零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探討

1、零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探討摘要：國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)零售行業(yè)的不斷升級(jí)，零售企業(yè)的發(fā)展規(guī)模及數(shù)量不斷增長(zhǎng)，然而在針對(duì)零售企業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查工作當(dāng)中也暴露出不少問題。諸如許多零售企業(yè)如國(guó)美、大中或者蘇寧等很多企業(yè)都曾遭遇到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，給零售企業(yè)帶來不小損失。 關(guān)鍵詞：零售企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 一、零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管理現(xiàn)狀 零售企業(yè)主要就是向個(gè)人或者社會(huì)集團(tuán)消費(fèi)者進(jìn)行零星商品出售作為主要運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的商品流通企業(yè)；主要就是通過從商品批發(fā)企業(yè)或者直接從生產(chǎn)廠家進(jìn)行批量采購(gòu)，然后通過自己旗下的零售渠道，諸如直營(yíng)店、百貨商場(chǎng)、超市等等直接出售給個(gè)人消費(fèi)者或單位，通常也是商品流動(dòng)的最終

2、端。從零售企業(yè)的運(yùn)營(yíng)特征來看，主要就是運(yùn)營(yíng)模式繁雜、收取費(fèi)用類型多、交易頻繁且金額較小、商品品種繁多、商品價(jià)格較為穩(wěn)定。從可選擇運(yùn)營(yíng)模式繁雜來看，主要可以運(yùn)用自營(yíng)、代銷、聯(lián)營(yíng)、租賃柜臺(tái)等多種形式進(jìn)行業(yè)務(wù)的展開。對(duì)于零售企業(yè)來說主要涵蓋的稅種就是增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等等。消費(fèi)稅則是金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收有其特點(diǎn)稅率，另外對(duì)于不同地區(qū)的企業(yè)征收的企業(yè)所得稅也存在差異。對(duì)于增值稅的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)在于銷售收入是否根據(jù)實(shí)際額度入賬。當(dāng)下許多零售企業(yè)已經(jīng)運(yùn)用微信、支付寶等第三方支付等進(jìn)行收款，但是由于賬戶并不是唯一性賬戶并且系統(tǒng)也無法做到實(shí)時(shí)傳輸，技術(shù)人員極有可能因?yàn)槿藶椴僮髟驅(qū)υ紨?shù)據(jù)進(jìn)行篩

3、選、處理與修改，所以，銷售收入極有可能存在被隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。另外，零售企業(yè)通常會(huì)通過會(huì)員卡、優(yōu)惠券與儲(chǔ)值卡等進(jìn)行促銷活動(dòng)，在儲(chǔ)值卡的收入確認(rèn)時(shí)間差上也存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)員卡與優(yōu)惠券進(jìn)行稅收處理的形式風(fēng)險(xiǎn)比較小，然而儲(chǔ)值卡收入確認(rèn)與納稅義務(wù)確認(rèn)之間是存在問題的。零售企業(yè)儲(chǔ)值卡的發(fā)布基本上是商店購(gòu)物卡，消費(fèi)者在消費(fèi)前通常會(huì)預(yù)先在儲(chǔ)值卡中存入現(xiàn)金，另外就是百貨公司通常會(huì)將這筆錢計(jì)入預(yù)收款項(xiàng)當(dāng)中，當(dāng)消費(fèi)者進(jìn)行實(shí)際消費(fèi)時(shí)，再轉(zhuǎn)入到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入當(dāng)中。但是由于零售企業(yè)多為連鎖運(yùn)營(yíng)模式，顧客在進(jìn)行消費(fèi)、買卡時(shí)可能在不同門店或者不同城市，在公司會(huì)計(jì)結(jié)算上就存在極大困難，自然就會(huì)在確認(rèn)收入的時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間上產(chǎn)

4、生時(shí)間差，此環(huán)節(jié)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。 二、零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的主要問題 （一）并未構(gòu)建專職的稅務(wù)部門。許多零售企業(yè)盡管構(gòu)建財(cái)務(wù)部，但是并沒有設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)部門或者稅務(wù)科，通常是由財(cái)務(wù)部人員進(jìn)行稅務(wù)處理的兼職工作。但是對(duì)于財(cái)務(wù)部門，其除了日常的財(cái)務(wù)工作外，再進(jìn)行專業(yè)的構(gòu)建健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是心有余而力不足。極易讓稅務(wù)工作受到多方干擾，缺乏獨(dú)立性，而且也不容易受到公司資源的傾斜；其次就是涉稅職能十分單一，往往不會(huì)進(jìn)行全局的稅務(wù)籌劃。（二）涉稅職員稅務(wù)籌劃能力的欠缺。零售企業(yè)財(cái)務(wù)部門人員專業(yè)及學(xué)歷的差異，導(dǎo)致有的稅務(wù)工作交由財(cái)務(wù)部兼任可能并不合理，在處理某些稅務(wù)問題上能力也會(huì)有所欠

5、缺。第一就是由于當(dāng)前稅收政策變化較快，財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)人員對(duì)于稅務(wù)相關(guān)法律了解程度并不深刻，在對(duì)稅務(wù)持續(xù)性學(xué)習(xí)上不夠及時(shí)，極易造成違規(guī)、違法等操作；第二就是多數(shù)會(huì)計(jì)人員在全局稅務(wù)籌劃以及風(fēng)險(xiǎn)防范上面欠缺專業(yè)技能，而且從注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書或者稅務(wù)師證書來看，都是比較少的?；谏鲜鲈?，盡管零售企業(yè)沒有偷稅漏稅的打算，也會(huì)由于涉稅職工的不合規(guī)操作給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）缺乏健全的涉稅信息系統(tǒng)。零售企業(yè)財(cái)務(wù)部門通常使用的財(cái)務(wù)管理軟件，一般主要是針對(duì)財(cái)務(wù)工作設(shè)計(jì)的，在稅務(wù)工作上可能存在漏洞，其并沒有涵蓋所有的稅務(wù)數(shù)據(jù)及資料。而且在財(cái)務(wù)軟件中只是簡(jiǎn)單的對(duì)各個(gè)項(xiàng)目、商品的涉及稅率進(jìn)行核算；對(duì)于零售企業(yè)進(jìn)行稅

6、務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及防范所需要的涉稅信息來說是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。（四）稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)的缺失。一般零售企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作更多地側(cè)重于內(nèi)部合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理以及納稅檢查等等方面可能存在獨(dú)立性的問題，而對(duì)于稅務(wù)管理設(shè)計(jì)的相關(guān)環(huán)節(jié)都是需要內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管，以保證整個(gè)稅務(wù)操作的合規(guī)性；而由于其內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的缺失，使其在監(jiān)管上也存在極大的難題。 三、零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的構(gòu)建 （一）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理第一個(gè)環(huán)節(jié)就是構(gòu)建明確的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，不僅有利于零售企業(yè)樹立正確有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方向，同時(shí)也給后面的內(nèi)部控制制度構(gòu)建提供指導(dǎo)支持。零售企業(yè)主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由稅

7、收違法與稅款負(fù)擔(dān)組成，所以零售企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)可確定降低稅收違法風(fēng)險(xiǎn)、降低稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。（二）構(gòu)建零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織。從前文的研究分析中也能夠得出專職的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織的重要性，因此在該環(huán)節(jié)則需要構(gòu)建專職切獨(dú)立的稅務(wù)部門。具體組織架構(gòu)圖1所示。1零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)圖通過獨(dú)立專職的稅務(wù)科，同時(shí)配備專人專崗，不僅是為零售企業(yè)全方面、高效率的展開稅務(wù)工作提供保障；同時(shí)也更加有利于零售企業(yè)形成自身的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及防范體系，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。（三）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與內(nèi)部控制機(jī)制。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制出發(fā)，針對(duì)零售企業(yè)的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要結(jié)合實(shí)際運(yùn)營(yíng)存在的情況，選擇回避、降

8、低、分擔(dān)或者承受四種中最合適的應(yīng)對(duì)策略。諸如針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的核心環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)要盡可能地采用回避的策略，也就是說對(duì)于極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要嚴(yán)格進(jìn)行控制，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制主要從管理層稅收遵從意識(shí)建立出發(fā)，構(gòu)建健全的企業(yè)涉稅行為手冊(cè)，將零售企業(yè)各個(gè)相關(guān)的職工進(jìn)行深入的傳達(dá)，同時(shí)納入到企業(yè)文化宣傳當(dāng)中，構(gòu)建嚴(yán)格有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，針對(duì)違法內(nèi)部控制制度的行為根據(jù)獎(jiǎng)懲機(jī)制進(jìn)行處理，落實(shí)績(jī)效評(píng)估機(jī)制，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制能夠有效地執(zhí)行。（四）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息與溝通機(jī)制。零售企業(yè)通過將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行分享溝通，從而能夠進(jìn)行全局的稅務(wù)籌劃，對(duì)零售企業(yè)整個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的構(gòu)建有著十分關(guān)鍵的作用。其需要引入更加先進(jìn)的稅務(wù)信息管理技術(shù)，運(yùn)用更加專業(yè)、完善的信息系統(tǒng)，具體如圖2所示。對(duì)于溝通機(jī)制的建設(shè)，則可以通過財(cái)務(wù)部與稅務(wù)科等管理層進(jìn)行晨會(huì)溝通，通過固定的溝通形式，引導(dǎo)各個(gè)職工進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的學(xué)習(xí)，盡可能的搜集全體職工對(duì)于稅務(wù)工作的意見，結(jié)合零售企業(yè)獨(dú)有運(yùn)營(yíng)模式，形成獨(dú)特的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系。（五）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與優(yōu)化機(jī)制。最后的監(jiān)督環(huán)節(jié)是極為重要的，主要是強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)，所以需要零售企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部增設(shè)幾名稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)崗位，再引入幾名專業(yè)能力優(yōu)秀的稅務(wù)人員進(jìn)行定期的內(nèi)部審核，實(shí)時(shí)有效地對(duì)零售企業(yè)的稅務(wù)工作及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)