第一章3--交易性金融資產(chǎn)PPT課件

1、1,一.交易性金融資產(chǎn)概述 二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn),2,一.交易性金融資產(chǎn)概念,交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)而持有的金融資產(chǎn)，比如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等,3,企業(yè)對(duì)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)著重于該金融資產(chǎn)與金融市場(chǎng)的緊密結(jié)合性，反映該類(lèi)金融資產(chǎn)相關(guān)市場(chǎng)變量變化對(duì)其價(jià)值的影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響,二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,4,一）帳戶設(shè)置,5,在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額,余：公允價(jià)值高于其賬面余額的差

2、額,余：公允價(jià)值低于其賬面余額的差額,交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng),6,7,8,9,二）會(huì)計(jì)處理 1.取得交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用,企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用,10,11,1.購(gòu)入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

3、 貸：銀行存款,交易費(fèi)用,支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,12,2.收到債券利息和現(xiàn)金股利的處理 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息,13,什么是已到付息期的利息？判斷一下！ 1.甲公司于2007年1月1日購(gòu)入乙公司2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券年利率8%，每年付息一次。 2.甲公司于2007年1月1日購(gòu)入乙公司2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券年利率8%，到期一次還本付息,思考,14,3.處置交易性金融資產(chǎn) 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公

4、允價(jià)值變動(dòng)損益,15,例1207年5月13日，甲公司支付1,060,000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100,000股，每股價(jià)格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元)，另支付交易費(fèi)用1,000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響,甲公司其他資料如下： 1.207年5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； 2.207年6月30日，乙公司股票價(jià)格上漲到每股價(jià)格13.00元； 3.207年8月15日，將將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15.00元,16,2）207年5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利,借：銀行存款 60 000 貸

5、：應(yīng)收股利 60 000,假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）207年5月13日，購(gòu)入乙公司股票,借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 應(yīng)收股利 60 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 1 061 000,17,3）207年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng),借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000,4）207年8月15日，將持有的乙公司股票全部售出,借：銀行存款 1 500 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 投資收益 500 000,18,1.

6、（單選）某股份有限公司于2008年3月30日以每股12元的價(jià)格購(gòu)入某公司股票50萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，購(gòu)買(mǎi)該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元。5月25日收到該上市公司每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日，該股票市價(jià)每股11元。2008年12月31日，該投資的賬面價(jià)值為（ ） A.550 B.575 C.585 D.610 2.（單選）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的目的是為了（ ） A.控制其他企業(yè) B.降低資金成本 C.獲得長(zhǎng)期利益 D.賺取差價(jià),答案 1.A 8.D,課堂練習(xí)題,19,3.（單選）2010年2月2日，甲公司支付830元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告

7、尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ) A.810 B.815 C.830 D.835 4.（單選）A公司于2010年11月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為 交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元，2010年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為1050萬(wàn)元，A公司2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（ ）萬(wàn)元 A.損失50 B.收益50 C.損失530 D.收益30,答案 1.A 8.B,20,5.（多選）交易性金融資產(chǎn)科目借方登記的內(nèi)容（ ) A.交易性金融資產(chǎn)的取得成本 B.資產(chǎn)負(fù)債表

8、日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額 C.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額,答案 5.AB,21,例2207年1月1日，ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 000元(含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn),ABC企業(yè)的其他資料如下： 1.207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20 000元； 2.207年6月30日，該債券的公允價(jià)值為I l50 000元(不含利息)； 3.

9、207年7月5日，收到該債券半年利息； 4.207年l2月31日，該債券的公允價(jià)值為I l00 000元(不含利息)； 5.208年1月5日，收到該債券207年下半年利息； 6.208年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款I(lǐng) l80 000元(含l季度利息l0 000元,22,假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）207年1月1日，購(gòu)入債券,借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 000,2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息,借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 00

10、0,23,3）207年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益,借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000,借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000,24,4）207年7月5日，收到該債券半年利息,借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000,5）207年l2月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益,借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50 000,借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000,25,6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息,借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000,7）208