成本管理教程決策與控制概要

1、成本管理教程-決策與控制概要、成本管理的基本概念a）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分為：財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)成本管理信息系統(tǒng)b）成本管理信息系統(tǒng)三大目標(biāo)：i. 提供信息，計(jì)算出服務(wù)，產(chǎn)品和其它管理者所感興趣的事項(xiàng)的成本ii. 為計(jì)劃和控制提供信息iii. 為決策提供信息c）成本管理信息系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)：成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)控制信息系統(tǒng)d）成本分配（圖表2-7*）i. 成本定義：花費(fèi)在商品或服務(wù)上的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，它被期望為組織帶來(lái)現(xiàn)在或未來(lái)的收益。費(fèi)用：已消逝的成本；損失：未產(chǎn)生任何收入的 已消逝成本；資產(chǎn)：未消逝成本。ii. 直接追溯法：識(shí)別并向成本對(duì)象分配與成本對(duì)象有特定的或?qū)嵨镄月?lián)系的成 本。iii. 動(dòng)因追溯

2、法：利用動(dòng)因來(lái)向成本對(duì)象分配成本。動(dòng)因是引起資源利用量，作業(yè)產(chǎn)出，成本和收入變化的因素。兩種類型的動(dòng)因：資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。iv. 主觀分配：建立在方便的基礎(chǔ)上或假設(shè)的關(guān)系之上。e）產(chǎn)品成本和服務(wù)成本i. 區(qū)別表現(xiàn)在：無(wú)形易逝性不可分割性ii. 生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本f)編制利潤(rùn)表（圖表2-1生產(chǎn)成本或制造成本成本計(jì)算表（圖表2-1直接尹產(chǎn)品銷售成本計(jì)算表一.主要成本非生產(chǎn)成本或經(jīng)營(yíng)成本g)（圖表牛NJ產(chǎn) 口口銷售成（圖表2-1直接人生產(chǎn)組織的主要潤(rùn)表 職能基礎(chǔ)和作業(yè)基礎(chǔ)成本管理系統(tǒng) 制造費(fèi)用r加工成本銷售費(fèi)用訂單獲得成本訂單滿足成本加工成.管理費(fèi)用作業(yè)基礎(chǔ)管理模式:成本觀h）職能基礎(chǔ)和作業(yè)基礎(chǔ)

3、成本管理系統(tǒng)的比較職能基礎(chǔ)產(chǎn)量基礎(chǔ)動(dòng)因更多使用主觀分配狹窄和嚴(yán)格的產(chǎn)品成本計(jì)算零星的作業(yè)信息集中于管理成本個(gè)體單位的業(yè)績(jī)最大化使用財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)指標(biāo)作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)量和非產(chǎn)量基礎(chǔ)動(dòng)因更多使用追溯廣泛的靈活的產(chǎn)品成本計(jì)算詳細(xì)的作業(yè)信息集中于管理作業(yè)系統(tǒng)范圍的業(yè)績(jī)最大化使用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)指標(biāo)作業(yè)成本性態(tài)階梯固定成作業(yè)動(dòng)因a）概念固定成本：在相關(guān)范圍內(nèi)，當(dāng)作業(yè)動(dòng)因水平變動(dòng)時(shí)，總量維持不變的成本 變動(dòng)成本：隨著作業(yè)動(dòng)因的變化，而在總體上呈正比例變化的成本。線性假設(shè)：這種假設(shè)與實(shí)際成本函數(shù)的近似程度有多高？混合成本：既有固定成本又有變動(dòng)成本 丫 = F + VX彈性資源 約束性資源階梯變動(dòng)成本（窄）本（寬）b

4、）混合成本分解為固定成分和變動(dòng)成分的三種方法： 高低點(diǎn)法 散布圖法 最小二乘法Y = F + VX式中 Y 總的作業(yè)成本（因變量）F 固定成本成分（截距參數(shù)）V 單位作業(yè)變動(dòng)成本（斜率參數(shù)）X 作業(yè)產(chǎn)出的計(jì)量（自變量）c）回歸分析法（圖表 3-11* 3-12* 回歸輸出） 成本方程的可靠性：參數(shù)的假設(shè)檢驗(yàn) t 統(tǒng)計(jì)量 檢驗(yàn)參數(shù)不是零這一假設(shè)的正確性 p 值顯著性水平，越小越高顯著。擬合優(yōu)度指標(biāo) 樣本決定系數(shù) R2變動(dòng)中的 %由該系數(shù)決定，例如 86%，則另 14% 呢？考慮多元回歸。相關(guān)系數(shù)2R2 -正值，變量同方向變化；負(fù)值，反方向變化。 置信區(qū)間 Yf tSe式中Se標(biāo)準(zhǔn)誤差t 查t分布

5、*值表（圖表3-14* ） 自由度 =n-p n 用于計(jì)算方程的數(shù)據(jù)點(diǎn)個(gè)數(shù) p 成本方程的參數(shù) 數(shù)量多元回歸評(píng)價(jià)成本的性態(tài)： Y = F + V 1X 1+ V2X2.產(chǎn)品成本和服務(wù)成本計(jì)算a.服務(wù)的特點(diǎn)及其對(duì)成本管理系統(tǒng)的影響無(wú)形沒(méi)有存貨賬戶有很強(qiáng)的道德規(guī)范成本必須與整個(gè)組織相關(guān)不可分割性成本按顧客類型記帳必須建立鼓勵(lì)可靠質(zhì)量的系統(tǒng)異質(zhì)性需要一種強(qiáng)有力的系統(tǒng)手段持續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)率測(cè)評(píng)全面質(zhì)量管理（TQM是決定性的易逝性沒(méi)有存貨需要標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)來(lái)對(duì)待回頭客b.成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)：成本歸集,成本計(jì)算和成本分配的關(guān)系成本歸集記錄成本: 購(gòu)買材料一成本計(jì)量成本分類:成本分配分配到成本對(duì)象:裝配工的工資表整理工的

6、工資表一一 管理者的工資表表一 折舊供水供電費(fèi)用廠 財(cái)產(chǎn)稅產(chǎn)品1間接費(fèi)用I|產(chǎn)品2c.綠化費(fèi)間接費(fèi)用分配：正常成本法1.間接費(fèi)用分配率=預(yù)算全年間接費(fèi)用/預(yù)算全年作業(yè)水平2. 選擇作業(yè)水平：a.生產(chǎn)的產(chǎn)量b.直接人工工時(shí)c.直接人工金額 d.機(jī)器工時(shí)e.直接材料傾向于反映顧客的需求預(yù)期作業(yè)水平：企業(yè)預(yù)期下年達(dá)到的生產(chǎn)水平正常作業(yè)水平企業(yè)在一段很長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)實(shí)際的平均作業(yè)用量?jī)A向于反映企業(yè)的生產(chǎn)能力理論作業(yè)水平當(dāng)所有環(huán)節(jié)都可以完美運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)可以實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)出實(shí)際作業(yè)水平當(dāng)所有環(huán)節(jié)都富有效率地運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)可以實(shí)現(xiàn)的最大產(chǎn)出3. 已分配間接費(fèi)用=間接費(fèi)用分配率x實(shí)際發(fā)生作業(yè)必須強(qiáng)調(diào)：a.已分配間接費(fèi)用是計(jì)算單位間接

7、費(fèi)用的基礎(chǔ)b.已分配間接費(fèi)用很少會(huì)等于該期間的實(shí)際間接費(fèi)用4. 間接費(fèi)用差異的處理，兩種常用處理方法：01.所有的間接費(fèi)用差異都計(jì)入銷售成本02.將間接費(fèi)用差異在在產(chǎn)品，產(chǎn)成品和銷售成本中進(jìn)行分配d. 分批成本法直接材料成本利用領(lǐng)料單作為原始憑證分配到一個(gè)批次；直接人工成本利用工時(shí)卡作為原始憑證分配到個(gè)別批次；間接費(fèi)用利用間接費(fèi)用分配率分配到各批次；確認(rèn)每一個(gè)批次并歸集其制造成本的憑證是批次成本計(jì)算表（參考下頁(yè)圖表4-6*）.e. 分批成本法：具體的成本流說(shuō)明01.材料核算,分錄：1. 借：原材料2500貸:應(yīng)付帳款25002. 借:在產(chǎn)品1500貸：原材料 1500原材料 2500 1500

8、在產(chǎn)品 1500材料的購(gòu)入材料的發(fā)出101號(hào)材料領(lǐng)料單編號(hào)金額（美兀）11300220035001000明細(xì)帳（成本計(jì)算表）原始憑証：領(lǐng)料單102號(hào)材料領(lǐng)料單編號(hào)金額（美兀）142505250500圖表4-9原材料成本流簡(jiǎn)要說(shuō)明批號(hào)6生產(chǎn)單位 Benson公司訂貨日期2001.4.2項(xiàng)目說(shuō)明電子管完工日期2001.4.24完工數(shù)量100裝運(yùn)日期2001.4.25材料直接人工間接費(fèi)用領(lǐng)料單編號(hào)金額（美元）工時(shí)卡編號(hào)小時(shí)數(shù)工資率金額小時(shí)數(shù)分配率金額12300688648810801845072107701010100750118180成本匯總直接材料750美元直接人工118美元間接費(fèi)用180美元總

9、成本1048美元單位成本10.48美元02.直接人工成本核算3借:在產(chǎn)品 850圖表4-6批次成本計(jì)算表圖表4-10直接人工成本流簡(jiǎn)要說(shuō)明應(yīng)付工資在產(chǎn)品（3） 850 1500（3） 850人工成本貸：應(yīng)付工資850101號(hào)人工工時(shí)卡小時(shí)數(shù)工資率金額11510150220102003251025060600在產(chǎn)品明細(xì)帳（成本計(jì)算表）102號(hào)人工工時(shí)卡小時(shí)數(shù)工資率金額41510150510101002525003.間接費(fèi)用核算間接費(fèi)用通過(guò)預(yù)定間接費(fèi)用分配率流入”在產(chǎn)品”賬戶本例定為9600/2400=4（美元/小時(shí)）,按直接人工工時(shí)分配，所以工時(shí)卡為原始憑證.4借:在產(chǎn)品 340貸:間接費(fèi)用統(tǒng)馭

10、賬戶340實(shí)際間接費(fèi)用記入”間接費(fèi)用統(tǒng)馭賬戶”5借:間接費(fèi)用統(tǒng)馭賬戶415貸:應(yīng)付租賃費(fèi)200應(yīng)付公用設(shè)施費(fèi)50累計(jì)折舊-設(shè)備100應(yīng)付工資65在產(chǎn)品應(yīng)付費(fèi)用間接費(fèi)用101號(hào)已確認(rèn)間接費(fèi)用小時(shí)數(shù)分配率金額（美元）604240在產(chǎn)品明細(xì)帳（成本計(jì)算表）原始憑証：工時(shí)卡其他資料來(lái)源：預(yù)定分配率102號(hào)已確認(rèn)間接費(fèi)用小時(shí)數(shù)分配率金額（美元）254100圖表4-11間接費(fèi)用流簡(jiǎn)要說(shuō)明批號(hào)101為：房屋開(kāi)發(fā)訂貨日期2001.11項(xiàng)目街邊招牌開(kāi)工日期2001.12完工數(shù)量20完工日期2001.1.15材料直接人工間接費(fèi)用領(lǐng)料單編號(hào)金額工時(shí)卡編號(hào)小時(shí)數(shù)工資率金額小時(shí)數(shù)分配率金額130011510150154

11、60220022010200204803500325102502541001000600240成本匯總直接材料1000美元直接人工600美兀間接費(fèi)用240美元總成本1840美元單位成本92美元04.圖表4-12批次成本計(jì)算表的完成（假設(shè)101號(hào)在1月完工）05.產(chǎn)成品核算6.借：產(chǎn)成品1840貸:在產(chǎn)品1840在產(chǎn)品完工產(chǎn)品(2) 1500(6) 1840(3) 850(4) 340(6) 1840完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移圖表4-13產(chǎn)品成本流簡(jiǎn)要說(shuō)明圖表4-14招牌系列公司產(chǎn)成品成本表2001年1月31日(單位:美元)直接材料期初原材料存貨0加：本月購(gòu)入原材料2500可使用的原材料總額2500減：期末

12、原材料1000本月耗用的原材料1500直接人工850制造費(fèi)用：租賃費(fèi)200公用設(shè)施費(fèi)50折舊費(fèi)100間接人工65415減：少分配間接費(fèi)用75已分配間接費(fèi)用340當(dāng)期生產(chǎn)成本2690加:期初在產(chǎn)品0減：期末在產(chǎn)品(850)產(chǎn)品成本184006.銷售成本核算7a.借：銷售成本1840貸：產(chǎn)成品18407b .借：應(yīng)收帳款2760貸:銷售收入2760間接費(fèi)用差異一般在年末才能轉(zhuǎn)入銷售成本8.借:銷售成本75貸:間接費(fèi)用統(tǒng)馭賬戶75編制銷售成本明細(xì)表招牌系列公司銷售成本表2001年1月31日（ 單位:美元）期初產(chǎn)成品存貨0產(chǎn)成品成本1840可銷售的產(chǎn)品1840減：期末產(chǎn)成品存貨0正常銷售成本1840加

13、:少分配間接費(fèi)用75已調(diào)整銷售成本191507.非制造成本核算發(fā)生如下事項(xiàng)：廣告宣傳品75銷售傭金125辦公人員工資500辦公設(shè)備折舊50做分錄如下：借：銷售費(fèi)用200管理費(fèi)用550貸:應(yīng)付帳款75應(yīng)付工資625累計(jì)折舊-辦公設(shè)備5008.以上是使用單一間接費(fèi)用分配率，會(huì)造成成本的扭曲，從而產(chǎn)生錯(cuò)誤的決策.因此,可考慮采用多重間接費(fèi)用分配率解決此一問(wèn)題.分配不只考慮一個(gè)動(dòng)因（此例為直接人工工時(shí)）.四.產(chǎn)品成本和服務(wù)成本計(jì)算：分步成本法a.基本特征1. 同類產(chǎn)品經(jīng)過(guò)一系列相似的流程；2. 每道流程的每件產(chǎn)品承擔(dān)相似分量的制造成本；3. 給定期間內(nèi)的制造成本按流程歸集；4. 每道流程都有一個(gè)在產(chǎn)品

14、賬戶；5. 制造成本流及其相關(guān)分錄一般與分批成本法相似；6. 部門生產(chǎn)報(bào)告是追蹤制造作業(yè)和成本流的關(guān)鍵憑證；7. 單位成本是由期間內(nèi)的部門成本除以期間內(nèi)的產(chǎn)量計(jì)算所得b. 成本流1. 借:在產(chǎn)品-加工成囊600貸:在產(chǎn)品-采集 8002.借：在產(chǎn)品-加工成囊 4003.借:在產(chǎn)品-裝瓶800貸:材料100貸:在產(chǎn)品-加工成囊 800c.d.工資125DM 350600 600800 8001200 1200DL 100DM 100DM 200OH 200DL 125DL 75El 50OH 175OH 325EI 200EI 200在產(chǎn)品在產(chǎn)品在產(chǎn)品采集部加工成囊部裝瓶部完工產(chǎn)品間接費(fèi)用175

15、編制生產(chǎn)成本報(bào)告步驟：1. 物流分析；2. 約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算；3. 單位成本的計(jì)算；4. 存貨的估價(jià)（轉(zhuǎn)出產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品）；5. 成本核對(duì).先進(jìn)先出法（案例）圖表5-6埃斯特里拉公司混合部生產(chǎn)和成本數(shù)據(jù):10月份、/ 1=1 一產(chǎn)量：在產(chǎn)品,10月1日,完工程度70%* 10000完工并轉(zhuǎn)出產(chǎn)品60000在產(chǎn)品,10月31日,完工程度40%* 20000成本：在產(chǎn)品,10月1日:材料1000加工成本350在產(chǎn)品總額1350當(dāng)期成本：材料12600加工成本3050當(dāng)期成本總額15650對(duì)加工成本來(lái)說(shuō)，材料的完工程度為100%因?yàn)椴牧鲜窃谏a(chǎn)之初投入步驟一：物流分析圖表5-7物流表:混合部應(yīng)入帳的

16、產(chǎn)品數(shù)量：產(chǎn)品數(shù)量，期初在產(chǎn)品1000010月份投入生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量70000應(yīng)入帳的產(chǎn)品總量80000已入帳的產(chǎn)品數(shù)量：完工并轉(zhuǎn)出的產(chǎn)品數(shù)量：本期投入生產(chǎn)并完工 50000期初在產(chǎn)品本期完工10000 60000期末在產(chǎn)品數(shù)量（完工程度40%） 20000已入帳的產(chǎn)品總量80000步驟二:約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算圖表5-8約當(dāng)產(chǎn)量：先進(jìn)先出法材料加工成本50000本期投入生產(chǎn)并完工的產(chǎn)量50000加：期初在產(chǎn)品數(shù)量x完工百分比：10000x0% 材料 -10000x30% 加工成本3000加：期末在產(chǎn)品數(shù)量x完工百分比：20000x100% 材料 20000本期發(fā)生的：本期完工的期初在產(chǎn)品1500期初在

17、產(chǎn)品1350轉(zhuǎn)出產(chǎn)品:12600材料本期投入生產(chǎn)并完工的產(chǎn)品20000x40%加工成本8000約當(dāng)產(chǎn)量7000061000步驟三：?jiǎn)挝怀杀镜挠?jì)算單位材料成本 =12600 / 70000 = 0.18美元單位加工成本 =3050 / 61000 = 0.05美元單位成本=單位材料成本+單位加工成本 =0.18 + 0.05 = 0.23 （美元/盎步驟四：存貨的估價(jià)期末在產(chǎn)品成本：11500本期投入生產(chǎn)并完工的產(chǎn)品（0.23x50000）材料(0.18x20000)3600本期完工的期初在產(chǎn)品加工成本(0.05x8000)400上一期的成本總計(jì)步驟五:成本核對(duì)13504000.本期發(fā)生的成本(

18、0.05x3000) 150 1500總計(jì)13000制造成本核對(duì)如下（單位:美元）：應(yīng)入帳的成本:已入帳的成本:11500加工成本 305015650 期末在產(chǎn)品4000應(yīng)入帳的成本總額17000已入帳的成本總額17000分錄:1借:在產(chǎn)品-混合部12600貸:材料126002.借:在產(chǎn)品-混合部30503借:在產(chǎn)品-制成藥片部門13000貸:加工成本3050貸:在產(chǎn)品-混合部13000圖表5-9埃斯特里拉公司混合部10月份的生產(chǎn)報(bào)告（先進(jìn)先出法）產(chǎn)量信息應(yīng)入帳的產(chǎn)品已入帳的產(chǎn)品期初在產(chǎn)品10000完工產(chǎn)品60000本期投入生產(chǎn)的產(chǎn)品70000期末在產(chǎn)品 20000應(yīng)入帳的產(chǎn)品總量80000已

19、入帳的產(chǎn)品總量80000約當(dāng)產(chǎn)量材料加工成本本期投入生產(chǎn)并完工的產(chǎn)品5000050000期初在產(chǎn)品-3000期末在產(chǎn)品200008000約當(dāng)產(chǎn)量7000061000成本信息應(yīng)入帳的成本：期初在產(chǎn)品的成本1000本期發(fā)生的成本12600應(yīng)入帳的成本總額13600每一約當(dāng)單位的成本：當(dāng)期成本12600除以約當(dāng)產(chǎn)量70000材料每一約當(dāng)單位的成本已入帳的成本：轉(zhuǎn)出產(chǎn)品：期初在產(chǎn)品：35013503050156503400170003050610000.180.050.23加工成本總計(jì)從上一期轉(zhuǎn)入1350本期發(fā)生(0.05x3000)150本期投入生產(chǎn)并完工的產(chǎn)品(0.23x50000)11500 1

20、3000期末在產(chǎn)品：36004004000材料(20000x0.18)加工成本(8000x0.05)已入帳的成本總額17000e. 加權(quán)平均法如果各期生產(chǎn)成本穩(wěn)定，則無(wú)需將上一期的產(chǎn)出和成本與當(dāng)期的產(chǎn)出和成本分 開(kāi),將起初存貨成本及相應(yīng)的約當(dāng)產(chǎn)出當(dāng)做是當(dāng)期發(fā)生的 ，即使用加權(quán)平均法 步驟1.物流分析物流表-混合部(同先進(jìn)先出法)步驟2.約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算圖表5-11約當(dāng)產(chǎn)量：加權(quán)平均法材料加工成本完工產(chǎn)品數(shù)量6000060000加:期末在產(chǎn)品數(shù)量x完工百分比：20000x100%2000020000x40%8000約當(dāng)產(chǎn)量8000068000步驟3.單位成本計(jì)算單位材料成本=（1000 美元+12

21、600美元）/ 80000 = 0.17單位加工成本=（350 美元+3050美元）/ 68000 = 0.05單位成本總額=0.17 + 0.05 = 0.22 美元步驟4.存貨的估價(jià)轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成本=0.22 美元x 60000 = 13200 美元期末在產(chǎn)品成本如下：材料 0.17x200003400加工成本0.05x8000400成本總額3800步驟5.成本核對(duì)全部制造成本的記錄如下：（單位:美元）應(yīng)入帳的成本：期初在產(chǎn)品1350本期發(fā)生的成本15650應(yīng)入帳的成本總額17000已入帳的成本：轉(zhuǎn)出產(chǎn)品13200期末在產(chǎn)品3800已入帳的成本總額17000美元美元生產(chǎn)報(bào)告:產(chǎn)量信息應(yīng)入帳的產(chǎn)

22、品已入帳的產(chǎn)品期初在產(chǎn)品10000完工產(chǎn)品60000本期投入生產(chǎn)的產(chǎn)品70000期末在產(chǎn)品20000應(yīng)入帳的產(chǎn)品總量80000已入帳的產(chǎn)品總量80000約當(dāng)產(chǎn)量材料加工成本宀甘口 完工產(chǎn)口口6000060000期末在產(chǎn)品200008000約當(dāng)產(chǎn)量總額8000068000成本信息應(yīng)入帳的成本：材料加工成本 總計(jì)期初在產(chǎn)品的成本10003501350本期發(fā)生的成本12600305015650應(yīng)入帳的成本總額13600340017000除以約當(dāng)產(chǎn)量/80000/68000每一約當(dāng)單位的成本0.170.050.22已入帳的成本：轉(zhuǎn)出產(chǎn)品(60000x0.22美元)13200期末在產(chǎn)品：材料（20000

23、x0.17 美元）3400加工成本(8000x0.05美元)4003800已入帳的成本總額17000f. 先進(jìn)先出法與加權(quán)平均法比較01兩個(gè)關(guān)鍵：(1)如何計(jì)算產(chǎn)出；(2)計(jì)算期間單位成本時(shí)用什么成本02在各期之間投入成本變化非常大的情況下用加權(quán)平均法會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤03本例材料成本0.17美元被低估0.01美元,使用這種單位成本信息.可能會(huì) 產(chǎn)生錯(cuò)誤的決策04加權(quán)平均法還會(huì)將當(dāng)期的業(yè)績(jī)和上一期的業(yè)績(jī)合并05先進(jìn)先出法理論上更具吸引力，但加權(quán)平均法優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單g. 轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的處理01.這種材料成本等于前一部門計(jì)算的轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的成本02.若兩部門產(chǎn)出指標(biāo)是一對(duì)一的關(guān)系 ,則下一部門生產(chǎn)的產(chǎn)品同前一部門轉(zhuǎn)出

24、產(chǎn)品是相對(duì)應(yīng)的03.若對(duì)產(chǎn)品的計(jì)量不同,那么轉(zhuǎn)入產(chǎn)品必須轉(zhuǎn)換成第二個(gè)部門的產(chǎn)量計(jì)算方法計(jì)量h. 經(jīng)營(yíng)成本法工作通知單 被用來(lái)歸集每一批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本.物流特征：成本流特征：五. 輔助生產(chǎn)部門的成本分配1. 步驟：A. 將企業(yè)分為幾個(gè)部門；B. 將每一個(gè)部門確立為輔助部門或生產(chǎn)部門；C. 將企業(yè)所有的間接費(fèi)用追溯到一個(gè)輔助部門或一個(gè)生產(chǎn)部門D. 將輔助部門的成本分配到生產(chǎn)部門；E. 計(jì)算生產(chǎn)部門的預(yù)定間接費(fèi)用分配率；材 料在產(chǎn)品-流程1 在產(chǎn)品-流程2 在產(chǎn)品-流程3完工產(chǎn)品(d)325 (e)825F. 用預(yù)定間接費(fèi)用分配率將間接費(fèi)用分配到每一種產(chǎn)品上 .2. 分配目標(biāo) :A. 獲得一致同意的

25、價(jià)格 ;B. 計(jì)算生產(chǎn)線的盈利性 ;C. 預(yù)測(cè)計(jì)劃和控制的經(jīng)濟(jì)效果 ;D. 對(duì)存貨估價(jià) ;E. 激勵(lì)管理人員 .3. 指導(dǎo)方針 :因果關(guān)系 , 受益, 公平以及承受能力 .4. 費(fèi)用率（單一費(fèi)用率 /雙重費(fèi)用率 ）固定成本分配遵循三步程序 :A. 預(yù)算固定輔助服務(wù)成本的確定 ;B. 分配比率的計(jì)算 分配率 = 生產(chǎn)部門能力 / 能力總額C. 分配 分配額 = 分配比率 x 預(yù)算固定輔助服務(wù)成本 變動(dòng)分配率取決于隨著作業(yè)動(dòng)因變化而變化的成本 .5. 預(yù)算用量與實(shí)際用量應(yīng)當(dāng)分配預(yù)算輔助部門成本 ,理由有兩個(gè) :A. 計(jì)算產(chǎn)品的成本 , 期初計(jì)算,還沒(méi)發(fā)生實(shí)際成本 ;B. 用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) . 由于實(shí)際

26、成本包含輔助部門有效率和無(wú)效率的部分 , 因此, 生產(chǎn)部門不應(yīng)受其效率水平的影響 .*注意: 使用預(yù)算數(shù)據(jù) , 單一分配率和雙重分配率產(chǎn)生的分配是相同的 .6. 固定基礎(chǔ)與變動(dòng)、基、礎(chǔ)、A. 使用正常能、力、或?qū)嶋H能、力、來(lái)分配固定輔助服務(wù)成本是采用固定基礎(chǔ) ;B. 按實(shí)際用量 或預(yù)期實(shí)際用量 的比例分配固定成本是變動(dòng)基礎(chǔ) , 存在如下問(wèn) 題: 允許一個(gè)部門的行動(dòng)影響分配到另外部門的成本金額 .7. 成本分配法 : 直接分配法 順序分配法 交互分配法A.直接分配法示意圖輔助部門動(dòng)力部維修部輔助部門研磨部組裝部步驟一：動(dòng)力部步驟二：研磨部維修部組裝部隹修部研磨部組裝部研磨部組裝部B.順序分配法示

27、意圖C. 交互分配法步驟一：輔助部門總成本=直接成本+分配成本 確定輔助部門總成本（聯(lián)立方程組解）步驟二:將輔助部門總成本分配到生產(chǎn)部門動(dòng)力部維修部研磨部組裝部M交互分配法示意圖D. 三種方法的比較1. 堅(jiān)持成本-效益原則，必須權(quán)衡更準(zhǔn)確的分配帶來(lái)的效益和因采取理論上 更準(zhǔn)確的方法所增加的成本；2. 必須考慮一個(gè)因素是技術(shù)的快速更新回題接成本働力）+ 0.1M8.部門間接費(fèi)用分配率和產(chǎn)品成本計(jì)算M =直接成本（維修）+ 0.2P這個(gè)分配率用分配服務(wù)成本與直接追溯到該生產(chǎn)部門的間接費(fèi)用之和除以某種 作業(yè)指針計(jì)算得到.這樣得到的產(chǎn)品成本準(zhǔn)確程度如何？很大程度取決于間接費(fèi)用分配的準(zhǔn)確程度 因此間接費(fèi)

28、用分配到產(chǎn)品所用的驅(qū)動(dòng)因素和輔助成本分配到生產(chǎn)部門所用的驅(qū) 動(dòng)因素之間的相關(guān)程度決定了準(zhǔn)確程度有多高！六. 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本計(jì)算副產(chǎn)品是次要產(chǎn)品1. 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的區(qū)別僅取決于它們售價(jià)的相對(duì)重要性 聯(lián)產(chǎn)品是分離點(diǎn)之前同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的一種或更多種的產(chǎn)品2. 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算A. 受益法實(shí)物量分配法：以實(shí)物指針為基礎(chǔ)分配到產(chǎn)品.缺點(diǎn)：高等級(jí)產(chǎn)品的銷售可能反映出高利潤(rùn)，低等級(jí)產(chǎn)品的銷售反映低利潤(rùn)或損失可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的管理決策忽略了并不是所有的成本都與實(shí)物單位直接相關(guān)這一事實(shí)加權(quán)平均法：利用權(quán)重因子確定加權(quán)數(shù),再用實(shí)物量分配法分配.優(yōu)點(diǎn):能使會(huì)計(jì)人員更多的關(guān)注幾種影響，導(dǎo)致更合理的分配缺點(diǎn):危險(xiǎn)是使用

29、這些權(quán)重時(shí)，可能一開(kāi)始就不合理，或隨時(shí)間推移變得不合 理.B. 相對(duì)市價(jià)法分離點(diǎn)銷售價(jià)值分配法：基于分離點(diǎn)市場(chǎng)價(jià)值的權(quán)重因子概念上與實(shí)物量分配法下的權(quán)重因子相同.凈實(shí)現(xiàn)價(jià)值法：若無(wú)分離點(diǎn)單個(gè)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格,而需進(jìn)一步加工，則通過(guò)從最終 市場(chǎng)價(jià)減去所有可區(qū)分的加工成本，獲得一種聯(lián)產(chǎn)品的假設(shè)銷售價(jià)值，再根 據(jù)假設(shè)銷售價(jià)值份額按比例分配聯(lián)合成本固定毛利率法：凈實(shí)現(xiàn)價(jià)值法假定進(jìn)一步加工的成本沒(méi)有利潤(rùn)，而固定毛利率法 確認(rèn)分離點(diǎn)后發(fā)生的成本是為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)所發(fā)生的全部成本的一部分，從而修正了凈實(shí)現(xiàn)價(jià)值法的缺陷.問(wèn)題：1.成本與價(jià)值之間是否有”直接關(guān)系”？ 2.這種關(guān)系對(duì)分離點(diǎn)前后聯(lián)合生產(chǎn)的所有產(chǎn)品是否必

30、須相同？實(shí)踐趨向于認(rèn)為這種假設(shè)無(wú)效相對(duì)銷售生產(chǎn)比率法：一種承受能力法，銷售最多的產(chǎn)品分得當(dāng)期生產(chǎn)聯(lián)合成本 的份額更大.產(chǎn)品 銷量百分比 產(chǎn)量百分比 銷量-產(chǎn)量比率百分比 按銷量/產(chǎn)量分配的成本（美元）A10101.000019.9338199338B20151.333326.5778265778C15250.600011.9603119603D40301.333326.5778265778E15200.750014.95041495041001005.0166100.0011000001注意:所有的銷售價(jià)格法都受到一個(gè)重要限制：如果成本由價(jià)格確定，價(jià)格就 不能由成本確定.3. 副產(chǎn)品成本計(jì)算A

31、. 不計(jì)副產(chǎn)品成本法i. 當(dāng)期副產(chǎn)品的凈銷售額列在利潤(rùn)表的”其它收入”或”雜項(xiàng)收入”部 分適用如下企業(yè) : 副產(chǎn)品價(jià)值小或不確定 ; 更詳細(xì)的方法花費(fèi)太高 ; 由主要 產(chǎn)品負(fù)擔(dān)副產(chǎn)品的成本不會(huì)造成可覺(jué)察的影響 .缺點(diǎn): 錯(cuò)報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表的存貨價(jià)值 ;發(fā)生收入同成本不配比的現(xiàn)象 ; 導(dǎo)致 企業(yè)不用付出努力去控制副產(chǎn)品存貨 .ii. 將副產(chǎn)品收入從主要產(chǎn)品成本中扣除法 缺點(diǎn) : 傾向于低估主要產(chǎn)品成本B. 副產(chǎn)品核算的成本法 重置成本法 : 工廠內(nèi)副產(chǎn)品成本用購(gòu)買或重置所討論產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本來(lái)估 價(jià);成本總額減副產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格法 ; 聯(lián)合成本比例分配法 .4. 聯(lián)合生產(chǎn)成本對(duì)成本控制和決策的影響 產(chǎn)出決

32、策 : 取決于改變聯(lián)合產(chǎn)出比例的管理能力 ; 進(jìn)一步加工決策 ; 聯(lián)產(chǎn)品的 定價(jià), 盈利指標(biāo)是邊際貢獻(xiàn) ; 以進(jìn)一步生產(chǎn)的成本為基礎(chǔ)的定價(jià) .七. 為計(jì)劃和控制而編制預(yù)算計(jì)劃:反饋戰(zhàn)略規(guī)劃1. 全面預(yù)算(master budget)及其相互聯(lián)系(圖表8-1)2. 全面預(yù)算可分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算(operating budgets)和財(cái)務(wù)預(yù)算(financial budgets)圖表8-2全面預(yù)算的各個(gè)組成部分3. 編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算01.銷售預(yù)算銷售預(yù)算2001年12月31日1234全年單位200060006000200016000單位價(jià)格xO.70x0.70x0.80x0.80X0.75銷售金額14004

33、2004800160012000!.生產(chǎn)預(yù)算：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=期末存貨+銷售量-期初存貨銷售量（表1）02美元預(yù)計(jì)期末存貨 總計(jì) 減:期初存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量03.直接材料采購(gòu)預(yù)算:采購(gòu)數(shù)量=直接材料預(yù)計(jì)期末存量+預(yù)計(jì)使用量-直接材料期初存量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（表2）每單位產(chǎn)量所需直接材料量（磅）生產(chǎn)需求（磅）預(yù)計(jì)期末庫(kù)存量總需求減:期初存量預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量 單位價(jià)格（美元/磅） 購(gòu)買成本合計(jì)04.直接人工預(yù)算預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（表2）每單位產(chǎn)品所耗工時(shí)總工時(shí)單位小時(shí)工資（工資率）直接人工總成本05間接費(fèi)用預(yù)算：變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用預(yù)算直接人工小時(shí)數(shù)（表4） 變動(dòng)間接費(fèi)用分配率 預(yù)算變動(dòng)間接費(fèi)用 預(yù)算固定間接費(fèi)用 預(yù)算

34、間接費(fèi)用合計(jì)06.期末庫(kù)存產(chǎn)成品預(yù)算單位成本計(jì)算：直接材料（26x0.01）0.26直接人工（0.015x8）0.12間接費(fèi)用：變動(dòng)費(fèi)用（0.015x8）0.12固定費(fèi)用（0.015x5.53）0.08單位成本合計(jì)0.58 單位變動(dòng)銷售費(fèi)用 變動(dòng)費(fèi)用合計(jì) 固定銷售費(fèi)用： 工資 廣告費(fèi)用 折舊費(fèi) 旅游費(fèi) 固定費(fèi)用合計(jì) 銷售費(fèi)用合計(jì)產(chǎn)成品:混凝土數(shù)量單位成本總成本1000.585807.銷售成本預(yù)算使用的直接材料（表3）使用的直接人工（表4）間接費(fèi)用（表5）預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本期初產(chǎn)成品可供銷售的成本減:期末庫(kù)存產(chǎn)成品（表6）預(yù)計(jì)銷售成本08.銷售費(fèi)用預(yù)算：分固定和變動(dòng)兩大類預(yù)計(jì)銷售量（表1）09.研究與

35、開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算 工資原型設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā) R&D費(fèi)用合計(jì)10.管理費(fèi)用預(yù)算工資保險(xiǎn)費(fèi)折舊費(fèi)差旅費(fèi) 管理費(fèi)用合計(jì)11.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表2001年12月31日 （單位：千美元）銷售收入（表1）12000減：銷售成本（表7）9277毛利2723減：銷售費(fèi)用（表8）(912)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用（表9）(112)管理費(fèi)用（表10）(163)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)153642減：利息費(fèi)用（表12）稅前利潤(rùn)1494減:所得稅600稅后利潤(rùn)色94 4. 編制財(cái)務(wù)預(yù)算01現(xiàn)金預(yù)算五個(gè)組成部分：1.可用的現(xiàn)金總量2. 現(xiàn)金支出3. 現(xiàn)金短缺或盈余4. 籌資5. 現(xiàn)金余額圖表8-4現(xiàn)金預(yù)算期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入可用的現(xiàn)金總額-現(xiàn)金支出-

36、最低現(xiàn)金持有量現(xiàn)金盈余或短缺-還款+借款+最低現(xiàn)金持有量期末現(xiàn)金余額02預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是以現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表和全面預(yù)算中的其它預(yù)算中的信息 為基礎(chǔ)編制的（略）.5. 使用預(yù)算進(jìn)行控制01靜態(tài)預(yù)算，指針對(duì)某一特定業(yè)務(wù)水平的預(yù)算.全面預(yù)算是靜態(tài)預(yù)算.彈性預(yù)算，為某一個(gè)范圍的業(yè)務(wù)提供預(yù)算成本.實(shí)際成本和預(yù)期成本必須在同等的業(yè)務(wù)水平.上做比較,業(yè)績(jī)報(bào)告才有意義. 02行為因素：經(jīng)常的業(yè)績(jī)反饋；貨幣和非貨幣激勵(lì)；員工參與；現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)；成本可控性；多重業(yè)績(jī)指標(biāo).八.標(biāo)準(zhǔn)成本法1. 單位標(biāo)準(zhǔn) 歷史經(jīng)驗(yàn),設(shè)計(jì)研究成果以及來(lái)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)人員的信息是數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的三個(gè)潛 在來(lái)源 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制訂是經(jīng)營(yíng)部門,采購(gòu)

37、部門,人力資源部門和會(huì)計(jì)部門的共同責(zé) 任. 標(biāo)準(zhǔn)可分兩類：理想標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行可達(dá)標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本制度可提高計(jì)劃控制水平和便于計(jì)算生產(chǎn)成本 總差異可分解成價(jià)格差異和. ？標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表？詳細(xì)說(shuō)明了原材料，人工和間接費(fèi)用建立起來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本.2. 差異分析 : 綜述01. 全面預(yù)算差異 (total budget variance)總差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本=(APxAQ) - (SPxSQ)= (AP-SP)xAQ + (AQ-SQ)xSP = 價(jià)格差異 +用量差異02. 可接受的范圍就是標(biāo)準(zhǔn)量加或減一個(gè)可允許的偏差, 從而形成控制極限 .03.材料的價(jià)格差異 / 用量差異分析及會(huì)計(jì)處理辦法 :借: 材料

38、15600借: 在產(chǎn)品15000材料價(jià)格差異 3900材料用量差異 600貸: 應(yīng)付帳款 19500貸: 材料15600在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下 ,所有的庫(kù)存都以標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià) . 在記錄差異時(shí) , 不利 差異總是記在借方而有利差異總是記在貸方 .04. 直接人工的工資率差異和人工效率差異LRV = (AR-SR) AHLEV = (AH-SH) SRAR -實(shí)際小時(shí)工資率SR -標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率AH -實(shí)際直接人工工時(shí)SH -標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時(shí)借: 在產(chǎn)品 2400工資率差異 65人工效率差異 200貸: 應(yīng)付工資266505.材料和人工差異的處理 :年末結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本 ,或在在產(chǎn)品 ,銷售成本和產(chǎn)成 品

39、間進(jìn)行分配 .借: 銷售成本4765貸: 材料價(jià)格差異3900材料用量差異 600工資率差異 65人工效率差異 2003. 差異分析：間接費(fèi)用01四差異分析法A.變動(dòng)間接費(fèi)用開(kāi)支差異=(AVOR x AH) - (SVOR x AH)B.變動(dòng)間接費(fèi)用效率差異=(AH -SH) x SVORC.固定間接費(fèi)用開(kāi)支差異=AFOH BFOHD.固定間接費(fèi)用數(shù)量差異=SVOR SH(D) - SHAVOR -實(shí)際變動(dòng)間接費(fèi)用分配率AFOH -實(shí)際固定間接費(fèi)用SVOR-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)間接費(fèi)用分配率BFOH-預(yù)算固定間接費(fèi)用SH -實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)SH(D)-預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)圖表9-13固定間接費(fèi)用差異圖

40、SH SH(D)02會(huì)計(jì)處理A. 將間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品：借：在產(chǎn)品31200貸：變動(dòng)間接費(fèi)用7200固定間接費(fèi)用24000B. 確認(rèn)實(shí)際間接費(fèi)用的發(fā)生：借：變動(dòng)間接費(fèi)用7540固定間接費(fèi)用20500貸：各種相應(yīng)賬戶28040C. 確認(rèn)差異 :借: 固定間接費(fèi)用 3500 變動(dòng)間接費(fèi)用效率差異 600固定間接費(fèi)用開(kāi)支差異 500貸: 變動(dòng)間接費(fèi)用340變動(dòng)間接費(fèi)用開(kāi)支差異 260 固定間接費(fèi)用數(shù)量差異 4000D. 將差異結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本 :借 : 銷售成本貸 : 變動(dòng)借: 固定間接費(fèi)用數(shù)量差異4000固定間接費(fèi)用開(kāi)支差異 5001100 變動(dòng)間接費(fèi)用開(kāi)支差異 260 間接費(fèi)用效率差異 600貸: 銷售成本 426003 組合差異和產(chǎn)出差異 : 材料和人工A. 實(shí)際投入組合比例不同于標(biāo)準(zhǔn)組合比例時(shí) , 產(chǎn)生組合差異 .材料組合差異=工(AQ-SM) SPi人工組合差異=工(AH-SM) SPiAQ -每一種的實(shí)際投入量SM -實(shí)際總量按標(biāo)準(zhǔn)組合比例每一種應(yīng)投入量 SQ-每一種的單位標(biāo)準(zhǔn)成本B. 只要實(shí)際產(chǎn)出和標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出不同 , 就會(huì)產(chǎn)生產(chǎn)出差異 .材料產(chǎn)出差異=(標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出-