《由政府采購引發(fā)的審計思考政府應(yīng)強化對被審計單位內(nèi)部控制的審計》.doc

1、精品文章由政府采購引發(fā)的審計思考政府應(yīng)強化對被審計單位內(nèi)部控制的審計一、政府采購法的可貴在于把內(nèi)部控制的思想上升到法制化高度很多專家揭示了政府采購法在宏觀經(jīng)濟方面的重大意義。本文則想指出它的另一可貴之處當(dāng)把一項科學(xué)的制度上升到法制化高度時，其所產(chǎn)生的效力必定是廣泛而巨大的。其實，關(guān)于內(nèi)部控制制度的科學(xué)及合理性，沒有人表示異議。很多單位的采購行為，從內(nèi)部控制角度而言，往往都有一套嚴密的職務(wù)分離、清購控制、訂貨控制、貨物驗收、人賬付款等制度規(guī)定。而通過政府采購法將以上相對封閉的一套內(nèi)部做法與納人政府采購范圍的采購活動各環(huán)節(jié)中（如預(yù)算、計劃、采購方式、信息披露、標(biāo)書、開標(biāo)、評標(biāo)、公告中標(biāo)結(jié)果、合同簽

2、訂、履約等），以法律規(guī)范形式相對接，才真正解決了過去一個單位想控制而無法控制或不能徹底控制的錯弊行為。這種將業(yè)務(wù)操作中的執(zhí)行、監(jiān)管、信息披露、記錄與驗收等不相容行為上升到立法、執(zhí)法高度去分離、規(guī)范的做法，使我們感受到一旦將內(nèi)部控制思想上升到“法”的高度，就是其效力大放異彩的時候。這一點應(yīng)該引起以推崇“依法審計”為根本的業(yè)內(nèi)人士們的深思，我們不能不承認，單純從單位內(nèi)部控制審計角度來研究具體問題而不注重和市場經(jīng)濟發(fā)展所要求的法制化進程相聯(lián)系，實在是審計理論與實踐在這面的一個誤區(qū)。二、政府強化內(nèi)部控制審計中的問題及對策目前審計實踐中的“制度基礎(chǔ)審計”（即對被審單位內(nèi)部控制進行測試基礎(chǔ)上的審計）結(jié)果令

3、人憂慮。僅以xx年審計署對12戶中央管理的重要骨干企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任如同正式審計之前的一種“偵察”。這就給人一種錯覺，好像內(nèi)部控制審計是一種非正式的、過渡性的審計，審計人員只關(guān)心一個單位內(nèi)部控制是否健全、是否執(zhí)行及其對該單位財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響。并不關(guān)心其內(nèi)部控制為何不健全、不執(zhí)行，更不關(guān)心怎樣幫助解決被審單位的內(nèi)部控制不健全、不執(zhí)行問題。在這種觀念影響下，必然導(dǎo)致盅賽攘靄呼一件的一一政府應(yīng)強化對被審計單位內(nèi)部控制的審計口方新立審計結(jié)果為例，審計長李金華的報告披露：由于內(nèi)部控制薄弱，特別是領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力沒有得到有效制衡，少數(shù)人借機肆意侵吞國有資產(chǎn)達到觸目驚心的地步。聯(lián)想到國有企業(yè)比較普遍

4、的假賬問題，更與內(nèi)部控制的失控有直接關(guān)系。本文認為，現(xiàn)行內(nèi)部控制審計的理論與實踐上除了存在以上誤區(qū)之外，對內(nèi)部控制思想的深化研究重視不夠，以及對內(nèi)部控：/xiexiebang/制審計中存在問題的漠視和認識錯位都是應(yīng)該解決的重大問題。傳統(tǒng)審計理論中非常流行的觀念認為：對內(nèi)部控制進行“符合性測試”的目的之一是為下一步的“實質(zhì)性測試”打基礎(chǔ)，對被審單位內(nèi)部控制中存在問題的漠視，或是只把這些問題當(dāng)作一個單位出現(xiàn)嚴重問題的審計因素，而不把內(nèi)部控制本身作為實質(zhì)性審計對象深究到底。本人認為內(nèi)部控制審計本身不應(yīng)局限在“符合性測試”層面上。就其重要性來說，應(yīng)該比傳統(tǒng)審計理論的“實質(zhì)性測試”更具“實質(zhì)性”。因為它

5、是關(guān)系到一個單位核心競爭力的重要方面。（見本人“試論企業(yè)核心競爭力審計”一文?！爸袊鴮徲嫛眡x年第12期）。審計人員為了判斷并幫助一個單位建立完善的內(nèi)部控制，不僅首先要測試在內(nèi)部控制鏈條中，哪里是最弱的環(huán)節(jié)。哪些人能望嚏里周沙嶸臀翼利用這些薄弱環(huán)節(jié)。是否存在違規(guī)處理的重要業(yè)務(wù)事項。誰可以授權(quán)處理這類業(yè)務(wù)。致使內(nèi)部控制遭受損害的最簡便方式是什么。高層管理部門可能超越內(nèi)部控制的哪些環(huán)節(jié)。更重要的是：應(yīng)深人分析追查造成以上各環(huán)節(jié)出問題的原因是什么，提出如何解決的有效措施。在政府審計的對象多數(shù)涉及相關(guān)的體制安排和運行機制問題這一背景下，由高層次的審計機構(gòu)和審計人員在引進特約審計員等有關(guān)專家共同審計并形

6、成一項法定程序和制度，從而對解決以上問題得出深層次原因分析和有效解決的操作對策等。三、政府強化內(nèi)部控制審計的幾點思考1、內(nèi)部控制審計是實現(xiàn)政府審計目標(biāo)的必要前提。中國加人wto后，要求推進政府的改革與再造，提高政府服務(wù)質(zhì)量，創(chuàng)造一個低成本、高效能的政府。而圍繞這一核心的以下具體審計目標(biāo)都要以解決內(nèi)部控制審計的相關(guān)問題為前提。例如：為促進政府行政監(jiān)控體系的完善和政府行政透明度的提高，必須深化舞弊審計以揭露和打擊政府官員的腐敗行為。而有效地防止腐敗的發(fā)生，就必須先從制度建設(shè)，包括通過審計而促成完善有效地內(nèi)部控制人手，否則，通過舞弊審計而控制腐敗永遠是治表不治根的一種“對癥治療”。又如，為達到完善經(jīng)

7、濟責(zé)任審計這一政府審計目標(biāo)，也必須先從審計國有企業(yè)（單位）的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制存在哪些缺陷人手。不審計并解決這些缺陷，單位內(nèi)部的蛀蟲會越來越多，不要說企業(yè)能否應(yīng)對加人wto激烈的市場競爭，就連國有資產(chǎn)的保值增值都受到嚴重威脅，談何達到“完善”經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)。再如，在加強政府支出，提高公共資金使用效益及改進項目撥款效果的審計目標(biāo)上，如上文所述，政府采購法的推出及實施已經(jīng)把內(nèi)部控制的思想上升到法制化高度，從而不僅給各有關(guān)方面在政府采購這一重大政府支出、公共資金的使用上提供了操作規(guī)范，而且也解決了政府采購審計的一個重大前提問題。這種“治本之策”越多，政府審計的目標(biāo)實現(xiàn)的越徹底。2、內(nèi)部控制審計是

8、實現(xiàn)績效審計的基礎(chǔ)。早在70年代，美國就將政府審計人員工作量的86%用于績效審計，并形成了一套比較成熟和完善的審計程序。專家們坦言：我國政府審計與發(fā)達國家之間的重大差距之一就是政府績效審計的落后。在“對政府當(dāng)局的績效、效果、經(jīng)濟性和效率性進行審計”的條款早已寫進利馬宣言審計規(guī)則指南，大力開展績效審計已成為一種世界性歷史潮流的背景下。深究一番我國政府績效審計落后的原因，就會發(fā)現(xiàn)：要想發(fā)展我國的政府績效審計，必：/xiexiebang/zaizhishuoshilunwen/先搞好內(nèi)部控制審計這一“基礎(chǔ)性建設(shè)”。因為托起績效審計大廈的監(jiān)督制約機制、激勵約束機制和績效管理控制機制都是一個完善有效的內(nèi)

9、部控制中的主要基本內(nèi)容。通過審計，不斷改進完善這些相關(guān)機制的可靠高效運行之日，才是開展政府績效審計打好基礎(chǔ)水到渠成之時。3、強化內(nèi)部控制審計體現(xiàn)了時代發(fā)展與時俱進的要求。廣義的內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)控制、不相容職務(wù)（職責(zé)權(quán)限）分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、信息質(zhì)量控制、預(yù)算控制、實物安全控制、文件記錄控制一等等。值得重視地是，在計算機網(wǎng)絡(luò)審計將逐漸替代傳統(tǒng)手工審計技術(shù)，向信息化發(fā)展的大趨勢下，審計人員已不能繞過計算機實施審計。無紙貿(mào)易與企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化管理的發(fā)展，將不僅使記賬憑證、賬簿和報表等會計信息電磁化，而且連反映經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的原始憑證都將成為電磁信息。這些變化，一方面意味著傳統(tǒng)的“實質(zhì)性審計”

10、中的手段方法必須隨著審計媒介線索的變化而變化;另一方面，反而使傳統(tǒng)的“符合性測試”（即內(nèi)部控制審計）變得更加重要。在計算機網(wǎng)絡(luò)審計背景下，被審單位內(nèi)部控制及其網(wǎng)絡(luò)安全防護已成為首要審計任務(wù)。其中重點是審查網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)職責(zé)分工情況，不相容職責(zé)是否分離，包括：對數(shù)據(jù)的輸入、輸出，軟件開發(fā)和維護及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進行審查;對被審計單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進行分析與評價，以確保防范黑客侵人的可能;對被審計單位的系統(tǒng)容錯處理機制、安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入地了解，以評價其系統(tǒng)安全性的可靠程度;對網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的安全性及有效性進行符合性測試，以評估重要性水平，確定可接受的審計風(fēng)險，確定實質(zhì)性測

11、試范圍。以上內(nèi)容仍體現(xiàn)著對內(nèi)部控制應(yīng)強調(diào)合理分工、內(nèi)部牽制、可核可查、責(zé)權(quán)利明晰、低成本高效益等審計原則。綜上所述，新形勢下，強化對內(nèi)部控制的審計，既有諸多理論層次的命題有待論證，又有迫切而重要的操作性問題急需解決。第二篇。對政府投資審計的思考政府投資工程的結(jié)算還能以“審計”為準(zhǔn)嗎。對政府投資工程結(jié)算審計的思考劉潤升目前，在政府投資審計過程中存在這樣一種認識，說審計法第二十二條規(guī)定的“審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進行審計監(jiān)督”中，審計的目的不是工程結(jié)算，而是預(yù)算的執(zhí)行情況。審計結(jié)果不能作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。針對此問題，我覺得應(yīng)理順以下幾點。一、首先要理順政

12、府投資項目中的預(yù)算執(zhí)行情況的審計與項目投資中的工程結(jié)算審計之間的關(guān)系預(yù)算執(zhí)行情況的審計是指各級審計機關(guān)依據(jù)本級人大審查和批準(zhǔn)的年度財政預(yù)算，對本級財政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監(jiān)督。從預(yù)算執(zhí)行審計的概念中我們不難理解，政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的資金應(yīng)該是本級人大審查和批準(zhǔn)的年度財政預(yù)算中的資金。預(yù)算法第五十三條“各級預(yù)算由本級政府組織執(zhí)行，具體工作由本級政府財政部門負責(zé)。各部門、各單位是本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行主體，負責(zé)本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行，并對執(zhí)行結(jié)果負責(zé)”

13、。這理“預(yù)算執(zhí)行”中的“預(yù)算”包括本級人大審查和批準(zhǔn)的年度財政預(yù)算中的政府投資預(yù)算工程預(yù)算?！皥?zhí)行結(jié)果”在政府投資的預(yù)算中應(yīng)是工程結(jié)算。也就是說，工程結(jié)算就是通過預(yù)算資金的安排，對完成政府投資的工程產(chǎn)品支付的最終價款，體現(xiàn)的是工程預(yù)算的支出。政府投資項目中的工程結(jié)算就是工程預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，預(yù)算執(zhí)行的過程就是工程預(yù)結(jié)算的過程。因此政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況的審計從狹義上來說就是工程的預(yù)結(jié)算的審計。政府投資項目中的預(yù)算執(zhí)行情況的審計包括工程結(jié)算的審計，工程結(jié)算是工程項目預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。政府投資項目中，工程結(jié)算與政府投資項目中預(yù)算執(zhí)行情況的執(zhí)行結(jié)果在概念上應(yīng)是一致的，是同一概念

14、的不同稱謂。二、如何正確理解預(yù)算執(zhí)行情況和決算的審計審計法第二十二條規(guī)定，審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進行審計監(jiān)督。這是政府投資審計的法律依據(jù)。政府投資項目的計價過程是：1.立項階段的投資估算；2.設(shè)計階段概算造價；3.施工階段預(yù)算造價；4.招投標(biāo)階段合同價；5.合同實施階段的結(jié)算價及竣工階段的決算價。其中前四個階段是項目預(yù)算的形成階段。審計必要時應(yīng)前移，對預(yù)算編制的合理性進行審查。合同實施階段階段就是預(yù)算的執(zhí)行過程，工程結(jié)算價是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。在預(yù)算執(zhí)行情況的審計過程中，重點應(yīng)是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，既工程結(jié)算的審計。審查工程結(jié)算是否超過工程預(yù)算，是否按合同規(guī)定

15、完成投資，工程結(jié)算是否真實、是否合法合規(guī)、是否存在虛報工程價款、是否按合同約定進行了施工結(jié)算，保證工程結(jié)算的真實性?？⒐るA段的決算就是在工程結(jié)算的基礎(chǔ)上的竣工財務(wù)決算，從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際費用，是確定項目的總投資的依據(jù)。三、如何理解工程結(jié)算與決算前面說過，在政府投資的項目中，工程結(jié)算就預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。工程的預(yù)算、結(jié)算及決算的過程，就是預(yù)算執(zhí)行及工程竣工財務(wù)決算的過程。要正確理解工程結(jié)算與決算，必須了解工程財務(wù)，僅從工程的方面考慮是片面的，還應(yīng)從財務(wù)方面考慮。那種把工程結(jié)算與決算隔離開的做法是錯誤的。在政府投資的審計過程中，工程結(jié)算與決算的審計是政府投資審計的兩個重要內(nèi)容，是確定工程

16、造價、項目投資及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的重要依據(jù)。那么工程結(jié)算與決算有哪些區(qū)別與聯(lián)系呢。1.工程結(jié)算。（1）工程結(jié)算是指在工程竣工驗收階段，經(jīng)驗收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，按合同調(diào)價范圍和調(diào)價方法，對實際發(fā)生的工程量增減、設(shè)備和材料價差等進行調(diào)整后計算和確定的價格，反映的是工程項目的實際造價，是最終工程價款結(jié)算。工程結(jié)算分為單位工程竣工結(jié)算、單項工程竣工結(jié)算和建設(shè)項目竣工總結(jié)算。工程結(jié)算工程價款等于合同價款加上施工過程中合同價款調(diào)整數(shù)額。（2）工程結(jié)算一般由工程承包單位編制，由工程發(fā)包方也就是建設(shè)單位審查，政府投資的項目按照審計法的規(guī)定應(yīng)由政府審計部門進行審計監(jiān)督，是預(yù)算執(zhí)行審計的一部分。因為，如果

17、政府審計部門不審計，最后的工程決算數(shù)審計是無法確定的，審計不承擔(dān)因工程結(jié)算不實造成決算失真的風(fēng)險。因此工程結(jié)算審計是預(yù)算執(zhí)行和決算審計的必經(jīng)程序。這也就是為什么政府投資要以審計結(jié)果作為工程竣工結(jié)算依據(jù)的理由，是審計法賦予政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計的必然。當(dāng)然，如不是政府投資的，發(fā)包方也可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)進行審查。2.工程決算。（1）工程決算是工程竣工決算階段，以實物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計量單位，綜合反映竣工項目從籌建開始到項目竣工交付使用為止的全部建設(shè)費用、建設(shè)成果和財務(wù)情況的總結(jié)性文件，是竣工驗收報告的重要組成部分，工程決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值，考核

18、分析投資效果，建立健全經(jīng)濟責(zé)任制的依據(jù)，是反映建設(shè)項目實際造價和投資效果的文件。工程決算一般由工程建設(shè)單位編制，上報相關(guān)主管部門審查。（2）工程決算包括從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際費用，即包括建筑工程費、安裝工程費、設(shè)備工器具購置費用及預(yù)備費和投資方向調(diào)節(jié)稅等費用。按照財政部、國家發(fā)改委和建設(shè)部的有關(guān)文件規(guī)定，工程決算是由竣工財務(wù)決算說明書、竣工財務(wù)決算報表、工程竣工圖和工程竣工造價對比分析四部分組成。前兩部分又稱建設(shè)項目竣工財務(wù)決算，是竣工決算的核心內(nèi)容。3.兩者的聯(lián)系和區(qū)別。（1）聯(lián)系。一是工程結(jié)算和工程決算兩者都是政府投資建設(shè)項目審計的重點內(nèi)容；二是項目建設(shè)單位是工程結(jié)算和工程決算共

19、同的主體；三是工程結(jié)算是工程決算的組成部分，工程結(jié)算是決算的基礎(chǔ)，工程結(jié)算應(yīng)按照決算的要求，在相關(guān)內(nèi)容上與決算保持一致。（2）區(qū)別。一是范圍不同：工程結(jié)算確定的是工程建設(shè)階段的工程價款，包括建筑工程費、安裝工程費等；竣工決算包括從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際費用，即包括建筑工程費、安裝工程費、設(shè)備工器具購置費用及預(yù)備費以及監(jiān)理費、設(shè)計費、建設(shè)單位管理費等費用。二是主體不同：工程結(jié)算是在建設(shè)單位和施工單位之間進行，有兩個平等的主體；工程決算是由建設(shè)單位對工程項目發(fā)生的費用進行歸集、分配、匯總編制，只有一個主體。三是時間不同：工程結(jié)算發(fā)生在工程決算之前，只有工程結(jié)算完成后，才能進行工程決算。四是

20、作用不同：工程結(jié)算是施工單位向建設(shè)單位索取工程報酬的依據(jù)，反映的是項目建設(shè)階段的工作成果；工程決算是正確核算新增固定資產(chǎn)價值，考核分析投資效果，反映的是綜合、全面、完整的項目建設(shè)的最終成果。五是依據(jù)法規(guī)不同：目前，工程結(jié)算的編制主要依據(jù)財政部、建設(shè)部聯(lián)合發(fā)布的建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法；工程決算的編制主要依據(jù)財政部發(fā)布的基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定；六是審計側(cè)重點不同：工程結(jié)算審計主要側(cè)重于工程造價審計；工程決算審計包含了對工程及財務(wù)等全部建設(shè)費用的審計?？傊?，工程竣工結(jié)算與決算是建設(shè)工程估算、概算、預(yù)算、結(jié)算、決算“五算”中的最后兩個環(huán)節(jié)，是最終反映建設(shè)項目實際工程造價和建設(shè)情況的綜合體現(xiàn)，工程結(jié)算、

21、決算涉及諸多主體、環(huán)節(jié)與內(nèi)容，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。正確理解、認識結(jié)算、決算的區(qū)別與聯(lián)系，有助于我們高質(zhì)量、真實、完整、全面地反映、評價項目的實際建設(shè)情況。四、正確理解審計法與合同法的“矛盾”首先從立法的角度來說，審計法和合同法是調(diào)整不同關(guān)系的法律，不存在矛盾。審計機關(guān)依據(jù)審計法對政府投資項目進行審計屬于行政監(jiān)督，監(jiān)督對象是使用政府資金的建設(shè)單位。是規(guī)范建設(shè)單位的行為，審計要求建設(shè)單位在與施工單位簽訂合同及工程結(jié)算時，不得惡意串通，損害國家、集體或第三人利益的，簽訂施工合同應(yīng)符合合同法的規(guī)定。審計法要求審計人員依法辦事就是要求審計人員嚴格遵守合同法的規(guī)定，損害合同雙方的利益審計要承擔(dān)責(zé)任。因此

22、，審計人員在執(zhí)行審計法的過程中也是維護合同法的有效執(zhí)行的過程。審計是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與施工單位的合同效力。政府投資工程審計的過程是按照法定的審計程序進行的，審計程序是完全符合合同法中的平等、自愿原則的。審計程序中對審計結(jié)果除征求建設(shè)單位的意見外，為了維護合同法的平等自愿原則，還要征求施工單位的意見。合同法規(guī)范的是民事法律關(guān)系，合同雙方的法律地位是平等的，在政府投資項目中的合同雙方，原則上是政府與施工單位。政府投資項目施工合同中的建設(shè)方就是政府委托的代建方。其他監(jiān)督機關(guān)如財政、審計等對建設(shè)單位資金的使用等進行內(nèi)部檢查與外部監(jiān)督，這些監(jiān)督單位原則上也構(gòu)成了合同關(guān)系中建設(shè)

23、單位的一方。審計作為建設(shè)單位資金使用的監(jiān)督方，代表建設(shè)單位對施工單位上報的造價進行審計，沒有改變建設(shè)單位與施工單位的民事法律關(guān)系，審計對建設(shè)單位出具的審計結(jié)果沒有限制施工單位的民事訴求。下面通過審計程序來分析一下政府投資工程結(jié)算的過程，進而說明審計法與合同法之間的關(guān)系。政府投資的項目審計的程序是：（一）工程完工后施工單位在規(guī)定的時間內(nèi)向建設(shè)單位上報工程結(jié)算書；（二）建設(shè)單位對施工單位上報的工程結(jié)算書的資料進行檢查，在符合要求的情況下報審計單位對工程結(jié)算進行審計。這個過程審計是按審計法、預(yù)算法的規(guī)定，履行審計監(jiān)督職責(zé)，審計代表建設(shè)單位對上報的工程結(jié)算書進行審計，確保工程結(jié)算的真實性、合規(guī)性。這一

24、過程，符合施工單位上報，建設(shè)單位對其進行審核的程序。在此過程中，審計不是第三方，而是代表建設(shè)單位對工程結(jié)算的審計，是合同中的一方，審計沒有用行政行為去干涉民事行為。（三）審計對工程結(jié)算書審計完成后先征求建設(shè)單位的意見。在此過程中，建設(shè)單位對征求意見的審計結(jié)果不服，可以進行反饋意見。（四）由審計單位與建設(shè)單位就審計結(jié)算書征求施工單位的意見。這一審計程序，是履行合同法第三條“合同當(dāng)事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強加給另一方”的規(guī)定。施工單位如對審計結(jié)果不服，按規(guī)定反饋意見。這一過程中審計沒有影響建設(shè)單位與施工單位的合同效力及履行，沒有限制施工單位的民事訴求，而是按照合同法中平等自愿的原則

25、征求施工單位的意見，力求建設(shè)單位與施工單位達成共同的意見。（五）審計結(jié)算書經(jīng)雙方同意后應(yīng)在審計結(jié)算書上簽字蓋章，簽字蓋章的審計結(jié)算書具有法律效力。根據(jù)合同法第七十七條第一款的規(guī)定：“當(dāng)事人協(xié)商一致，可以變更合同。雙方當(dāng)事人簽訂結(jié)算協(xié)議并實際履行的行為，亦可視為對合同約定的原結(jié)算方式的變更，該變更對雙方當(dāng)事人具有法律拘束力”。這一審計程序，符合建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法第十四條第二款“單項工程竣工結(jié)算或建設(shè)項目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效”的規(guī)定。（六）審計依據(jù)經(jīng)雙方簽字的審計結(jié)算書出具審計結(jié)果。既按照雙方簽字的審計結(jié)算書給建設(shè)單位出具審計決定、審計報告。在這一審計程中，如果建設(shè)單位對審計

26、結(jié)果不服，按照規(guī)定可以進行行政訴訟或復(fù)議。如果施工單位對審計結(jié)果不服，可以按合同約定進行仲裁或民事訴訟。這一過程中審計結(jié)果沒有限制施工單位的民事訴求。施工單位對建設(shè)單位的民事訴訟中，審計結(jié)算書上如有建設(shè)單位與施工單位的簽字蓋章，審計結(jié)算書應(yīng)作為民事訴訟中建設(shè)單位一方的有力的證據(jù)應(yīng)為法院所采用，因為雙方簽字的工程結(jié)算書對雙方具有法律上的約束力，他符合合同法第三條“合同當(dāng)事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強加給另一方”的規(guī)定及依據(jù)合同法制定的建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法第十四條第二款“單項工程竣工結(jié)算或建設(shè)項目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效”的規(guī)定。如果審計結(jié)果沒有依據(jù)經(jīng)建設(shè)單位和施工單位

27、雙方簽字蓋章的審計結(jié)算書而出具。既審計結(jié)算書上沒有建設(shè)單位與施工單位的簽字蓋章，法院對審計結(jié)果不予采納是完全正確的，一是因為，此時的審計結(jié)果僅代表建設(shè)單位一方，是審計的一種行政監(jiān)督，是民事合同中的一方的意見，審計和建設(shè)單位在此民事訴訟中應(yīng)為共同的被告（或原告）。法院不可能依據(jù)未經(jīng)另一方認可證據(jù)（審計結(jié)算書）進行判決。二是因為審計程序是違法的，違反合同法中平等、自愿的原則。既審計結(jié)果沒有按照合同法中平等的原則征求施工單位的意見，在民事訴訟中審計結(jié)果是建設(shè)單位一方提出的，沒有經(jīng)施工單位認可，違反了合同法第三條“合同當(dāng)事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強加給另一方”的規(guī)定及依據(jù)合同法制定的建設(shè)

28、工程價款結(jié)算暫行辦法第十四條第二款“單項工程竣工結(jié)算或建設(shè)項目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效”的規(guī)定。因此法院不會把沒有經(jīng)雙方確認審計結(jié)果作為判決的依據(jù)。這里我們要明白，法院不把審計結(jié)果作為民事訴訟中的判決依據(jù)并不是法院判決“審計結(jié)果不能作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)”，最高院及地方法院相關(guān)指導(dǎo)意見認為：審計是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承包單位的合同約定及依合同約定進行的工程結(jié)算，除非合同雙方明確約定結(jié)算以政府審計為準(zhǔn)，否則發(fā)包人不得以審計或財政評審的金額作為合同結(jié)算依據(jù)。因此審計結(jié)果能否作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)在民事訴訟中是有條件的。一是在民事合同中雙方約定，如果在合同中約定

29、以審計結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)，那么審計是作為第三方參與的，審計決定會作為法院定案的依據(jù)。二是如在民事合同中不約定以審計結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)，此時，審計應(yīng)作為建設(shè)單位的監(jiān)督方與建設(shè)單位共同構(gòu)成了民事主體的一方，那么形成審計結(jié)果的工程結(jié)算書應(yīng)作為建設(shè)單位一方的證據(jù)，法院應(yīng)對建設(shè)單位的舉證的合理性進行審判，而這時我們應(yīng)向法院出示的是工程結(jié)算書的證據(jù)材料，而不是審計結(jié)果，審計結(jié)果此時對施工單位沒有約束力，法院當(dāng)然也不會采用。只要證明舉證的事實情處，證據(jù)真實可靠，不違反合同中的有關(guān)約定，即使法院進行司法造價鑒定，鑒定的結(jié)果與審計結(jié)算書應(yīng)基本一致，建設(shè)單位當(dāng)然會勝訴的，這樣會進一步證明審計結(jié)果的正確性，審計

30、結(jié)果必然成為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。因此法院并沒有否定審計法第二十二條“審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進行審計監(jiān)督”的規(guī)定。審計法與合同法在政府投資工程結(jié)算審計中并不矛盾。我們不能因為法院沒有把審計結(jié)果作為民事訴訟判決的依據(jù)，就說審計法與合同法存在矛盾，也不能就此說審計結(jié)果不能作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。這些認識是片面的，是形而上學(xué)的。而應(yīng)該認識到審計法是行政法，調(diào)整的對象是行政單位，在政府投資合同關(guān)系中是代表建設(shè)單位的一方，而合同法就是調(diào)整建設(shè)單位與施工單位的民事法律關(guān)系。合同一方中的建設(shè)單位無論以誰的審計結(jié)果作為工程結(jié)算的依據(jù)，不是合同法規(guī)定的內(nèi)容，合同法不決定工

31、程竣工結(jié)算由誰審定。在合同中未約定的情況下，即使建設(shè)單位的竣工結(jié)算是委托社會中介進行審定的，法院也不會以社會中介機構(gòu)為建設(shè)單位出具的審核結(jié)果作為判決的依據(jù)。只要建設(shè)單位的最終審計結(jié)果不損害施工方的利益，不損害國家利益，不違反合同的約定，保證合同中平等的原則，由誰審計不影響合同的效力。審計機關(guān)作為政府法定的審計監(jiān)督者，正確的審計結(jié)果理應(yīng)成為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。即使工程結(jié)算書經(jīng)建設(shè)單位和施工單位雙方簽字認可，審計結(jié)果如能證明雙方簽字認可的工程結(jié)算書損害了國家利益，存在虛報工程價款，致使合同無效的情形，審計應(yīng)給予無情的揭露，追回違規(guī)拔付的資金，對違法線索還應(yīng)及時移送。只要審計站位正確，明確審計對象，

32、不越位，也不缺位，嚴格執(zhí)行審計法，嚴格按審計程序進行政府投資審計，嚴格維護并遵守合同法及其他法律法規(guī)的規(guī)定，才能在政府投資審計中規(guī)避審計風(fēng)險。才能使審計結(jié)果作為工程結(jié)算的有力依據(jù)，維護審計的權(quán)威。在政府投資過程中審計機關(guān)人員必須定好位。審計的對象是建設(shè)單位，而不是施工單位，審計結(jié)果規(guī)范的是政府投資的建設(shè)單位，是一種行政監(jiān)督行為。沒有對施工單位做出強制規(guī)定，要求施工單位必須執(zhí)行。審計結(jié)果是按合同法中的平等自愿原則征求施工單位的意見。施工單位可以對自己已完工程的結(jié)算聘請社會中介機構(gòu)進行核對并審核，對審計機關(guān)為建設(shè)單位出具的審計結(jié)果提出異議。因此審計結(jié)果并沒有限制施工單位的民事權(quán)利。施工單位對審計結(jié)

33、果不服，可以按合同法的規(guī)定進行民事訴訟，要求法院委托的工程造價進行司法鑒定。只要審計結(jié)果及審計程序正確并符合合同及相關(guān)規(guī)定，審計完全可以預(yù)防這種訴訟風(fēng)險。第三篇。政府審計、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的區(qū)別審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三部分組成。它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?。它們各有特點，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。一、政府審計、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的區(qū)別1、審計主體不同。這是三者最本質(zhì)的區(qū)別。政府審計的主體是政府審計機關(guān)，代表政府依法進行審計；注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師事務(wù)所進行；內(nèi)部審計則由單

34、位內(nèi)部的審計機構(gòu)及人員進行。2、開展工作的法律依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計主要依據(jù)中華人民共和國審計法和國家審準(zhǔn)則準(zhǔn)；注冊會計師審計主要依據(jù)中華人民共和國注冊會計師法和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則；內(nèi)部審計則依據(jù)的是審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定和內(nèi)部審計準(zhǔn)則。3、獨立性不同外部審計也就是政府審計和注冊會計師審計的獨立性較強且是雙向獨立，獨立于授權(quán)（委托）單位及被審計單位；而內(nèi)部審計的獨立是相對獨立，主要是獨立于所審的其他職能部門，所以獨立相對較弱。4、審計方式不一樣。一般情況下，政府審計和內(nèi)部審計都是授權(quán)審計，只不過政府審計的授權(quán)單位為同級政府，內(nèi)部審計由單位主要領(lǐng)導(dǎo)或者其相應(yīng)管理機構(gòu)；而注冊會計師審計

35、主要是委托審計。5、審計目標(biāo)各異。就內(nèi)部審計而言，其主要目的是為單位內(nèi)部管理服務(wù)，以加強單位內(nèi)部控制、減少管理風(fēng)險為其主要審計目標(biāo)；政府審計是對單位的財政收支或財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行審計；注冊會計師審計主要是對財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制發(fā)表審計意見。6、審計服務(wù)的對象有別。這是由三者實施審計的領(lǐng)域不同決定的。一般情況下，內(nèi)部審計的服務(wù)對象為本單位主要領(lǐng)導(dǎo)及其相應(yīng)管理層，為其提供有關(guān)業(yè)務(wù)工作信息并對其負責(zé)；政府審計的服務(wù)對象為同級政府及其相關(guān)管理機構(gòu)；而注冊會計師審計是為委托單位服務(wù)的，其報告對投資者、債權(quán)人及社會公眾負責(zé)?？梢哉f后兩種審計都不是為被審計單位服

36、務(wù)的，但其審計結(jié)果客觀上會促進被審計單位管理工作的改進和完善。7、審計的取證權(quán)限不同。審計機關(guān)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查、取證時，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持配合，如實反映情況、提供證明材料；但注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計和相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對被審計單位和相關(guān)單位均沒有行政強制力；而內(nèi)部審計在完成工作任務(wù)時，雖然沒有審計機關(guān)的行政強制性，但往往是受單位主要領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)開展審計，配合和支持力度相對注冊會計師審計要好一些。8、發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同審計機關(guān)審定審計報告，對審計事項做出評價，出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，依法予以處理、處罰，在法定職權(quán)

37、內(nèi)做出審計決定或者向有關(guān)主管單位提出處理處罰意見。注冊會計師審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告；如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境的限制，注冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。內(nèi)部審計在發(fā)現(xiàn)問題的處理上比上述外部審計要相對靈活，一切以促進單位規(guī)范管理、提高單位運行效能為基準(zhǔn)。9、審計結(jié)果效力不一樣。因不同的審計對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同，所以效力也不一樣。一般情況下，外部審計的效力遠遠大于內(nèi)部審計，尤其是政府審計，因其結(jié)果要向同級政府或人大進行報告具有較強的權(quán)威性，

38、所以倍受被審計單位重視。注冊會計師審計呢。對于象監(jiān)獄這樣的國家機關(guān)而言，由注冊會計師事務(wù)所參與的社會審計往往是財政關(guān)注的重點資金或項目，所以其結(jié)果也不能小覷。對于內(nèi)部審計，因其監(jiān)督的對象同屬于一個領(lǐng)導(dǎo)決策層，審計的結(jié)果只對本部門、本單位負責(zé)，只能作為本部門、本單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密，效力相對較弱。10、審計服務(wù)的有償性不同。一直以來，審計工作是以監(jiān)督作為自己的第一面目。但是監(jiān)督的目的不是拈過拿錯，而是促進管理的改善和機構(gòu)效能的提高，所以筆者認為審計工作的實質(zhì)是一種服務(wù)。那么是不是所有的服務(wù)都是有償?shù)哪?。不是。對于政府審計和?nèi)部審計而言，其履行職責(zé)的經(jīng)費納入財政預(yù)算（

39、內(nèi)部審計則納入本單位預(yù)算），開展審計工作本是審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)及其審計人員的工作職責(zé)，是分內(nèi)的事，所以被審計單位只需配合其完成工作任務(wù)就好，不需要單獨為完成某個審計項目而付費，因而可以說是無償?shù)摹５珜τ谧詴嫀熓聞?wù)所而言，審計是其生存的基本業(yè)務(wù)，審計客戶是其收入的主要來源。對被審計單位而言，天下沒有免費的午餐，所以這種審計往往是要付費的，是有償?shù)姆?wù)。11、被審計單位的主動性不同。對被審計單位而言，內(nèi)部審計往往是自身加強風(fēng)險防范的主動措施，在審計項目及其時間的選擇、審計結(jié)果的運用等諸多方面較少受到外部環(huán)境的影響，因而主動性較強。而外部審計呢。政府審計由政府審計機關(guān)擬定項目計劃，什么時候、

40、審計什么項目則完全不由被審計單位說了算，因而被審計單位往往是被動接受審計，主動性較差，情緒比較緊張；注冊會計師審計往往是定期審計（一般是一年一次），因其是有償服務(wù)似乎在結(jié)果的表述方面有一定的商量，而委托人也可自由地選擇會計師事務(wù)所。二、政府審計、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的聯(lián)系首先，不論是政府審計、注冊會計師審計還是內(nèi)部審計，都是審計工作，這是三者最本質(zhì)的聯(lián)系。對整個國民經(jīng)濟而言，政府審計、注冊會計審計和內(nèi)部審計三者共同構(gòu)成完整的審計監(jiān)督體系，相互不可替代，沒有主導(dǎo)與從屬的關(guān)系。其次，工作的方法具有一致性。不論是何種審計，盡管依據(jù)的法律和審計標(biāo)準(zhǔn)不同，關(guān)注的重點也不盡一致，但作為審計業(yè)務(wù)操作者，

41、不論是內(nèi)部審計師、注冊會計師還是注冊審計師，其審計的方法大體是一致的。第三，外部審計的結(jié)果對內(nèi)部審計工作具有指導(dǎo)作用。通常，外部審計（不論是政府審計還是注冊會計師審計）因其接觸的社會面廣、業(yè)務(wù)種類多，比內(nèi)部審計更容易了解業(yè)內(nèi)動態(tài)、掌握新的規(guī)則及其運作方式，所以其審計結(jié)果有時會起到為內(nèi)部審計指點方向的作用，從而對內(nèi)部審計具有較強的指導(dǎo)作用，特別是政府審計，其結(jié)果往往會作為一個單位內(nèi)部控制不可逾越的標(biāo)桿、作為單位內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)樹在那里。第四，三種審計結(jié)果可以互相參考，提高審計工作效率。通常，內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部控制的重要組成部分，外部審計在對被審計單位的內(nèi)部控制進行測評時，就須對內(nèi)部審計的設(shè)置及其

42、工作進行了解，還可利用內(nèi)部審計結(jié)果。同樣，政府審計與注冊會計師審計之間的審計結(jié)果也可以互相參考，以提高工作效率。第四篇：淺談?wù)少彽膶徲嬚簽榇龠M政府采購行為規(guī)范，加強財政支出管理，提高財政資金使用效益，必須加強對政府采購行為實施審計監(jiān)督。文章從政府審計的對象、內(nèi)容及方法作了闡述。關(guān)鍵詞：對象內(nèi)容方法審計對政府采購行為實施審計監(jiān)督，是促進政府采購行為規(guī)范，加強財政支出管理，提高財政資金使用效益的重要手段。但從現(xiàn)實情況看，不少財政部門內(nèi)審機構(gòu)及審計部門的人員對此還比較生疏，甚至有的還無所適從。為此，本文試就政府采購審計的對象、內(nèi)容及方法，試作粗淺的介紹，以求推動政府采購審計工作。一、政府采購

43、審計的對象政府采購審計的對象有四方面。財政部門中的政府采購主管機構(gòu)，即各級財政部門的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，如政府采購管理處、政府采購管理科；集中采購機關(guān)，一般指各級政府采購中心；采購單位，一般指各級國家機關(guān)，實行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會團體，以及使用財政性資金辦理政府采購事項的非企業(yè)性單位；政府采購中介機構(gòu)，是指依法成立、具有法人資格和招標(biāo)能力，并經(jīng)財政部門資格認定后，從事政府采購招標(biāo)等中介業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)，如招投標(biāo)中心、招投標(biāo)事務(wù)所等。二、政府采購審計的內(nèi)容1.對政府采購主管機構(gòu)審計的內(nèi)容。首先，審計主管機構(gòu)是否建立健全了政府采購計劃管理制度，是否依據(jù)人大批復(fù)的部門預(yù)算，按品目或項目匯總編制政府采購計

44、劃，并批復(fù)給采購機關(guān)執(zhí)行。其次，審計政府采購主管機構(gòu)行使的審批職能是否合法合規(guī)。如對社會中介機構(gòu)申請取得政府采購業(yè)務(wù)代理資格的審批，被批準(zhǔn)的申請者是否具備下列條件：依法設(shè)立，具有法人資格；熟悉國家有關(guān)政府采購方面的法律、法規(guī)和政策，接受過省級以上財政部門政府采購業(yè)務(wù)培訓(xùn)的人員比例達到機構(gòu)人員的20%以上；具有一定數(shù)量能勝任工作的專業(yè)人員，其中具有中級和高級專業(yè)技術(shù)職稱的人員，分別占機構(gòu)人員總數(shù)的60%和20%以上；具有采用現(xiàn)代科學(xué)手段完成政府采購代理工作的能力；財政部及省級人民政府規(guī)定的其他條件。再次，審計政府采購主管機構(gòu)履行監(jiān)督職能的情況。如監(jiān)督的內(nèi)容是否完整，是否符號財政部xx11號政府采

45、購運行規(guī)程暫行規(guī)定中的第二十五條規(guī)定的六個方面要求；是否對查出的違紀問題，依據(jù)有關(guān)規(guī)定進行處罰等。第四，審計政府采購主管機構(gòu)對政府采購資金的支付情況是否符合有關(guān)規(guī)定，有否提前支付等。2.對集中采購機關(guān)審計的內(nèi)容。概括起來講有五個方面：一是編制政府采購預(yù)算是否符合財政部門主管機構(gòu)的要求，是否采用自下而上的方式層層編制，是否按規(guī)定報同級財政部門審核。二是有否按照批復(fù)的政府采購計劃實施采購，有無存在無計劃、超計劃采購的行為，追加政府采購支出是否按規(guī)定報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，有無隨意追加政府采購支出的行為。三是審計政府采購的方式是否符合規(guī)定。不僅要審查所運用的采購方式是否正確，有否“張冠李戴”，而且要審查某

46、一具體采購方式在運用中是否符合規(guī)定，如實施邀請招標(biāo)采購方式的，招標(biāo)人是否以投標(biāo)邀請書方式邀請了五個以上特定的供應(yīng)商投標(biāo)，凡沒有這樣做，就說明所采用的邀請招標(biāo)采購方式，在具體操作上違規(guī)了。四是審查招投標(biāo)程序的合規(guī)性。著重審查三個方面的內(nèi)容：有無招標(biāo)人向他人透露已獲取招投標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱、人數(shù)以及與招標(biāo)、投標(biāo)有關(guān)的其他情況；評標(biāo)委員會是否由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟方面的專家組成，評標(biāo)人數(shù)是否達到要求，其中專家是否占成員總數(shù)的2/3，有評標(biāo)庫的是否隨時選取評標(biāo)人員；評標(biāo)委員會完成評標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書面評標(biāo)報告，并推薦合格的中標(biāo)候選人，然后按程序定標(biāo)。五是對采購合同簽訂和履行情況的審

47、計。首先，審查招標(biāo)人是否在中標(biāo)通知書發(fā)出之起30日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人簽訂采購合同。其次，中標(biāo)人在采購合同簽訂后，集中采購機關(guān)是否按規(guī)定向中標(biāo)人收取合同金額10%的履約保證金，所購物品經(jīng)采購單位驗收無誤后，是否及時退還保證金。再次，審查集中采購機關(guān)在發(fā)現(xiàn)中標(biāo)人提供不合格的商品后，是否作違約處理，限期由供應(yīng)人更換，并負責(zé)追回由此造成的損失。-empirenews.page-3.對采購單位審計的內(nèi)容。主要審計三方面的內(nèi)容：第一，所購物品是否屬于政府采購的范圍，是否實施了政府采購，應(yīng)參與定點采購的，如車輛定點加油、維修、保險等，是否按規(guī)定到定點供應(yīng)商處采購；第二，對參加政府采購后，購回的大宗物品

48、，是否實行了嚴格的驗收程序，并出具了書面驗收報告；第三，對參加政府采購后，新購的物品是否落實了責(zé)任管理制，另一方面，對原先的淘汰物資，是否進行了妥善處理，該變現(xiàn)的有否變現(xiàn)，該轉(zhuǎn)給其他單位使用的，有否轉(zhuǎn)給其他單位。此外，還須審計進行政府采購的會計處理是否正確。4.對政府采購中介機構(gòu)審計的內(nèi)容。由于政府采購中介機構(gòu)相對于集中采購機關(guān)來說，業(yè)務(wù)范圍較狹窄，只是行使代理招投標(biāo)業(yè)務(wù)的事項，因而審計的內(nèi)容不多，主要包括在兩個方面內(nèi)容：一方面審查其是否超越代理范圍，超計劃、超數(shù)量、超規(guī)格替采購單位實施招投標(biāo)采購；另一方面是審查其招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否按規(guī)定的程序及要求編制標(biāo)書，刊登公告或發(fā)投標(biāo)邀請、接受投標(biāo)、組織開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)，并按規(guī)定向政府采購主管機構(gòu)提交采購合同等有關(guān)備案文件。同時，還應(yīng)審計其代理費用收取是否合規(guī)，有否亂收費和票據(jù)使用不合規(guī)的問題存在。三、政府采購審計的方法由于政府采購審計的主體來自兩方面，一是財政部門內(nèi)部的審計機構(gòu)，二是政府審計部門，且一般都是采用的事后審計方法