固定資產(chǎn)的核算

1、固定資產(chǎn)的核算（1）建筑工程 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或大型修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。 根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記“其他支出（利息支出

2、）”科目，貸記“長期借款”科目；同時，借記本科目，貸記“固定基金在建工程”科目。 工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金在建工程”科目，貸記本科目。（2）設(shè)備安裝 購入需要安裝的設(shè)備，借記本科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 融資租入需要安裝的設(shè)備，借記本科目，貸記“長期應(yīng)付款”、“銀行存款”等科目。 發(fā)生安裝費用，借記本科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 設(shè)

3、備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金在建工程”科目，貸記本科目。 例：某事業(yè)單位以財政授權(quán)方式購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，價款共計250000元；發(fā)生安裝費用30000元，安裝完畢交付業(yè)務(wù)部門使用。 購入時： 借：在建工程 250000 貸：固定基金在建工程 250000同時，借：事業(yè)支出 250000 貸：零余額賬戶用款額度 250000 發(fā)生安裝費用時： 借：在建工程 30000 貸：固定基金在建工程 30000 同時，借：事業(yè)支出 30000 貸：零余額賬戶用款額度 30000 設(shè)備安裝完工交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 280000

4、 貸：固定基金固定資產(chǎn) 280000 同時， 借：固定基金在建工程 280000 貸：在建工程 280000（三）融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。 1、按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照實際支付的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目。 2、定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目

5、。 （四）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。 按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，貸記“固定基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出（稅費支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 累計折舊 按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出 1、為增加固定資產(chǎn)使

6、用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 2、為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，計入當期支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）以經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 四、固定資產(chǎn)處置： 1、出售固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待出售固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 實現(xiàn)出售時，按

7、照已出售固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊對應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目。 出售過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費”、“銀行存款”等科目。 出售取得價款等，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。 出售取得價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目。2、以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本。 以固定資產(chǎn)取得的長

8、期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。 3、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 實現(xiàn)調(diào)出或捐出時，按照已調(diào)出或捐出固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊對應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定

9、基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目。 五、固定資產(chǎn)的清查 1、盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實際成本或市場價格確定入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目。 2、盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 報經(jīng)批準予以處置時，按照已處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊對應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記

10、“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目。 處置過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費”、“銀行存款”等科目。 收到的固定資產(chǎn)殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。處置取得款項扣除相關(guān)稅費后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目三、文物文化資產(chǎn)的核算1、本科目核算事業(yè)單位文物文化資產(chǎn)的原價。 2、購入的文物文化資產(chǎn)按照成本，借記本科目，貸記“固定基金文物文化資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、

11、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。接受捐贈、無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)按照確定的文物文化資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“固定基金文物文化資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出（稅費支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 報經(jīng)批準無償調(diào)出文物文化資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待調(diào)出文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 實現(xiàn)調(diào)出時，按照已調(diào)出文物文化資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金，借記“固定基金文物文化資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 （1）盤盈的文物文化資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實際成本或市場價格確定入賬價值；實際成本或市場價格不能可靠且合理取得的，按照名義金額入賬。按照確定的價值，借記本科目，貸記“固定基金文物文化資產(chǎn)”科目。