全面預(yù)算編制與管理高級研修課程

1、1,全面預(yù)算編制與 管理高級研修課程,2,1.全面科學(xué)地把握預(yù)算管理的完整內(nèi)涵,1.1預(yù)算是什么？ 預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實(shí)物人力等資源, 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo) 實(shí)施進(jìn)度，有助于控制支出，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。 預(yù)算過程包括前期準(zhǔn)備、具體編制和監(jiān)督控制。 預(yù)算是企業(yè)中實(shí)施計劃和控制部門的核心管理工具。 預(yù)算可以幫助不同的經(jīng)理人和部門相互協(xié)調(diào)和達(dá)成共識。 預(yù)算是是賦予部門經(jīng)理安排支出并向他們提出盈利目標(biāo)。 預(yù)算主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)與各部門的經(jīng)營績效，確保最終實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。 認(rèn)識誤區(qū)：全面預(yù)算就是指一套涵蓋所有會計科目的表格，最終

2、得出公司明年的損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的具體預(yù)測結(jié)果,3,1.2為什么要做預(yù)算,預(yù)算可以幫助個人、部門或企業(yè)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。預(yù)算有助于向不同的群體（如：領(lǐng)導(dǎo)、供應(yīng)商、雇員、顧客和所有者）解釋企業(yè)負(fù)有的財務(wù)責(zé)任,滿足管理者 的職能要求,滿足企 業(yè)所有者 的期望,在預(yù)算中 關(guān)注實(shí)效,投入最大 的熱情,確保企業(yè) 的成功,預(yù)算者的責(zé)任,4,全面預(yù)算的含義,一）全面預(yù)算是單位奮斗目標(biāo)的具體化 （二）全面預(yù)算是協(xié)調(diào)各部門的重要手段 （三）全面預(yù)算是控制日常經(jīng)濟(jì)活動的工具 （四）全面預(yù)算是業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn),全面預(yù)算管理的特點(diǎn),一）效益性,二 ）市場適應(yīng)性,三）主動性,四）綜合性 以效益為出發(fā)點(diǎn)、與市場為

3、導(dǎo)向、以財務(wù)管理體系為保障的全面控制預(yù)算模式,全面預(yù)算管理的前提,一）戰(zhàn)略目標(biāo),二）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,三）定額管理,四）完善的管理制度,5,預(yù)算的使用,1）幫助制定并協(xié)調(diào)短期計劃 （2）將這些計劃傳達(dá)給不同的責(zé)任中心管理者的一種工具 （3）是激勵管理者達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的一種方法 （4）是控制日常業(yè)務(wù)的基準(zhǔn)點(diǎn) （5）是評估責(zé)任中心及其管理者業(yè)績的一個基礎(chǔ) （6）是培養(yǎng)管理者的一種方法,6,全面預(yù)算的編制依據(jù)： 1：預(yù)算期的目標(biāo)利潤 資金報償率（平均資產(chǎn)總額）、資本利潤率（資產(chǎn)凈值） 以行業(yè)平均效益為基準(zhǔn) 以行業(yè)先進(jìn)效益為目標(biāo)來確定預(yù)算目標(biāo) 行業(yè)先進(jìn)的資本利潤率 成本利潤率 2：預(yù)算期的銷售總額 根據(jù)生

4、產(chǎn)能力與市場狀況 3：工資標(biāo)準(zhǔn)、主要原材料的單價和工料消耗定額 4：物資儲備水平和控制,7,1.3 全面預(yù)算的構(gòu)成,預(yù)算構(gòu)成： （1）經(jīng)營預(yù)算：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算， 產(chǎn)品成本預(yù)算。 （2）財務(wù)預(yù)算：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計損益表、所得稅預(yù)算。 （3）資本預(yù)算 編制程序：上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總 下達(dá)目標(biāo) 預(yù)算指標(biāo)討論 各單位和部門分別編制預(yù)算 匯總預(yù)算，交預(yù)算委員會審核、修改 批準(zhǔn)預(yù)算后下達(dá)各部門執(zhí)行,8,集團(tuán)預(yù)算管理委員會 （制定經(jīng)營戰(zhàn)略、 方針與目標(biāo),價格委員會 （價格與轉(zhuǎn)移 價格政策,考核委員會

5、（獎懲制度,內(nèi)部審計 （規(guī)則與懲戒,財務(wù)部門 （資金分配和現(xiàn)金 控制政策,集團(tuán)預(yù)算 辦公室 （本年度預(yù)算 管理指南,二級單位 （編制預(yù)算 草案,集團(tuán)內(nèi)部 審計 （審計預(yù)算 草案,集團(tuán)預(yù)算委員會 審批并下達(dá)預(yù)算,某集團(tuán)公司全面預(yù)算編制程序圖,9,預(yù)算與企業(yè)相關(guān)部門的銜接關(guān)系,企業(yè)戰(zhàn) 略規(guī)劃,董事會,分解后的 年度計劃,業(yè)務(wù)部門 制定的年度 營運(yùn)計劃,管理部門 制定 的年度工作 計劃,綜合各部門 年度計劃編 制固定年度 資金計劃,財務(wù)部 匯總,討論調(diào)整收入 費(fèi)用等指標(biāo) 直到達(dá)成一致,審核、批 準(zhǔn)經(jīng)營 者提交 的年度 預(yù)算方案,部門的收入、 費(fèi)用預(yù)算,部門費(fèi)用 預(yù)算,企業(yè)年度 資金預(yù)算,企業(yè)的 總預(yù)

6、算,預(yù)算委員會或 預(yù)算管理小組,各部門,10,全面預(yù)算的基本內(nèi)容關(guān)系圖,銷售預(yù)算（起點(diǎn),長期銷售預(yù)算,期末存貨預(yù)算,生產(chǎn)預(yù)算,直接材料預(yù)算,直接人工預(yù)算,制造費(fèi)用預(yù)算,營業(yè)費(fèi)用、管理 費(fèi)用預(yù)算,產(chǎn)品成本預(yù)算,現(xiàn)金預(yù)算,資本支出預(yù)算,預(yù)計損益表,預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表,預(yù)計現(xiàn)金流量表,固定資產(chǎn)投資預(yù)算,權(quán)益性資本及債劵 投資預(yù)算,11,1.4 編制預(yù)算的六個主要目標(biāo),12,1.5預(yù)算與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略,經(jīng)營戰(zhàn)略是未來三到五年企業(yè)發(fā)展的藍(lán)圖。它包括提出長遠(yuǎn)目標(biāo)，使企業(yè)明確要達(dá)到的結(jié)果；指出行動路線，企業(yè)的優(yōu)勢，面臨的機(jī)會和威脅，分析企業(yè)的環(huán)境和占有的資源。 預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營計劃的戰(zhàn)術(shù)實(shí)施。 經(jīng)營計劃與控制過程,

7、13,預(yù)算編制的過程管理,編制預(yù)算的基本模式,預(yù)算目標(biāo),預(yù)算編制,預(yù)算監(jiān)控,明確公司目標(biāo),預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化,系統(tǒng)評估,收集收入和支出信息 準(zhǔn)備初步的預(yù)算預(yù)測,通過檢查和分析資金 數(shù)額驗(yàn)證預(yù)算數(shù)據(jù),編制現(xiàn)金預(yù)算,通過損益 平衡表監(jiān)控現(xiàn)金流,檢查預(yù)算過程,編制主預(yù)算,分析實(shí)際情況 與預(yù)算的差異,監(jiān)控差異的產(chǎn)生 分析錯誤,檢查 未估計到的情況,重新預(yù)測和修正,考慮 使用其他形式的預(yù)算, 積累經(jīng)驗(yàn),14,編制預(yù)算的準(zhǔn)備工作,考慮企業(yè)需求,支持企業(yè)目標(biāo),保證個 人彈性,過程標(biāo) 準(zhǔn)化,遵從簡 單規(guī)則,行為準(zhǔn)則,要激勵你的員工事先考慮全面,減少特殊決策的數(shù)量,要交流管理計劃并重視別人預(yù)見到的問題,準(zhǔn)備一份標(biāo)準(zhǔn)以衡

8、量其他經(jīng)理及其下屬部門的運(yùn)作,在日歷上寫出重要的任務(wù)為關(guān)鍵步驟排定時間,15,16,1.應(yīng)認(rèn)識到預(yù)算能被用于多種目的,而非僅僅是預(yù)測下一年的狀況,2.不應(yīng)將企業(yè)需求和個人打算混淆在一起,3.應(yīng)當(dāng)承認(rèn),由于數(shù)據(jù)的用途和用法不同,預(yù)算可能會有矛盾,4.不應(yīng)沉淪于部門間的利益而忘記企業(yè)的目標(biāo),5.應(yīng)當(dāng)與其他的部門經(jīng)理合作,達(dá)成共識,6.不應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持一項(xiàng)明顯跟不上快速變化的商業(yè)環(huán)境的預(yù)算,應(yīng)及時修訂,16,2. 預(yù)算準(zhǔn)備,2.1:訂制預(yù)算 （1）決定你的預(yù)算風(fēng)格 （2）根據(jù)需要做預(yù)算 （3）公布將要編制預(yù)算 （4）向員工說明預(yù)算過程將對部門產(chǎn)生的影響 （5）考慮預(yù)算要達(dá)到的準(zhǔn)確程度 （6）確定部門的目標(biāo)

9、,用預(yù)算反映這些目標(biāo) 2.2:明確目標(biāo)、抓住重點(diǎn) （1）業(yè)務(wù)復(fù)查(優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會、風(fēng)險） （2）規(guī)劃未來(商業(yè)目標(biāo)、財務(wù)、規(guī)模、競爭） （3）決定公司目標(biāo) （4) 制定財務(wù)目標(biāo)(營銷、生產(chǎn)、采購、人事,17,2.3:預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化 （1）編寫預(yù)算手冊(預(yù)算管理制度、重要性說明、時間表、關(guān)鍵假設(shè)的說明、各種電子表格及填表說明、負(fù)責(zé)預(yù)算人員結(jié)構(gòu)圖、問題聯(lián)系人等） （2）組成預(yù)算委員會（主任、部門經(jīng)理、會計師） （3）制作預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化表格(醒目、易理解、全面、通用性） （4）填寫表格(準(zhǔn)確、專業(yè)、參考代碼、索引、勾稽關(guān)系） 2.4:復(fù)查預(yù)算體系 （1）堅(jiān)持計劃 （2）遵守黃金規(guī)則 （3）引入復(fù)核平衡機(jī)制

10、，縮小偏差和偏見,18,預(yù)算指標(biāo)的確立和分解,銷售預(yù)算：首先進(jìn)行市場預(yù)測，由市場研究人員和市場銷售人員編制一份報表，詳細(xì)陳述下一個預(yù)算年度的市場環(huán)境以及從整體上指出其后兩年的的市場概況，然后產(chǎn)生一份全公司的各個分部的銷售預(yù)測，同時考慮到總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境對客戶的影響及與每一種產(chǎn)品的市場份額，詳細(xì)陳述一些基本假設(shè)，比如：價格、天氣、新產(chǎn)品引進(jìn)、新設(shè)工廠、行業(yè)增長趨勢、存貨量、替代品開發(fā)，顧客需求、產(chǎn)品生命周期以及市場感覺，并直接針對每一種產(chǎn)品，預(yù)測報告交各部門討論、評估，并做出調(diào)整，總部的主要目標(biāo)是確保和協(xié)調(diào)各個假定步調(diào)一致，包括定價、業(yè)務(wù)條件、緊急情況處理，地區(qū)銷售預(yù)算出來后，由市場部進(jìn)行合并和復(fù)審

11、，經(jīng)過總部和分部來回討論和修改，直到合理為止。 銷售費(fèi)用指標(biāo)：銷售費(fèi)用作為固定的或?qū)ｉT用途款項(xiàng)來加以預(yù)算，將銷售費(fèi)用分配到、客戶以及區(qū)域，或進(jìn)行量、本、利分析來確定訂單的利潤，同時找出銷售費(fèi)用中的“固定部分”，根據(jù)國外的長期預(yù)測，這一銷售數(shù)量不低于工廠生產(chǎn)能力的65，即最低數(shù)量下將會發(fā)生的銷售費(fèi)用。（包括固定費(fèi)用和最低銷售數(shù)量發(fā)生的費(fèi)用）銷售費(fèi)用的變動部分以銷售百分比來確定，并使用線性回歸法來確定，找出他們的變化關(guān)系；也可用銷售收入百分比法確定銷售費(fèi)用比例,19,成本預(yù)算指標(biāo)的確立： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本由直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)與直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)決定。 材料用量標(biāo)準(zhǔn)包括主要材料、必要損耗及廢品，由技術(shù)設(shè)

12、計部門和生產(chǎn)部門共同制定。 材料價格標(biāo)準(zhǔn)以訂單合同價格為基礎(chǔ)并考慮供求、價格動向、購買政策、付款方式，包括買價、采購費(fèi)和正常損耗，由采購部門制定。 直接人工標(biāo)準(zhǔn)由直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)和人工價格標(biāo)準(zhǔn)決定；制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按加工工序和生產(chǎn)部門單獨(dú)計算，技術(shù)部門制定；人工價格標(biāo)準(zhǔn)由勞資部門制定。 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本由制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)與制造費(fèi)用價格差異決定，通過制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)工時總數(shù)，同時區(qū)分變動固定制造費(fèi)用和變動制造費(fèi)用。制造費(fèi)用分配以機(jī)器小時數(shù)或人工小時數(shù)為基礎(chǔ)分配，如每一產(chǎn)品所需人工較多，以直接人工小時數(shù)為分配基礎(chǔ)，反之以機(jī)器小時數(shù)分配。 企業(yè)按各種產(chǎn)品設(shè)置“產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡

13、”，每半年或一年修訂一次,20,有效預(yù)算的八個黃金規(guī)則,21,3.編制預(yù)算,3.1:收集信息 影響預(yù)算的外部因素主要有： （1）經(jīng)濟(jì)、人口、社會、勞動力 （2）政府、法律環(huán)境、國際貿(mào)易條款 （3）客戶、競爭對手、供應(yīng)商 影響預(yù)算的內(nèi)部因素： （1）商業(yè)環(huán)境：產(chǎn)品和服務(wù)；公司各部門。 （2）高層因素：人員；企業(yè)目標(biāo)。 （3）資源可得性：公司可用資源；部門預(yù)算 評估制約因素： （1）銷售或生產(chǎn)能力 （2）壟斷、反競爭、經(jīng)濟(jì)不景氣、配額限制 （3）原材料、勞動力、機(jī)器設(shè)備短缺，營業(yè)場所限制,22,3.2 預(yù)期收入 （1） 評估收入種類：產(chǎn)品種類、市場細(xì)分、區(qū)域劃分等 （2）估計收入數(shù)量：客戶歷史、目

14、前發(fā)展?fàn)顩r、區(qū)位信息。 （3）估計收入時間：現(xiàn)金流的監(jiān)控是部門最重要的控制 3.3 估計支出 支出類型,23,3.4 了解成本,固定成本,200,0,100,成本,成本,可變成本,0,100,200,成本,0,100,200,分段固定成本,0,400,活動量增加, 成本不變,活動量增加,成本按比例增加,活動量增加,新固定成本分段增加,24,3.5 得出數(shù)字 （1）金額檢查 （2）使用產(chǎn)出投入法 （3）使用自上而下預(yù)算法 （4）使用自下而上預(yù)算法 （5） 基于行動的成本風(fēng)險法 （6） 使用其他方法,自上而下法與自下而上法的比較,25,3.6 資本預(yù)算管理 （1） 控制資本 （2）資本投資的批準(zhǔn)

15、（3） 評價資本支出的可行性 評估項(xiàng)目 考慮資本投資是否必要;評估風(fēng)險并對風(fēng)險控制做出計劃; 列出有形和無形收益;編寫商業(yè)計劃書并獲得批準(zhǔn);執(zhí)行計劃, 及項(xiàng)目成功的回顧 （4） 資本預(yù)算的行為管理 公司治理角度：資本的話語權(quán) 公司管理角度：評價、控制權(quán) 資本支出對企業(yè)現(xiàn)金流影響巨大,并會產(chǎn)生一些附加成本 注意事項(xiàng):一項(xiàng)錯誤的資本支出會抵消最好的利潤計劃,26,3.7 編制現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總,是以其他預(yù)算為基礎(chǔ)的。 現(xiàn)金預(yù)算的目的在于資金不足時籌措資金，多余時及時處理，并通過現(xiàn)金收支控制限額，發(fā)揮現(xiàn)金管理作用。 切記：利潤是虛無的，現(xiàn)金是實(shí)在的。堅(jiān)持“現(xiàn)金為王”的

16、原則。 利潤只是紙上富貴，且很容易被操縱。 3.8 預(yù)算匯總 （1） 復(fù)查部門預(yù)算 限制因素已正確識別 相關(guān)背景信息已收集 內(nèi)外部影響因素已識別和考慮 收支的種類、數(shù)量、時間及重要的一次性項(xiàng)目已被充分估計,27,2） 準(zhǔn)備總預(yù)算 企業(yè)目標(biāo)，預(yù)期收入、現(xiàn)金流、財務(wù)狀況。 銷售信息、生產(chǎn)信息、財務(wù)信息。 資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表。 （3）遵循遞歸程序 反復(fù)修改、編制、審核并最終批準(zhǔn)。 （4）完成預(yù)算 復(fù)查預(yù)算數(shù)字 準(zhǔn)備預(yù)算委員會的會議 預(yù)算協(xié)商 最終通過并開始實(shí)施 獲取批準(zhǔn)程序：提交/再提交給預(yù)算委員會,委員會檢查預(yù)算可行性,委員會指出要修改的地方,修訂預(yù)算,委員會通過,28,4. 預(yù)算監(jiān)控

17、,4.1 分析差異 了解差異 對比預(yù)算與實(shí)際 控制循環(huán),設(shè)置預(yù)算/修改預(yù)算,記錄實(shí)際結(jié)果,必要時采取控制措施,對比預(yù)算和實(shí)際結(jié)果,企業(yè)預(yù)算監(jiān)控系統(tǒng)包括以下三部分： 預(yù)算的執(zhí)行控制：權(quán)限劃分、資金監(jiān)控和預(yù)算仲裁。 預(yù)算調(diào)整控制：追加任務(wù)、經(jīng)營環(huán)境重大變化、國家政策重大變化 預(yù)算反饋控制：預(yù)算例會、預(yù)算反饋報告,29,差異分析圖,總差異,利潤中心 利潤差異,銷售收入差異,成本費(fèi)用差異,銷售數(shù)量差異,銷售價格差異,直接材料差異,直接人工差異,變動制造 費(fèi)用差異,固定制造 費(fèi)用差異,價格差異 數(shù)量差異,工資率差異 效率差異,耗費(fèi)差異,效率差異 閑置差異,產(chǎn)品組合差異,30,差異的分析與控制,預(yù)算差異的

18、分析： （1）通過對差異進(jìn)行分解和細(xì)化，從數(shù)據(jù)上挖掘差異的深層次原因。 （2）結(jié)合企業(yè)的全面經(jīng)營分析，從經(jīng)營的角度尋找差異的根源。 分析方法：因素分析法和月度經(jīng)營分析報告 月度經(jīng)營分析報告：月度分析與經(jīng)營分析相結(jié)合，即每月初，各部門根據(jù)財務(wù)部門的預(yù)算分析數(shù)據(jù)，對本部門上月的經(jīng)營情況進(jìn)行分析，從本部門的角度分析預(yù)算差異產(chǎn)生的原因并提出解決方案，然后專人匯總成企業(yè)經(jīng)營分析報告，提交經(jīng)營會確定應(yīng)對的管理行動方案， 這樣可增加分析的廣度和深度，改變財務(wù)部門包辦的局面。 企業(yè)的差異標(biāo)準(zhǔn)可采用現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)或理想標(biāo)準(zhǔn)；現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)的重要差異，無論有利或不利，都要立即處理，按照理想標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)的差異，只要方向正確，一

19、般不采取校正。 小額差異除非朝一個方向發(fā)展，一般不特別關(guān)注，大額差異在基本業(yè)務(wù)上不具代表性或偶然方式，則不需處理，如大量制造費(fèi)用是由于作業(yè)而不是直接人工小時造成；或直接材料不利用量由機(jī)器調(diào)試失誤引起。 企業(yè)對差異的可控程度決定是否對差異進(jìn)行修正， 差異原因分：隨機(jī)差異和系統(tǒng)差異， 導(dǎo)致系統(tǒng)差異的基本因素有：預(yù)期、模型、計量和實(shí)施,31,1、隨機(jī)差異：不受管理者在技術(shù)或財務(wù)上的控制，如市場的供求波動。 2、預(yù)期誤差：預(yù)期直接材料上漲5，實(shí)際上漲10，或預(yù)期工資10元/小時，由于員工短缺，只能以15元/小時雇傭。 3、模型誤差：制定標(biāo)準(zhǔn)過程中，沒有包含相關(guān)變量和錯誤的變量，如雇傭大量無經(jīng)驗(yàn)工人，卻

20、制定熟練工人的勞動生產(chǎn)率，產(chǎn)生模型誤差，或材料額投入產(chǎn)出比例誤差。 當(dāng)企業(yè)制定生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)對預(yù)期誤差和模型誤差進(jìn)行修正。 4、計量誤差：是由于會計制定或程序不當(dāng)或不準(zhǔn)確而導(dǎo)致的數(shù)據(jù)失真。 5、實(shí)施誤差：生產(chǎn)過程中管理者的失務(wù)導(dǎo)致的與標(biāo)準(zhǔn)之間的偏差，如材料的質(zhì)量差異，員工技能差異，設(shè)備調(diào)試的加工差異。 弄清差異產(chǎn)生的原因，并由具體的責(zé)任中心負(fù)責(zé)，差異的產(chǎn)生并不能直接判斷管理者的經(jīng)營業(yè)績，要具體情況具體分析,32,預(yù)算信息的報告制度 當(dāng)預(yù)算單位出現(xiàn)較大的偏差時，應(yīng)當(dāng)責(zé)成預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營管理的措施和建議,預(yù)算管理委員會 下達(dá)批準(zhǔn)的預(yù)算,公司財 務(wù)部門,審計 部門,考核委員會 編制

21、獎懲 草案,公司預(yù)算委員會 批準(zhǔn)和兌現(xiàn) 獎懲草案,二級單位,非預(yù)算 考核指標(biāo),某公司預(yù)算執(zhí)行報告體系圖,33,預(yù)算信息報告制度 1：預(yù)算執(zhí)行核算系統(tǒng) 并行制（預(yù)算執(zhí)行單位與財務(wù)會計核算系統(tǒng)分別設(shè)帳） 統(tǒng)一制（責(zé)任會計與財務(wù)會計合二為一） 2：完善定期報告制度 內(nèi)容的系統(tǒng)性 資料的相關(guān)性 報告的及時性 形式的靈活性,34,4.2 監(jiān)控差異 制定過程(有效、規(guī)范、易管理、詳細(xì)） 選擇并衡量差異（為什么考察這些差異、找出差異你將如何做） 使用差異報告（實(shí)際、預(yù)算、去年、差異） 4.3 分析預(yù)算錯誤 研究數(shù)字(常見差異、產(chǎn)生原因、結(jié)果及補(bǔ)救方法或預(yù)算本身不準(zhǔn),35,研究收入（價格差異、數(shù)量差異、時間差

22、異對預(yù)算的影響） 分析支出 要點(diǎn)：對成本部分全面檢查；追蹤所有收入來源；將差異劃分為價格、數(shù)量、時間三種類型制訂改善措施；差異分析從原因、改善措施及可能影響；注意偶然性。 4.4 調(diào)查預(yù)算外差異 不要因?yàn)槟切┐_實(shí)無法預(yù)見的差異責(zé)怪員工 只在那些你能采取措施的差異上花時間 分清計劃差異和運(yùn)行差異 采取適當(dāng)行動 4.5預(yù)算調(diào)整 嚴(yán)格界定調(diào)整范圍（出現(xiàn)不可控制局面） 規(guī)范預(yù)算調(diào)整的權(quán)限與流程 經(jīng)濟(jì)上最優(yōu)化，目標(biāo)上不偏離,預(yù)算,實(shí)際,36,修訂預(yù)算(保持原預(yù)算的可操作性和條理性) 使用彈性預(yù)算(根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務(wù)量、成本和利潤依存關(guān)系；主要用于成本預(yù)算、利潤預(yù)算） 使用滾動預(yù)算（也稱永續(xù)預(yù)算，永遠(yuǎn)保持

23、12個月，每過1個季度或1個月進(jìn)行調(diào)整） 分項(xiàng)目設(shè)立預(yù)算調(diào)整預(yù)備費(fèi)或總經(jīng)理基金。 4.6 人與預(yù)算的關(guān)系 識別預(yù)算中人的影響因素,而不是僅僅關(guān)注財務(wù)問題 在預(yù)算中重視員工的積極性 把預(yù)算作為主要管理工具,你必須成為激勵者和有效率的組織者. 使用可共同參與和商量的預(yù)算,而不是領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)加。 向有關(guān)人員解釋預(yù)算內(nèi)容，希望目標(biāo)及如何執(zhí)行。 目標(biāo)設(shè)定合適。 4.7 完善預(yù)算 定期全面檢查 經(jīng)常討論溝通,37,4.8 預(yù)算執(zhí)行的控制形式：外部控制和內(nèi)部控制 利潤預(yù)算管理:預(yù)算外部分嚴(yán)格實(shí)行外部管理,預(yù)算內(nèi)實(shí)行內(nèi)外結(jié)合。 具體項(xiàng)目預(yù)算管理：總額控制法，自我控制為主。 預(yù)算項(xiàng)目間管理：外部控制，嚴(yán)格控制挪用。

24、 預(yù)算控制方法：項(xiàng)目管理、數(shù)量管理、金額管理、計算機(jī)管理。 利潤預(yù)算管理的保證措施： （1）推行費(fèi)用不可突破法 （2）增加分廠、部門自主權(quán) （3）實(shí)行定期報告制度 （4）以利潤為主線，建立嚴(yán)格、科學(xué)的業(yè)績評價制度 （5）預(yù)算修正的例外管理 （6）松緊結(jié)合，靈活性和統(tǒng)一性相結(jié)合 預(yù)算的歸口管理： （1）可以深入和細(xì)化到經(jīng)營活動的各個方面 （2）統(tǒng)一協(xié)調(diào)和交叉控制，提高管理控制力度 （3）便于分析考核，確定責(zé)任歸屬,38,企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制 根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo),科學(xué)合理地規(guī)劃、預(yù)計及測算未來經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量增減變動和財務(wù)狀況,并以財務(wù)會計報告的形式將有關(guān)數(shù)據(jù)系統(tǒng)地加以反映的工作流程,稱為財務(wù)預(yù)算

25、編制。財務(wù)預(yù)算由預(yù)算損益表、預(yù)算現(xiàn)金流量表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表組成。財務(wù)預(yù)算的期間一般為一年,并與企業(yè)的會計年度保持一致,以便于實(shí)際的經(jīng)營過程中,對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查、分析。一、編制財務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)備確定財務(wù)預(yù)算的目標(biāo)。財務(wù)預(yù)算要以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為前提。企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)包括:利潤目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的相關(guān)目標(biāo),如銷售收入目標(biāo)、成本控制目標(biāo)、費(fèi)用控制目標(biāo)等。對相關(guān)的經(jīng)營目標(biāo)及財務(wù)預(yù)算指標(biāo),要進(jìn)行綜合分析及平衡。資料的搜集。在編制財務(wù)預(yù)算以前,搜集編制財務(wù)預(yù)算有關(guān)的資料。要充分搜集企業(yè)內(nèi)部及外部的歷史資料,掌握目前的經(jīng)營及財務(wù)狀況以及未來發(fā)展趨勢等相關(guān)資料,并對資料采用時間數(shù)列分析及比率分析的方法

26、,研究分析企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)作的程度及運(yùn)轉(zhuǎn)效率,判斷有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及數(shù)據(jù)的增減變動趨勢及相互間的依存關(guān)系,測算出可能實(shí)現(xiàn)的預(yù)算值。匯總企業(yè)業(yè)務(wù)方面的預(yù)算。企業(yè)各部門編制的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算,如銷售預(yù)算,生產(chǎn)預(yù)算,成本費(fèi)用預(yù)算,材料、低值易耗品采購預(yù)算,直接人工預(yù)算等,是編制財務(wù)預(yù)算的重要依據(jù)。在編制財務(wù)預(yù)算前,應(yīng)將匯總的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo),加以整理、分析,經(jīng)相互勾稽確認(rèn)后,作為財務(wù)預(yù)算各表的有關(guān)預(yù)算數(shù)。財務(wù)預(yù)算的編制程序。編制財務(wù)預(yù)算,首先以銷售預(yù)算的銷售收入為起點(diǎn),以現(xiàn)金流量的平衡為條件,最終通過預(yù)算損益表及資產(chǎn)負(fù)債表綜合反映企業(yè)的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況。財務(wù)預(yù)算的一系列報表及數(shù)據(jù),環(huán)環(huán)緊扣、相

27、互關(guān)聯(lián)、互相補(bǔ)充,形成了一個完整的體系,39,二、財務(wù)預(yù)算表的編制（一）預(yù)算損益表預(yù)算損益表綜合反映企業(yè)在預(yù)算期間的收入、成本費(fèi)用及經(jīng)營成果的情況。由于整個財務(wù)預(yù)算是以銷售收入為起點(diǎn),因此,預(yù)算損益表中只有確定了銷售收入,才能進(jìn)一步對與銷售收入配比的成本費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃和測算。銷售收入超過經(jīng)營成本的部分稱為毛利,銷售毛利額高低,是企業(yè)盈利的關(guān)鍵,企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用的支出,利潤的實(shí)現(xiàn),都依賴于毛利。預(yù)算損益表的結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)來源及平衡關(guān)系如下:項(xiàng)目數(shù)據(jù)來源銷售收入銷售預(yù)算及預(yù)測經(jīng)營成本成本預(yù)算及預(yù)測毛利等于-銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用預(yù)算及預(yù)測管理費(fèi)用管理費(fèi)用預(yù)算及預(yù)測財務(wù)費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金流量表中“發(fā)生

28、籌資費(fèi)用及償付利息所支付的現(xiàn)金”投資收益被投資企業(yè)的財務(wù)預(yù)算或者通過對被投資企業(yè)歷年經(jīng)濟(jì)效益及投資回報的資料分析利潤等于-+所得稅等于稅率凈利潤等于,40,二）預(yù)算現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量預(yù)算是以經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入及流出量,反映企業(yè)預(yù)算期間現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。以現(xiàn)金流入、流出的凈值反映企業(yè)的支付能力和償債能力。通過編制現(xiàn)金流量預(yù)算,合理地安排、處理現(xiàn)金收支及資金調(diào)度的業(yè)務(wù),保證企業(yè)現(xiàn)金正常流轉(zhuǎn)及相對平衡。編制現(xiàn)金流量預(yù)算,以企業(yè)期初現(xiàn)金的結(jié)存額為基點(diǎn),充分考慮預(yù)算期間的現(xiàn)金收入,預(yù)計期末的理想現(xiàn)金結(jié)存額,確定預(yù)算期間的現(xiàn)金支出。相互的關(guān)系可用公式表示為:期初現(xiàn)金結(jié)存額

29、+預(yù)算期間的現(xiàn)金收入-預(yù)算期末理想的現(xiàn)金結(jié)存余額預(yù)算期間的現(xiàn)金支出期初現(xiàn)金結(jié)存數(shù)據(jù),來源于預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金的期初數(shù)?，F(xiàn)金收入由以下三個方面組成:經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入。（）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入,主要來源于銷售商品或提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入,租金收入,其他與經(jīng)營活動有關(guān)的收入。它等于銷售收入及其他經(jīng)營收入,加、減應(yīng)收、預(yù)收帳款的期末與期初的差額。（）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入,主要來源于對外資收到的回報,收回投資,處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。對外投資收到的現(xiàn)金,等于預(yù)算損益表的投資收益,加、減:有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項(xiàng)的期末與期初的差額。收回投資收到的現(xiàn)金,根據(jù)董

30、事會收回投資的決議,預(yù)計長期投資、短期投資的減少數(shù),加、減:有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項(xiàng)的期末與期初的差額。處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金,等于處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的凈收益,加、減有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項(xiàng)的期末與期初的差額,41,籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入,等于吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金、借款收到的現(xiàn)金。吸收權(quán)益性投資收入的現(xiàn)金,等于增資配股金額,加、減有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項(xiàng)的期末與期初的差額。借款收到的現(xiàn)金,等于預(yù)算期間的現(xiàn)金支出與現(xiàn)金收入（不含借款收到的現(xiàn)金凈加數(shù)）及期末與期初貨幣資金的差額?，F(xiàn)金支出包括經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金支出。（）經(jīng)營活動的現(xiàn)金支出,包括購買商品或接受勞務(wù)支

31、付的現(xiàn)金,支付職工工資以及為職工支付的金,經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金,支付稅金及其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。在確定購買商品支付的現(xiàn)金時,以材料、低值易耗品采購預(yù)算為基礎(chǔ),要分清現(xiàn)購和賒購,分析賒購的付款時間及金額。購買商品及接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,等于采購商品物資及接受勞務(wù)金額,加、減應(yīng)付、預(yù)付帳款的期末與期初的差額。支付職工工資以及為職工支付的現(xiàn)金,可在分析往年實(shí)際支付直接生產(chǎn)人員、銷售人員、管理人員、其他間接人員工資、獎金及其他各種補(bǔ)助,往年實(shí)際為職工支付的住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、應(yīng)付福利費(fèi)等支出金額的基礎(chǔ)上,調(diào)整有關(guān)的數(shù)據(jù),計算出本期支付職工工資以及為職工支付的現(xiàn)金。它等于預(yù)算期間應(yīng)付職工工

32、資及為職工支付的住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險等現(xiàn)金支出,加、減應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)及其他應(yīng)付款期末與期初的差額。經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金,等于合同或協(xié)議確定的應(yīng)付租金的金額,加、減應(yīng)付款（租金）的期末與期初的差額。支付稅金的現(xiàn)金,等于預(yù)算期間應(yīng)付增值稅、營業(yè)稅、所得稅和其他稅金及附加,加、減應(yīng)付稅金及應(yīng)付稅金附加的期末與期初的差額,42,投資活動的現(xiàn)金支出,包括購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,企業(yè)權(quán)益性投資及債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金,其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金等支出。它等于投資預(yù)算確定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)投資額,加、減涉及投資活動的應(yīng)付及預(yù)付帳項(xiàng)變動數(shù)。（）籌資活動的現(xiàn)金

33、支出,包括分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金、支付利息所支付的現(xiàn)金、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。支付利息及支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金支出,等于貸款的期初與期末的平均數(shù)或籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入乘以利率（或單位籌資成本）。分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金,等于董事會或股東大會決議確定的應(yīng)分配利潤金額,加、減應(yīng)付股利（利潤）期末與期初的差額。我們將企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的項(xiàng)目和金額,參照現(xiàn)金流量表的格式填列,即編制成預(yù)算現(xiàn)金流量表。（三）預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在預(yù)算期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌及財務(wù)狀況。編制預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表以資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)為基點(diǎn),充分考慮預(yù)算損益表、預(yù)算現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)據(jù)對

34、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益期初數(shù)的影響,采用平衡法加以增減后計得。其公式可表示如下:資產(chǎn)及負(fù)債的期末數(shù)期初余額+預(yù)算期增加數(shù)-預(yù)算期減少數(shù)所有者權(quán)益期末數(shù)期初余額+預(yù)算期增資數(shù)（包括預(yù)算期實(shí)現(xiàn)的凈利潤）-預(yù)算期分紅數(shù),43,如何通過預(yù)算管理細(xì)化財務(wù)控制 “編制容易執(zhí)行難,計劃趕不上變化”是很多企業(yè)度面臨過的難題，經(jīng)驗(yàn)告訴我們，預(yù)算準(zhǔn)確性與預(yù)算控制力經(jīng)營相互影響作用，除了預(yù)算方法和環(huán)境的因素，預(yù)算執(zhí)行的隨意性也是造成“預(yù)算準(zhǔn)確性差”的重要原因。 “增收節(jié)支”是我們的傳統(tǒng)觀念，過多的節(jié)約可能會失去許多機(jī)會。 正確、合理的預(yù)算并不能改善經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)營效益，只有認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都與

35、相應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目聯(lián)系起來，才能達(dá)到預(yù)算控制的目的。 一般方法介紹： 費(fèi)用類項(xiàng)目：費(fèi)用控制卡或類似工具 費(fèi)用卡分為,報銷卡：記錄各責(zé)任中心對外直接支付現(xiàn)金的費(fèi)用項(xiàng)目控制卡,內(nèi)部卡：記錄不需對外支付現(xiàn)金的費(fèi)用項(xiàng)目的內(nèi)部結(jié)算控制卡,非費(fèi)用類項(xiàng)目：計劃領(lǐng)料卡（維修材料、技改材料等） 以上控制卡可按年和按月兩種控制期，管理費(fèi)用按年，材料及重點(diǎn)項(xiàng)目按月。 對資本性項(xiàng)目技材料采購可通過劃分權(quán)限、嚴(yán)格審批制度和相應(yīng)責(zé)任單位歸口管理技合同管理辦法控制 計算機(jī)管理：最高形式，通過計算機(jī)程序固化預(yù)算的整個流程,44,45,46,4.9 預(yù)算管理的責(zé)任中心,預(yù)算的責(zé)任主體: （一）投資中心（投資報酬率） 具體責(zé)任人為企

36、業(yè)最高決策層 投資中心的目標(biāo)為企業(yè)的總預(yù)算目標(biāo) （二）利潤中心（可控利潤額） 對成本、費(fèi)用、收入負(fù)責(zé) 分為自然及人為中心 （三）成本費(fèi)用中心（成本降低率、降低額） 只對可控成本負(fù)責(zé) 最基層、最基本的責(zé)任單位 需要說明的是：以上責(zé)任網(wǎng)絡(luò)是分層設(shè)計的，任何一個責(zé)任中心既具有管理職能又具有執(zhí)行職能，在整個預(yù)算中具有多重職能,47,1、獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任 2、權(quán)責(zé)一致,責(zé)任中心,能夠控制自身范圍內(nèi) 可控的可向經(jīng)濟(jì)指標(biāo),投資中心,利潤中心,成本中心,自然利潤中心,人為利潤中心,標(biāo)準(zhǔn)成本中心,費(fèi)用中心,預(yù)算管理責(zé)任中心示意圖,48,5.預(yù)算編制的技巧或策略,1 ） 通過預(yù)算管理,落實(shí)產(chǎn)權(quán)清晰,權(quán)責(zé)明確,完善

37、公司治理結(jié)構(gòu)。 （2）選擇適宜的預(yù)算起點(diǎn)，統(tǒng)一預(yù)算管理的基準(zhǔn) 以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的利潤預(yù)算； 以市場需求為導(dǎo)向的銷售預(yù)算； 以強(qiáng)化內(nèi)部管理為基礎(chǔ)的成本費(fèi)用預(yù)算 以發(fā)展創(chuàng)新為目的的投資預(yù)算 以財務(wù)收支為主體的現(xiàn)金流量預(yù)算 遵循總分結(jié)合、上下結(jié)合、內(nèi)外結(jié)合的原則 （3）圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算，落實(shí)管理制度，提高預(yù)算的控制和約束力 （4）圍繞效益實(shí)績，考核預(yù)算結(jié)果，兌現(xiàn)獎懲。 （5）圍繞預(yù)算管理，全面提高財務(wù)人員的素質(zhì)，保障預(yù)算管理成功,49,全面預(yù)算管理在不同發(fā)展階段的不同方法,1）業(yè)務(wù)開發(fā)期的預(yù)算管理資本預(yù)算模式 開發(fā)期大量現(xiàn)金流出，有較大的投資風(fēng)險。 （2）市場增長期的預(yù)算管理以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模

38、式 通過市場營銷開拓市場和提高市場占有率，以銷定產(chǎn)。 （3）市場成熟期的預(yù)算管理以成本控制為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式 市場較為成熟，只有通過降低成本取的期望利潤。 （4）衰退期的預(yù)算管理以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式 市場萎縮，加強(qiáng)應(yīng)收帳款回收及現(xiàn)金控制為重點(diǎn)。 （5）大型企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理以目標(biāo)資本利潤率為起點(diǎn)的管理模式 集團(tuán)公司的多元化業(yè)務(wù)，集團(tuán)公司必須針對不同子公司、分公司的經(jīng)營控制。業(yè)績評價，發(fā)揮集團(tuán)公司的整體優(yōu)勢，加強(qiáng)集團(tuán)的財務(wù)集中控制 （6）日常財務(wù)的預(yù)算管理以現(xiàn)金留轉(zhuǎn)為中心模式 突出現(xiàn)金管理“至高無上”的原則。 綜述：預(yù)算分類并非絕對，而應(yīng)根據(jù)環(huán)境的不同，突出管理的重點(diǎn)和特點(diǎn)，幾種方法可

39、交叉運(yùn)用,50,以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)管理模式 利潤預(yù)算管理：通常預(yù)算外部分嚴(yán)格實(shí)行外部控制；預(yù)算內(nèi)的實(shí)行內(nèi)外控制的原則?？傤~控制，權(quán)限下發(fā)。 利潤預(yù)算管理的六大好處： 企業(yè)目標(biāo)明確 企業(yè)各單位之間的經(jīng)濟(jì)活動能夠協(xié)調(diào)一致 責(zé)、權(quán)、利分明 企業(yè)經(jīng)營活動得到有效控制 有利于考評和獎懲 全面硬化企業(yè)管理 具體操作辦法： 確立利潤預(yù)算目標(biāo) 預(yù)算的實(shí)施控制（建立公司內(nèi)部結(jié)算中心；費(fèi)用的分類明細(xì)控制；增加各預(yù)算單位的自主權(quán)；利用預(yù)算卡片。） 預(yù)算考評（根據(jù)預(yù)算指標(biāo)，實(shí)行分級考核,51,不同預(yù)算項(xiàng)目下采用的不同預(yù)算編制方法 1.固定預(yù)算：根據(jù)預(yù)算內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算，一般用于固定費(fèi)用或

40、者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。 2.彈性預(yù)算：是在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算，一般適用于于預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤等預(yù)算項(xiàng)目。 3.滾動預(yù)算：是隨時間的推移和市場條件而自行延伸并進(jìn)行同步調(diào)整的預(yù)算，一般適用于季度預(yù)算的編制。 4.零基預(yù)算：是對預(yù)算收支以零為基點(diǎn)，對預(yù)算內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性、合理性或者各項(xiàng)收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項(xiàng)審議從而予以確定收支水平的預(yù)算，一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)較大的預(yù)算項(xiàng)目，如對外投資、對外捐贈等。 5.概率預(yù)算：是對具有不確定性預(yù)算項(xiàng)目，估計其發(fā)生各種變化的概率，根據(jù)可能出現(xiàn)的最大值和

41、最小值計算其期望值，從而編制的預(yù)算，一般適用于難以預(yù)測變動趨勢的預(yù)算項(xiàng)目，如銷售新產(chǎn)品、開拓新業(yè)務(wù)等,52,5.1如何發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)督考評作用,預(yù)算考評是對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任部門或責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的考核和評價,是管理者對執(zhí)行者實(shí)行一種有效的激勵和約束形式。 預(yù)算考評具有兩層含義： （1）對整個預(yù)算管理系統(tǒng)的考評 （2）對預(yù)算執(zhí)行者的考核及其業(yè)績的評價 預(yù)算考評的主要作用： （1）確保目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn) （2）幫助管理者了解企業(yè)經(jīng)營狀況，衡量目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度及效益 （3）是完善優(yōu)化利潤預(yù)算管理系統(tǒng)及下期預(yù)算編制的依據(jù) （4）是對預(yù)算執(zhí)行者業(yè)績評價的依據(jù) （5）增強(qiáng)管理者的成就感和組織歸屬感，具有較強(qiáng)

42、的激勵作用,53,5.2如何發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)督考評作用,必須把預(yù)算的考評結(jié)果與各單位的工資、獎金；與管理人員的升降、獎懲掛鉤，一年兩次，半年度考評以報表考核為主，任務(wù)完成進(jìn)度為重點(diǎn)，年終完整、全面從上而下進(jìn)行，分以下步驟： （1）成立考核機(jī)構(gòu)（審計、財務(wù)、人事、企業(yè)管理聯(lián)合組成） （2)下發(fā)考核通知（考核時間、要求、提供資料、人員分工） （3）現(xiàn)場考核重點(diǎn)（按目標(biāo)責(zé)任書檢查：資產(chǎn)質(zhì)量、費(fèi)用支出、業(yè)務(wù)量完成、利潤完成、） （4）分析考核 執(zhí)行公司總體政策而影響被考核部門的利益 公司總體政策變化而使預(yù)算口徑不可比 國家政策變化因素 市場發(fā)生重大變化非經(jīng)營單位可以控制 發(fā)生不可抗力因素,54,全面預(yù)算管

43、理系統(tǒng)考核制度的建立,預(yù)算考核遵循的原則： 可控性原則 風(fēng)險收益對等原則 分級考核原則 目標(biāo)一致性原則 建立獎懲制度遵循的原則： 注重獎懲的公正、公開和嚴(yán)肅性 注重獎懲落實(shí)的嚴(yán)肅性和嚴(yán)格性 案例：XXX公司的預(yù)算管理考核具體做法 1；對預(yù)算編制的考核。（1）編制的及時性。下年度預(yù)算要求在本年11月底前報出，下月度現(xiàn)金預(yù)算、部門費(fèi)用預(yù)算在本月20日前報出。年度預(yù)算報出每誤期一天扣除責(zé)任部門3分，月度現(xiàn)金預(yù)算、月度費(fèi)用預(yù)算每誤期一天扣除當(dāng)月獎金100元。（2）編制底準(zhǔn)確性。預(yù)算數(shù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)誤差在10以內(nèi)的，每份預(yù)算加5分；誤差10以上的，每份預(yù)算扣1020分。對于月度現(xiàn)金預(yù)算誤差，同時扣除當(dāng)月獎

44、金50元。 2；對預(yù)算執(zhí)行的考核。（1）電話費(fèi)、辦公費(fèi)清潔費(fèi)、面包車使用費(fèi)按節(jié)約（超支）金額的100進(jìn)行獎勵（扣獎）。其他費(fèi)用根據(jù)不同情況分類考核獎懲（比例1530%),嚴(yán)重超支還要通報批評。（2）維修材料、大修材料、技改物資領(lǐng)用等，憑領(lǐng)料卡控制。要求領(lǐng)用手續(xù)齊全、領(lǐng)用單內(nèi)容填寫規(guī)范、數(shù)額填寫準(zhǔn)確。對領(lǐng)用不記卡、手續(xù)不全、填寫內(nèi)容不規(guī)范、填寫數(shù)額不準(zhǔn)確的。納入當(dāng)月月度考核,55,3）成本費(fèi)用支出憑預(yù)算控制卡、維修材料領(lǐng)用卡、大修材料領(lǐng)料卡、技改材料領(lǐng)用卡控制。預(yù)算領(lǐng)料卡要求定期更換，當(dāng)期使用、過期無效。每發(fā)現(xiàn)串期使用一次扣獎20元，每發(fā)現(xiàn)漏記或少記一次扣獎20元，累計年底考核扣除。 3；對預(yù)算

45、調(diào)整的考核。預(yù)算調(diào)整必須嚴(yán)格按照審批權(quán)限、規(guī)范程序調(diào)整，對不按規(guī)定程序調(diào)整，每筆扣獎500元，累計年底考核扣除。 4；對預(yù)算執(zhí)行情況分析的考核。（1）財務(wù)預(yù)算分析須附分析說明，按時報出，能反映基本情況的，加510分；對不報分析說明的，扣1020分。（2）財務(wù)預(yù)算分析能揭示問題、提出措施，提高預(yù)算管理水平和增加經(jīng)濟(jì)效益的加2030分。（3）預(yù)算分析材料定期報出，季度預(yù)算分析材料為次季度首月的10日前、月度現(xiàn)金預(yù)算、部門費(fèi)用預(yù)算分析材料為次月5日前；不按時報出每誤期一天扣3分。同時，預(yù)算分析資料每誤期一天扣除當(dāng)月獎金100元。 各責(zé)任中心基礎(chǔ)分為100分，加上（或減去）各責(zé)認(rèn)中心考核得分，就是各責(zé)

46、任中心總分。各責(zé)任中心考核得分直接與年終獎掛鉤,56,績效管理平衡計分卡發(fā)揮核心功效 德勤會計師事務(wù)所最新調(diào)查顯示：中國有一些企業(yè)已在使用平衡計分卡，但與平衡計分卡的初衷有一些背離。世界“四大”會計師事務(wù)所之一德勤會計師事務(wù)所（下稱“德勤”）的最新調(diào)查顯示，香港企業(yè)在績效管理方面雖稍勝于內(nèi)地企業(yè)，但兩地差距已逐漸拉近。與此同時，兩地企業(yè)在均衡績效管理制度的推行上仍落后于歐美企業(yè)。德勤會計師事務(wù)所訪問了總辦事處設(shè)于北京的家中型企業(yè)和上市公司的高級財務(wù)人員，分析內(nèi)地企業(yè)推行全面績效管理制度的情況，在財務(wù)、客戶、學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部流程及戰(zhàn)略認(rèn)知等各方面了解這些企業(yè)對本身表現(xiàn)的評估。德勤會計師事務(wù)所認(rèn)為

47、，要改善績效管理，平衡計分卡，簡稱是一種較好的管理工具。負(fù)責(zé)此項(xiàng)調(diào)查的德勤營運(yùn)管理咨詢服務(wù)中國主管合伙人劉偉杰表示：“香港及內(nèi)地企業(yè)若要取得過人的業(yè)務(wù)表現(xiàn)，平衡計分卡是不可或缺的工具。”平衡計分卡由哈佛大學(xué)商學(xué)院教授卡普蘭和諾朗諾頓研究所（）的諾頓于年提出，強(qiáng)調(diào)平衡財務(wù)和業(yè)務(wù)評估的重要性。作為一種全新的組織績效管理方法，平衡計分卡于年年初在中國開始流行?！霸趪猓畛蹩冃Ч芾淼暮x側(cè)重于判斷哪個上市公司有投資價值，傳統(tǒng)的績效管理集中在財務(wù)指標(biāo)上，但資本市場上多次出現(xiàn)了公司年報盈利狀況很好、之后業(yè)績出現(xiàn)重大滑坡的案例。為了對財務(wù)指標(biāo)好與投資價值低這一偏差做出合理解釋，卡普蘭和諾頓提出了平衡計分卡

48、理念,57,內(nèi)地香港側(cè)重點(diǎn)各異德勤此次調(diào)查結(jié)果顯示，盡管內(nèi)地企業(yè)逐步趕上香港企業(yè)的績效管理，但兩者在績效管理的關(guān)注點(diǎn)上有明顯差異?！皟?nèi)地企業(yè)在績效管理上較注重顧客方面的因素，而香港企業(yè)則較重視學(xué)習(xí)與成長的因素”?！跋愀燮髽I(yè)尤其注重學(xué)習(xí)與成長，這可能是由于香港經(jīng)濟(jì)正在轉(zhuǎn)型，從服務(wù)業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為知識型經(jīng)濟(jì)，員工因此成為企業(yè)的重要資產(chǎn)；內(nèi)地企業(yè)日益意識到投放資源發(fā)展人力資本的重要性，因?yàn)檫@會直接影響個別員工及企業(yè)整體的表現(xiàn)?！钡虑跁嫀熓聞?wù)所分析說，內(nèi)地企業(yè)對客戶的重視，是由于內(nèi)地生活日益富裕，顧客對產(chǎn)品及供貨商的要求不斷提高。內(nèi)地生產(chǎn)商也逐漸以顧客為主導(dǎo)，按顧客的品味提供所需的產(chǎn)品或服務(wù)，以迎合

49、他們的需要及需求。與香港比較，內(nèi)地企業(yè)在評估績效上較集中于財務(wù)方面的表現(xiàn)。德勤認(rèn)為，這可能由于績效管理制度在內(nèi)地屬于較新概念，受訪企業(yè)仍處于推行初期。“雖然內(nèi)地企業(yè)在推行績效管理制度方面尚在初期，但調(diào)查結(jié)果充分顯示，內(nèi)地企業(yè)愈來愈注重通過績效管理借以提高在國內(nèi)外市場的競爭力?！眱?nèi)地企業(yè)必須進(jìn)一步改善現(xiàn)行績效管理及評估制度，通過一系列指標(biāo)，掌握在業(yè)務(wù)表現(xiàn)及戰(zhàn)略推行上的整體情況?！耙纳瓶冃Ч芾?，平衡計分卡是其中一種較好的管理工具，可把企業(yè)的目標(biāo)及戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為一系列的表現(xiàn)指標(biāo)，為戰(zhàn)略性評估及管理訂下準(zhǔn)則”。有關(guān)資料顯示，平衡計分卡的推行可為企業(yè)帶來好處，包括訂下明確清晰的戰(zhàn)略、提高員工的決策能力、推

50、動工作流程與架構(gòu)的改革、加強(qiáng)各部門在職能上的配合以及把資源優(yōu)先分配給重要的戰(zhàn)略性措施等。財務(wù)指標(biāo)仍最重要平衡計分卡包含四個方面?！耙皇秦攧?wù)指標(biāo)，此外三點(diǎn)為非財務(wù)指標(biāo)，分別為客戶、內(nèi)部流程和企業(yè)創(chuàng)新與人員培養(yǎng)。平衡計分卡強(qiáng)調(diào)一方面追蹤財務(wù)結(jié)果；另一方面密切關(guān)注能使企業(yè)獲得未來增長潛力的非財務(wù)指標(biāo),58,僅僅依靠財務(wù)指標(biāo)衡量績效管理，會使得企業(yè)長遠(yuǎn)盈利能力的開發(fā)力量不夠。比如一家房地產(chǎn)代理企業(yè)，在獲得實(shí)實(shí)在在的回報前，至少要提前年進(jìn)行項(xiàng)目儲備，但其前期付出的費(fèi)用在當(dāng)年的年報上顯現(xiàn)的只是成本，而非業(yè)績。 德勤調(diào)查結(jié)果顯示，內(nèi)部流程是內(nèi)地企業(yè)與香港企業(yè)第二大績效評估因素?！百Y本市場要求規(guī)模擴(kuò)張，會使得

51、企業(yè)越來越龐大，必然內(nèi)部管理越來越復(fù)雜。而內(nèi)部流程解決的正是在公司越來越大時，管理還能有效率?！逼胶庥嫹挚ǖ牧硪恢笜?biāo)為企業(yè)創(chuàng)新與人員培養(yǎng)。國內(nèi)已有一些企業(yè)遇到這一問題?！昂芏喙緵]有建立長遠(yuǎn)的接班人計劃和人力資源培養(yǎng)計劃，再加上業(yè)務(wù)骨干全部配備在一線的關(guān)鍵崗位上，面對新出現(xiàn)的市場機(jī)會，只能眼睜睜地看著市場被競爭對手擁有?！逼胶庥嫹挚ú⒎钦J(rèn)為財務(wù)指標(biāo)不重要，而是需要取得一個平衡?！斑@就是取名為平衡計分卡的原因。短期收益與長期收益的平衡；財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的平衡；外部計量（股東與客戶）和內(nèi)部計量（內(nèi)部流程、創(chuàng)新與人員等）的平衡”?！皬膶ζ髽I(yè)經(jīng)營業(yè)績的評估角度來說，財務(wù)指標(biāo)仍然是最重要的，大致占到

52、的比重。要保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，另外三點(diǎn)也得做好。”許多企業(yè)在年初定指標(biāo)時，會囊括財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)，但當(dāng)年底財務(wù)指標(biāo)一吃緊，就忘了還需要在另外三個指標(biāo)上下功夫。內(nèi)地距平衡計分卡多遠(yuǎn)“平衡計分卡作為一種概念，自年傳入中國后一直比較熱，眾多研究人士和企業(yè)界在積極討論其推廣與運(yùn)用問題。但現(xiàn)實(shí)情況是，平衡計分卡的使用目前在國內(nèi)還不太普遍?！边@種背離與中國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況密切相關(guān)。有關(guān)調(diào)查表明，截至年，財富雜志公布的世界前位公司中，有的公司采用了平衡計分卡系統(tǒng)?！霸谥袊脑S多行業(yè)，粗放式擴(kuò)張階段還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有結(jié)束。”對于處于完全競爭行業(yè)的企業(yè)，應(yīng)該實(shí)施平衡計分卡以建立精細(xì)的戰(zhàn)略支撐體系，譬如家電行業(yè)，僅僅依

53、靠價格戰(zhàn)，終究不是一個長遠(yuǎn)之計,59,中國有一些企業(yè)已在使用平衡計分卡，但與平衡計分卡的初衷有一些背離?！痹趪?，平衡計分卡被比作飛機(jī)駕駛艙內(nèi)的儀表盤，里面有各種指標(biāo)，管理層借此觀察企業(yè)運(yùn)行是否良好，但很多企業(yè)并未將其與員工業(yè)績考核直接掛鉤。在中國，平衡計分卡的運(yùn)用往往以解決獎金發(fā)放問題為初衷，而不是首先以支撐企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的。平衡計分卡的最初動機(jī)，是為了探究為什么許多上市公司的財務(wù)指標(biāo)很好，但不具備投資價值，但其后卡普蘭將主要精力放在如何讓平衡計分卡在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮效用。中國企業(yè)對最底層工作人員的考核指標(biāo)繁多，但到部門這一級會弱很多，到公司層面基本上沒有考核指標(biāo)?！暗虑诮ㄗh企業(yè)要

54、更為重視公司層面的管理目標(biāo)，然后將公司目標(biāo)層層分解到每一個人?！保粋€完整的業(yè)績管理體系，包括設(shè)立考核指標(biāo)、確定目標(biāo)、制定考核辦法和薪酬激勵政策四個方面。而平衡計分卡主要針對公司層面的指標(biāo)設(shè)立，對于很細(xì)致的工作，理論并未提供，這使得平衡計分卡的運(yùn)用，需要基于行業(yè)知識和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行大量的細(xì)節(jié)設(shè)計工作。不可否認(rèn)的是，目前中國企業(yè)的現(xiàn)代化企業(yè)管理正處于起步階段，迫切需要借鑒國際上先進(jìn)的管理思想和經(jīng)驗(yàn)。作為一種先進(jìn)的管理理念，平衡計分卡無疑為企業(yè)的科學(xué)化決策奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),60,預(yù)算管理過程中應(yīng)克服的問題 （1）預(yù)算不能寬打窄用 （2）各預(yù)算部門的責(zé)任與權(quán)利不對等，難以進(jìn)行分析評價 （3）預(yù)算分析

55、僅僅注重財務(wù)分析 （4）沒有建立相應(yīng)的激勵機(jī)制 （5）預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo) （6）預(yù)算經(jīng)不起市場的檢驗(yàn) （7）預(yù)算與企業(yè)的實(shí)踐相脫節(jié)，缺乏必要的靈活性 （8）預(yù)算工作缺乏整合思想。 （9）預(yù)算缺乏可操作性,61,如何化解預(yù)算風(fēng)險,財務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的核心,預(yù)算風(fēng)險也是財務(wù)人員面臨的主要風(fēng)險之一,主要包括以下幾點(diǎn): 第一, 失敗時的指責(zé)。（認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)主要負(fù)責(zé)） 第二，高層管理人員和中層管理人員的目標(biāo)差異。（夾在中間） 第三，公司內(nèi)部個人因素。（個人利益沖突） 第四，部門間的協(xié)作問題。（部門不配合） 財務(wù)人員如何處理： 第一，降低期望值。 第二，深入了解各部門情況 第三，廣泛征求意見

56、。（調(diào)查問卷） 第四，確定預(yù)算的編制水平,62,全面預(yù)算的內(nèi)部審計 全面預(yù)算內(nèi)部審計主要是對所屬單位預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行的真實(shí)性、合法性、效益性的審計監(jiān)督，其目的是維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，促進(jìn)單位加強(qiáng)預(yù)算管理、增收節(jié)支、提供經(jīng)濟(jì)效益，包括管理制度審計；編制審計；執(zhí)行審計。 （一）全面預(yù)算管理制度的審計 制度是否健全及其落實(shí)情況。 措施是否具體、作用是否發(fā)揮、職責(zé)是否明確。 管理部門是否帶頭執(zhí)行。 （二）全面預(yù)算編制的審計 重點(diǎn)審計預(yù)算編制的合法性、準(zhǔn)確性。 （三)全面預(yù)算執(zhí)行的審計 預(yù)算內(nèi)容、收支、執(zhí)行結(jié)果的重點(diǎn)審計,63,64,65,66,聯(lián)合基數(shù)法 提高預(yù)算編制真實(shí)性 企業(yè)預(yù)算管理是指企業(yè)利用

57、預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分。 預(yù)算管理在西方已經(jīng)成為企業(yè)管理的日?；顒?，在我國2002年4月財政部頒布了關(guān)于企業(yè)實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見也開始積極推廣預(yù)算管理。預(yù)算管理作為企業(yè)的一種管理方法能極大的促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，但是目前我國企業(yè)的預(yù)算管理工作中仍然存在著很多問題，其中危害比較大的就是所謂的“預(yù)算贏余”問題?！邦A(yù)算贏余”問題是指參與預(yù)算編制的人員出于個人或部門利益在編制預(yù)算時上報不真實(shí)、留有很大余地的數(shù)據(jù)，以便能較為容易的完成預(yù)算以獲得獎勵的一

58、種行為。 在企業(yè)中，下級由于從事具體的實(shí)際操作工作，從而更容易獲得有關(guān)的數(shù)據(jù)，因此做出的各種預(yù)測通常比上級要準(zhǔn)確的多。但是根據(jù)“自利原則”，從其個人利益出發(fā)，他們會在預(yù)計可能得到的收益基礎(chǔ)上，相應(yīng)的選擇有利于自己的付出，因此很難將真實(shí)客觀的數(shù)據(jù)上報給上級。尤其在利用預(yù)算進(jìn)行業(yè)績考評的企業(yè)里，下級會更傾向于提供有利于自己的數(shù)據(jù)以獲得容易完成的預(yù)算。而上級經(jīng)理由于專業(yè)因素和各種不確定因素的存在，很難判斷預(yù)算中是否隱含預(yù)算贏余及其大小。預(yù)算贏余對企業(yè)的危害是很大的，往往會妨礙預(yù)算管理職能的發(fā)揮，使各部門無法有效率的工作。例如營銷部本來有能力完成1000萬的銷售收入，卻只做了700萬的預(yù)算，那么其他部

59、門只會根據(jù)700萬的銷售預(yù)算作出自己相應(yīng)的預(yù)算，而營銷部實(shí)際完成了1000萬的銷售收入，那么其他部門不得不相應(yīng)增加自己的預(yù)算，但是實(shí)際上由于準(zhǔn)備不足或出于自己部門的利益，其他部門往往不會隨便接受營銷部的追加預(yù)算，造成企業(yè)發(fā)生了不應(yīng)發(fā)生的損失，而且容易導(dǎo)致部門間的矛盾，使工作無法正常進(jìn)行,67,如何解決這個問題哪？2000年國家級有突出貢獻(xiàn)的中青年專家、杭州商學(xué)院院長胡祖光教授在完成的國家自然科學(xué)基金課題“不對稱信息下的委托代理理論研究”中，提出了一種全新的確定基數(shù)的“聯(lián)合基數(shù)法理論”，將“聯(lián)合基數(shù)法理論”引入預(yù)算管理工作可以在一定程度上解決上述的問題。所謂“聯(lián)合基數(shù)法理論”，即讓下級自己定一個

60、能完成的利潤基數(shù)，在這個基數(shù)的基礎(chǔ)上按這個基數(shù)的90確認(rèn)為正式的預(yù)算基數(shù)。超過預(yù)算基數(shù)的利潤，全部歸下級作為獎勵。在年終對年初預(yù)算數(shù)和年終實(shí)際完成數(shù)進(jìn)行比較, 如果年初預(yù)算數(shù)小于年終實(shí)際完成數(shù)，要按差距的95對下級進(jìn)行罰款。下面舉例來說明這個理論，例如某公司營銷部經(jīng)理自報完成利潤300萬，而實(shí)際完成利潤700萬。具體計算如下： 預(yù)算基數(shù)300萬X90%=270萬 超基數(shù)應(yīng)獲獎700萬270萬430萬 少報預(yù)算罰款（700300）X95%=380萬 實(shí)際獲得獎金430萬380萬50萬 如果他按實(shí)際自報700萬的利潤，則具體計算如下： 預(yù)算基數(shù)700萬X90%=630萬 超基數(shù)應(yīng)獲獎700萬630