(jié)果在市場主體信用信息公示系統(tǒng)進行公示。這樣一來，企業(yè)由政府監(jiān)管改為自我約束和社會共治，相關(guān)信息更加透明，倒逼企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，有利于維護良好的經(jīng)濟社會秩序。（三）“簡化”方面1.簡化市場主體

5、住所（經(jīng)營場所）登記。一是實行住所（經(jīng)營場所）申報制，由申請人申報住所（經(jīng)營場所）合法使用證明，并對申報內(nèi)容負責(zé)，登記機關(guān)不再審查。二是允許“一照多址”和“一址多照”，在住所外增設(shè)經(jīng)營場所且在同一縣（市、區(qū)）的，由企業(yè)自主選擇辦理分支機構(gòu)登記或經(jīng)營場所備案；允許物理分割地址或集中辦公區(qū)作為住所登記多家企業(yè)；允許商務(wù)秘書企業(yè)為電子商務(wù)企業(yè)提供住所托管服務(wù)及其他配套服務(wù)。這對充分釋放住所資源、創(chuàng)造性地解決住所條件對企業(yè)登記的限制具有積極作用。2.簡化登記資料和流程。一是實行“先照后證”，企業(yè)的主體資格和經(jīng)營資格相對分離，除工商登記前置審批事項外，市場主體直接向工商登記機關(guān)申請登記，取得營業(yè)執(zhí)照后即

6、可從事不須審批的生產(chǎn)經(jīng)營活動；對從事須經(jīng)審批方可開展的生產(chǎn)經(jīng)營活動，憑相關(guān)材料向?qū)徟块T申請并取得批準(zhǔn)文件、證件后開展經(jīng)營，有效解決“證照扯皮”的問題。二是改革名稱和經(jīng)營范圍登記，允許企業(yè)根據(jù)經(jīng)營范圍自主選擇名稱的行業(yè)表述，取消企業(yè)設(shè)立后1年內(nèi)不得變更企業(yè)名稱的限制；對國民經(jīng)濟行業(yè)分類中沒有的新興行業(yè)、新興業(yè)態(tài)和具體項目，參照政策文件、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、文獻資料、國際慣例等通用用語予以登記。三是推進全程電子化登記管理，以電子營業(yè)執(zhí)照為支撐，實行網(wǎng)上申請、網(wǎng)上受理、網(wǎng)上審核、網(wǎng)上發(fā)照和網(wǎng)上公示，電子營業(yè)執(zhí)照和紙質(zhì)營業(yè)執(zhí)照具有同等法律效力。四是探索“多證聯(lián)辦”，探索建立營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證

7、等“多證聯(lián)辦”制度，在行政審批中心設(shè)立綜合窗口，實行一個窗口受理，相關(guān)部門同步審批，證照統(tǒng)一發(fā)放，進一步提高企業(yè)登記的便利化。二、工商登記制度改革對稅收管理與服務(wù)的影響工商登記制度改革進一步放松了準(zhǔn)入管制，優(yōu)化了營商環(huán)境，促進了市場主體的發(fā)展，自3月1日以來，在濟南市工商局辦理名稱預(yù)先核準(zhǔn)的企業(yè)比去年同期增長112%，新登記戶數(shù)增長80%，認繳資本增長200%以上。市場主體的井噴導(dǎo)致納稅人特別是企業(yè)納稅人的增加，改革后至3月27日，我市共新辦稅務(wù)登記2480戶，比去年同期增長71%；其中企業(yè)納稅人1133戶，增長109%。同時，準(zhǔn)入管制的放松也使納稅人素質(zhì)進一步分化，納稅意識和遵從度參差不齊，

8、這都給稅務(wù)機關(guān)帶來了諸多挑戰(zhàn)，給稅收管理和服務(wù)帶來了一系列不適應(yīng)的地方。（一）法律制度上的不適應(yīng)1.動搖了以工商登記為基本前置條件的稅收管理法定依據(jù)。我們原有的稅務(wù)管理以工商登記為前置條件，以工商登記中的經(jīng)營范圍、資本規(guī)模為基礎(chǔ)信息，予以稅種核定、發(fā)票管理。改革后，納稅人數(shù)量劇增、類型繁多、素質(zhì)良莠不齊，不辦稅務(wù)登記或已辦登記但信息錯誤的現(xiàn)象將會增加，而且“先照后證”的模式使得稅務(wù)部門難以確定其真實經(jīng)營范圍，資本實繳制改為認繳制也使得難以界定其真實經(jīng)營規(guī)模。以我們現(xiàn)有的力量很難去一一核實，會導(dǎo)致登記準(zhǔn)確率下降、漏征漏管等問題；同時，催報催繳、非正常戶認定等工作會增多，對未按期申報且逾期不改的納

9、稅人實地檢查的難度會增加，稅務(wù)機關(guān)特別是基層一線的工作負荷和執(zhí)法風(fēng)險顯著增大。2.實施信用約束的稅收管理尚缺少法律支撐。此次改革確立了以信用約束為理念的管理機制，但是在我們現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)中，卻缺少相應(yīng)的對接。如對市場主體信用信息公示中表現(xiàn)出來的失信行為，如何予以處罰或采取相應(yīng)更加嚴(yán)格的管理措施；稅務(wù)部門如何對接工商部門的“經(jīng)營異常名錄”制度，采取有針對性的風(fēng)險防范措施；對載入經(jīng)營異常名錄或“黑名單”、有其他違法記錄的市場主體及其相關(guān)責(zé)任人，稅務(wù)部門如何采取相應(yīng)的制裁措施，以達到“一處違法，處處受限”的效果等等，都缺少相應(yīng)的稅收法律支持。3.企業(yè)自律和社會監(jiān)督的稅法體系尚未形成。此次改革主要

10、是通過企業(yè)信息公示和社會信用體系的建立，由原來的政府監(jiān)管企業(yè)改為企業(yè)自我約束和社會共治，但實現(xiàn)這一目標(biāo)尚需要一定的時日。一方面，就整個社會而言，實現(xiàn)企業(yè)自治、行業(yè)自律、社會共治的法律體系尚不完備；另一方面，在稅收管理方面也缺少與之相對接的法律規(guī)定和具體操作制度。（二）管理理念上的不適應(yīng)1.“以審代管”的管理理念難以為繼。與此次工商登記改革“寬進嚴(yán)管、社會共治”的理念不同，目前稅務(wù)機關(guān)的管理理念是“以審代管”，在事前就設(shè)置較高的門檻，對涉稅事項從嚴(yán)限制、層層審批，以此來彌補事中事后管理能力的不足。這種理念使征納之間沒有真正建立起互信互利的良好關(guān)系，往往會導(dǎo)致“事前門檻較高、事中難以管好、事后忙于

11、應(yīng)付”的局面。工商登記改革后，工商部門放棄了審核職責(zé)，使稅收管理失去了一道屏障，“以審代管”的管理理念和措施已難以為繼。2.“市場主體就是納稅主體”的管理理念亟需轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行征管法規(guī)定，納稅人領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照30日內(nèi)要辦理稅務(wù)登記，并要在規(guī)定的期限內(nèi)辦理納稅申報，這使得稅收管理與工商管理緊密捆綁在一起，模糊了市場主體與納稅主體的概念。工商登記制度改革后，市場主體的類型和行為更加多元化，有的并不具有納稅義務(wù)，也就沒必要進行稅務(wù)登記和納稅申報，如果再不加區(qū)分地一味強制要求，搞“一刀切”，將會進一步加重稅務(wù)機關(guān)和納稅人的負擔(dān)，加大我們的執(zhí)法風(fēng)險。（三）資源配置上的不適應(yīng)1.人少戶多、力量不足的矛盾更加突出

12、。納稅人數(shù)量大幅增加既導(dǎo)致了稅源管理的壓力和風(fēng)險增大，更導(dǎo)致了我們的前臺窗口超負荷運轉(zhuǎn)，現(xiàn)有人員數(shù)量已無法滿足工作需要。以我局為例，營改增之前，全市系統(tǒng)的辦稅廳、辦證中心和12366咨詢中心等一線服務(wù)人員原有397名（其中含聘用人員233名），承擔(dān)著為全市13.7萬戶納稅人提供登記、申報、發(fā)票、政策解答、減免稅備案等服務(wù)職責(zé)；隨著營改增的推進，目前我局管轄?wèi)魯?shù)已經(jīng)增長到17.4萬戶，增幅達28%，為此我們增加了102名一線服務(wù)人員（其中含聘用人員90名），但人均工作負荷仍然呈上升趨勢，下一步隨著營改增繼續(xù)擴圍和工商登記制度改革，稅務(wù)登記戶數(shù)增加會更大。目前，稅務(wù)機關(guān)中行政人員占比過高，有限的人

13、力資源過多地被行政部門占用，使得人少戶多的矛盾更加突出。2.層級過多、反應(yīng)滯后的弊端更加顯現(xiàn)。目前稅務(wù)機關(guān)還是沿用著傳統(tǒng)的科層制體系，層級多、部門全，上下一般粗、龐大而臃腫，這種組織架構(gòu)影響了工作效率，降低了對涉稅事件特別是突發(fā)事件的反應(yīng)速度。工商登記改革后，各種不確定因素增加，涉稅事件突發(fā)的幾率增大，我們層級過多、反應(yīng)滯后的弊端更加顯現(xiàn)，如果不加以改進、建立起快速響應(yīng)機制，將導(dǎo)致工作被動，陷入忙亂沖突、疲于應(yīng)付的局面。（四）方式手段上的不適應(yīng)1.發(fā)票管理面臨挑戰(zhàn)。注冊資本實繳改認繳后，企業(yè)的注冊資本“變實為虛”，其參考價值降低，稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票用量審批上失去了一個重要依據(jù)，容易引起企業(yè)通過虛假

14、注冊來騙票虛開、走逃的問題，特別是目前我們對增值稅專用發(fā)票尚無法采集商品名稱，對普通發(fā)票仍采取手工驗舊，難以完全監(jiān)控發(fā)票的開具和使用情況，市場準(zhǔn)入門檻降低帶來的發(fā)票虛開風(fēng)險更大。2.行業(yè)管理受到?jīng)_擊?！跋茸C后照”改為“先照后證”后，企業(yè)的經(jīng)營行為更加多元化，特別是在開辦初期很難準(zhǔn)確界定所屬行業(yè)；名稱和經(jīng)營范圍登記改革后，企業(yè)的行業(yè)表述更加廣泛，甚至?xí)霈F(xiàn)國民經(jīng)濟行業(yè)分類中沒有的行業(yè)，也給我們的行業(yè)界定帶來了困難。目前我們風(fēng)險管理的主要手段是預(yù)警評估，其指標(biāo)設(shè)計大都依托于行業(yè)分類，行業(yè)界定錯誤會降低預(yù)警評估的準(zhǔn)確性，影響到我們的行業(yè)稅收管理。3.企業(yè)所得稅管理難度增大。由于企業(yè)所得稅與注冊資本金

15、密切相關(guān)，注冊資本實繳改認繳后，核實所得稅稅基會更加困難。同時，當(dāng)前租用寫字樓的納稅人較多，實施“一址多照”放寬市場主體住所（經(jīng)營場所）登記條件后，一個場所可能有幾家甚至十幾家企業(yè)注冊或辦公，對納稅人的經(jīng)營規(guī)模和范圍界定、公攤支出費用分配等產(chǎn)生影響，進而影響到應(yīng)繳所得稅的核實。三、工商登記制度改革后的應(yīng)對措施工商登記制度改革使稅收工作受到了較大影響，需要從法律制度、管理理念、資源配置和方式手段等多方面進行變革，但這種變革不可能一蹴而就，必須要分清主次和輕重緩急，由淺入深、由近及遠，循序漸進地扎實推進。（一）完善法律制度1.理清征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。修訂管理員制度和戶籍監(jiān)控辦法，廢除不合理的規(guī)定

16、，稅務(wù)機關(guān)不再對涉稅事項大包大攬，而是要理清征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，還權(quán)還責(zé)于納稅人，使納稅人對涉稅行為的真實性、合法性負責(zé)，真正成為涉稅行為的責(zé)任主體和第一責(zé)任人，減輕稅務(wù)人員特別是基層一線人員的工作負擔(dān)和執(zhí)法風(fēng)險。2.強化第三方涉稅信息取得。在征管法修訂中，要從國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度來充分認識稅收工作的重要意義，進一步明確相關(guān)單位特別是工信、工商、銀行、房管、財政、公安、統(tǒng)計、國土等重點單位提供涉稅信息的義務(wù)，進一步強化第三方涉稅信息的取得。在此基礎(chǔ)上，盡快整合各部門涉稅信息，搭建涉稅信息共享平臺。3.簡化稅務(wù)登記制度。盡快修訂稅務(wù)登記依附于紙質(zhì)營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定，對于工商部門的電子

17、營業(yè)執(zhí)照及其提供的電子信息，從法律層面予以認可和采納，并逐步建立電子稅務(wù)登記證制度。在此基礎(chǔ)上，積極探索營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證（國稅、地稅）“一表登記、三證合一”的登記制度，進一步降低社會成本。4.健全信用約束的法律機制。要結(jié)合中央加快社會信用體系建設(shè)的要求，以工商登記制度改革為契機，通過立法和制度來加強與工商部門合作，特別是要充分利用市場主體信用信息公示系統(tǒng)，嚴(yán)格識別法定代表人、股東、稅務(wù)代理人及辦稅人員身份，開辟經(jīng)營異常登記名錄與稅務(wù)登記非正常戶名冊共享通道，重點監(jiān)控嚴(yán)重違法企業(yè)名單中的納稅人。在此基礎(chǔ)上，繼續(xù)加強對不誠信納稅人公示的整合和應(yīng)用，將涉稅違法信息記錄在企業(yè)或個人

18、的征信報告中，建立納稅失信黑名單并定期向社會公告，落實“一處違法，處處受限”的失信懲戒機制，真正“讓失信者寸步難行，讓守信者一路暢通”，進一步提高企業(yè)的違法成本。（二）轉(zhuǎn)變管理理念1.轉(zhuǎn)變“以審代管”的管理理念。借鑒工商部門的做法，對涉稅事項也采取“寬進嚴(yán)管、社會共治”的方式，不能簡單地用事前審批來代替后續(xù)管理，而是要減少和放松對納稅人合理涉稅需求的管制，為納稅人提供方便快捷的辦稅渠道，真正建立起征納雙方互信互利的良性關(guān)系。2.轉(zhuǎn)變“市場主體就是納稅主體”的管理理念。強化稅務(wù)登記的自主性，建立獨立于工商登記的稅務(wù)登記制度，樹立市場主體只有發(fā)生納稅義務(wù)才是納稅主體的理念，從根本上解放市場主體的稅

19、務(wù)登記義務(wù)。同時，積極探索創(chuàng)新納稅申報方式，由按征期申報改為發(fā)生納稅義務(wù)再申報；推行小規(guī)模企業(yè)按季申報，以及小微企業(yè)年初備案、年底一次申報。（三）優(yōu)化資源配置1.合理配置人力資源。突出稅收業(yè)務(wù)工作的核心地位，按照壓縮行政、充實業(yè)務(wù)的要求，壓縮整合行政部門，充實基層一線管理服務(wù)人員，重點配置稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票發(fā)售、政策咨詢等前臺服務(wù)人員，以及戶籍巡查、涉稅調(diào)查、納稅評估等后臺管理力量，緩解工作量急速膨脹所帶來的壓力。2.科學(xué)調(diào)整組織架構(gòu)。以扁平化、實體化為導(dǎo)向，結(jié)合征管改革的要求，積極構(gòu)建符合專業(yè)化管理模式的組織架構(gòu)，充分發(fā)揮市局的人員、技術(shù)、信息等優(yōu)勢，對風(fēng)險分析、行業(yè)性評估、大企業(yè)管理等復(fù)雜事項上收市局、集約管理，使市局由二傳手變?yōu)檎鞴芤痪€的指戰(zhàn)員和實