中級財務會計(東北財大)課件-第四章金融資產

1、第四章 金融資產,交易性金融資產 持有至到期投資 貸款和應收款項 可供出售金融資產 金融資產減值,第一節(jié) 金融資產及其分類 一、金融資產的內容： 金融資產通常是指企業(yè)的庫存現金、銀行存款、應收票 據、應收賬款、貸款、其他應收款、股權投資、債券投資等 資產； 其中： 庫存現金、銀行存款等貨幣資金，第二章介紹； 股權投資長期股權投資（包括對子公司、聯營企業(yè)、 合營企業(yè)的股權投資，以及在活躍市場上沒有報價且其公允 價值不能可靠計量的股權投資），第五章介紹,二、金融資產的分類,金 融 資 產,以公允價值計量且其變動 計入當期損益的金融資產,持有至到期投資,貸款和應收款項,可供出售金融資產,交易性金融資

2、產,直接指定為以 公允價值計量且 其變動計入當期 損益的金融資產,如何理解投資： 對投資的理解有廣義和狹義之分： 廣義上的投資包括權益性投資、債權性投資、期 貨投資、房地產投資、固定資產投資、存貨投資等； 具體可分為對外投資和對內投資兩種； 狹義上的投資僅指對外投資； 我國會計準則對投資的定義：指企業(yè)為通過分配 來增加財富，或為謀求其他利益而將資產讓渡給其他 單位所獲得的另一項資產（即狹義上的投資,投 資,按持有時間長短不同,按投資對象不同,按投資性質不同,按投資目的不同,短期投資,長期投資,股票投資,債券投資,其他投資,股權性投資,債權性投資,混合性投資,交易性金融資產,持有至到期投資,可供

3、出售金融資產,長期股權投資,第二節(jié) 交易性金融資產 一、對交易性金融資產的界定： 交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而 持有的金融資產（包括股票、債券等）； 企業(yè)在初始確認時，如果將某金融資產劃分為以 公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后， 不能重分類為其他金融資產；其他金融資產也不能重 分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融 資產,二、交易性金融資產核算的有關規(guī)定： （一）主要賬戶： 交易性金融資產（成本） （公允價值變動） 公允價值變動損益 （二）交易性金融資產應當按照取得時的公允價值計量，相關 交易稅費計入投資收益； （三）取得交易性金融資產時，如果實際支付的價款中

4、包含已 宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利 息，應當確認為應收股利或應收利息； （四）持有交易性金融資產期間獲得的現金股利或債券利息， 確認為投資收益； （五）資產負債表日，交易性金融資產按公允價值計量，公允 價值的變動計入公允價值變動損益； （六）交易性金融資產的處置,例：華聯股份2008年5月10日按每股18元的價格購入長江電力 股票10000股作為交易性金融資產，支付交易稅費1000元； 借：交易性金融資產長江電力股票（成本） 180000 投資收益 1000 貸：銀行存款 181000 2008年6月30日，該股票公允價值為每股19元； 借：交易性金融資產長江電力股

5、票（公允價值變動）10000 貸：公允價值變動損益 10000,2008年9月18日，華聯股份以每股17.50元的價格將長江電力股 票全部出售，扣除交易稅費后，實際獲得價款174100元； 借：銀行存款 174100 投資收益 15900 貸：交易性金融資產長江電力股票（成本） 180000 長江電力股票（公允價值變動） 10000 同時： 借：公允價值變動損益 10000 貸：投資收益 10000,若：華聯股份2008年12月10日按每股18元的價格購入長江電力 股票10000股作為交易性金融資產，支付交易稅費1000元； 借：交易性金融資產長江電力股票（成本） 180000 投資收益 10

6、00 貸：銀行存款 181000 2008年12月31日，該股票公允價值為每股19元； 借：交易性金融資產長江電力股票（公允價值變動） 10000 貸：公允價值變動損益 10000,2009年2月15日，長江電力公告2008年度利潤分配方案，每股分 派現金股利0.2元，股利發(fā)放日為4月20日； 2009年2月15日： 借：應收股利 2000 貸：投資收益 2000 2009年4月20日： 借：銀行存款 2000 貸：應收股利 2000,2009年5月18日，華聯股份以每股20.50元的價格將長江電力股 票全部出售，扣除交易稅費后，實際獲得價款203000元； 借：銀行存款 203000 貸：交

7、易性金融資產長江電力股票（成本） 180000 長江電力股票（公允價值變動） 10000 投資收益 13000 同時： 借：公允價值變動損益 10000 貸：投資收益 10000,若：華聯股份2008年5月10日按每股18元的價格購入長江電力股 票10000股作為交易性金融資產，支付交易稅費1000元； 2008年6月30日該股票公允價值為16元； 會計分錄？ （1）2008年9月18日，華聯股份以每股14.50元的價格將長江電 力股票全部出售，扣除交易稅費后，實際獲得價款144000元； 會計分錄？ （2）2008年9月18日，華聯股份以每股20.50元的價格將長江電 力股票全部出售，扣除交

8、易稅費后，實際獲得價款203000元； 會計分錄,復習思考題： 華聯股份2008年5月10日購入華北電力10000股， 成交價10元，相關稅費500元； 2008年6月20日，增持華北電力20000股，成交價 12元，相關稅費1000元； 2008年6月30日，公允價值12.50元； 2008年7月18日，以每股13元價格出售18000股， 扣除交易稅費后獲現232000元； ,交易性金融資產”科目： 一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投 資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。 企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當 期損益的金融資產，也在本科目核算。 二、本科目應

9、當按交易性金融資產的類別和品種，分別 “成 本”、“公允價值變動”等進行明細核算,三、交易性金融資產的主要賬務處理： （1）企業(yè)取得交易性金融資產，按其公允價值，借記本科 目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按 已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股 利，借記“應收利息” 或 “應收股利”科目，按實際支付的金 額，貸記“銀行存款”等科目。 （2）交易性金融資產持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現 金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資 的票面利率計算的利息，借記“應收股利” 或 “應收利息”科 目，貸記“投資收益”科目,3）資產負債表日，交易性金融資產的

10、公允價值高于其賬面 余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記 “公允價值 變動損益” 科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會 計分錄。 （4）出售交易性金融資產，應按實際收到的金額，借記 “銀 行存款” 等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記本科目，按 其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融 資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科 目，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產的 公允價值,第三節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資的界定： 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確 定，且企業(yè)有明確意

11、圖和能力持有至到期的非衍生金融資產； 二、持有至到期投資核算的有關規(guī)定： （一）持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費 用之和作為初始確認金額；實際支付價款中包含的已到付息期 但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收利息入賬； 比較持有至到期投資與交易性金融資產在初始計量方面的 異同,二）持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利 率計算確認利息收入，計入投資收益； 其中：實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本 金的現值恰等于持有至到期投資取得成本的折現率； 實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至 到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。實際利 率與票面

12、利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計 入投資收益； 例：2009年1月1日，華聯股份從證券市場上購入某公司同日發(fā) 行的面值為800000元、期限4年、票面利率6%、每年末付息、 到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付價款（含交易 稅費）828368元,程 序,單項金額重大,單項金額非重大,比較未來現金流量 現值與其攤余成本,建立組合方式選擇 合理方法確認和計量,三）資產負債表日，持有至到期投資通常應按賬面攤余成本 列示，但如果有確鑿證據表明發(fā)生減值的，應當根據攤余成本 與預計未來現金流量現值之間的差額計算確認減值損失,四）企業(yè)因持有意圖和能力發(fā)生改變，可以將尚未到期的某 項持有至

13、到期投資在本會計年度內出售； （五）企業(yè)因持有意圖和能力發(fā)生改變，可以將尚未到期的某 項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，并應將該項持 有至到期投資的賬面價值（或攤余成本）與其公允價值之間的 差額計入資本公積,三、相關內容介紹： （一）復利現值和年金現值； （二）票面利率、市場利率與債券發(fā)行價格的關系： 債券發(fā)行者的角度： 票面利率大于市場利率時，溢價發(fā)行債券； 票面利率小于市場利率時，折價發(fā)行債券； 債券持有者的角度： 當取得債券的成本高于其面值時，則實際利率一定小于票 面利率；當取得債券的成本低于其面值時，則實際利率一定大 于票面利率； 接上例： 債券年利息額=8000006%=48

14、000 查4期、5%的年金現值系數和復利現值系數，得出： 利息和本金的現值=480003.5460+8000000.8227=828368,四、持有至到期投資核算設置的基本賬戶： 持有至到期投資（成本） （利息調整） （應計利息） 其中： （1）成本：債券面值； （2）利息調整：初始計量時，反映實際支付金額減去成本和 已到付息期但尚未領取的債券利息之間的差額；以及持有期間 對該差額調整后的余額； （3）一次還本付息時設置持有至到期投資（應計利息）， 分期付息、到期還本時，設置應收利息,持有至到期投資利息收入確認程序,使用插值法計算實際利率,編制利息收入確認表,會計期末，編制調整分錄,插值法推導

15、： A1 B1（A1、B1已知數） A B （B已知數，求A） A2 B2（A2、B2已知數） 建立方程： A1-A B1-B A2-A B2-B A1-A2 B1-B2 A2-A1 B2-B1,或,例：2006年07月01日，華聯股份購入某公司同日發(fā)行的面值 100萬元、期限04年、票面利率6%、到期一次還本付息的債 券作為持有至到期投資，實際支付價款100萬元； （按票面利率計算利息收入） 2006年07月01日： 借：持有至到期投資A公司債券（成本） 1000000 貸：銀行存款 1000000 2006年12月31日： 借：持有至到期投資A公司債券（應計利息） 30000 貸：投資收益

16、 30000 2007年12月31日： 借：持有至到期投資A公司債券（應計利息） 60000 貸：投資收益 60000,2008年12月31日： 借：持有至到期投資A公司債券（應計利息） 60000 貸：投資收益 60000 2009年12月31日： 借：持有至到期投資A公司債券（應計利息） 60000 貸：投資收益 60000 2010年06月30日： 借：銀行存款 1240000 貸：持有至到期投資A公司債券（成本） 1000000 A公司債券（應計利息） 210000 投資收益 30000,注意事項： （1）計算實際利率時，可能需要進行多次測算； （2）“利息收入與攤余成本計算表”中最后

17、一年的利 息收入應該扣減，而不應用攤余成本乘以實際利率， 以避免尾差； （3）無論采用票面利率法還是采用實際利率法，持 有至到期投資為一次還本付息的，設置持有至到期投 資（應計利息）科目進行核算,例：2005年1月1日，華聯股份從活躍市場上購入乙公司當日發(fā) 行的面值為100元、期限 5年、票面利率 6%、每年12月31日付 息、到期還本的債券5000份作為持有至到期投資，實際支付的 購買價款（包括交易稅費）528000元； 借：持有至到期投資乙公司債券（成本） 500000 乙公司債券（利息調整） 28000 貸：銀行存款 528000,利息收入與攤余成本計算表,2005年12月31日： 借：

18、應收利息 30000 貸：投資收益 24922 持有至到期投資乙公司債券（利息調整） 5078 2006年12月31日： 借：應收利息 30000 貸：投資收益 24682 持有至到期投資乙公司債券（利息調整） 5318 2007年12月31日： 借：應收利息 30000 貸：投資收益 24431 持有至到期投資乙公司債券（利息調整） 5569,2008年3月18日，華聯股份因持有能力發(fā)生改變，決定出售乙 公司債券3000份，每份成交價102元，扣除交易稅費后實際收 到價款 305000元；同時，將剩余的債券 2000份重分類為可供 出售金融資產； 售出債券的成本=3000100=300000

19、 售出債券的利息調整=12035（30005000）=7221 借：銀行存款 305000 投資收益 2221 貸：持有至到期投資乙公司債券（成本） 300000 乙公司債券（利息調整） 7221,剩余2000份債券的成本=2000100=200000 剩余2000份債券的利息調整=12035-7221=4814 剩余2000份債券的公允價值=2000102=204000 借：可供出售金融資產乙公司債券（成本） 200000 乙公司債券（利息調整） 4000 資本公積其他資本公積 814 貸：持有至到期投資乙公司債券（成本） 200000 乙公司債券（利息調整） 4814,持有至到期投資”科目

20、： 一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 二、本科目按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、 “利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。 三、持有至到期投資的主要賬務處理。 （1）企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借 記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚 未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額， 貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利 息調整,2）資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還 本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借 記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率 計算確定的利息收入，貸記

21、“投資收益”科目，按其差額，借 記或貸記本科目（利息調整）。 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產 負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目 （應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算 確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或 貸記本科目（利息調整,3）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在 重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其 賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其 差額，貸記或借記 “資本公積其他資本公積” 科目。已計提 減值準備的，還應同時結轉減值準備。 （4）出售持有至到期投資，應按實際收到的

22、金額，借記 “銀 行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調 整、應計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已 計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成 本,第四節(jié) 貸款和應收款項 一、貸款; 貸款，是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務，應設置“貸款”科目進 行核算，其初始計量、持有收益、收回和處置等，將在金融會 計課程中作專門介紹； 二、應收款項： （一）應收賬款： 商業(yè)折扣；現金折扣（總價法、凈價法）； （二）應收票據： 應收票據概述；應收票據核算； （三）預付賬款； （四）其他應收款,1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應收的全部

23、金額入賬； （2）在有商業(yè)折扣的情況下，按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬； （3）在有現金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現金折扣作為財務費用處理； （4）在有現金折扣的情況下，采用凈價法入賬，則在銷貨時 按發(fā)票價格扣除折扣后的凈額計入應收賬款，當購貨方超過折 扣期付款而喪失現金折扣時，銷貨方將其視為延遲收款的利息收入計入財務費用,應收賬款,例1：企業(yè)銷售產品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款60000 元，銷項稅額10200元，產品已經發(fā)出，款項尚未收到； 銷售業(yè)務發(fā)生時： 借：應收賬款 70200 貸：主營業(yè)務收入 60000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 10200 收到款項時： 借：銀行存

24、款 70200 貸：應收賬款 70200,例2：企業(yè)銷售產品一批，根據價目表計算，該批產品貨款合 計為200000元，由于批量銷售，給予對方6%的商業(yè)折扣，增 值稅稅率17%，產品已經發(fā)出，款項尚未收到； 銷售業(yè)務發(fā)生時： 借：應收賬款 219960 貸：主營業(yè)務收入 188000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 31960 收到款項時： 借：銀行存款 219960 貸：應收賬款 219960,例3：企業(yè)銷售產品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款40000 元，增值稅稅率 17%，付款條件3/10、N/20，假設折扣時不 考慮增值稅，該企業(yè)采用總價法核算； 銷售業(yè)務發(fā)生時： 借：應收賬款 4680

25、0 貸：主營業(yè)務收入 40000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 6800 若客戶在10天內付款，則： 借：銀行存款 45600 財務費用 1200 貸：應收賬款 46800 若客戶超過10天付款，則： 借：銀行存款 46800 貸：應收賬款 46800,例4：接上例，其他條件不變，該企業(yè)采用凈價法核算； 銷售業(yè)務發(fā)生時： 借：應收賬款 45600 貸：主營業(yè)務收入 38800 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 6800 若客戶在10天內付款，則： 借：銀行存款 45600 貸：應收賬款 45600 若客戶超過10天付款，則： 借：銀行存款 46800 貸：應收賬款 45600 財務費用 120

26、0,1. 按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票； （1）商業(yè)匯票可以背書轉讓； （2）商業(yè)匯票可以貼現； 2. 按是否計息分為：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票； （1）應收票據按面值入賬； （2）對于帶息的商業(yè)匯票，一般應于期末（指中期期末和 年度期末）按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息， 計提的利息應增加應收票據的賬面價值； 3. 一般不對應收票據計提壞賬準備，超過承兌期收不回的應 收票據轉作應收賬款，對應收賬款計提壞賬準備,應收票據,例1：企業(yè)銷售產品一批，增值稅專用發(fā)票列示：貨款 50000 元，銷項稅額8500元，收到對方單位開具的為期4個月不帶息 的商業(yè)承兌匯票一張，面額

27、58500元； 銷售產品時： 借：應收票據 58500 貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8500 票據到期收到款項時： 借：銀行存款 58500 貸：應收票據 58500 票據到期，對方單位無力支付款項時： 借：應收賬款 58500 貸：應收票據 58500,例2：2009年6月1日，企業(yè)銷售產品一批，增值稅專用發(fā)票列 示：貨款100000元，銷項稅額17000元，收到對方單位開具的 為期3個月、票面利率8%的商業(yè)承兌匯票一張； 2009年6月1日銷售產品時： 借：應收票據 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17000

28、2009年6月30日計提票據利息時： 票據利息=1170008%121=780 借：應收票據 780 貸：財務費用 780 票據到期收回款項時： 借：銀行存款 119340 貸：應收票據 117780 財務費用 1560,例3：企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票列示：價款20000 元，進項稅額3400元，企業(yè)將一張面額為18000元、為期2個月 的不帶息商業(yè)匯票予以背書轉讓，差額通過銀行轉賬支付； 借：原材料 20000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3400 貸：應收票據 18000 銀行存款 5400,例4-1：華聯股份2008年9月1日銷售一批產品給華能公司，增 值稅專用發(fā)票列示：貨

29、款200000元，增值稅稅額34000元，收 到華能公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個月，票面利率 為5%； 銷售產品，收到票據時： 借：應收票據 234000 貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34000 2008年12月31日，計提票據利息時： 借：應收票據 3900 貸：財務費用 3900,例4-2：華聯股份2009年2月1日從東方公司采購原材料一批，價 款 240000元，增值稅稅率17%，將取得的華能公司交來的商業(yè) 承兌匯票轉讓，差額部分以銀行存款支付； 借：原材料 240000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 40800 貸：應收票據 237900

30、 財務費用 975 銀行存款 41925 （注：975=2340005%12 1,例5-1：企業(yè)因急需資金，于2009年8月13日將一張6月20日簽 發(fā)、期限 90天、票面金額 80000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行 貼現，貼現率 10%（假設滿足金融資產轉移準則規(guī)定的金融 資產終止確認條件）； 票據到期日9月18日，90-（30-20）-31-31=18 貼現天數36天，（31-12）+18-1=36 貼現利息：8000010%36360=800 貼現所得：80000-800=79200 借：銀行存款 79200 財務費用 800 貸：應收票據 80000,例5-2：接上例，若該票據為帶息票據，

31、票面利率為8%，其他 條件不變； 到期值：80000（1+8%90360）=81600 貼現利息：8160010%36360=816 貼現所得：81600-816=80784 借：銀行存款 80784 貸：應收票據 80000 財務費用 784,第五節(jié) 可供出售金融資產 一、可供出售金融資產的界定： 可供出售金融資產通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計 量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款 和應收款項的金融資產。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報 價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變 動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的， 可歸為此類； 可供出售

32、金融資產可以重分類為持有至到期投資,二、可供出售金融資產核算的有關規(guī)定： （1）可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和 相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已 到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股 利，應單獨確認為應收項目； （2）可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利，應 當計入投資收益。 （3）資產負債表日，可供出售金融資產應以公允價值計量， 且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）； （4）處置可供出售金融資產時，應將取得的價款與該金融資 產賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入 所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分

33、的金額轉出， 計入投資損益,5）分析判斷可供出售金融資產是否發(fā)生減值，應當注重該 金融資產公允價值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售 金融資產的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相 關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可 供出售金融資產已發(fā)生減值，應當確認減值損失?？晒┏鍪劢?融資產發(fā)生減值的，在確認減值損失時，應當將原直接計入所 有者權益的公允價值下降形成的累計損失一并轉出，計入減值 損失,三、可供出售金融資產核算業(yè)務舉例： （一）設置的主要賬戶： 可供出售金融資產（成本） （利息調整） （應計利息） （公允價值變動） 資本公積其他資本公積 （二）舉例,例：華聯股

34、份2007年11月2日以每股14元的價格購入復星醫(yī)藥 股票200000股，并支付交易稅費15000元，作可供出售金融資 產處理； （1）2007年11月2日，購入股票時： 借：可供出售金融資產復星醫(yī)藥（成本） 2815000 貸：銀行存款 2815000 （2）2007年12月31日，復星醫(yī)藥股票每股市值12元； 借：資本公積其他資本公積 415000 貸：可供出售金融資產復星醫(yī)藥（公允價值變動） 415000 （3）2008年3月18日，復星醫(yī)藥公布2007年度利潤分配方案， 每股派現0.3元，股利發(fā)放日為4月3日； 2008年3月18日： 借：應收股利 60000 貸：投資收益 60000

35、,2008年4月3日： 借：銀行存款 60000 貸：應收股利 60000 （4）2008年12月31日，復星醫(yī)藥股票每股市值10.80元； 借：資本公積其他資本公積 240000 貸：可供出售金融資產復星醫(yī)藥（公允價值變動） 240000 （5）2009年5月19日，華聯股份將持有的復星醫(yī)藥股票以每股 10.2元的價格全部出售，扣除交易稅費后實際收到價款2028000 元； 借：銀行存款 2028000 可供出售金融資產復星醫(yī)藥（公允價值等變動）655000 投資收益 787000 貸：可供出售金融資產復星醫(yī)藥（成本） 2815000 資本公積其他資本公積 655000,可供出售金融資產”科

36、目： 一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產的公允價值，包 括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。 二、本科目按可供出售金融資產的類別和品種，分別“成本”、 “利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。 可供出售金融資產發(fā)生減值的，可以單獨設置 “可供出售 金融資產減值準備” 科目,三、可供出售金融資產的主要賬務處理。 （1）企業(yè)取得可供出售的金融資產，應按其公允價值與交易 費用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣 告但尚未發(fā)放的現金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付 的金額，貸記 “銀行存款”等科目。 企業(yè)取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按

37、債券的 面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息 期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金 額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利 息調整,2）資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債 券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記 “應 收利息” 科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確 定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記 本科目（利息調整）。 可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應于資產負債 表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計 利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利

38、 息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目 （利息調整,3）資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬 面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記 “資本公 積其他資本公積” 科目；公允價值低于其賬面余額的差額做 相反的會計分錄。 確定可供出售金融資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借 記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本 公積的累計損失金額，貸記“資本公積其他資本公積”科目， 按其差額，貸記本科目（公允價值變動）。 對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期 間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的， 應按原確認的減值損失，借記本

39、科目（公允價值變動），貸記 “資產減值損失”科目；但可供出售金融資產為股票等權益工具 投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量 的權益工具投資），借記本科目（公允價值變動），貸記 “資 本公積其他資本公積”科目,4）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在 重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額， 貸記 “持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記 “資本公積 其他資本公積” 科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值 準備。 （5）出售可供出售的金融資產，應按實際收到的金額，借記 “銀行存款”、等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公 允價值變動、利息調整、應計

40、利息），按應從所有者權益中轉 出的公允價值累計變動額，借記或貸記 “資本公積其他資本 公積”科目，按其差額，貸記或借記 “投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產的公允 價值,第六節(jié) 金融資產減值 一、金融資產減值相關知識點回顧： （一）交易性金融資產：包括股票、債券；資產負債表日，交 易性金融資產按公允價值計量，公允價值的變動計入公允價值 變動損益； （二）持有至到期投資：主要是債券；資產負債表日，持有至 到期投資通常應按賬面攤余成本列示； （三）應收款項：包括應收票據、應收賬款、預付賬款、其他 應收款等； （四）可供出售金融資產：包括股票、債券；資產負債表日， 可

41、供出售金融資產應以公允價值計量，且公允價值變動計入資 本公積（其他資本公積,表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據，是指金融資產初始確 認后實際發(fā)生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響， 且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項。金融資產發(fā)生減值 的客觀證據，包括下列各項： （1）發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難； （2）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或 逾期等； （3）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務 困難的債務人作出讓步； （4）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組,金融資產減值的證據,5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市 場繼續(xù)交易； （6）無法辨認一

42、組金融資產中的某項資產的現金流量是否已 經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發(fā)現，該組金 融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可以計 量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所 在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下 降、所處行業(yè)不景氣等； （7）債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生 重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本； （8）權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌； （9）其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據,二、持有至到期投資減值損失的計量： 資產負債表日，持有至到期投資通常應按賬面攤余成本列 示，但如果有確鑿證

43、據表明發(fā)生減值的，應當根據攤余成本與 預計未來現金流量現值之間的差額計算確認減值損失； 對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀 證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā) 生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損 益；但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準 備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本,例：2005年1月1日，華聯股份從活躍市場上購入乙公司當日發(fā) 行的面值為100元、期限 5年、票面利率 6%、每年12月31日付 息、到期還本的債券5000份作為持有至到期投資，實際支付的 購買價款（包括交易稅費）521635元； 借：持有至到期投資乙公

44、司債券（成本） 500000 乙公司債券（利息調整） 21635 貸：銀行存款 521635,利息收入與攤余成本計算表,2006年12月31日，乙公司發(fā)生嚴重財務困難，華聯股份預計到 期只能收回80%的本金和分期支付的利息； 預計可收回本金=50000080%=400000 預計可收回本息的現值=4000000.8638+300002.7232=427216 資產減值損失=513603-427216=86387 借：資產減值損失 86387 貸：持有至到期投資減值準備 86387,2007年12月31日，由于市場競爭進一步加劇及乙公司對外投資 失敗，導致其財務狀況趨于惡化，華聯股份預計到期只能

45、收回 60%的本金和分期支付的利息； 預計可收回本金=50000060%=300000 預計可收回本息的現值=3000000.9070+300001.8594=327882 債券賬面價值=509283-86387=422896 資產減值損失=422896-327882=95014 借：資產減值損失 95014 貸：持有至到期投資減值準備 95014,2008年12月31日，乙公司通過調整產品結構、整合其他資源以 及市場環(huán)境的改善，財務狀況大為轉變，華聯股份預計到期能 夠收回85%的本金和分期支付的利息； 預計可收回本金=50000085%=425000 預計可收回本息的現值=4250000.9

46、524+300000.9524=433342 債券賬面價值=504747-86387-95014=323346 資產減值損失=323346-433342=-109996 借：持有至到期投資減值準備 109996 貸：資產減值損失 109996,三、應收款項減值損失的計量： （一）壞賬及壞賬損失； （二）壞賬損失的確認： 1.債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回的款項； 2.債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回的款項； 3.債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表 明無法收回或收回的可能性極??； （三）會計核算方法： 1直接轉銷法； 2備抵法： （1）應收款項余額百分比法； （2）賬齡分析法； （3）銷貨百分比法； （4）個別認定法,例：華聯股份采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備金，提 取比例