內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定程序及標(biāo)準(zhǔn)

1、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定程序及標(biāo)準(zhǔn),主要內(nèi)容,缺陷認(rèn)定相關(guān)概念 缺陷認(rèn)定程序 缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),一、缺陷認(rèn)定相關(guān)概念,概念 分類,概念,以公認(rèn)的方法和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制存在的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性方面的問(wèn)題進(jìn)行分析，進(jìn)而評(píng)估內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的影響程度以及發(fā)生可能性的過(guò)程。,發(fā)現(xiàn)控制中存在的重大問(wèn)題，通過(guò)正確分析缺陷產(chǎn)生的原因，對(duì)存在重大問(wèn)題的控制進(jìn)行重新設(shè)計(jì)或制定措施提高控制執(zhí)行的有效性 為管理層測(cè)試和地區(qū)公司自我測(cè)試內(nèi)控有效性聲明提供依據(jù),重要性,在跟單作業(yè)、關(guān)鍵控制測(cè)試、公司層面測(cè)試、信息系統(tǒng)總體控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)。,范圍,設(shè)計(jì)有效性方面的控制缺陷 運(yùn)行有效性方面的控制缺陷,內(nèi)容,不同層面控

2、制缺陷類型的認(rèn)定具體標(biāo)準(zhǔn)不同，但方法基本一致，即定量分析或定性判斷。,方法,可以采用對(duì)公司層面、業(yè)務(wù)層面和信息系統(tǒng)總體控制分別實(shí)施缺陷認(rèn)定，然后再匯總分析的方式。 公司層面控制缺陷應(yīng)該通過(guò)公司層面控制缺陷認(rèn)定進(jìn)行分析確認(rèn) 跟單作業(yè)、關(guān)鍵控制測(cè)試（包括應(yīng)用系統(tǒng)控制測(cè)試）發(fā)現(xiàn)的控制缺陷應(yīng)該通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)層面控制缺陷認(rèn)定進(jìn)行分析確認(rèn) 信息系統(tǒng)總體控制存在的控制缺陷應(yīng)該通過(guò)信息系統(tǒng)控制缺陷認(rèn)定進(jìn)行分析確認(rèn),方式,分類,以控制缺陷導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的影響程度以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生可能性為標(biāo)準(zhǔn)，可將控制缺陷劃分為： 一般缺陷：如果內(nèi)控設(shè)計(jì)或運(yùn)行無(wú)法使管理層或員工在執(zhí)行指定任務(wù)的正常過(guò)程中，及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，那么就存在

3、一般缺陷 重要缺陷：對(duì)公司按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成、授權(quán)、記錄、處理和對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力產(chǎn)生負(fù)面影響，并導(dǎo)致無(wú)法預(yù)防或發(fā)現(xiàn)公司年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表中“大于不重要” 的錯(cuò)報(bào)的可能性“大于微小”的控制缺陷或多個(gè)控制缺陷的組合 實(shí)質(zhì)性漏洞：導(dǎo)致無(wú)法預(yù)防或發(fā)現(xiàn)年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性“大于微小”的一個(gè)重要缺陷或多個(gè)重要缺陷的組合,主要內(nèi)容,缺陷認(rèn)定相關(guān)概念 缺陷認(rèn)定程序 缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),基礎(chǔ) 管理層測(cè)試、地區(qū)公司自我測(cè)試評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng),二、缺陷認(rèn)定程序,是,否,缺陷對(duì)年度及中期財(cái)務(wù)報(bào)表是否“不重要”？,實(shí)質(zhì)性漏洞,一般缺陷,是,程序,否,重要缺陷,年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)表的潛在錯(cuò)報(bào)是否低于“重要”

4、？,例外事項(xiàng)能否代表總體以及追加測(cè)試是否仍存在,是,否,例外事項(xiàng),結(jié)果及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響,主要內(nèi)容,缺陷認(rèn)定相關(guān)概念 缺陷認(rèn)定程序 缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),三、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),（一）定量標(biāo)準(zhǔn)劃分區(qū)間 （二）實(shí)質(zhì)性漏洞認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （三）重要缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （四）一般缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),定量標(biāo)準(zhǔn)劃分區(qū)間,三、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),（一）定量標(biāo)準(zhǔn)劃分區(qū)間 （二）實(shí)質(zhì)性漏洞認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （三）重要缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （四）一般缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),實(shí)質(zhì)性漏洞認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),定量標(biāo)準(zhǔn) 定性標(biāo)準(zhǔn),實(shí)質(zhì)性漏洞認(rèn)定的定量標(biāo)準(zhǔn),單個(gè)控制 影響水平達(dá)到或超過(guò)當(dāng)年股份公司合并報(bào)表稅前利潤(rùn)的3%，直接認(rèn)定為實(shí)質(zhì)性漏洞 影響水平低于股份公司合并報(bào)表稅前利潤(rùn)的3%、但達(dá)到或

5、者超過(guò)0.5%的，經(jīng)過(guò)定性因素分析，認(rèn)定為實(shí)質(zhì)性漏洞,影響到同一個(gè)重要會(huì)計(jì)科目或披露事項(xiàng)的多個(gè)重要缺陷匯總 影響水平達(dá)到或者超過(guò)當(dāng)年股份公司合并報(bào)表稅前利潤(rùn)的3%，認(rèn)定為實(shí)質(zhì)性漏洞 影響水平低于股份公司合并報(bào)表稅前利潤(rùn)的3%，經(jīng)過(guò)定性因素分析，認(rèn)定為實(shí)質(zhì)性漏洞,實(shí)質(zhì)性漏洞認(rèn)定的定量標(biāo)準(zhǔn),實(shí)質(zhì)性漏洞認(rèn)定的定量標(biāo)準(zhǔn),與信息系統(tǒng)總體控制缺陷有關(guān)或是由它所引起的應(yīng)用系統(tǒng)控制缺陷，在進(jìn)行上述定量分析后，如果超過(guò)3，或雖不超過(guò)股份公司合并報(bào)表稅前利潤(rùn)的3%，但經(jīng)過(guò)定性因素分析也可被確認(rèn)為實(shí)質(zhì)性漏洞,實(shí)質(zhì)性漏洞認(rèn)定的定性標(biāo)準(zhǔn),對(duì)已簽發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)告重報(bào)更正錯(cuò)誤 審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的、未被識(shí)別的當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)

6、內(nèi)部審計(jì)職能無(wú)效 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職能無(wú)效 高級(jí)管理層中的任何程度的舞弊行為 審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制監(jiān)督無(wú)效 控制環(huán)境無(wú)效 重大缺陷沒(méi)有在合理期間得到整改,公司按規(guī)定期限報(bào)送已簽發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)告（含年報(bào)和半年報(bào)）后，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重新報(bào)送以更正財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)報(bào)，包括對(duì)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)進(jìn)行更正重報(bào)和以前報(bào)告年度出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)在當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行更正，此類情況可認(rèn)定存在實(shí)質(zhì)性漏洞 由于國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度變化、上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化以及公司按規(guī)定由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而進(jìn)行會(huì)計(jì)政策調(diào)整，需要對(duì)以前報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行追溯調(diào)整的，不屬于此類情況,對(duì)已簽發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)告重報(bào)更正錯(cuò)誤,當(dāng)公司完成財(cái)務(wù)報(bào)告編制并

7、正式簽發(fā)提交外部審計(jì)后，外部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在重大錯(cuò)報(bào)（暫定大于稅前利潤(rùn)的3%），即使后來(lái)公司也對(duì)上述重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行了更正并重新編制了財(cái)務(wù)報(bào)告，仍屬于存在實(shí)質(zhì)性漏洞。,審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的、未被識(shí)別的當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào),制訂內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定。包括以下內(nèi)容：目標(biāo)、工作范圍、義務(wù)、獨(dú)立性、職責(zé)、權(quán)利及審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、與業(yè)務(wù)部門溝通，通過(guò)審計(jì)委員會(huì)審議，報(bào)高管層批準(zhǔn)等。,內(nèi)部審計(jì)職能無(wú)效,公司制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和標(biāo)準(zhǔn)，組織有經(jīng)驗(yàn)的人員來(lái)開(kāi)展此項(xiàng)工作 內(nèi)控部每年、或當(dāng)有新業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)、或現(xiàn)有業(yè)務(wù)發(fā)生新的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，補(bǔ)充、完善、修訂和更新相關(guān)流程、風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)和控制措施 審計(jì)部每年開(kāi)展一次的管理層測(cè)

8、試，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制進(jìn)行監(jiān)督,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職能無(wú)效,由于高層基調(diào)在整個(gè)控制環(huán)境中的重要作用，高級(jí)管理層的任何程度舞弊都會(huì)對(duì)控制環(huán)境產(chǎn)生消極影響，所以與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的高級(jí)管理層人員任何程度的舞弊行為都會(huì)造成實(shí)質(zhì)性漏洞。 具體人員包括公司總裁、財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)部總經(jīng)理和副總經(jīng)理;專業(yè)分公司總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師；地區(qū)公司的總經(jīng)理、負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師。 舞弊行為分為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；資產(chǎn)不當(dāng)使用；不實(shí)的收入、不實(shí)的費(fèi)用及負(fù)債；資產(chǎn)的不當(dāng)取得；偷稅及漏稅和高層舞弊等六個(gè)方面。,高級(jí)管理層中的任何程度的舞弊行為,財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊 包括人為調(diào)整報(bào)表事項(xiàng)、人為變更會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)授權(quán)修改；資本公積

9、金使用舞弊；不適當(dāng)和不充分的披露等。 資產(chǎn)不當(dāng)使用 包括侵吞資金、挪用資金、賬外“小金庫(kù)”、虛假發(fā)票和盜賣資產(chǎn)等；截流虛發(fā)工資、少繳社會(huì)保險(xiǎn)；多計(jì)工程造價(jià)、虛列項(xiàng)目套取資金等。 不實(shí)的收入、不實(shí)的費(fèi)用及負(fù)債 包括商業(yè)和政府的行賄；以購(gòu)（領(lǐng)）代耗形成賬外料；人為調(diào)節(jié)資本性支出和損益性支出等。,高級(jí)管理層中的任何程度的舞弊行為,收入和資產(chǎn)的不當(dāng)取得 故意在工程成本、地質(zhì)勘探支出、油氣開(kāi)發(fā)支出等確認(rèn)計(jì)提時(shí)舞弊；評(píng)估不實(shí)造成資產(chǎn)虛購(gòu)等。 偷稅及漏稅 有意不按規(guī)定及時(shí)、足額繳納稅費(fèi)，未經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)在稅前列支非正常損失。 高層舞弊 授意對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告調(diào)整。,高級(jí)管理層中的任何程度的舞弊行為,sec等監(jiān)管機(jī)構(gòu)

10、對(duì)審計(jì)委員會(huì)有明確的職責(zé)和資質(zhì)要求，如果審計(jì)委員會(huì)不能履行對(duì)公司的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制實(shí)施有效的監(jiān)督或不具備監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確的資質(zhì)及能力，就可以確認(rèn)審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督無(wú)效。,審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制監(jiān)督無(wú)效,審計(jì)委員會(huì)的有效監(jiān)督 獨(dú)立性 財(cái)務(wù)專家 反舞弊控制 審計(jì)委員會(huì)的角色和責(zé)任 評(píng)估審計(jì)委員會(huì)的有效性 監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告流程 監(jiān)督有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制,審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制監(jiān)督無(wú)效,下述事項(xiàng)中，如有一個(gè)或者一個(gè)以上不符合要求，視為控制環(huán)境無(wú)效： 高級(jí)管理層在全公司范圍推動(dòng)內(nèi)部控制管理程序 反舞弊或舉報(bào)機(jī)制 會(huì)計(jì)政策和程序 針對(duì)非常規(guī)（非重復(fù)）或復(fù)雜的帳務(wù)處理的控制 信息系統(tǒng)

11、總體控制,控制環(huán)境無(wú)效,建立公司治理結(jié)構(gòu)，明確規(guī)定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、高管、業(yè)務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)具體負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計(jì)等職責(zé) 公司的制度、政策必須在全公司得到貫徹執(zhí)行 建立全面的內(nèi)部控制文檔記錄，并對(duì)內(nèi)控體系的實(shí)施及持續(xù)維護(hù)進(jìn)行監(jiān)督 實(shí)施定期評(píng)估，確保有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制在全年持續(xù)有效地運(yùn)行。對(duì)缺陷進(jìn)行整改，并及時(shí)更新相關(guān)文檔記錄,高級(jí)管理層在全公司范圍推動(dòng)內(nèi)部控制管理程序,政策和溝通 公司的政策和程序應(yīng)該包括反舞弊程序的關(guān)鍵要素，管理層和員工應(yīng)該準(zhǔn)確地理解反舞弊程序。 舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 管理層應(yīng)每年至少進(jìn)行一次全面的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 反舞弊措施 對(duì)準(zhǔn)備聘用或晉升到重要崗位的人員進(jìn)行背景調(diào)查，包括教育

12、背景、工作經(jīng)歷、犯罪記錄等，并有正式的文字記錄，保存在員工檔案中。,反舞弊或舉報(bào)機(jī)制,道德熱線/舉報(bào)機(jī)制 對(duì)舞弊事件的反應(yīng) 公司對(duì)員工舉報(bào)或?qū)嶋H的重大舞弊進(jìn)行調(diào)查，并記錄過(guò)程和解決方法。 持續(xù)的監(jiān)督 對(duì)反舞弊控制的持續(xù)監(jiān)督應(yīng)該融入于日常的控制活動(dòng) 適用于所有員工的道德準(zhǔn)則應(yīng)至少包括利益沖突、關(guān)聯(lián)方交易、違法行為、管理層和董事會(huì)的監(jiān)督等方面 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該進(jìn)行定期監(jiān)督,反舞弊或舉報(bào)機(jī)制,管理層應(yīng)建立適當(dāng)機(jī)制以獲得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化以及其它涉及財(cái)務(wù)報(bào)告要求的法規(guī)的更新。主要內(nèi)容包括： 編制會(huì)計(jì)政策手冊(cè)，向各級(jí)管理人員傳達(dá)并嚴(yán)格遵守 定期審核和更新會(huì)計(jì)政策，如發(fā)生重大變更，應(yīng)由高級(jí)管理層審批，并報(bào)審計(jì)

13、委員會(huì)復(fù)核 管理層與外部審計(jì)師和其他外部專家密切溝通以理解和應(yīng)對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜變更 開(kāi)展正式的培訓(xùn)或溝通以保證貫徹落實(shí)政策和程序；建立適當(dāng)?shù)耐緩揭员ＷC公司對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí),會(huì)計(jì)政策和程序,管理層建立政策和程序以識(shí)別和正確記錄重要的非常規(guī)交易，主要內(nèi)容包括： 管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告造成重大影響的非常規(guī)（非重復(fù)）或復(fù)雜交易 管理層采取適當(dāng)措施，如會(huì)議討論、咨詢、調(diào)查分析等形式，對(duì)正確的會(huì)計(jì)處理達(dá)成共識(shí)，并恰當(dāng)記錄該決策過(guò)程 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告造成重大影響的非常規(guī)（非重復(fù)）或復(fù)雜交易，管理層與外部審計(jì)師進(jìn)行充分討論并適當(dāng)?shù)嘏?針對(duì)非常規(guī)（非重復(fù)）或復(fù)雜交易的控制,信息系統(tǒng)總體控制,一項(xiàng)信息

14、系統(tǒng)總體控制缺陷由于其廣泛性和重要性而導(dǎo)致得出公司控制環(huán)境存在實(shí)質(zhì)性漏洞的結(jié)論。,外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，在與管理層、審計(jì)委員會(huì)溝通后，公司沒(méi)有及時(shí)整改或整改后沒(méi)有充足的時(shí)間滿足確認(rèn)該缺陷整改后是否控制有效，即認(rèn)定為實(shí)質(zhì)性漏洞。,重大缺陷沒(méi)有在合理期間得到整改,內(nèi)控有效運(yùn)行的執(zhí)行周期,重大缺陷沒(méi)有在合理期間得到整改,三、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),（一）定量標(biāo)準(zhǔn)劃分區(qū)間 （二）實(shí)質(zhì)性漏洞認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （三）重要缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （四）一般缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),重要缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),定量標(biāo)準(zhǔn) 定性標(biāo)準(zhǔn),單個(gè)控制 影響水平低于3%，但是達(dá)到或超過(guò)0.5%，直接認(rèn)定為重要缺陷 影響水平低于0.5%的，經(jīng)過(guò)定性因素分析，也可以認(rèn)定為重

15、要缺陷,重要缺陷認(rèn)定的定量標(biāo)準(zhǔn),影響到同一個(gè)重要會(huì)計(jì)科目或披露事項(xiàng)的多個(gè)一般缺陷匯總 影響水平達(dá)到或超過(guò)0.5%，可以認(rèn)定為重要缺陷 影響水平不超過(guò)0.5%，經(jīng)過(guò)定性因素分析，也可能認(rèn)定為重要缺陷,重要缺陷認(rèn)定的定量標(biāo)準(zhǔn),公司層面控制 是否根據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇和應(yīng)用的控制 非常規(guī)（非重復(fù)）或復(fù)雜交易的控制 反舞弊程序和控制 對(duì)于期末財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的控制,重要缺陷認(rèn)定的定性標(biāo)準(zhǔn),股份公司根據(jù)國(guó)內(nèi)外相關(guān)準(zhǔn)則、制度要求，制定并及時(shí)更新會(huì)計(jì)手冊(cè) 重要會(huì)計(jì)政策的變更提交審計(jì)委員會(huì)審批 通過(guò)各種方式做好會(huì)計(jì)手冊(cè)的宣傳、培訓(xùn)，地區(qū)公司及合并報(bào)表單位需執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)手冊(cè),是否根據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原

16、則對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇和應(yīng)用的控制,非常規(guī)（非重復(fù)）或復(fù)雜交易的控制,非常規(guī)（非重復(fù)）或復(fù)雜交易主要是非貨幣性交易、債務(wù)重組、外幣業(yè)務(wù)、復(fù)雜的交聯(lián)方交易等 如果公司沒(méi)有實(shí)施上述機(jī)制，影響水平低于股份公司合并報(bào)表稅前利潤(rùn)的3%，但達(dá)到或者超過(guò)0.5%，很大程度上影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，直接認(rèn)定為重要缺陷。如不直接影響業(yè)務(wù)流程或影響水平低于股份公司合并報(bào)表稅前利潤(rùn)0.5%的，在定性分析后，也可認(rèn)定為重要缺陷,反舞弊程序和控制,如果公司在以下方面沒(méi)有建立必要的控制和不能保證實(shí)施有效，都會(huì)造成重要缺陷的存在。 建立并有效執(zhí)行職業(yè)道德規(guī)范 建立舉報(bào)及報(bào)告機(jī)制 審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)的監(jiān)督 調(diào)查與補(bǔ)救措

17、施 舞弊風(fēng)險(xiǎn)分析 控制措施 信息與溝通 監(jiān)督,財(cái)務(wù)報(bào)告流程中的控制（手工）方面 期末結(jié)賬 納入合并報(bào)表單位范圍 每月核對(duì)內(nèi)部購(gòu)銷、內(nèi)部往來(lái) 審核按權(quán)益法核算的對(duì)外投資相關(guān)的賬務(wù)處理 交叉審核合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄 交叉審核會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制 分析性復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表,期末財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的控制,上述控制如果存在一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷，經(jīng)過(guò)綜合分析后，不能合理地保證編制的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、準(zhǔn)確，則認(rèn)定為重要缺陷。,期末財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的控制,財(cái)務(wù)報(bào)告流程中信息系統(tǒng)控制 與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制直接相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)用控制，如果在明細(xì)帳向總帳過(guò)帳處理時(shí)，出現(xiàn)以下環(huán)節(jié)缺陷，導(dǎo)致不能合理地保證按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，可認(rèn)定為重要缺陷： 交易總數(shù)過(guò)入總帳，確保全部交易記錄在總帳 初始、授權(quán)、記錄和處理總帳中的明細(xì)（或日記帳）分錄 期末關(guān)帳后，常規(guī)（重復(fù)）發(fā)生和非常規(guī)（非重復(fù)）報(bào)表調(diào)