稅務稽查管理知識要點

1、第一章 稅務稽查概述第一節(jié) 稅務稽查的基本內(nèi)涵一、稅務稽查的概念與特征*稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規(guī)定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。*稅務稽查的基本內(nèi)涵與特征主要包括以下五個方面：（一）主體特定。稅務稽查的執(zhí)法主體是稅務機關，即省以下稅務局的稽查局。（二）依據(jù)法定。稅務稽查執(zhí)法必須依據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，按照法定的職責、權(quán)限和程序進行。（三）對象明確。稅務稽查的對象是納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人。（四）客體清晰。稅務稽查的客體是稽查對象納稅義務、扣繳義務及稅法規(guī)定的其他義務的履行情況。（五）內(nèi)容完整?；閳?zhí)法

2、的主要內(nèi)容是檢查和處理，具體包括選案、實施、審理和執(zhí)行四個環(huán)節(jié)。*二、稅務稽查的分類（一）日?；椋ǘｍ椈椤茌牱秶鷥?nèi)的特定行業(yè)、或特定的納稅人、或特定的稅務事宜所進行的專門稽查。（三）專案稽查，以立案形式對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的調(diào)查和處理。具有兩個明顯特點：一是稽查對象特定。二是適用范圍廣。*三、稅務稽查的地位（一）稅務稽查是稅收征管的最后一道環(huán)節(jié)（二）稅務稽查的效率在很大程度上決定著稅收征管的質(zhì)量與效率（三）稅務稽查是有效提高納稅遵從的重要手段*四、稅務稽查的原則（一）合法原則1.主體合法。2.權(quán)限合法。3.程序合法。4.依據(jù)合法。（二）依法獨立原則（

3、三）分工配合與相互制約原則（四）客觀公正原則第二節(jié) 稅務稽查的職能與任務*一、稅務稽查的職能（一）懲戒職能，體現(xiàn)了稅收的強制性。（二）監(jiān)控職能（三）收入職能，是懲處稅收違法行為及實現(xiàn)稽查以查促管結(jié)果的體現(xiàn)。（四）教育職能*二、正確理解新形勢下的稅務稽查職能作用（三）稅務稽查的收入職能主要體現(xiàn)在四個方面：一是稽查執(zhí)法直接帶來查補收入；二是通過稽查執(zhí)法的震懾作用所增加的稅收收入；三是通過案件協(xié)查在其他地區(qū)實現(xiàn)的稅收收入；四是通過以查促管避免稅收流失而增加的稅收收入。*三、稅務稽查的任務稅務稽查的任務包括手段與目的兩個層次的內(nèi)容：其中，查處稅收違法行為是手段，捍衛(wèi)稅法尊嚴、維護稅收秩序、引導納稅遵從

4、、保障稅收收入是目的。第三節(jié) 稅務稽查法律關系*一、稅收法律關系的一般內(nèi)涵稅收法律關系的主體是在稅收法律關系中依法享有權(quán)利和承擔義務的當事人。它包括納稅主體和征稅主體兩個方面。納稅主體一般是指納稅人、扣繳義務人。征稅主體包括廣義與狹義兩種概念：稅務機關是第三個層次征稅主體，是直接的征稅主體。狹義的征稅主體是指稅務機關。稅收法律關系的客體是指稅收法律關系主體權(quán)利義務指向的對象，其具體客體呈多樣性。稅收法律關系內(nèi)容是指稅收法律關系主體雙方在征納活動中依法享有的權(quán)利和承擔的義務。稅收法律關系的內(nèi)容包括征稅主體的權(quán)利義務和納稅主體的權(quán)利義務兩大方面。*二、稅務稽查法律關系其特殊性主要表現(xiàn)在以下三個方面

5、：（一）執(zhí)法主體的特殊性一是省以下稅務局的稽查局具有執(zhí)法主體資格。二是將稅務機關的部分職責分離給稽查局，即專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，同時授權(quán)國家稅務總局明確劃分稅務局和稽查局的職責。三是稅務局與稽查局應當各司其職，不得混淆執(zhí)法主體。（二）法律關系內(nèi)容的特殊性就稅務稽查而言，稅收法律關系內(nèi)容的特殊性主要表現(xiàn)在對稅務稽查的權(quán)力和義務、稽查對象的權(quán)利與義務的特別設定上。稅收法律法規(guī)對稽查法律關系內(nèi)容的特別設定，既有對稽查執(zhí)法的保護，也有對稽查執(zhí)法的約束。（三）稅務稽查法律關系保護稽查法律關系的保護是指對稽查局和稽查對象之間權(quán)力（權(quán)利）和義務的保護。這種保護體現(xiàn)在三個方面：一是稽查

6、執(zhí)法必須依照法定的權(quán)限和程序行使法律規(guī)定的職權(quán)。二是法律對稽查執(zhí)法權(quán)力的保護，部分地來自于對納稅人、扣繳義務人義務的規(guī)定；反之，對納稅人、扣繳義務人權(quán)利的保護，也部分地來自于對稽查執(zhí)法主體義務的規(guī)定。三是違法者應承擔相應的法律責任。第二章 稅務稽查和相關法律第一節(jié) 稅務稽查相關法律概述*一、稅務稽查相關法律的分類稅務稽查相關法律可按照不同的標準進行分類。（一）稅收法律和其他相關法律。這是按照法律所調(diào)整的對象不同進行的分類。稅收法律如中華人民共和國稅收征管法、中華人民共和國增值稅暫行條例。其他相關法律如中華人民共和國行政處罰法、中華人民共和國刑法等。（二）實體法和程序法這是按照法律內(nèi)容的不同進行

7、的分類。實體法如中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例；程序法如中華人民共和國行政訴訟法。實際上，許多法律既有實體內(nèi)容，又有程序內(nèi)容。如稅收征管法、行政處罰法。（三）普通法和特別法，這是按照法律適用范圍的不同進行的分類。普通法如刑法等。特別法如中華人民共和國個人所得稅法。（四）憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件。這是按照法的效力來源和效力等級不同進行的分類。我國現(xiàn)行稅法體系中，個人所得稅法、企業(yè)所得稅法和稅收征管法等屬于稅收法律。稅收行政法規(guī)是國務院依據(jù)憲法和法律的授權(quán)所制定的，由總理簽署國務院令公布，主要形式有“條例”或“暫行條例”。地方性稅收法規(guī)是省、自治區(qū)、直轄市以及省級人民政府所

8、在地的市和國務院批準的較大的市人民代表大會及其常務委員會，依據(jù)憲法、稅收法律和稅收行政法規(guī)，結(jié)合本地區(qū)的實際情況制定的。另外，自治地方的人民代表大會有權(quán)依照當?shù)孛褡宓恼?、?jīng)濟和文化的特點，制定稅收單行條例。地方性稅收法規(guī)僅在制定地范圍內(nèi)適用。稅收規(guī)章分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章。稅收部門規(guī)章是國務院稅收主管部門（財政部和國家稅務總局）依據(jù)稅收法律法規(guī)，在本部門權(quán)限內(nèi)按照規(guī)定程序制定的，如稅務行政復議規(guī)則、稅務代理試行辦法等。地方稅收規(guī)章是省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市人民政府根據(jù)法律法規(guī)及地方性法規(guī)制定的。稅收規(guī)章是稅收征管活動的重要依據(jù)，但其法律效力較低。一般情況下，稅收規(guī)章不作為稅收司

9、法的直接依據(jù)，但具有參照性的效力。稅收規(guī)范性文件是行政機關依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定制定的，是對稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章的具體化和必要補充。它在稅收工作領域中數(shù)量最多、法律效力最低。（五）國內(nèi)法和國際法這是按照法的創(chuàng)制主體和適用主體的不同進行的分類。國內(nèi)法是指一個主權(quán)國家制定的實施于本國的法律。國際法是國際法律關系主體參與制定或公認的適用于各個主體之間的法律。當國際法與國內(nèi)法的規(guī)定不一致時，按國際法大于國內(nèi)法的原則，應當執(zhí)行國際法，但涉及稅收優(yōu)惠的應當按最優(yōu)惠的規(guī)定執(zhí)行。*二、稅務稽查相關法律的適用原則（一）法律優(yōu)位原則位階高的法律其效力高于位階低的法律。值得注意的是，當?shù)胤叫苑ㄒ?guī)與部門規(guī)

10、章之間對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務院提出意見，國務院認為應當適用地方性法規(guī)的，應當決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認為應當適用部門規(guī)章的，應當提請全國人民代表大會常務委員會裁決。部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對同一事項的規(guī)定不一致時，由國務院裁決。（二）法律不溯及既往原則法律不溯及既往原則基本含義為：一部新法實施后，對新法實施前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。（三）新法優(yōu)于舊法原則新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，其基本含義為：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實施為標志，新法生效實施以后用新法

11、，新法實施以前包括新法公布以后尚未實施這段時間，仍沿用舊法，新法不發(fā)生效力。（四）特別法優(yōu)于普通法的原則此原則的含義為對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。凡是特別法中作出規(guī)定的，即排斥普通法的適用。如在行政復議領域，稅收征管法相對于中華人民共和國行政復議法是特別法。如納稅人應當按照稅收征管法的規(guī)定先繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后才可以依法申請行政復議。*三、稅務稽查法律的時效稅務稽查活動主要涉及到兩個時效問題，即稅款的追征期限和稅務行政處罰的追罰期限。（一）稅款的追征期限1.稅收征管法第五十二條規(guī)定，因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳

12、義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。2.因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況（累計數(shù)額在十萬元以上）的，追征期可以延長到五年。3.對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關可以無限期追征。（二）稅務行政處罰的追罰期限稅收征管法第八十六條規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。五年的期限從行為發(fā)生之日起計算，行為發(fā)生之日是指違法行為結(jié)束日或停止日。違法行為有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的，自行為終了之日起計算。第二節(jié) 相關法律及運用*一、稅收法律的運用（一）稅收實體法1.

13、納稅義務人，簡稱納稅人，也稱“納稅主體”，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。2.征稅對象，又稱課稅對象，通過規(guī)定征稅對象，解決對什么征稅問題。3.稅率。是計算稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度，它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率包括比例稅率、累進稅率和定額稅率等三種基本形式。4.納稅環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為一次課征制和多次課征制兩類。5.納稅期限。納稅期限一般有按次納稅、按期納稅和按年計征、分期預繳三種。6.納稅地點。納稅地點一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的，這關系到稅收管轄權(quán)的問題。7稅收優(yōu)惠。包括減稅、免稅、稅收抵免等多種形式。（

14、二）稅收程序法1.稅收征管法稅收征管法是稅務人員使用最頻繁的一部法律，實際上稅收征管法既有實體法內(nèi)容，又有程序法內(nèi)容但要注意以下兩個問題：（1）稽查局的職責?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。（2）稽查局的行政處罰權(quán)。省以下稅務局的稽查局享有完整的處罰權(quán)，且沒有處罰額的限制。2.中華人民共和國發(fā)票管理辦法3.稽查工作規(guī)程稽查工作規(guī)程是國家稅務總局制定的部門規(guī)章，是稅務稽查執(zhí)法的重要依據(jù)，主要規(guī)定了稅務稽查對象的確定及管轄、稅務稽查的實施、審理、稅務處理決定執(zhí)行、稅務稽查案卷管理等。二、其它相關法律的運用（一）行政處罰法*1.稅務行政處罰的主體、客體和種類稅務行政處罰的主體只有

15、一種，即稅務機關。具體而言是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和省以下稅務局的稽查局。稅務行政處罰的客體是稅務行政處罰主體所指向的對象，即所謂的稅務行政管理相對人。根據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定，稅務行政處罰的客體有納稅人、扣繳義務人、納稅人和扣繳義務人的開戶銀行或者其它金融機構(gòu)、稅務代理人和其它稅務當事人。稅務行政處罰有三種：一是罰款；二是沒收非法財物和違法所得；三是取消某種行為資格，如停止出口退稅權(quán)、取消增值稅一般納稅人資格等。*2.稅務行政處罰的管轄（1）級別管轄。各級稅務局、稅務分局和省以下稅務局的稽查局有完整的稅務行政處罰權(quán)限；稅務所有2000元以下罰款的稅務行政處罰權(quán)。（2）地域管轄。根據(jù)現(xiàn)有的法律

16、規(guī)定，首先應按照行政處罰法的規(guī)定原則上由被查對象所在地的稅務機關負責；其次，對稅法別有規(guī)定的或遇特殊情況的可由違法行為發(fā)生地的稅務機關管轄；第三，如果管轄權(quán)發(fā)生爭議，則由爭議機關協(xié)商確定或報請共同的上一級稅務機關指定管轄。*3.稅務行政處罰的程序（1）簡易程序。所以，對個體工商戶適用簡易處罰的罰款標準應為50元以下，對私營獨資企業(yè)、合伙企業(yè)適用簡易處罰的罰款標準應為1000元以下。（2）一般程序。一般程序的內(nèi)容，包括立案、調(diào)查、擬定處理意見、制作處罰決定書、說明理由并告知權(quán)利、當事人陳述和申辯、送達處罰決定書。（3）聽證程序。按照現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，稅務機關在對公民作出2000元以上罰款、對法人

17、或者其他組織作出10000元以上罰款的行政處罰決定之前，如果當事人申請，稅務機關應當組織聽證。當事人不承擔稅務機關組織聽證的費用。除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，聽證應公開舉行。*4.在運用“一事不二罰”原則時，需要注意以下問題：（1）“一事不二罰”中的處罰僅指罰款。（2）行政處罰法第五十一條規(guī)定的“可以按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款”并不違反“一事不二罰”。（3）納稅人對逾期不改正稅收違法行為，如果稅務機關先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該“逾期不改正行為”不得再予以罰款。（4）納稅人的數(shù)個違法行為，稅務機關可以依法分別予以處罰，合并執(zhí)行。（二）行政復議法*1.稅務行政復議的特征（

18、1）審查對象是稅收具體行政行為。（2）合法性審查和合理性審查相結(jié)合。（3）稅務行政復議前置。稅收行政復議是因征稅爭議引發(fā)稅務行政訴訟的必經(jīng)程序。*2.稅務行政復議范圍（1）稅務機關作出的征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務人、受稅務機關委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。（2）稅務機關作出的稅收保全措施。（3）稅務機關未及時解除保全措施，使納稅人及其他當事人合法權(quán)益遭受損失的行為。（4）稅務機關作出的強制執(zhí)行措施。（5）稅務機關作出的行政處罰行為。

19、（6）稅務機關不予依法辦理或者答復的行為，如不予審批減免稅或者出口退稅；不予抵扣稅款；不予退還稅款；不予頒發(fā)稅務登記證、發(fā)售發(fā)票；不予開具完稅憑證和出具票據(jù)；不予認定為增值稅一般納稅人；不予核準延期申報、批準延期繳納稅款。（7）稅務機關作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。（8）收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。（9）稅務機關責令納稅人提供納稅擔?；蛘卟灰婪ù_認納稅擔保有效的行為。（10）稅務機關不依法給予舉報獎勵的行為。（11）稅務機關作出的通知出境管理機關阻止出境行為。（12）稅務機關作出的其他具體行政行為。此外，納稅人及其他當事人認為稅務機關的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對具體行政行為申

20、請行政復議時，可一并向復議機關提出對該規(guī)定的審查申請：國家稅務總局和國務院其他部門的規(guī)定；其他各級稅務機關的規(guī)定；地方各級人民政府的規(guī)定；地方人民政府工作部門的規(guī)定。以上規(guī)定不含規(guī)章。*3.稅務行政復議管轄（1）對省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局作出的具體行政行為不服的，可以向國家稅務總局或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府申請行政復議。（2）對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決，國務院的裁決為終局裁決。（3）對計劃單列市稅務局作出的具體行政行為不服的，向省稅務局申請行政復議。（4）對稅務所、各級

21、稅務局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務局申請行政復議。（5）對扣繳義務人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務人的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議；對受稅務機關委托的單位作出的代征稅款行為不服的，向委托稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。（6）國稅局（稽查局、稅務所）與地稅局（稽查局、稅務所）、稅務機關與其他行政機關聯(lián)合調(diào)查的涉稅案件，應當根據(jù)各自的法定職權(quán)，經(jīng)協(xié)商分別作出具體行政行為，不得共同作出具體行政行為。對國稅局（稽查局、稅務所）與地稅局（稽查局、稅務所）共同作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議；對稅務機關與其他行政機關共同作出的具體行政行為不服

22、的，向其共同上一級行政機關申請行政復議。（7）對被撤銷的稅務機關在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。有上述（4）、（5）、（6）、（7）項所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提出行政復議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法進行轉(zhuǎn)送。*4.稅務行政復議的程序（1）申請。在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內(nèi)提出行政復議申請。申請復議的方式可以書面申請，也可以口頭申請。（2）受理。復議機關收到行政復議申請后，應當在5日內(nèi)進行審查，決定是否受理。（3）決定。復議機

23、關應當自受理申請之日起60日內(nèi)作出維持、履行、變更或撤銷的行政復議決定。申請人逾期不起訴又不履行行政復議決定的，或者不履行最終裁決的行政復議決定的，依法強制執(zhí)行。（三）行政訴訟法*1.稅務行政訴訟的特征稅務行政訴訟的原告只能是稅務管理相對人。稅務行政訴訟的被告只能是作出稅收具體行政行為的稅務機關。稅務行政訴訟的對象和范圍是稅務機關作出的稅收具體行政行為。具體行政行為不因訴訟而停止執(zhí)行。*2.稅務行政訴訟的受案范圍根據(jù)行政訴訟法第十一條的規(guī)定，結(jié)合稅收征管法的有關規(guī)定，人民法院通常受理當事人對下列稅收具體行政行為不服提起的訴訟：（1）對稅務機關作出的行政處罰決定不服的。（2）對稅務機關作出的稅收

24、保全措施、阻止出境或強制執(zhí)行措施不服的。（3）對責令提供納稅擔保不服的。（4）對征稅行為不服的。如征收稅款，加收滯納金等。（5）認為稅務機關侵犯其法定的經(jīng)營自主權(quán)的。（6）認為稅務機關違法要求履行義務的。（7）認為稅務機關不作為的。如不予答復或辦理稅收事務等。（8）法律法規(guī)規(guī)定可以提起訴訟的其他稅收具體行政行為。*3.稅務行政訴訟的管轄根據(jù)行政訴訟法的規(guī)定，稅收行政案件由最初作出具體行政行為的稅務機關所在地人民法院管轄。經(jīng)復議的案件，復議機關改變原稅收具體行政行為的，也可以由復議機關所在地人民法院管轄。原告向兩個以上有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟的，由最先收到起訴狀的人民法院管轄。*4.稅務行政訴

25、訟的救濟期間（1）舉證責任。我國法律規(guī)定，稅務機關對自己作出的具體行政行為承擔舉證責任，且在訴訟過程中，不得自行向申請人或原告以及其他有關組織或者個人收集證據(jù)。（2）證據(jù)保全。稅務機關在向人民法院申請證據(jù)保全時，應向人民法院出具申請書。（3）財產(chǎn)保全。行政訴訟法規(guī)定，稅務機關在申請人民法院強制執(zhí)行前，有充分理由認為被執(zhí)行人可能逃避執(zhí)行的，可以申請人民法院采取財產(chǎn)保全措施。*5.救濟完成后的執(zhí)行公民、法人或者其他組織拒絕履行判決、裁定的，行政機關可以向第一審人民法院申請強制執(zhí)行，或者依法強制執(zhí)行。公民、法人或者其他組織對具體行政行為在法定期間不提起訴訟又不履行的，稅務機關可以申請人民法院強制執(zhí)行

26、，或者依法強制執(zhí)行。（四）國家賠償法*稅收行政賠償是指稅務機關及其工作人員在行使職權(quán)時,違法侵犯納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權(quán)益并造成直接損害時，稅務機關依法向受害人賠償?shù)闹贫取?.稅收行政賠償?shù)臉?gòu)成要件（1）符合法定的侵權(quán)行為主體。稅收行政賠償?shù)闹黧w必須是稅務機關及其工作人員。（2）具有違法行使職權(quán)的行為。稅務機關及其工作人員的侵害行為必須在行使稅務行政職權(quán)的過程中發(fā)生，其行使職權(quán)的行為必須是違法的，稅務機關才予以賠償。否則，稅務機關不進行行政賠償。（3）存在實質(zhì)性的損害事實。稅務機關及其工作人員對賠償請求人的財產(chǎn)權(quán)或其他權(quán)利造成了實質(zhì)性的損害。（4）因果關系。違法行為與損害后果之

27、間具有因果關系。*2.稅收行政賠償?shù)姆秶?）違法對賠償請求人實施了行政罰款、沒收財物等稅務行政處罰，使賠償請求人的合法權(quán)益遭受損失的。（2）違法采取稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施，或者采取的稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施不當，使賠償請求人的合法權(quán)益遭受損失的。（3）違法責令提供納稅擔保的。（4）稅務機關因違法行使停止供應發(fā)票權(quán)、停止出口退稅權(quán)，使賠償請求人的合法權(quán)益遭受損失的。（5）違法侵犯當事人人身權(quán)的。對賠償請求人的權(quán)益造成損失屬于稅務人員與行使職權(quán)無關的個人行為的，稅務機關不負賠償責任。*3.稅收行政賠償?shù)臅r效賠償請求人對賠償數(shù)額有異議或者稅務機關逾期不賠償，賠償請求人有權(quán)自期限屆滿之

28、日起三個月內(nèi)向人民法院提起行政賠償訴訟。賠償請求人請求國家賠償?shù)臅r效為兩年，自國家機關及其工作人員行使職權(quán)時的行為被依法確認為違法之日起計算。*4.稅收行政賠償?shù)某绦颍?）賠償?shù)南刃刑幚沓绦?。稅務機關應在收到賠償申請之日起兩個月內(nèi)完成賠償申請的審理，制作賠償決定書。逾期不予賠償或賠償請求人對賠償數(shù)額有異議的，賠償請求人可依法提起訴訟。（2）賠償?shù)脑V訟程序。賠償請求人單獨提起行政賠償訴訟，可在向賠償義務機關遞交賠償申請后的兩個月屆滿之日起三個月內(nèi)提出。對原告的起訴，人民法院依法審理后，可以作出維持、變更、駁回判決，也可以調(diào)解結(jié)案。（五）中華人民共和國擔保法*1.納稅擔保的主體是稅務機關和納稅擔保

29、人，同時還有被擔保人。按照現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，被擔保人可能是納稅人、扣繳義務人或其他自然人；納稅擔保人可能是納稅人自己或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織。*2.納稅擔保的范圍包括稅款和滯納金，不包括罰款。納稅擔保范圍還包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產(chǎn)等相關費用支出。3.納稅擔保必須符合法律法規(guī)規(guī)定的形式和程序，如以“納稅擔保書”等書面形式提出申請，并經(jīng)稅務機關同意或確認等，否則就是無效的擔保。*4.納稅擔保有保證、抵押、質(zhì)押的方式。（1）納稅保證納稅保證的性質(zhì)。按照法律規(guī)定，納稅保證為連帶責任保證，納稅人和納稅保證人對所擔保的稅款及滯納金承擔連帶責任。當納稅人在規(guī)定期

30、限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務機關即可以要求納稅人繳納，也可以要求納稅保證人在其擔保范圍內(nèi)承擔保證責任，繳納擔保的稅款及滯納金。納稅擔保能力。法人或其他經(jīng)濟組織財務報表資產(chǎn)凈值超過需要擔保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟組織所擁有或者依法可以處分的未設置擔保的財產(chǎn)的價值超過需要擔保的稅額及滯納金的，企業(yè)法人的分支機構(gòu)在其法人書面授權(quán)范圍以內(nèi)提供納稅擔保的，為具有納稅擔保能力。我國法律還列舉了無納稅擔保能力的情形，如國家機關，學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體，企業(yè)法人的職能部門，企業(yè)法人的分支機構(gòu)在其法人書面授權(quán)范圍以外提供納稅擔保的，部分納稅信譽不好的，無民事行為能力或

31、限制民事行為能力的自然人，與納稅人存在擔保關聯(lián)關系的自然人、法人或其它經(jīng)濟組織，不得作為納稅保證人。納稅保證的時限。納稅保證的時限分為保證期間和履行保證責任的期限。保證期間是指稅務機關有權(quán)要求納稅保證人承擔保證責任的時間。我國法律規(guī)定，為納稅人應繳納稅款期限屆滿之日起60日。納稅保證期間內(nèi)稅務機關未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔擔保責任的，納稅保證人免除擔保責任；稅務人員在此過程中，如果存在執(zhí)法過錯，將被追究執(zhí)法責任。履行保證責任的期限為15日，即納稅保證人應當自收到稅務機關的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責任，繳納稅款及滯納金。（2）納稅抵押不得抵押的財產(chǎn)包括：A.土地所有權(quán)；B.除

32、用于抵押的以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的廠房等建筑物占用的、國有房屋占用的土地使用權(quán)以外的土地使用權(quán)；C.學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社會公益設施；D.所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn)；E.依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)；F.依法定程序確認為違法、違章的建筑物；G.法律法規(guī)規(guī)定禁止流通的財產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)。H.其他依法不予抵押的財產(chǎn)。抵押物的登記。納稅抵押財產(chǎn)應當辦理抵押物登記。納稅抵押自抵押物登記之日起生效。（3）納稅質(zhì)押納稅質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。動產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動產(chǎn)以外的財產(chǎn)提供的質(zhì)押。權(quán)利質(zhì)押是指以匯票、支

33、票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證提供的質(zhì)押。（4）稅收優(yōu)先權(quán)與擔保債權(quán)的關系稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)。稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)。稅收與有擔保債權(quán)的關系。對無效的擔保當然稅收具有優(yōu)先權(quán)。擔保債權(quán)總是有一定期限的，而稅收征收權(quán)的期限往往要長于擔保債權(quán)的有效期限，甚至是無限期的。（六）中華人民共和國拍賣法1.拍賣優(yōu)先原則拍賣法及有關法律法規(guī)確定了抵稅財物先拍賣、后變賣的順序。依次順序是：（1）委托依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣；（2）無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責令被執(zhí)行人限期處理；（3）無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，由稅務機關變價處理。拍賣一

34、次流拍后，稅務機關經(jīng)與被執(zhí)行人協(xié)商同意，可以將抵稅財物進行變賣；被執(zhí)行人不同意變賣的，應當進行第二次拍賣。不動產(chǎn)和文物應當進行第二次拍賣。第二次拍賣仍然流拍的，轉(zhuǎn)入變賣程序。兩種情形可以直接進入變賣程序：一是鮮活、易腐爛變質(zhì)或易失效的商品、貨物，二是拍賣機構(gòu)不接受的抵稅財物。這樣規(guī)定有利于保護納稅人權(quán)益，減少征納雙方爭議，避免操作執(zhí)行的隨意性。2.抵稅財物的范圍和價值確定抵稅財物的范圍和大致價值往往在稅務機關委托拍賣機構(gòu)開始正式拍賣，或者直接進入變賣程序以前就已經(jīng)確定，具體是：（1）稅務機關參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算的，相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。（2）個人及其所扶

35、養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不能作為抵稅財物。機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房，以及單價5000元以上的其他生活用品不屬于個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。（3）在被執(zhí)行人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，價值雖然超過應納稅額但卻不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。稅務機關委托拍賣機構(gòu)開始正式拍賣時，抵稅財物依次按以下三種方法確定價格：（1）按照市場價確定；（2）其它的通常方法確定，如出廠價等；（3）委托依法設立并具有相應資質(zhì)的評估鑒定機構(gòu)進行質(zhì)量鑒定和價格評估。另外，稅務機關應當與被執(zhí)行人協(xié)商確定保留價，協(xié)商不成的，由稅務機關參照市場價、出廠價或者評估價確

36、定。經(jīng)過流拍再次拍賣的，保留價應當不低于前次拍賣保留價的2/3。在變賣環(huán)節(jié)，變賣抵稅財物的價格，應當參照同類商品的市場價、出廠價遵循公平、合理、合法的原則確定。稅務機關應當與被執(zhí)行人協(xié)商是否需要請評估機構(gòu)進行價格評估，被執(zhí)行人認為需要的，稅務機關應當委托評估機構(gòu)進行評估，按照評估價確定變賣價格。對有政府定價的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，由政府價格主管部門按照定價權(quán)限和范圍確定價格。對實行政府指導價的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，按照定價權(quán)限和范圍規(guī)定的基準價及其浮動幅度確定。經(jīng)拍賣流拍的抵稅財物，其變賣價格應當不低于最后一次拍賣保留價的2/3。抵稅財物委托商業(yè)企業(yè)代為銷售15日后，無法實現(xiàn)銷售的，稅務機

37、關應當?shù)诙魏硕▋r格，第二次核定的價格應當不低于首次核定價格的2/3。無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，稅務機關應當進行變價處理，以不低于前兩種變賣方式定價的2/3確定價格。稅務機關實施變賣10日后仍沒有實現(xiàn)變賣的，稅務機關再次核定的價格不得低于首次定價的2/3。經(jīng)過二次定價變賣仍未實現(xiàn)變賣的，以市場可接受的價格進行變賣。拍賣法和有關法律法規(guī)對抵稅財物的范圍和價值確定作了如上規(guī)定，目的是既保護納稅人權(quán)益、防止賤賣，又保證了執(zhí)行成功、實現(xiàn)稅款入庫。3.拍賣、變賣活動的終止拍賣、變賣活動的終止有以下三種情形：（1）拍賣、變賣實現(xiàn)，拍賣、變賣活動自然終止；（2）被執(zhí)行人在拍賣、變賣實現(xiàn)前繳

38、清了稅款、滯納金的；（3）抵稅財物經(jīng)鑒定、評估為不能或不適于進行拍賣。（七）刑法如納稅人進行偷稅活動，符合刑法規(guī)定的下列情形之一的應予移送：一是偷稅數(shù)額在一萬元以上，并且偷稅數(shù)額占各稅種應納稅總額的百分之十以上的；二是雖未達到上述數(shù)額標準，但因偷稅受過二次以上行政處罰，又偷稅的。稅務機關在向公安機關移送涉嫌犯罪案件前，已經(jīng)依法給予當事人罰款的，以后人民法院判處罰金時，罰款應折抵相應罰金。對人民檢察院不予起訴或人民法院免除刑罰的稅收違法行為人，稅務機關未作出行政處罰的，應按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定給予相應的行政處罰。第三節(jié) 稅收違法行為一、稅收違法行為概述*（一）稅收違法行為的概念稅收違法行為是指稅

39、收法律關系主體（以下簡稱稅收主體）違反稅收法律規(guī)范，侵害了為稅法保護的稅收關系并應承擔某種法律后果的行為。*（二）稅收違法行為的特點1.行為主體具有廣泛性。稅收違法行為的主體不僅包括征稅主體和納稅主體，還包括其他主體，如委托征稅主體、協(xié)助征稅主體、稅務代理人等。2.行為具有特定性。稅收違法行為主要包括：（1）不法作為，即依照稅法的禁止性規(guī)范，稅收主體有不作為的義務，但違反該義務而作為。如納稅人違反稅法規(guī)定，使用假發(fā)票的行為。（2）違法不作為。即依照稅法的命令性規(guī)范，稅收主體有作為的義務，但忽略而不作為。如納稅人依照稅法規(guī)定，有主動申報繳納應繳稅款的行為，但其違法不進行申報納稅的行為。（3）不當

40、作為。即稅收主體行使權(quán)利或履行義務中，采用了不適當?shù)姆绞?，這類行為往往不是全部而是部分違法。如稅務稽查人員在實施稅收保全措施時，對當事人的生活必需品也采取了保全措施。3.行為的法律后果特定比如，納稅人實施了偷稅的行為，就會造成不繳或少繳稅款的特定法律后果，因此其要依照稅法規(guī)定對自己的違法行為承擔相對應的法律后果。*（三）稅收違法行為的分類1.征稅主體的違法行為和納稅主體的違法行為，這是根據(jù)實施稅收違法行為的主體類型所作的分類。2.稅收實體違法行為和稅收程序違法行為。這是根據(jù)稅收違法行為的性質(zhì)所作的分類。3.抽象稅收違法行為和具體稅收違法行為。這是根據(jù)稅收違法行為的對象所作的分類。*二、稅收違法

41、行為的構(gòu)成要件狹義上的稅收違法行為是指稅收行政違法行為，廣義上的稅收違法行為還包括稅收犯罪行為。認定某一行為是否為稅收違法行為，關鍵看其是否具備法定的構(gòu)成要件。（一）稅收行政違法行為的構(gòu)成要件1.行為人有履行稅法的義務2. 行為人有不履行稅法義務的行為3.行為人的行為造成了危害后果（二）稅收犯罪行為的構(gòu)成要件1. 稅收犯罪主體稅收犯罪主體是指實施了嚴重的稅收違法行為，依法應受刑法懲罰的稅收主體。根據(jù)刑法規(guī)定，稅收犯罪主體分為人和單位兩種。稅收犯罪的自然人主體包括納稅人、扣繳義務人、稅收征管人員和其他有關國家機關工作人員；稅收犯罪的單位主體包括公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體。2.稅收犯罪的主觀

42、方面稅收犯罪的主觀方面是指稅收主體對其實施的稅收犯罪行為的危害后果所持的心理態(tài)度。稅收主體在實施犯罪行為時，通常表現(xiàn)為積極的作為，這種作為的犯罪方式是稅收主體在主觀方面明知自己的行為會造成危害社會的結(jié)果，而希望或放任危害結(jié)果發(fā)生的心態(tài)的外在表現(xiàn)。3.稅收犯罪的客體稅收犯罪的客體是指刑法所保護的、為稅收犯罪行為所侵害的社會關系。對稅收犯罪來說，雖然從形式上看，其犯罪行為都是對國家稅收征收法律、法規(guī)的違反，妨害了國家稅收征管活動，侵犯了國家稅收征管制度，但實質(zhì)上是侵犯了國家的稅收稽征權(quán)，其造成的直接后果是國庫稅金的短少，間接后果是經(jīng)濟秩序的紊亂。4. 稅收犯罪的客觀方面稅收犯罪的客觀方面是指違反國

43、家稅法，妨害國家稅收征管活動，情節(jié)嚴重的行為。稅收犯罪的行為，根據(jù)具體的犯罪，有不同的表現(xiàn)形式，從行為作用的對象上看，有的是針對稅款的，有的是針對發(fā)票的。就行為的性質(zhì)來看，有的是規(guī)避納稅義務的行為，有的是妨害出口退稅管理的行為，還有的是妨害發(fā)票管理的行為。*三、稅收違法行為的具體形式（一）違反稅務登記管理制度的行為（二）違反賬簿管理制度的行為（三）違反發(fā)票管理制度的行為1.未按規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的行為2.未按規(guī)定領購發(fā)票的行為4.不按規(guī)定取得發(fā)票的行為5.未按規(guī)定保管發(fā)票的行為6.違反稅務機關檢查制度的行為（四）違反納稅申報制度的行為（五）違反稅款征收制度的行為1.偷稅行為最高

44、人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋（法釋200233號）第一條第五項規(guī)定，繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款行為也構(gòu)成偷稅。2.抗稅行為3.逃避追繳欠稅的行為4.騙取出口退稅的行為5.不進行納稅申報的行為6.未按規(guī)定期限繳稅的行為7.未扣繳稅款的行為（六）銀行及其他金融機構(gòu)未能協(xié)稅的行為第四節(jié) 稅收法律責任一、稅收法律責任概述*（一）稅收法律責任的概念稅收法律責任是指稅收主體因違反稅法規(guī)定的義務，而由專門的國家機關依法追究或由其主動承擔的否定性的法律后果。稅收法律責任主要包括稅收行政法律責任和稅收刑事法律責任。*（二）稅收法律責任的特征1.法定性2

45、.國家強制性3.否定性*（三）稅收法律責任的歸責原則1.責任法定原則2.公正原則3.責任自負原則*二、稅收法律責任的構(gòu)成要件（一）稅收法律責任主體。稅收法律責任的主體既包括公民、法人和其他組織，也包括稅務機關及其工作人員。（二）行為已構(gòu)成稅收違法。稅收主體的行為違反稅法的規(guī)定，這是追究有關行為人稅收法律責任的前提。（三）損害后果。這種后果一般情況下指的是實際發(fā)生的傷害和損失。（四）因果關系因果關系是指稅收違法行為與損害后果之間的因果鏈條聯(lián)系，是稅收法律責任構(gòu)成必須具備的要件。三、稅收法律責任的承擔形式*（一）稅收行政法律責任稅收行政法律責任是指稅收主體違反稅收法律規(guī)范，尚不構(gòu)成犯罪的，由稅務機

46、關或其他機關依法給予的否定性評價。按照處罰的對象不同，稅收行政法律責任可分為對稅務行政管理相對人的稅收行政處罰和對稅務人員的行政處分。稅收行政處罰，適用于納稅主體的各類納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人。稅收行政處罰的形式主要是罰款、沒收違法所得、取消出口退稅資格等。行政處分，適用于作為征稅主體的稅務機關中有直接責任的稅務人員，其形式有警告、記過、記大過、降級、降職、留用察看、開除等。*結(jié)合稅收違法行為的種類，稅收行政法律責任具體包括：1.違反稅務登記管理制度的法律責任（1）納稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記、變更或注銷登記的，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款；（2）

47、納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。（3）納稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。（4）納稅人通過提供虛假的證明資料等手段，騙取稅務登記證的，處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。（5）扣繳義務人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務機關應當自發(fā)現(xiàn)之日起三日內(nèi)責令其限期改正，并可處以二千元以下的罰款。2.違反賬簿管理制度的法律責任（1）納稅人未按照規(guī)定設置、

48、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的；未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送稅務機關備查的，由稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，可以處二千元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。（2）扣繳義務人未按照規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；逾期不改正的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。3.違反發(fā)票管理制度的法律責任（1）非法印制發(fā)票的，由稅務機關銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。（2）從事生

49、產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。（3）未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的、未按照規(guī)定領購發(fā)票的、未按照規(guī)定開具發(fā)票的、未按照規(guī)定取得發(fā)票的、未按照規(guī)定保管發(fā)票的、未按照規(guī)定接受稅務機關檢查的單位和個人，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款。有上述所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。（4）非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票的，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款。（5）私自印制、偽造變造、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的，依法予以查封、扣押

50、或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，可以并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。（6）違反發(fā)票管理，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。4.違反納稅申報制度的法律責任（1）納稅人未按照規(guī)定將其全部銀行帳號向稅務機關報告的；未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。（2）納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，可以處二千元以

51、下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。（3）納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。5.違反稅款征收制度的法律責任（1）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，或者繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款行為。納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記賬的發(fā)票等原始憑證的行為，應當認定為法律規(guī)定的偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記賬憑證的行為。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金

52、，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（2）納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（3）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。（4）納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，

53、妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（5）以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。（6）納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款的，經(jīng)稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照稅收征管法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（7）扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關

54、向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（8）納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。（9）非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務機關責令改正，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。（10）為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。（11）稅務代理人違反稅收法律、行政法

55、規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（12）納稅人、納稅擔保人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔保的，由稅務機關處以一千元以下的罰款；屬于經(jīng)營行為的，處以一萬元以下的罰款。（13）非法為納稅人、納稅擔保人實施虛假納稅擔保提供方便的，由稅務機關處以一千元以下的罰款。（14）納稅人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔保，造成應繳稅款損失的，由稅務機關按照稅收征管法第六十八條規(guī)定處以未繳、少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。6.其他稅務當事人的行政法律責任（1）未經(jīng)稅務機關依法委托征收稅款的，責令退還收取的稅款

56、，依法給予行政處分或者行政處罰；致使他人合法權(quán)益受到損失的，依法承擔賠償責任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。（2）銀行和其他金融機構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務機關責令其限期改正，處二千元以上二萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二萬元以上五萬元以下的罰款。（3）稅務機關依法到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關單據(jù)、憑證和有關資料時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。（4）納稅人、扣繳義務人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務機關依法檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務機關作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務機關的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處一千元以上一萬元以下的罰款。*（二）稅收刑事法律責任根據(jù)我國稅法和刑法規(guī)定，稅收主體觸犯刑律所構(gòu)成的犯罪主要有偷稅罪、抗稅罪、行賄罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪、偽造或出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、徇私舞弊罪