交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(2)

1、.,第四章 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn),.,本章重點(diǎn)和難點(diǎn),重點(diǎn)： 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特征 交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的構(gòu)成 公允價(jià)值變動(dòng)在交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)中的確認(rèn)方法 交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)在處置時(shí)會(huì)計(jì)處理的區(qū)別,.,難點(diǎn)： 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法 處置交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，其損失實(shí)現(xiàn)處理方法 可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資相互轉(zhuǎn)換的條件和處理方法,.,4.1 交易性金融資產(chǎn),4.1.1 交易性金融資產(chǎn)及其主要內(nèi)容 4.1.2 交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入

2、 4.1.3 交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股 利和利息 4.1.4 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 4.1.5 交易性金融資產(chǎn)的出售,.,4.1.1 交易性金融資產(chǎn)及其主要內(nèi)容,金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)的金 融資產(chǎn)，同時(shí)形成其他單位的金 融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。,.,金融負(fù)債,金融資產(chǎn),金融資產(chǎn),權(quán)益工具,.,4.1.1 交易性金融資產(chǎn)及其主要內(nèi)容,1.金融資產(chǎn) （1）定義：金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱(chēng)。 金融工具一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性、收益性等特征。 （2）特征：能夠在市場(chǎng)交易中為其所有

3、者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。,.,（3）金融資產(chǎn)的分類(lèi) 從持有目的和內(nèi)容角度分 從在會(huì)計(jì)上的計(jì)量方法分,交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn),以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn) 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)） B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入的所有者權(quán)益金融資產(chǎn)（可供出售的金融資產(chǎn)）,.,.交易性金融資產(chǎn)是指取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和有能力持有至到期的金融資產(chǎn)。 貸款

4、和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)。 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán). 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的金融資產(chǎn)。,.,金融資產(chǎn)的分類(lèi)與企業(yè)金融資產(chǎn) 計(jì)量密切相關(guān)。不同類(lèi)別的金融資產(chǎn) 其初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量 采用的基礎(chǔ)也不完全相同， 因此上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。,.,2.交易性金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特征 定義：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。如股票、債券、基金。以賺取差價(jià)為目的。 活躍市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)： （1）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性； （2

5、）可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方； （3）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。,.,交易手續(xù)費(fèi),4.1.2 交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入,1. 購(gòu)入成本包括公允價(jià)值（報(bào)價(jià)）和支付的交易手續(xù)費(fèi)（如傭金、手續(xù)費(fèi)、印花稅等） 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將交易手續(xù)費(fèi)作為投資費(fèi)用處理，在支付時(shí)，借記“投資收益”。,有兩種的處理方法：作為購(gòu)入成本入賬和作為當(dāng)期損益反映。,.,2.購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包括的已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已到付息期尚未領(lǐng)到的利息. 不應(yīng)作為購(gòu)入成本入賬，而應(yīng)單獨(dú)以“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”反映。,.,應(yīng)設(shè)的賬戶,.,企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理,借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值） 投資收益（交

6、易費(fèi)用） 應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利,.,企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理,收到上列現(xiàn)金股利或債券利息,虛線框表示框內(nèi)至少有一個(gè)，但不需全部科目參與會(huì)計(jì)處理,按其公允價(jià)值,按實(shí)際支付的金額,按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,按發(fā)生的交易費(fèi)用,.,4.1.3 交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息,1.交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算出已到付息期尚未收到的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益， 借：應(yīng)收

7、股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益 2.實(shí)際收到時(shí)： 借：銀行存款/其他貨幣資金等 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息,.,企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，,資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)提利息時(shí),收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí),收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí),.,4.1.4 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。,.,資產(chǎn)負(fù)債表日， 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí) 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí),按

8、二者之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益,按二者之間差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值下跌的損失,.,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司每年6月30日和12月31日對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。207年6月30日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料見(jiàn)表,表41 易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價(jià)值表 207年6月30日 單位：元,.,華聯(lián)公司207年6月30日的會(huì)計(jì)處理如下： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益65 000 貸：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 65 000 借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票（公允價(jià)值

9、變動(dòng)） 45 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 45 000 借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 3 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 000,.,4.1.5 交易性金融資產(chǎn)的出售,交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。 實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成： （1）出售收入與賬面價(jià)值的差額； （2）原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。 均應(yīng)作為投資收益入賬。 如果是部分出售，其賬面價(jià)值和原已經(jīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計(jì)算。,.,會(huì)計(jì)處理： 出售時(shí)： 借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)（有時(shí)在借方） 投資收益 同時(shí)，將出售的交易

10、性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)為“投資收益”反映 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)上升） 貸：投資收益,（1）按實(shí)際收到的金額借記銀行存款 （2）按出售交易性金融資產(chǎn)的成本貸記成本 （3）按原記錄的公允價(jià)值變動(dòng)借記或貸記 （4）差額借記或貸記投資收益,.,在會(huì)計(jì)報(bào)表上： 交易性金融資產(chǎn)以賬面價(jià)值反映. 持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的構(gòu)成項(xiàng)目單獨(dú)反映。,.,企業(yè)利潤(rùn)表中，公允價(jià)值變動(dòng)損益與投資收益涉及到交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)和投資收益的反映,.,2007年5月10日 甲公司以500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)6萬(wàn)元， 2007年6月30日該股票每股市價(jià)為

11、3元。2007年8月10日 乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元。8月20日 甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。到12月31日 每股市價(jià)為2.4元。2008年1月3日以530萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。,.,.,.,【例71】2007年5月12日，甲公司支付 1 080 000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的普通股100 000股，每股價(jià)格10.8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.8元），另支付交易費(fèi)用10 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。,.,甲公司其他相關(guān)資料如下：,（1）5月26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； （2）6月30

12、日，乙公司股票價(jià)格上漲到每股13元； （3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：,.,（1）5月12日，購(gòu)入乙公司股票 借：交易性金融資產(chǎn)成本1 000 000 應(yīng)收股利 80 000 投資收益 10 000 貸：銀行存款 1 090 000,.,（2）5月26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)收股利 80 000 （3）6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000,.,（4）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出 借：銀行存款

13、1 500 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 1 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 投資收益 200 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸：投資收益 300 000,.,4.2 可供出售金融資產(chǎn),4.2.1 可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn) 4.2.2 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值 4.2.3 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息 4.2.4 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 4.2.5 可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售 4.2.6 可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示,.,一、 可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn),1.主要內(nèi)容： 可供出售金融資產(chǎn)分為兩類(lèi)， 一類(lèi)是企

14、業(yè)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)，它是指企業(yè)獲得的在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資，因獲取投資的意圖不十分明確，而被直接指定為可供出售金融資產(chǎn)； 另一類(lèi)可供出售金融資產(chǎn)是企業(yè)全部金融資產(chǎn)中為未劃分為其他三類(lèi)金融資產(chǎn)部分。 （1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。,.,2.基本特征： 有3個(gè)明顯特征： （1）在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得和計(jì)量； （2）持有意圖不十分明確。 （3）可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于持有目的的不同。,.,二、 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值,1.可供出售金融資產(chǎn)形成方

15、式 （1）購(gòu)入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn) （2）由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn),.,（1）購(gòu)入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn),主要指企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)有公開(kāi)報(bào)價(jià)、其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量，但持有目的并不十分明確、未被歸類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。,.,（2）由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn),是指企業(yè)因改變了將持有至到期投資持有至到期的最初意圖，而由金額較大且距到期日時(shí)間較長(zhǎng)的尚未處置的原持有至到期投資轉(zhuǎn)化成的可供出售金融資產(chǎn)。 當(dāng)處置持有至到期投資的金額比較重大時(shí)，一般認(rèn)為尚未處置的持有至到期投資不能再認(rèn)定為能夠持有至到期，因此需要其轉(zhuǎn)為可供出售

16、金融資產(chǎn)（前提條件是該投資在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)價(jià)格且公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量）。這實(shí)際上是對(duì)持有至到期投資的重分類(lèi)。,.,遇到下列情況時(shí)，并不對(duì)持有至到期投資進(jìn)行重分類(lèi)，而是仍作為持有至到期投資對(duì)待。這些情況包括： （1）部分出售持有至到期投資日距離該項(xiàng)投資到期日較近，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響； （2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； （3）部分出售持有至到期投資是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。,.,2.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值,（1）購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)以購(gòu)入的公允價(jià)值加相關(guān)交易費(fèi)用入賬 （2）由持有至到期投資重

17、分類(lèi)形成的以重分類(lèi)日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。 重分類(lèi)日，將持有至到期投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。,.,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)的賬戶,可供出售金融資產(chǎn)成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng) 本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。,.,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。,.,可供出售金融資產(chǎn)為股票,可供出售金融資產(chǎn)的取得 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和 借：應(yīng)收股利 支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款 實(shí)際支付的金額,.,可供出售金融資產(chǎn)為債券,可供出售金融資產(chǎn)的

18、取得 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 債券面值 借：應(yīng)收利息 支付的價(jià)款中包含的已到付息日尚未支取的利息 貸：銀行存款 實(shí)際支付的金額 借或貸：可供出售的金融資產(chǎn)利息調(diào)整,.,例：1.某企業(yè)2009年7月1日在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票400萬(wàn)股，每股成交價(jià)10元，購(gòu)入該股票共支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等交易費(fèi)用10萬(wàn)元。初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)將購(gòu)入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2.某企業(yè)2009年1月2日以971.77萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)S公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、票面利率為5%的3年期公司債券。該債券每年年末付息，到期一次還本。企業(yè)購(gòu)入該債券支付手續(xù)費(fèi)1.5萬(wàn)元。債券的實(shí)際利率為6%，購(gòu)入的該債券被歸類(lèi)為可

19、供出售金融資產(chǎn)。,.,初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理如下： 例1: 借：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具成本 40100000 貸：其他貨幣資金 40100000 例2： 借：可供出售金融資產(chǎn)債券（S）-面值10000000 貸：可供出售金融資產(chǎn)債券（S）-利息調(diào)整 267300 銀行存款 9732700,.,三、 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息,1.可供出售金融資產(chǎn)在持有期間收到的股利和利息 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益 該類(lèi)股利和利息的處理方式與交易性金融資產(chǎn)相同,.,2.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的應(yīng)計(jì)利息 即采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。 借：應(yīng)收利息 分期付息、一次還本債券投

20、資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息 借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 一次還本付息債券投資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息 貸：投資收益 按可供出售金融資產(chǎn)攤余成本和實(shí) 際利率計(jì)算確定的利息收入 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 差額,.,例：在4.2.2中的例2中，2009年12月31日調(diào)整可供出售債權(quán)工具的賬面成本： 借：可供出售金融資產(chǎn)債券（S）-應(yīng)計(jì)利息 500000 可供出售金融資產(chǎn)債券（S）-利息調(diào)整 83962 貸：投資收益（9732700*6%） 583962,10000000*5%=500000,.,四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量,可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值

21、計(jì)量，且公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積） 。 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí) 借 ：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值之間的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。,.,注意： 當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，再將與之相應(yīng)的計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 這與交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益明顯不同。（二者持有目的不同）,.,可供出售金融資產(chǎn)的減值損失,當(dāng)有客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。 以“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目反映其減值準(zhǔn)備。,.,可供出售金融資產(chǎn)發(fā)

22、生減值的主要證據(jù) 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其成本本身不足以說(shuō)明發(fā)生了減值。 分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降。 一般地，當(dāng)存在下列任何一項(xiàng)客觀證據(jù)時(shí)，可判斷可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值：,.,可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量。 1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將本日公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。 2) 原已作為資本公積反映的公允價(jià)值下跌數(shù)額，應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。,.,資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生 減值 借：資產(chǎn)減值損失 應(yīng)減記的金額 貸：資本公積其他資本公積 應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金

23、額 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 差額,.,對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失恢復(fù). 股票 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 債券 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失,.,五、可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售,（1）要轉(zhuǎn)讓出售的可供出售金融資產(chǎn)從賬面上轉(zhuǎn)銷(xiāo)。 （2）出售所得價(jià)款與出售的該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為投資收益處理； （3）與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的直接計(jì)入資本公積的利得和損失，應(yīng)一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。,.,轉(zhuǎn)讓出售股票,借：銀行存款 實(shí)際收

24、到的金額 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 差額 同時(shí)： 借或貸： 資本公積其他資本公積 應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額 貸或借：投資收益,.,轉(zhuǎn)讓出售債劵,借：銀行存款 實(shí)際收到的金額 貸：可供出售金融資產(chǎn)面 值 應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整 公允價(jià)值變動(dòng) 貸或借：投資收益 差額 借或貸：資本公積其他資本公積 （應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額） 貸或借：投資收益 差額,.,六、 可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示,可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上以公允價(jià)值列示，同時(shí)為了提供可供出售金融資產(chǎn)的詳細(xì)信息，還應(yīng)以披露方式提供可供出售金融資產(chǎn)的構(gòu)成及公允價(jià)值變動(dòng)情況。,.,乙公司2007年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司普通股100 000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)3 000元；初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 乙公司至2007年12月31日仍持有該股票