中級(jí)財(cái)稅復(fù)習(xí)筆記

1、第二部分 財(cái)政一、財(cái)政職能考試目的通過本章的考試， 檢驗(yàn)考生對(duì)財(cái)政基礎(chǔ)理論的理解和認(rèn)識(shí)， 檢驗(yàn)考生了解、 熟悉和掌握 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與公共財(cái)政的關(guān)系、 財(cái)政四大職能的程度， 以提高考生對(duì)我國財(cái)政職能的分析認(rèn)識(shí) 能力，增強(qiáng)考生對(duì)國家財(cái)政分配活動(dòng)的理解。考試內(nèi)容（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與公共財(cái)政 熟悉市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷、熟悉市場(chǎng)與政府的分工，掌握公共財(cái)政的基本特征。 市場(chǎng)機(jī)制缺陷表現(xiàn)： 不完全競(jìng)爭(zhēng)、無法充分就業(yè)、信息失靈造成生產(chǎn)過剩、外部經(jīng)濟(jì)的 負(fù)面效應(yīng)、不能提供公共物品和服務(wù)、難以兼顧公平和效率原則：市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用；政府宏觀調(diào)控起調(diào)節(jié)性作用 彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈和滿足社會(huì)公需是政府重要職能。財(cái)政是政府實(shí)現(xiàn)職

2、能的物質(zhì)基礎(chǔ)。 “公 共財(cái)政”公共財(cái)政基本特征：1. 彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈2. 為市場(chǎng)主體提供一致性服務(wù)3. 非營利性：財(cái)政收支具有強(qiáng)制性和無償性的特點(diǎn)，適合于在非盈利性領(lǐng)域中實(shí)現(xiàn)資源 配置。如高速公路的修建，無償財(cái)政投資和補(bǔ)貼方式4. 法制化（二）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政職能 掌握財(cái)政的各項(xiàng)職能的基本含義、范圍和發(fā)揮職能的手段。 我國財(cái)政職能：資源配置、收入分配、經(jīng)濟(jì)調(diào)控、監(jiān)督管理。1. 資源配置職能（ 1） 含義和形式優(yōu)化資源配置： 通過對(duì)資源配置結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化組合， 使有限的資源充分發(fā)揮作用。 具 體地說，主要通過資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促使最佳產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)合和企 業(yè)組織結(jié)構(gòu)形

3、成，以科學(xué)合理地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段或組織方式使資源能夠充分利用。資源配置的方式：從機(jī)制角度：計(jì)劃配置和市場(chǎng)配置 從市場(chǎng)主體：企業(yè)配置、個(gè)人配 置、信用配置、財(cái)政配置?，F(xiàn)階段，我國采取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，市場(chǎng)配置是主導(dǎo)配置手段，市場(chǎng)配置起基礎(chǔ)性作用， 計(jì)劃機(jī)制起調(diào)節(jié)性作用。政府運(yùn)用財(cái)政手段進(jìn)行資源分配成為資源配置的有效補(bǔ)充方式。 財(cái)政資源配置職能就是通過財(cái)政收支活動(dòng)， 安排調(diào)整部分社會(huì)資源， 彌補(bǔ)市場(chǎng)配置缺陷， 促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置。 財(cái)政不僅直接影響部分資源配置， 而且通過部分的資源分配影響全 社會(huì)的資源配置。（ 2） 資源配置職能的范圍 財(cái)政配置資源的范圍取決于政府職能范圍。財(cái)政資源配置范圍：1）市場(chǎng)配

4、置失效而社會(huì)需要的公共產(chǎn)品和服務(wù)。外交、國防、教育、環(huán)保2）對(duì)外部效應(yīng)的干預(yù)。城市綠化、森林保護(hù)、控制環(huán)境污染3）介入自然壟斷行業(yè)。供水、供電、公共交通4）對(duì)短缺資源進(jìn)行保護(hù)或調(diào)配。（ 3） 資源配置職能的手段 財(cái)政分配通過財(cái)政收支活動(dòng)進(jìn)行，資源配置亦是如此。手段： 1）調(diào)整財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重來調(diào)節(jié)社會(huì)資源在政府部門和非政府部門 之間的配置2）調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)來調(diào)節(jié)公共部門的資源配置3）通過資金分配及相關(guān)政策制定來調(diào)節(jié)非政府部門的資源配置，特別是按國家發(fā)展戰(zhàn) 略和規(guī)劃引導(dǎo)非政府部門資金投向，鼓勵(lì)支持基礎(chǔ)設(shè)施和重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)4）通過改進(jìn)財(cái)政體制，正確處理中央和地方財(cái)政關(guān)系，即滿足地方發(fā)展經(jīng)

5、濟(jì)需求，又 保證國家宏觀調(diào)控所需財(cái)力，使資源的總體配置和區(qū)域配置相互銜接與協(xié)調(diào)2. 收入分配職能（1）收入分配職能含義 收入分配是財(cái)政被賦予的基本功能，使財(cái)政本質(zhì)的集中體現(xiàn)。有兩層含義：1）對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品和國民收入進(jìn)行初次分配（促進(jìn)作用）；2）對(duì)已完成分配偏差進(jìn)行糾正調(diào)整或再分配，實(shí)現(xiàn)收入公平（保障作用）。收入和財(cái)富的分配合理與否取決于生產(chǎn)要素投入和生產(chǎn)要素價(jià)格之間對(duì)稱與否。（2）收入分配職能的范圍1）凡屬市場(chǎng)分配范圍，應(yīng)由市場(chǎng)機(jī)制調(diào)節(jié)，財(cái)政部直接介入。（職工工資、企業(yè)利潤、租金收入、紅利收入、股息收入等）2）凡屬財(cái)政分配范圍， 財(cái)政應(yīng)盡力做到公平分配。 （規(guī)范工資制度； 財(cái)政集中分配社會(huì) 保障

6、資金）（3）實(shí)現(xiàn)收入分配的手段：稅收、轉(zhuǎn)移支付和公共支出。 稅收：個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。 轉(zhuǎn)移支付：專項(xiàng)撥款、補(bǔ)貼補(bǔ)助、社會(huì)保障支出。3. 經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能 （1）經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的含義：通過財(cái)政收支活動(dòng)的調(diào)整，對(duì)人們的生產(chǎn)、消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、 投資等行為發(fā)生影響，使社會(huì)失業(yè)率、物價(jià)水平、 國際收支差額保持在合理區(qū)間內(nèi)，以保持 經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。（2）經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的手段1）改變政府采購數(shù)量， 影響社會(huì)總需求和總供給關(guān)系， 使經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持平穩(wěn)。 （減少采 購，抑制經(jīng)濟(jì)過快增長；增加采購，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 ）2）改變政府轉(zhuǎn)移支付數(shù)量。 （經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，減少支出；經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)，提高補(bǔ)貼補(bǔ)助。 ）3）調(diào)整稅收。

7、 （經(jīng)濟(jì)蕭條，減少稅種降低稅率；經(jīng)濟(jì)過熱，提高稅率增加稅種。）4. 監(jiān)督管理職能財(cái)政在履行資源配置、 收入分配和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能基礎(chǔ)上， 對(duì)國民經(jīng)濟(jì)各方面活動(dòng)進(jìn)行綜 合反應(yīng)和制約的職能。1）通過對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行指標(biāo)的監(jiān)測(cè)跟蹤及時(shí)反饋信息，為宏觀調(diào)控提供決策依據(jù)；2）通過建立健全財(cái)政、稅收、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督管理，規(guī)范 經(jīng)濟(jì)秩序，公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；3）通過對(duì)國有資產(chǎn)營運(yùn)的監(jiān)督管理，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增殖；4）通過對(duì)財(cái)政工作自身的監(jiān)督管理，不斷提高財(cái)政管理水平，增強(qiáng)財(cái)政分配效應(yīng)二、稅收考試目的通過本科目的考試， 檢驗(yàn)考生了解、 熟悉和掌握稅收基礎(chǔ)理論、我國稅制結(jié)構(gòu)、國際稅 收及稅法的程度

8、，以提高考生對(duì)國家稅收政策的理解和支持，增強(qiáng)考生的依法納稅意識(shí)?？荚噧?nèi)容（一）稅收原則 掌握稅收原則的含義和作用，掌握主要稅收原則的基本思想和貫徹方法。 稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能， 憑借政治權(quán)力， 依照法定標(biāo)準(zhǔn)， 無償取得財(cái)政收入的特定分 配形式。制定國家稅收法律制度和政策時(shí)必須依照整體協(xié)調(diào)一致的基本準(zhǔn)則或指導(dǎo)思想。 這種基 本準(zhǔn)則或指導(dǎo)思想就是稅收原則。自由資本主義：英國古典學(xué)派亞當(dāng)。斯密： “平等、確實(shí)、便利、最少征收費(fèi)用”壟斷資本主義： 德國社會(huì)政策學(xué)派 瓦格納：“財(cái)政收入， 國民經(jīng)濟(jì)，社會(huì)正義，稅務(wù)行 政”現(xiàn)代資本主義：凱恩斯： “公平，效率，穩(wěn)定” 中國的稅收原則：財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)三原

9、則。1. 財(cái)政原則（財(cái)政收入原則）財(cái)政原則： 具體可以分為足額、 穩(wěn)定和適度。 在稅制設(shè)計(jì)上應(yīng)采取寬稅基、低稅率的基 本思路。2. 經(jīng)濟(jì)原則經(jīng)濟(jì)原則（效率） ：使稅收的征收活動(dòng)能夠發(fā)揮調(diào)節(jié)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的 良性運(yùn)行，盡量避免使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)扭曲或失衡，減少效率損失，尤其要減少稅收的超額負(fù)擔(dān)。3. 社會(huì)原則（公平原則）稅收公平分為橫向與縱向。 橫向體現(xiàn)人人平等思想。 縱向體現(xiàn)能者多納思想。 縱以橫為 前提和基礎(chǔ)。橫是縱的特例和環(huán)節(jié)。 （個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等稅種采用累進(jìn)稅率）（二）稅收負(fù)擔(dān)掌握稅收負(fù)擔(dān)的概念， 熟悉宏觀稅負(fù)指標(biāo)和微觀稅負(fù)指標(biāo)， 掌握影響稅收負(fù)擔(dān)的主要因 素，熟悉稅與

10、費(fèi)的區(qū)別，掌握費(fèi)改稅的基本思路，掌握稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的含義、方式和條件。1. 稅收負(fù)擔(dān)的概念 稅收負(fù)擔(dān)是衡量納稅人承受因納稅而形成經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的程度，簡(jiǎn)稱稅負(fù)。 稅收負(fù)擔(dān)是制定稅收政策和稅收制度的根本依據(jù)。2. 衡量稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)（1）宏觀稅負(fù)指標(biāo)（占國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP、占國民生產(chǎn)總值 GNP）。我國處于低水平。（ 2）微觀稅負(fù)指標(biāo)（企業(yè)、農(nóng)民和城鎮(zhèn)居民）。企業(yè)：企業(yè)交納所得稅占企業(yè)利潤。農(nóng)民：農(nóng)牧民交納農(nóng)牧業(yè)稅占收入。居民：個(gè)人所得稅占居民收入。3. 影響稅收負(fù)擔(dān)的因素（ 1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高的國家宏觀稅率高（ 2）國家職能大?。簢覍?duì)社會(huì)資源配置的參與程度大必然導(dǎo)致宏觀稅率提高（

11、3）分配秩序和分配政策：稅外收費(fèi)過多過濫增加負(fù)擔(dān)；稅費(fèi)部分影響稅收收入。 稅收特點(diǎn)：強(qiáng)制性、無償性和固定性。收費(fèi)特點(diǎn)：臨時(shí)性、區(qū)域性和有償性。改革思路： 在減輕企業(yè)和農(nóng)民負(fù)擔(dān)的前提下， 清費(fèi)立稅， 分流歸位。一是清理取消不合 法不合理的收費(fèi)；二是對(duì)具有稅收性質(zhì)收費(fèi)實(shí)行費(fèi)改稅；三是對(duì)經(jīng)營性收費(fèi)轉(zhuǎn)為市場(chǎng)運(yùn)作， 誰受益誰繳費(fèi)；四是對(duì)需要保留的必要收費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。4. 稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁（ 1 ）含義：指在商品交換過程中納稅人通過購入商品或賣出商品價(jià)格的變動(dòng)將全部或 部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程，是市場(chǎng)價(jià)格條件下常見的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。（ 2）稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的方式：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化3）稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的條件

12、1）稅種的不同2）商品供求彈性的大小3）商品供求狀況4）生產(chǎn)者的經(jīng)營目標(biāo)（三）稅收結(jié)構(gòu)掌握稅制結(jié)構(gòu)的概念， 熟悉稅制結(jié)構(gòu)與稅制模式的聯(lián)系與區(qū)別， 掌握稅種結(jié)構(gòu)的各種劃 分及其內(nèi)容， 掌握稅收收入結(jié)構(gòu)和稅制要素結(jié)構(gòu)的含義和內(nèi)容， 掌握稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的 關(guān)系，掌握稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的含義和衡量標(biāo)準(zhǔn)。1. 稅收結(jié)構(gòu)的概念 稅制結(jié)構(gòu)是一個(gè)國家稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)。由稅類、稅種、稅制要素、征收 管理層次組成。稅制結(jié)構(gòu)和稅制模式： 兩者都反映稅收分配活動(dòng)的基本目標(biāo)和總體布局。 模式內(nèi)容抽象， 結(jié)構(gòu)內(nèi)容具體。 模式高度概括稅制結(jié)構(gòu)的本質(zhì)、 基本框架和稅制運(yùn)行的主要原則， 反映稅制 結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容。 結(jié)

13、構(gòu)是模式的具體化， 主要界定稅制內(nèi)部各層次要素組合關(guān)系的具體方式 和細(xì)節(jié)，是模式概念無法表明和無法替代的。2. 稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容（ 1）稅種結(jié)構(gòu) 按課稅對(duì)象，分為商品稅類（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅） 、所得稅類（中外企業(yè) 所得稅、個(gè)人所得稅） 、財(cái)產(chǎn)稅類（房產(chǎn)稅和契稅）和其他稅類。按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否，分為直接稅（所得稅、財(cái)產(chǎn)稅）和間接稅（商品勞務(wù)稅） 。 按收入的財(cái)政次級(jí)歸屬，分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅 按各稅類、稅種的地位和作用不同，可分為主體稅種和非主體稅種。以什么稅種為主體稅，是區(qū)別不同稅制結(jié)構(gòu)的重要標(biāo)志。 商品稅是我國的主體稅占 2/3，所得稅占 1/5. 生產(chǎn)決定分配，經(jīng)濟(jì)決

14、定財(cái)政，因而經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅制結(jié)構(gòu) 我國的稅種結(jié)構(gòu)：多種稅、多層次、以商品稅為主體的復(fù)合稅種結(jié)構(gòu)。（ 2）稅收收入結(jié)構(gòu)稅收收入是稅收運(yùn)行的結(jié)果， 稅收收入結(jié)構(gòu)反映了稅收分配活動(dòng)的廣度和深度， 是稅種 結(jié)構(gòu)的數(shù)量反映，也是稅負(fù)水平的指示器。分析稅收收入結(jié)構(gòu)，可以運(yùn)用總量指標(biāo)和個(gè)量指標(biāo)?？偭恐笜?biāo)包括：a. 不同稅種的收入占稅收總收入的比重，反映各稅種在稅制中的地位以及現(xiàn)有稅制體 現(xiàn)公平合效率的程度；b. 不同產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)部門稅收收入占稅收總收入比重，反映產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況和稅源分布；c. 不同類型企業(yè)稅收收入占稅收總收入比重，反映不同類型企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位 和對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)率；d. 不同地區(qū)稅收收入占總收

15、入的比重，反映不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異及經(jīng)濟(jì)布局 的狀況；e. 中央政府及地方政府的稅收收入占稅收總收入的比重，反映稅收收入的最終歸屬和 國家財(cái)力集中或分散的程度。個(gè)量指標(biāo)是以某個(gè)稅種收入或某個(gè)地區(qū)稅收收入為依據(jù)進(jìn)行的分析。（ 3）稅制要素結(jié)構(gòu) 指稅制中納稅人、課稅對(duì)象、稅率等基本要素內(nèi)部的具體構(gòu)成，主要包括納稅人結(jié)構(gòu)、課稅對(duì)象結(jié)構(gòu)、稅率結(jié)構(gòu)。3. 稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的關(guān)系（ 1）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅制結(jié)構(gòu)（ 2）稅制結(jié)構(gòu)影響或反作用于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。合理優(yōu)化的稅制結(jié)構(gòu)有利于現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理因素的發(fā)揮， 促進(jìn)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的自我完 善。4. 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化（ 1）能否促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展； （功能上）（ 2）能

16、否滿足財(cái)政支出需求。 （收入上） 美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家維克里和米爾利斯共同獲得 1996 年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng) 十六屆三中全會(huì)稅制改革的主要內(nèi)容：按照簡(jiǎn)稅制、 寬稅基、 低稅率、 嚴(yán)征管的原則， 穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革； 改革出口退稅制度； 統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度； 增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型， 將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍； 完 善消費(fèi)稅， 是黨擴(kuò)大稅基；改進(jìn)個(gè)人所得稅， 實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制； 實(shí)施 城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)； 在統(tǒng)一稅政前提下， 賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)； 創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅 制統(tǒng)一。（四）國際稅收掌握國際稅收的概念， 掌握國

17、際稅收與一般稅收的聯(lián)系與區(qū)別， 掌握稅收管轄權(quán)的含義 及其種類， 熟悉國際重復(fù)征稅的形成原因， 熟悉稅收管轄權(quán)交叉重疊的類型， 掌握減輕或免 除國際重復(fù)征稅的主要方法。1. 國際稅收的概念是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家政府行使各自的征稅權(quán)利， 對(duì)跨國納稅人進(jìn)行課稅而發(fā)生的 國家之間的稅收分配關(guān)系， 是經(jīng)濟(jì)國際化的必然產(chǎn)物。 廣以的國際稅收所形成的稅收分配關(guān) 系涉及所得稅、 財(cái)產(chǎn)稅、 關(guān)稅及商品稅， 狹義的國際稅收所形成的稅收分配關(guān)系只涉及所得 稅。2. 國際稅收與一般稅收的關(guān)系國際稅收： 1）國家之間的稅收分配關(guān)系 2）以一般稅收為基礎(chǔ)和前提 3）通過協(xié)商談判 形成。國際稅收以一般稅收位基礎(chǔ)和前提，

18、是一般稅收在國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn) 物。聯(lián)系： 都與國家有必然聯(lián)系； 都是憑借國家的政治權(quán)力進(jìn)行的分配； 一般稅收中的涉外 稅收要遵循國際稅收的準(zhǔn)則和規(guī)范。區(qū)別： 一般稅收屬于國家內(nèi)部事務(wù)， 國際稅收反映國家之間的權(quán)益分配關(guān)系； 一般稅收 是通過一國的法律制度形成的，對(duì)納稅人具有強(qiáng)制性，國際稅收則是通過協(xié)商或談判形成； 一般稅收按課稅對(duì)象不同可分為不同稅種， 國際稅收不能劃分為獨(dú)立的稅種， 只有涉及的稅 種。3. 稅收管轄權(quán)國際稅收核心是稅收管轄權(quán)。 稅收管轄權(quán)是指一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)為一國政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征 稅、征哪些稅以及征多少稅。 （獨(dú)立性、排他性）按照屬地和屬人

19、原則分為：地域管轄權(quán)；公民和居民管轄權(quán)。具體操作（國際慣例） ：對(duì)居民納稅人實(shí)行居民管轄權(quán)，即居民納稅人對(duì)境內(nèi)境外的全 部所得負(fù)有納稅義務(wù)， 不受國境的限制； 對(duì)非居民則實(shí)行地域管轄權(quán)， 即非居民納稅人只對(duì) 征稅國境內(nèi)的所得負(fù)有納稅義務(wù)。4. 國際重復(fù)征稅及其免除 國際重復(fù)征稅時(shí)各國稅收管轄權(quán)交叉重疊的結(jié)果。 重復(fù)征稅類型：不同稅收的重復(fù)（居民與地域、公民與地域、公民與居民） ；同種稅收 （居民與居民、地域與地域）避免重復(fù)征稅國際辦法：1）締結(jié)雙邊與多邊稅收協(xié)定2）確立地域管轄權(quán)優(yōu)先。 減輕與免除國際重復(fù)征稅辦法：免稅、扣除、低稅、抵免（普遍采用） 。（五）稅法掌握稅法的概念和分類， 掌握稅收

20、法律關(guān)系的含義、 要素及特點(diǎn)， 掌握違反稅法的主要 行為的表現(xiàn)，掌握偷稅、漏稅、欠稅、逃稅、騙稅和抗稅的認(rèn)定依據(jù)，熟悉違反稅法所應(yīng)承 擔(dān)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任。1. 稅法的概念 稅法是由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)或者其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的， 調(diào)整國家在籌集財(cái)政資金方 面與社會(huì)成員所形成的稅收法律規(guī)范的總稱。 稅法是國家向納稅人征稅的依據(jù)， 是納稅人履 行納稅義務(wù)的準(zhǔn)繩。按照稅法調(diào)整對(duì)象內(nèi)容不同：稅收實(shí)體法（ 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 所得稅法中華人民共和國個(gè)人所得稅法 ），稅收程序法 （中華人民共和國稅收征收管理 法）。我國稅法的法律級(jí)次： 全國人民代表大會(huì)和全國人大常委會(huì)制定的稅收法律； 國

21、務(wù)院制 定的稅收行政法規(guī)； 地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的地方性稅收法規(guī)； 國務(wù)院稅收主管 部門制定的稅收部門規(guī)章；地方政府制定的地方稅收規(guī)章。2. 稅收法律關(guān)系 指稅法調(diào)整國家與納稅人的征納稅關(guān)系而形成的具有法律規(guī)范的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。（ 1）稅收法律關(guān)系的要素：稅收法律關(guān)系要素由主體、內(nèi)容和客體組成。1）主體： 指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。包括征稅主體和納稅主體兩類。2）內(nèi)容：指征稅雙方所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。征稅主體的權(quán)利是依法征稅、 進(jìn)行稅務(wù)檢查、 對(duì)違章者進(jìn)行處罰； 義務(wù)是向納稅人進(jìn)行 稅法宣傳、輔導(dǎo)和咨詢，及時(shí)將稅款繳庫，依法受理納稅人申訴。納稅主體的權(quán)利是依法

22、申請(qǐng)規(guī)定的減免稅權(quán)， 多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)， 申請(qǐng)復(fù)議權(quán)， 提起 訴訟權(quán)。義務(wù)是依法辦理稅務(wù)登記，進(jìn)行納稅申報(bào)并按期繳納稅款，接受稅務(wù)檢查。3）客體：征稅物。是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的前提、存在的載體，又是權(quán)利和義務(wù)的直接 體現(xiàn)。具體包括： 應(yīng)稅的商品、 貨物、財(cái)產(chǎn)、資源、 所得等物質(zhì)財(cái)富和征稅雙方的主體行為。（2）稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)1）稅收法律關(guān)系中的一方主體始終是國家，另一方是企事業(yè)單位、組織或個(gè)人；2）征稅主體享有單方面的稅款征收權(quán)力，納稅主體負(fù)有單方面的稅款繳納義務(wù)，兩者 之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對(duì)等；3）具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的性質(zhì)3. 稅收法律責(zé)任 納稅義務(wù)人違反稅法的行為：（ 1） 違反稅務(wù)管理

23、法規(guī)的行為（ 2） 各種逃避納稅義務(wù)的行為（偷稅、漏稅、欠稅、逃稅、騙稅、抗稅等）（ 3） 違反發(fā)票管理法規(guī)的行為（ 4） 妨礙稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)的行為 違反稅法應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種（ 1） 行政責(zé)任：包括行政處罰與行政處分。 應(yīng)給予行政處罰的行為：違反稅務(wù)管理法規(guī)的各項(xiàng)處分；偷稅、欠稅、逃稅數(shù)額不滿 1 萬元或者占應(yīng)納稅額不到 10% 的行為；漏稅行為；騙稅數(shù)額較小，不構(gòu)成犯罪的行為；情 節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的抗稅行為。行政處罰：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳偷稅、漏稅、欠稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法行為所應(yīng)納的 稅款；加收滯納金；罰款；沒收非法所得應(yīng)給予行政處分的行為： 稅務(wù)人員與納稅義務(wù)人

24、勾結(jié)， 唆使或者協(xié)助納稅義務(wù)人偷稅或 者騙稅的行為；稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅義務(wù)人財(cái)物，未構(gòu)成犯罪的行為； 稅務(wù)人員玩忽職守， 不征或者少征應(yīng)征稅款， 未構(gòu)成犯罪的行為； 稅務(wù)人員 濫用職權(quán)， 故意刁難稅務(wù)義務(wù)人的行為； 擅自決定稅收的開征、 停征或者減稅、 免稅、 退稅、 補(bǔ)稅的行為。（ 2） 刑事責(zé)任虛開、偽造、非法出售增值稅發(fā)票或虛開、偽造、擅自制造用于騙取出 口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票： 3 年以下， 2-20 萬元。非法購買增值稅專用發(fā)票或購買偽造 增值稅發(fā)票： 5 年以下， 2-20 萬元。三、國債 考試目的 通過本章的考試， 檢驗(yàn)考生對(duì)國債基礎(chǔ)理論和我國國債實(shí)務(wù)

25、的了解、 熟悉和掌握程 度，以提高考生對(duì)國家債務(wù)形勢(shì)的分析判斷能力和對(duì)國家債務(wù)政策的理解能力。考試內(nèi)容：（一）國債的性質(zhì)和功能 掌握國債的定義和性質(zhì)；掌握國債的主要功能及其原理。 國債也稱公債， 是政府以其信用為基礎(chǔ)， 通過借款或發(fā)行有價(jià)證券向國內(nèi)外籌集財(cái) 政資金所形成的一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。國債的債務(wù)人是國家（政府） ，一般由中央財(cái)政承擔(dān)還 本付息責(zé)任。 1979 年恢復(fù)發(fā)行外債， 1981 年恢復(fù)發(fā)行內(nèi)債。1. 國債的性質(zhì)1）是特殊的財(cái)政范疇，通過信用方式籌集的補(bǔ)充性財(cái)政收入，具有償還性，由購 買者自愿認(rèn)購；2）是特殊的債務(wù)范疇，以政府信譽(yù)為擔(dān)保，以政府稅收收入作為償還物質(zhì)基礎(chǔ)， 被稱為“金邊

26、債券” 。2. 國債的功能1）彌補(bǔ)財(cái)政赤字，調(diào)劑國庫資金周轉(zhuǎn)，平衡財(cái)政收支 彌補(bǔ)財(cái)政赤字的方式：增加稅收，向銀行借款或透支，向社會(huì)發(fā)債。 通過發(fā)行國債彌補(bǔ)財(cái)政赤字，平衡財(cái)政收支，是我國國債的基本功能。 國債是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下財(cái)政政策的重要工具。2）動(dòng)員閑置社會(huì)資源，籌集建設(shè)資金，維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長 國債所籌集的資金主要用于非經(jīng)營性項(xiàng)目建設(shè)。 國債是政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段。3）具有連接財(cái)政政策和貨幣政策的功能。 貨幣政策主要通過調(diào)節(jié)存款準(zhǔn)備金比率、 再貼現(xiàn)率和公開市場(chǎng)業(yè)務(wù)來調(diào)控貨幣流通 量。公開市場(chǎng)業(yè)務(wù)是中央銀行最常用的貨幣政策工具，其交易對(duì)象主要是國債。一方面， 國債一般由財(cái)政部發(fā)行， 是市場(chǎng)

27、經(jīng)濟(jì)體制下重要的財(cái)政政策工具； 另一方 面，中央銀行通過買賣國債的公開市場(chǎng)業(yè)務(wù)調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)量和利率水平， 這又與貨幣政策聯(lián) 系起來。（二）國債的種類和結(jié)構(gòu)掌握國債的各種分類。 掌握各種債券的特點(diǎn)， 掌握國債結(jié)構(gòu)的含義和分類， 熟悉不 同國債結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)。1. 國債的種類1）按應(yīng)債資金來源，分為內(nèi)債、外債2）按償還期限分為，短期國債（ 1 年期內(nèi)）、中期國債、長期國債（ 10 年期上）和 永久國債（沒有規(guī)定還本期限，只規(guī)定按時(shí)付息）3）按舉借對(duì)象和用途，分為國庫券、重點(diǎn)建設(shè)債券、財(cái)政債券、國家建設(shè)債券、 特種國債、 保值公債、 轉(zhuǎn)換債、 特種定向債券、 專項(xiàng)國債、 定向國債、 特別國債等多種債種。

28、特種國債只向企業(yè)和單位發(fā)行； 財(cái)政債券、 專項(xiàng)國債、 定向國債只向銀行及金融機(jī) 構(gòu)發(fā)行；特種定向債券向養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金及其它社會(huì)保險(xiǎn)基金定向發(fā)行。4）按發(fā)行憑證，分為有紙國債和無紙國債。有紙國債即實(shí)物債券（不記名，不掛 失，可上市流通） ；無紙國債也稱非實(shí)物債券，分為憑證式和記帳式兩種。憑證式：可記名， 可掛失， 不流通，可隨時(shí)提前兌取， 受到我國城鄉(xiāng)居民歡迎； 記帳式： 多以電子帳戶為依托， 發(fā)行成本低，效率高，可流通。5）按付息方式，分為到期一次還本付息、定期付息和貼現(xiàn)國債。6）按流通與否分：可流通和不可流通國債?？闪魍ǎ喝缃陙砦覈罅堪l(fā)行的記 帳式國債；不可流通：如我國發(fā)行的

29、憑證式國債。2. 國債的結(jié)構(gòu)國債結(jié)構(gòu)是指一國各個(gè)種類國債的相互搭配和有機(jī)組合。 在國債中對(duì)經(jīng)濟(jì)影響較大的是國債的期限結(jié)構(gòu)和國債持有者結(jié)構(gòu)的選擇與確定1）國債期限結(jié)構(gòu)，即長、中、短期國債之間如何搭配的問題；長期國債，有助于 基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施的發(fā)展， 中短期國債特別是短期國債， 一般用于彌補(bǔ)赤字或調(diào)劑資金周 轉(zhuǎn)。2）國債持有者結(jié)構(gòu)，即各類企業(yè)、機(jī)構(gòu)和各階層居民認(rèn)購國債比例。 國債持有者越集中， 成本越低， 管理容易。社會(huì)財(cái)富的分配相對(duì)比較平均，決定了 我國國債總體相對(duì)分散。改革開放初期，國債主要由企業(yè)認(rèn)購； 20 世紀(jì) 90 年代以來，居民 個(gè)人逐漸成為國債主要認(rèn)購者。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，機(jī)

30、構(gòu)投資者成為重要應(yīng)債主體。（三）國債的發(fā)行、流通和償還 熟悉國債發(fā)行的一般方法及其特點(diǎn)， 掌握我國國債的發(fā)行方法； 掌握國債流通的含 義及我國國債流通的主要方式； 掌握國債償還的主要方法及其優(yōu)缺點(diǎn)； 熟悉國家償債資金的 主要來源及限制條件。1.國債的發(fā)行國債發(fā)行方式：公募法 （直接與間接） 、包銷法（承受法：中央銀行包銷、商業(yè)銀 行包銷、金融集團(tuán)包銷） 、交付法、公賣法我國的國債發(fā)行方法：直接發(fā)行（ 89 年前強(qiáng)制派購、代理機(jī)構(gòu)推銷、定向募集） 、 代銷、承購包銷、招標(biāo)拍賣目前我國國債發(fā)行的主要方式是承購包銷方式。2.國債的流通（指國債的轉(zhuǎn)讓、變現(xiàn)）國債流通轉(zhuǎn)讓的具體方式： 國債貼現(xiàn)、國債現(xiàn)貨

31、交易、國債期貨交易、 國債回購業(yè)務(wù)。國債現(xiàn)貨交易是我國國債流通的最主要方式；國債回購業(yè)務(wù)屬于融資活動(dòng)， 回購業(yè)務(wù)必須在國家批準(zhǔn)的證券交易場(chǎng)所和融資中心 進(jìn)行，回購券種只能是國庫券，回購期限最長不超過一年。3. 國債的償還（1）國債的償還方式：1）買銷償還法（收買償還法，市場(chǎng)償還法） 。優(yōu)點(diǎn)：償還成本低，操作簡(jiǎn)單，并可 體現(xiàn)政府的經(jīng)濟(jì)政策；缺點(diǎn)：在于背離了國債償還期限的信用契約。2）比例償還法（直接償還法） 。優(yōu)點(diǎn)：國債的償還嚴(yán)格遵守了信用契約；缺點(diǎn)：償 還期限固定，政府機(jī)動(dòng)性小。3）輪次償還法4）抽簽償還法5）一次償還法6）先付利息后還本償還法2）償債資金的主要來源：1）預(yù)算直接撥款，實(shí)質(zhì)上是

32、用現(xiàn)期稅收來償還前期國債；2）預(yù)算盈余；3）償債基金；4）發(fā)新債還舊債。我國目前采用的主要方法是預(yù)算直接撥款和發(fā)新債還舊債。 建立償債基金，應(yīng)成為今后償還國債的主要資金來源。（四）國債負(fù)擔(dān)與規(guī)模掌握國債負(fù)擔(dān)的含義和表現(xiàn)形式； 熟悉國債規(guī)模的影響因素； 掌握衡量國債適度規(guī) 模的主要指標(biāo)。1 國債負(fù)擔(dān)國債的發(fā)行收入和作為償債資金主要來源的稅收， 均取自于企業(yè)和個(gè)人， 構(gòu)成他們 的負(fù)擔(dān)，即國債負(fù)擔(dān)。表現(xiàn)形式： 國債發(fā)行后的稅收負(fù)擔(dān)； 不同代人之間的國債負(fù)擔(dān)； 發(fā)行國債而導(dǎo)致的 “擠出”性負(fù)擔(dān)；外債負(fù)擔(dān)。2.國債規(guī)模 舉債規(guī)模適度與否取決于： 1）認(rèn)購人的應(yīng)債能力 2）國家的償債能力 3）國債的使 用

33、效益。衡量國債適度規(guī)模的主要指標(biāo)： 1）債務(wù)負(fù)擔(dān)率：國債余額與當(dāng)年GDP 的比率。國際上認(rèn)為不應(yīng)超過60%，我國目前為 10%.2）債務(wù)依存度：本年度國債發(fā)行額與當(dāng)年財(cái)政支出的比率。國際上認(rèn)為25%是警戒線，但該指標(biāo)不常用。3）償債率：本年度國債還本付息額與當(dāng)年財(cái)政收入的比率。發(fā)達(dá)國家一般在 10% 以上，我國目前是 20%.衡量外債指標(biāo)：外債償債率（年度本息償還額與收入） ，負(fù)債率（外債余額與當(dāng)年 GNP）,債務(wù)率（外債余額與收入）四、國家預(yù)算管理體制考試目的 通過本章的考試， 檢驗(yàn)考生對(duì)預(yù)算管理體制的了解、 熟悉和掌握的程度， 以增強(qiáng)考 生對(duì)現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制的認(rèn)識(shí)，提高考生對(duì)完善國家預(yù)算

34、管理體制的各項(xiàng)措施的理解?？荚噧?nèi)容（一）預(yù)算管理體制的概念和內(nèi)容 掌握國家預(yù)算管理體制的基本概念、掌握預(yù)算管理體制的內(nèi)容。1.預(yù)算管理體制的概念 簡(jiǎn)稱預(yù)算體制， 也稱財(cái)政體制， 是確定中央政府與地方政府以及地方各級(jí)政府之間 的分配關(guān)系，劃分各級(jí)政府的預(yù)算收支范圍，規(guī)定預(yù)算管理權(quán)限與責(zé)任的一項(xiàng)根本性制度。廣義：各級(jí)政府之間和國家與企業(yè)單位之間財(cái)政資金分配和管理職權(quán)方面的制度。 包括預(yù)算管理體制、 稅收管理體制、 國有獨(dú)資公司財(cái)務(wù)管理體制、 文教行政事業(yè)財(cái)務(wù)管理體 制、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理體制。狹義的預(yù)算管理體制就是預(yù)算體制本身。2. 預(yù)算管理體制的內(nèi)容（1）確定預(yù)算管理的主體和級(jí)次 我國預(yù)算管理主體

35、按照我國的政權(quán)機(jī)構(gòu)分為 5 級(jí)：中央、省、市、縣、鄉(xiāng)。（ 2）預(yù)算收支范圍的劃分（預(yù)算管理體制的核心內(nèi)容）“統(tǒng)籌兼顧，全面安排” 、“事權(quán)與財(cái)權(quán)相統(tǒng)一” 、“收支掛鉤、權(quán)責(zé)結(jié)合”等原則（3）預(yù)算管理權(quán)限的劃分 分清各級(jí)人民代表大會(huì)、人大常委會(huì)、各級(jí)政府、各級(jí)財(cái)政部門的權(quán)責(zé)范圍。 各級(jí)人民代表大會(huì)主要負(fù)責(zé)審查、 批準(zhǔn)本級(jí)總預(yù)算草案及本級(jí)總預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào) 告。各級(jí)人大常委會(huì)主要負(fù)責(zé)監(jiān)督本級(jí)總預(yù)算的執(zhí)行， 審查本級(jí)預(yù)算的調(diào)整方案和本級(jí)決算。 各級(jí)政府主要負(fù)責(zé)編制本級(jí)預(yù)、 決算草案， 匯總下級(jí)預(yù)算并報(bào)本級(jí)人大常委會(huì)備案， 組織本 級(jí)總預(yù)算執(zhí)行， 決定本級(jí)預(yù)算預(yù)備費(fèi)動(dòng)用，編制本級(jí)預(yù)算調(diào)整方案，監(jiān)督預(yù)算

36、執(zhí)行。各級(jí)財(cái) 政部門具體編制本級(jí)預(yù)、 決算草案， 組織預(yù)算執(zhí)行，具體編制預(yù)算調(diào)整方案，定期向政府財(cái) 政部門報(bào)告執(zhí)行情況。（4）預(yù)算調(diào)整制度和方法 一般由財(cái)政部門提出并編制預(yù)算調(diào)整方案，經(jīng)同級(jí)人大常委審查批準(zhǔn)后方可執(zhí)行， 并報(bào)上一級(jí)政府備案。預(yù)算管理體制的實(shí)質(zhì)是各級(jí)預(yù)算主體獨(dú)立自主的程度， 正確處理預(yù)算資金分配和管 理上的集權(quán)與分權(quán)，集中與分散的關(guān)系。（二）我國預(yù)算管理體制的演變 熟悉我國實(shí)行過的三種財(cái)政體制的基本內(nèi)容和特點(diǎn)。從新中國成立之初 1993 年，共經(jīng)歷了三個(gè)階段：1.統(tǒng)收統(tǒng)支出體制：高度集中的預(yù)算管理體制，是1950 1952 經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期的預(yù)算體制，在三年調(diào)整時(shí)期和文革時(shí)的部分年份也用過。特征：財(cái)力、財(cái)權(quán)高度集中于中央。2.統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理體制： 1953 1979 年實(shí)行。特征：