企業(yè)契約理論下的稅收籌劃課件

1、企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,1,第一講第五節(jié) 契約理論下的企業(yè)稅收籌劃,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,2,一、關(guān)于契約理論,（一）“契約”原是一個法律用語，后來被經(jīng)濟(jì)學(xué)家解釋為交易主體之間的權(quán)利流轉(zhuǎn)關(guān)系，契約的本質(zhì)是蘊(yùn)藏在社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象背后的支配經(jīng)濟(jì)關(guān)系的運(yùn)行規(guī)則。 （二） 契約理論是研究在特定交易環(huán)境下來分析不同合同人之間的經(jīng)濟(jì)行為與結(jié)果，契約理論將企業(yè)視為由投資人、所有人、經(jīng)理和貸款人之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方均是追求自身效用的最大化。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,3,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,4,（三）企業(yè)契約理論的主要內(nèi)容,信息不對稱理論是指在市場經(jīng)濟(jì)活動中，各類人員對有關(guān)信息的

2、了解是有差異的；掌握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位。該理論認(rèn)為：市場中賣方比買方更了解有關(guān)商品的各種信息；掌握更多信息的一方可以通過向信息貧乏的一方傳遞可靠信息而在市場中獲益；買賣雙方中擁有信息較少的一方會努力從另一方獲取信息；市場信號顯示在一定程度上可以彌補(bǔ)信息不對稱的問題。,1、信息不對稱理論,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,5,內(nèi)容回顧： 信息完全、沒有外部性的完全競爭市場經(jīng)濟(jì)具有帕累托效率，能使社會總剩余達(dá)到最大化。,D,S,A,E,P,B,0,Q,數(shù)量,價格,消費(fèi)者剩余,生產(chǎn)者剩余,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,6,傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)分析建立在完全信

3、息假設(shè)（perfect information）基礎(chǔ)上。 然而實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中廣泛存在信息不完全和不對稱情況，經(jīng)濟(jì)學(xué)在過去30多年間對信息問題進(jìn)行了深入研究。人們認(rèn)識到，大量經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象都與信息問題有關(guān)，信息問題是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行面臨的普遍性問題。 2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎，授予三位經(jīng)濟(jì)學(xué)家，表彰他們在分析信息問題上做出的貢獻(xiàn)。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,7,信息不對稱的理論闡述也常被稱之為信息經(jīng)濟(jì)學(xué)。2001年，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿克洛夫（Akerlof,1940- ），斯彭斯（Spence,1943-）和斯蒂格利茨（Stiglitz,1942-）因“對不對稱信息市場理論做出的拓荒性貢獻(xiàn)”而共同榮獲諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)

4、獎。,阿克洛夫,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,8,斯蒂格利茨對許多其它經(jīng)濟(jì)問題也有深入的研究。1995年，他被克林頓總統(tǒng)聘為首席經(jīng)濟(jì)顧問。1997年初，他又成為世界銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家。,斯彭斯,斯蒂格利茨,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,9,信息不對稱,信息不對稱（asymmetric information）指交易雙方對于交易對象的信息掌握和了解程度不同。這可以理解為一種特殊的信息不完全。 這是很多市場存在的信息結(jié)構(gòu)特點(diǎn)。 信息不對稱會導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,10,信息不對稱與逆向選擇,信息不對稱導(dǎo)致質(zhì)量較好的交易對象退出市場的逆向變動稱作 “逆向選擇（Adverse Sel

5、ection）”。 例：二手車市場。或檸檬市場,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,11,信息不對稱與道德風(fēng)險,狹義理解：信息不對稱背景下，人們購買保險后降低了對防盜行為的激勵，導(dǎo)致事故發(fā)生機(jī)率上升，被稱為“道德風(fēng)險（Moral Hazard）”。 道德風(fēng)險針對控制某種事件負(fù)面影響采取的措施，反而導(dǎo)致這類事件發(fā)生概率上升。 廣義理解：信息不對稱背景下，某種措施、政策、制度，由于改變了行為主體激勵機(jī)制，導(dǎo)致某種負(fù)面事情發(fā)生概率上升。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,12,逆向選擇與道德風(fēng)險聯(lián)系區(qū)別,逆向選擇與道德風(fēng)險都以存在信息不對稱為前提。 區(qū)別在于： 與逆向選擇聯(lián)系的是廣義的對象素質(zhì)或?qū)傩苑矫嫘畔⒉粚ΨQ，對

6、人們交易之前行為發(fā)生影響； 道德風(fēng)險的信息問題更多涉及個人或機(jī)構(gòu)的行為方式，對交易之后的結(jié)果發(fā)生影響。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,13,信息不對稱下，企業(yè)在信息上占據(jù)優(yōu)勢，有可能由于“道德風(fēng)險”引發(fā)“逆向選擇” 如：不真實(shí)報告、虛假發(fā)票、“小金庫”等行為。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,14,應(yīng)對信息不對稱措施,信息不對稱既需要市場主體采取應(yīng)對行動，有時也需要政府管制措施配合。 市場方法之一是利用市場信號（Market signaling）作用。 市場信號指市場上賣方向買方用令人信賴的方式發(fā)出信號，以顯示產(chǎn)品或其它交易對象的質(zhì)量信息。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,15,市場方法之二：機(jī)制設(shè)計。通過特

7、定的合約和制度安排，改變當(dāng)事方的行為方式和激勵機(jī)制，化解信息不對稱的負(fù)面影響：因勢（自身利益）利導(dǎo)！,政府管制措施：除了市場主體采取應(yīng)對行動，有時也需要政府管制措施配合,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,16,假設(shè)政府要提高稅收量，最好的辦法是向最有付稅能力的人課稅。但是，付稅能力是行為人的私人信息。最優(yōu)所得稅方案必須直接或間接地提示這些私人信息是否符合每個行為人的利益。莫里斯最早建立了非對稱信息下的最優(yōu)所得稅模型，并因此榮獲1996年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,17,信息不對稱對稅收籌劃的影響,1、信息不對稱會引發(fā)稅收籌劃的信息投資 2、信息不對稱會導(dǎo)致非稅成本的產(chǎn)生 3、信息不對稱

8、孕育“隱形稅收” 4、信息不對稱會引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,18,2、委托代理理論,委托代理理論是建立在非對稱信息博弈論的基礎(chǔ)上的。 委托代理理論是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一，主要研究的委托代理關(guān)系是指一個或多個行為主體根據(jù)一種明示或隱含的契約，指定、雇傭另一些行為主體為其服務(wù)，同時授予后者一定的決策權(quán)利，并根據(jù)后者提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量對其支付相應(yīng)的報酬。授權(quán)者就是委托人，被授權(quán)者就是代理人。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,19,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,20,委托代理理論是20世紀(jì)60年代末70年代初一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家深入研究企業(yè)內(nèi)部信息不對稱和激勵問題發(fā)展起來的。委托代理理論

9、的中心任務(wù)是研究在利益相沖突和信息不對稱的環(huán)境下，委托人如何設(shè)計最優(yōu)契約激勵代理人。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,21,在委托代理的關(guān)系當(dāng)中，占據(jù)信息優(yōu)勢的一方是代理人，處于信息劣勢的一方是委托人，不論是委托還是代理人，都面臨著市場的不確定性，由于委托人與代理人的效用函數(shù)不一樣，委托人追求的是自己的財富更大，而代理人追求自己的工資津貼收入、奢侈消費(fèi)和閑暇時間最大化，這必然導(dǎo)致兩者的利益沖突，因而必然產(chǎn)生“道德風(fēng)險“和“逆向選擇” 問題。 因而，委托代理理論的中心任務(wù)是研究在利益相沖突和信息不對稱的環(huán)境下，委托人如何設(shè)計最優(yōu)契約激勵代理人。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,22,3、產(chǎn)權(quán)理論,1991年

10、諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主科斯是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的奠基者和主要代表，被西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為是產(chǎn)權(quán)理論的創(chuàng)始人，他一生所致力考察的不是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程本身(這是正統(tǒng)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)所研究的核心問題)，而是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行背后的財產(chǎn)權(quán)利結(jié)構(gòu)，即運(yùn)行的制度基礎(chǔ)。 科斯產(chǎn)權(quán)理論的核心是：一切經(jīng)濟(jì)交往活動的前提是制度安排，這種制度實(shí)質(zhì)上是一種人們之間行使一定行為的權(quán)力。因此，經(jīng)濟(jì)分析的首要任務(wù)界定產(chǎn)權(quán)，明確規(guī)定當(dāng)事人可以做什么，然后通過權(quán)利的交易達(dá)到社會總產(chǎn)品的最大化。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,23,科斯定理與法律經(jīng)濟(jì)的關(guān)系及科斯定理內(nèi)容,（一）在交易費(fèi)用為零的情況下，不管權(quán)利如何進(jìn)行初始配置，當(dāng)事人之間的談判都會導(dǎo)致這些財富最大化的

11、安排； （二）在交易費(fèi)用不為零的情況下，不同的權(quán)利配置界定會帶來不同的資源配置； （三）因?yàn)榻灰踪M(fèi)用的存在，不同的權(quán)利界定和分配，則會帶來不同效益的資源配置，所以產(chǎn)權(quán)制度 的設(shè)置是優(yōu)化資源配置的基礎(chǔ)（達(dá)到帕累托最優(yōu)）。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,24,所以，產(chǎn)權(quán)理論將交易費(fèi)用、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、市場運(yùn)行和資源配置效率四項(xiàng)內(nèi)容聯(lián)系起來，研究產(chǎn)權(quán)安排及其結(jié)構(gòu)變化對資源配置效率的影響,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,25,4、利益相關(guān)者理論,利益相關(guān)者理論是對委托代理理論的進(jìn)一步拓展，主要研究產(chǎn)權(quán)主體多元化下的包括顯性契約和隱性契約關(guān)系和利益分享。 利益相關(guān)者理論研究內(nèi)容非常廣泛，涉及到管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、倫理學(xué)、社

12、會學(xué)等多學(xué)科領(lǐng)域，也涉及到管理基礎(chǔ)、分類方法等方面的研。 契約說是其研究的一個體系。 廣義范疇的定義： 企業(yè)利益相關(guān)者是指那些能影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或被企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所影響的個人或群體，其活動能影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或者受到該企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過程的影響 ”。股東、債權(quán)人、雇員、供應(yīng)商、消費(fèi)者、政府部門、相關(guān)的社會組織和社會團(tuán)體、周邊的社會成員等，全部歸入此范疇。廣義的概念強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者與企業(yè)的關(guān)系，能為企業(yè)管理者提供一個全面的利益相關(guān)者分析框架。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,26,二、契約視角的稅收籌劃特征分析,天津財經(jīng)大學(xué)蓋地教授的觀點(diǎn)： 稅務(wù)籌劃與企業(yè)契約之間有著千絲萬縷的聯(lián)系,它是由多方契約關(guān)系制

13、約并由多方契約力量推動的一種行為.將契約理論應(yīng)用于稅務(wù)籌劃的分析,系統(tǒng)、辯證地考察企業(yè)稅務(wù)籌劃中各利益相關(guān)者之間的契約關(guān)系,可以加深對稅務(wù)籌劃動因、條件、效應(yīng)及其整體性與復(fù)雜性的理解,揭示企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中必須均衡契約各方的利益、制定出多方共贏的策略.只有這樣,企業(yè)才能有效地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo).,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,27,( 一)企業(yè)和政府之間的契約關(guān)系與稅務(wù)籌劃,理解如下要點(diǎn)： 1、稅收的本質(zhì)是政府與納稅人之間存在的一種契約關(guān)系。 2、在契約理論視角下，企業(yè)不再是完全“被迫”地接受稅務(wù)當(dāng)局施加的各項(xiàng)稅收規(guī)定。 3、企業(yè)作為納稅人與代表國家的政府經(jīng)過“談判( 博弈) ”締結(jié)了一系

14、列規(guī)定彼此權(quán)利義務(wù)的稅法條款，即所謂的“稅收契約”。 4、企業(yè)與稅務(wù)當(dāng)局之間的契約關(guān)系是建立在“平等、自由”精神基礎(chǔ)之上的。 實(shí)務(wù)中的納稅報告可以被看成是政府與納稅人稅收信息供求雙方博弈均衡的格式化契約,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,28,結(jié)論：,1、稅收是一種公共契約 納稅人向國家提供稅收，并向國家交換無差別地享受公共產(chǎn)權(quán)的資格。國家利用其對政治資源的壟斷，通過支配收取的稅收，提供契約標(biāo)明的回報，如：國家安全，基礎(chǔ)設(shè)施等，因此： （1）政府與納稅人之間需要達(dá)成一種契約，這一期約通過法定的形式固定下來，就形成了產(chǎn)權(quán)分割達(dá)成的書面契約： 寬泛意義的契約稅收程序法，如稅收征管法等 具體意義的契約單項(xiàng)稅

15、法，如增值稅法，企業(yè)所得稅法等,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,29,（2）在政府與納稅人之間稅收契約關(guān)系的履行中，政府與納稅人各自履行契約約定義務(wù) 政府不能超出契約約定的稅法規(guī)定的稅收制度的額度和范圍征收，否則就是掠奪。 納稅人也不應(yīng)該因其向政府付費(fèi)而提出過分的要求。 （3）一旦契約訂立，總免不了違約或侵權(quán)的發(fā)生，這時，需要制定相關(guān)約束雙方條款予以限制稅法體系中的“稅收處罰” 如，稅法中的法律責(zé)任、核定征收、稅款追繳、滯納金、稅收保全，稅收賠款、加息歸還等,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,30,2、稅收是公共契約的前提假設(shè)（產(chǎn)權(quán)理論為依據(jù)） 假設(shè)1 國家和納稅人的地位平等，即不存在強(qiáng)權(quán)操縱 假設(shè)2 稅收

16、是中性的，體現(xiàn)一種正義精神。 假設(shè)3 納稅人的產(chǎn)權(quán)明晰而且確定，由稅法所約定的稅收額也是清晰而確定的。 假設(shè)4 國家和納稅人各自擁有各自獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益在法律上予以承認(rèn)和保護(hù) 假設(shè)5 法律充分考慮了征納雙方的利益，且其確定的稅率是適當(dāng)?shù)?以上的假設(shè)中，國家與納稅人之間地位平等體現(xiàn)了契約精神。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,31,結(jié)論：,（1）稅收契約雙方的目的稅務(wù)籌劃動因（免費(fèi)搭車、稅收差異） （2）稅收契約的信息基礎(chǔ)稅務(wù)籌劃可以提高企業(yè)財務(wù)和會計管理水平（一會計信息為基礎(chǔ)、企業(yè)的信息優(yōu)勢、與稅務(wù)信息不對稱） （3）稅收契約的嚴(yán)肅性稅務(wù)籌劃要求為企業(yè)的理性選擇合法性（法律規(guī)定了企業(yè)的權(quán)利義務(wù)、減少稅

17、負(fù)） （4）稅收契約的不完備性為稅務(wù)籌劃提供了更多的空間和選擇余地（稅法的缺陷、不足） （5）稅收契約的相對穩(wěn)定性為企業(yè)進(jìn)行長期的稅務(wù)籌劃提供了條件（稅法修訂成本提供條件，但是一旦修訂會增加了籌劃方案失效的風(fēng)險）,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,32,稅收契約也并非是一成不變的。政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷都要求稅收契約進(jìn)行必要的更新，企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為在客觀上也會促進(jìn)稅收契約的不斷完善。一方面，稅收契約的逐步健全與完善可能會在一定程度上限制企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間，甚至導(dǎo)致企業(yè)既定的稅務(wù)籌劃方案不再具有可行性，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時必須做好此類風(fēng)險的防范與應(yīng)對。另一方面，健全的法制會加大逃稅等違法行為的風(fēng)

18、險與成本。為了降低稅負(fù)，企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃的動機(jī)就會變得更加強(qiáng)烈。 也就是說，稅收契約在不斷完善的同時，客觀上也刺激企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動機(jī),企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,33,（二）企業(yè)和其他外部利益相關(guān)者之間的契約關(guān)系與稅務(wù)籌劃,1、 企業(yè)和供應(yīng)商、客戶之間的契約關(guān)系稅收轉(zhuǎn)嫁方式的前提 企業(yè)和供應(yīng)商、客戶之間的契約關(guān)系集中體現(xiàn)在商品的成本和價格之中。在（1）一方面，他們一起與政府的契約關(guān)系博弈中他們利益一致，有可能通過“簽訂合謀契約”，從政府手中爭得更大的稅收利， （2）另一方面，企業(yè)與供應(yīng)商、客戶之間又存在著利益沖突，都希望盡量將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人( 前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)) ，而不希望別人將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給自己。,

19、企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,34,2、企業(yè)和債權(quán)人之間的契約關(guān)系與稅務(wù)籌劃 企業(yè)與債權(quán)人之間的契約關(guān)系比較微妙。對于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，債權(quán)人的態(tài)度具有兩面性: （1）一方面，債權(quán)人可能會積極支持企業(yè)稅務(wù)籌劃，使企業(yè)資產(chǎn)流動性增強(qiáng)、財務(wù)風(fēng)險降低，從而使債權(quán)人的債權(quán)更加有保障。 （2）另一方面，債權(quán)人也可能會對企業(yè)的稅務(wù)籌劃采取消極的態(tài)度，債權(quán)人得到企業(yè)稅務(wù)籌劃的利益的間接性，加上企業(yè)稅務(wù)籌劃是有成本和風(fēng)險，會使債權(quán)人在債務(wù)契約中規(guī)定的利息償付方式或等條款加入一些限制性條款，以約束企業(yè)的某些行為控制企業(yè)某些財務(wù)指標(biāo)的變動范圍與幅度，而這些限制性條款則會間接地制約企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間和力度。,企業(yè)契

20、約理論下的稅收籌劃,35,3、企業(yè)和競爭對手之間的契約關(guān)系與稅務(wù)籌劃 （1）若企業(yè)與競爭對手“約定”都不進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則不會損害雙方的利益。 （2）競爭者之間的契約關(guān)系是極不穩(wěn)定的，在市場經(jīng)濟(jì)條件下很少會出現(xiàn)競爭對手之間達(dá)成長期“合謀”的局面 （3）企業(yè)為了 “自利”，企業(yè)必然要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，提高自身的競爭實(shí)力。但是，稅務(wù)籌劃方案是能夠被模仿和復(fù)制的。 （4）從動態(tài)博弈的角度看，企業(yè)精心安排的稅務(wù)籌劃所帶來的超額利潤是不會一直持續(xù)下去的，從整個市場來看，稅務(wù)籌劃會使社會經(jīng)濟(jì)資源的配置效率有所提高，這正是市場經(jīng)濟(jì)“看不見的手”的作用在稅務(wù)籌劃方面的具體體現(xiàn)。（所以，政府會鼓勵企業(yè)的稅收籌劃）,企

21、業(yè)契約理論下的稅收籌劃,36,4、企業(yè)和社會公眾之間的契約關(guān)系與稅務(wù)籌劃,企業(yè)與社會公眾之間一般缺乏明確的契約載體，但雙方存在利益關(guān)系。 （1）社會公眾很可能是企業(yè)的受益者或受害者，社會公眾同時還是企業(yè)潛在的投資者或客戶。 （2）企業(yè)與社會公眾之間的利益關(guān)系越來越密切，提供就業(yè)機(jī)會、實(shí)施社會救濟(jì)、履行環(huán)境保護(hù)等已經(jīng)成為企業(yè)不可推卸的社會責(zé)任。 （3）政府對企業(yè)的這些行為給予一定的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的同時，也會有意或無意地為社會公眾帶來更多的福利。 （4）企業(yè)的稅務(wù)籌劃并非是簡單的“零和博弈”，而是幫助政府保障社會公眾利益的一個有效工具。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,37

22、,（三）企業(yè)和內(nèi)部利益相關(guān)者之間的契約關(guān)系與稅務(wù)籌劃,1、企業(yè)和股東之間的契約關(guān)系與稅務(wù)籌劃 （1）企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者包括股東、管理者以及職工等 （2）股東與企業(yè)之間的契約關(guān)系在本質(zhì)上是一種出資與授資的關(guān)系。有效的稅務(wù)籌劃則可以成功地控制企業(yè)的涉稅風(fēng)險并降低企業(yè)的綜合成本，有助于企業(yè)價值最大化戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 （3）企業(yè)在利潤分配過程中的稅收因素直接關(guān)系到股東的現(xiàn)實(shí)利益。所以，股東可能會更加關(guān)注企業(yè)股利政策的制定與實(shí)施中的稅務(wù)籌劃。 （4）操縱利潤往往會增加企業(yè)本不必要的稅負(fù)成本，這使大股東和管理者時常面臨著盈余管理與稅務(wù)籌劃的權(quán)衡。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,38,2、企業(yè)和管理者之間的契約

23、關(guān)系與稅務(wù)籌劃 （1）企業(yè)與管理者之間的契約關(guān)系表面上看是一種雇用與被雇傭的關(guān)系，但實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)著股東與管理者之間的一種委托代理關(guān)系。在稅務(wù)籌劃上會出現(xiàn)股東和管理者之間的“道德行為”與“逆向選擇” （2）為防止在稅務(wù)籌劃問題上管理者出現(xiàn)“敗德行為”，避免其“逆向選擇”，企業(yè)對管理者必須實(shí)施有效的監(jiān)督和激勵，將稅務(wù)籌劃的效益和效率作為考核管理者的一項(xiàng)重要指標(biāo)納入業(yè)績評價體系，統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)以及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，防止管理者的短期與局部行為。 （3）企業(yè)在考察經(jīng)理人綜合素質(zhì)時應(yīng)充分考慮其稅務(wù)籌劃的意識、能力以及職業(yè)操守。 總之，在契約關(guān)系中企業(yè)應(yīng)該盡量協(xié)調(diào)矛盾，使契約雙方的利益趨于一致。

24、,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,39,3、企業(yè)和職工之間的契約關(guān)系與稅務(wù)籌劃 （1）企業(yè)的稅務(wù)籌劃不僅體現(xiàn)在財務(wù)安排上，而且貫穿于整個投融資決策、經(jīng)營管理以及收益分配的全過程。它不僅要依靠財務(wù)人員，更需要企業(yè)管理者乃至全體職工的關(guān)注與參與。企業(yè)的稅務(wù)籌劃要以不侵害職工的利益為前提，并考慮適當(dāng)讓利于職工，以調(diào)動全體職工參與稅務(wù)籌劃的積極性。 （2）企業(yè)對職工薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要綜合考慮職工薪酬稅務(wù)籌劃的風(fēng)險與成本、職工的關(guān)注程度及其對職工工作效率的影響程度、職工的風(fēng)險偏好類型等因素，加強(qiáng)與職工的溝通與交流，制訂恰到好處的職工薪酬的稅務(wù)籌劃方案。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,40,結(jié)論：,（1）將契約理

25、論應(yīng)用于稅務(wù)籌劃的分析，有助于我們更加深刻地理解稅務(wù)籌劃的動因、條件、效應(yīng)及其整體性與復(fù)雜性。 （2）稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它直接或間接地關(guān)系到企業(yè)契約各方的經(jīng)濟(jì)利益( 現(xiàn)實(shí)的或未來的) 。 （3）企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動態(tài)博弈過程中，必須將企業(yè)內(nèi)部的和外部的利益相關(guān)者作為一個整體，既要重點(diǎn)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對核心利益相關(guān)者的稅收含義，也要充分關(guān)注非核心利益相關(guān)者乃至邊緣利益相關(guān)者的利益，考慮各種可能的協(xié)作與沖突，均衡契約各方的利益，制訂出多方共 贏的策略方案。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,41,第二講,稅收籌劃八大 運(yùn)作規(guī)律（上）,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,42,稅收籌劃八大規(guī)律,一、特定條款籌劃規(guī)

26、律 二、稅制要素籌劃規(guī)律 三、尋求差異籌劃規(guī)律 四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃規(guī)律 五、規(guī)避平臺籌劃規(guī)律 六、組織形式籌劃規(guī)律 七、會計政策籌劃規(guī)律 八、棱鏡思維籌劃規(guī)律,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,43,之一：特定條款籌劃規(guī)律,原理：特殊性因其特別而有較大的籌劃空間，尋找并運(yùn)用稅制結(jié)構(gòu)及稅收政策中的特定性、特殊性條款節(jié)稅。 實(shí)現(xiàn)技術(shù)： 1、選擇性條款籌劃技術(shù) 諸如合并、分立中的選擇性財稅處理政策、納稅主體適用增值稅或營業(yè)稅的范圍劃分，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的選擇。 操作案例：兼營與混合銷售行為，視其主應(yīng)業(yè)務(wù)性質(zhì)，若能分開核算的，分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開的，一并征收增值稅。屬于營業(yè)稅范圍內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)

27、，選擇分開核算可以節(jié)稅。 建材商店兼營裝修勞務(wù) 分別核算的概念,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,44,之一：特定條款籌劃規(guī)律,2、鼓勵性條款籌劃技術(shù) 鼓勵性條款多表現(xiàn)為行業(yè)性、區(qū)域性政策或特定行為、特殊時期政策，如鼓勵安置殘疾人企業(yè)減免稅政策. 綜合利用資源收入按照90%， 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%所得稅率 企業(yè)購置用于環(huán)保，節(jié)能、節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的設(shè)備投資額，可以按照一定的比例10%實(shí)行稅額抵免等。 操作案例： 實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3

28、.5萬元。企業(yè)所得稅按照實(shí)際支付工資總額100%加計扣除等規(guī)定 。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,45,之二：稅制要素籌劃規(guī)律,原理：稅制要素：納稅主體、課稅對象、稅率、稅基、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點(diǎn)等。每個稅制要素都會對企業(yè)應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響，認(rèn)真分析每個稅種最基本的要素，籌劃節(jié)稅。 實(shí)現(xiàn)技術(shù)： 1、納稅主體籌劃技術(shù) 針對納稅主體籌劃，在一定條件下使其避免成為納稅人，免除納稅義務(wù)。納稅主體籌劃技術(shù)一般涉及增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等稅種。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,46,之二：稅制要素籌劃規(guī)律,2、稅基籌劃技術(shù) 稅基籌劃技術(shù)一般從兩個角度操作：一是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，二是

29、控制稅基的實(shí)現(xiàn)時間。稅基的實(shí)現(xiàn)時間根據(jù)不同的情況和要求，主要表現(xiàn)為三種方式，即稅基遞延實(shí)現(xiàn)、稅基均衡實(shí)現(xiàn)和稅基提前實(shí)現(xiàn)。 案例分析: 所得稅=應(yīng)納稅所得額X適用稅率 應(yīng)納稅所得額=收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 收入籌劃 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目籌劃,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,47,計稅工資籌劃方案 1.雇員的概念:勞動者/貢獻(xiàn)/協(xié)作 2.勞動合同約束 3.個稅問題 4.支付問題 5.稅收導(dǎo)向 解決稅務(wù)糾紛的思路與技巧,企業(yè)所得稅稅基籌劃,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,48,之一：公式分析法 所得稅=應(yīng)納稅所得額 X 適用稅率 =（收入 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目） X 適用稅率 之二：債務(wù)重組法 債務(wù)重組的財稅處理 之三：非貨幣交易

30、 非貨幣交易準(zhǔn)則的漏洞 之四：兼并重組中的籌劃 兼并中小企業(yè),企業(yè)所得稅稅基籌劃案例,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,49,之二：稅制要素籌劃規(guī)律,3、稅率籌劃技術(shù) 不同稅種的稅率之間大多存在一定的差異，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多。稅率籌劃技術(shù)包括兩個方面：一是比例稅率籌劃，即籌劃分析不同征稅對象適用的不同稅率政策，二是累進(jìn)稅率籌劃，主要是尋找稅負(fù)臨界點(diǎn)，防止稅率的攀升。 案例分析:西部大開發(fā)籌劃 個人所得稅籌劃,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,50,轉(zhuǎn)讓定價籌劃技術(shù),通 式: 1: 稅率高 稅率低 2: 贏利 虧損 3: 關(guān)聯(lián)

31、交易案例 房產(chǎn)交易,A,B,A,A,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,51,之二：稅制要素籌劃規(guī)律,4、遞延納稅技術(shù) 遞延納稅可以獲取資金的時間價值，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點(diǎn)是遞延納稅技術(shù)的關(guān)鍵。 納稅人可以通過合同控制、交易控制及流程控制延緩納稅時間，也可以合理安排準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時間，所得稅預(yù)繳、匯算清繳的時間及額度，合理推遲納稅時間。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,52,之三：尋求差異籌劃規(guī)律,原理：現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中存在著各種差異性，稅制也反映和認(rèn)可這種差異性的存在，并規(guī)定各種差異性政策，從而在客觀上造成了擁有相同性質(zhì)征稅對象的納稅主體稅負(fù)存在高低差異。 實(shí)現(xiàn)

32、技術(shù)： 1、地域差異籌劃技術(shù) 稅制設(shè)計充分考慮地域差異：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、保稅區(qū)。 納稅人通過調(diào)整投資方向、經(jīng)營范圍，合理籌劃。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,53,之三：尋求差異籌劃規(guī)律,2、行業(yè)差異籌劃技術(shù) 稅制設(shè)計也考慮行業(yè)差異：教育產(chǎn)業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)、科技產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)。納稅人通過戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移進(jìn)入稅收優(yōu)惠行業(yè)節(jié)稅。 我國稅收導(dǎo)向：行業(yè)口徑優(yōu)惠,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,54,之三：尋求差異籌劃規(guī)律,3、企業(yè)性質(zhì)差異籌劃技術(shù) 內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)，個體企業(yè)、國有企業(yè)、股份制企業(yè)，稅收政策有較大差異。性質(zhì)差異也給稅收籌劃提供了機(jī)會。 “兩稅合一”政策 上市公司股息紅利減半征收個稅問題,企業(yè)契約理

33、論下的稅收籌劃,55,之四：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃規(guī)律,原理：市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，納稅人通過種種途徑和方式將稅負(fù)部分或全部轉(zhuǎn)移給他人。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃一般通過價格的自由浮動實(shí)現(xiàn)，能否轉(zhuǎn)嫁及轉(zhuǎn)嫁的程度取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小，其實(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為是市場主體之間的一種博弈行為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁多與商品流轉(zhuǎn)有關(guān)，較多地影響到流轉(zhuǎn)稅。 實(shí)現(xiàn)技術(shù)： 1、下游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁技術(shù) 納稅人將其所負(fù)擔(dān)的稅款，以提高商品或生產(chǎn)要素價格的方式，轉(zhuǎn)移給購買生產(chǎn)要素的下游企業(yè)或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。這種轉(zhuǎn)嫁技術(shù)一般適用于市場緊俏的生產(chǎn)要素或知名品牌商品。 2、上游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁技術(shù) 納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進(jìn)價格或壓低工資等方式，將其稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要

34、素的上游企業(yè)。這種轉(zhuǎn)嫁技術(shù)一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時的買方市場。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,56,第三講,稅收籌劃八大 運(yùn)作規(guī)律（下）,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,57,之五：規(guī)避平臺籌劃規(guī)律,原理：在稅收籌劃中，常常把稅法規(guī)定的若干臨界點(diǎn)稱之為規(guī)避平臺。規(guī)避平臺建立的基礎(chǔ)是臨界點(diǎn)，因?yàn)榕R界點(diǎn)會由于“量”的積累而引起“質(zhì)”的突破，是一個關(guān)鍵點(diǎn)。所以規(guī)避平臺規(guī)律的著眼點(diǎn)在于尋找臨界點(diǎn)，利用臨界點(diǎn)控制稅負(fù)。 實(shí)現(xiàn)技術(shù)： 1、稅基臨界點(diǎn)籌劃技術(shù) 稅基臨界點(diǎn)主要有起征點(diǎn)、扣除限額、稅率跳躍臨界點(diǎn)。在籌劃過程中，要關(guān)注臨界點(diǎn)，把握臨界點(diǎn)。諸如個人所得稅的起征點(diǎn)，個人所得稅的稅率跳躍臨界點(diǎn)，企業(yè)所得稅的

35、稅前扣除限額等，都是典型的稅基臨界點(diǎn)，對其進(jìn)行籌劃節(jié)稅。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,58,之五：規(guī)避平臺籌劃規(guī)律,2、優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃技術(shù) 優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃主要著眼于優(yōu)惠政策所適用的前提條件，只有在滿足前提條件的基礎(chǔ)上才能適用于稅收優(yōu)惠政策。一般優(yōu)惠臨界點(diǎn)包括以下幾種情況： 一是絕對數(shù)額臨界點(diǎn)：規(guī)模、收入等指標(biāo) 二是相對比例臨界點(diǎn)：殘疾人員安排 三是時間期限臨界點(diǎn)：執(zhí)行期間,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,59,之六：組織形式籌劃規(guī)律,原理：組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系決定著企業(yè)邊界及資源配置方式，對不同組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的選擇，將極大地影響著企業(yè)的經(jīng)營、理財與稅收。因此，適時變化組織形式，適應(yīng)稅制變遷和稅收政策

36、的調(diào)整，可以合理降低或免除稅收負(fù)擔(dān)。 實(shí)現(xiàn)技術(shù)： 1、延伸籌劃技術(shù) 企業(yè)通過設(shè)立分支機(jī)構(gòu)對外擴(kuò)張延伸時，是采取總分機(jī)構(gòu)形式，還是母子公司形式，在很大程度上會影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。一般分公司不具備獨(dú)立法人資格，可以與總部合并納稅，而子公司是獨(dú)立法人，必須依法獨(dú)立納稅。延伸籌劃主要考慮三方面因素： （1）分支機(jī)構(gòu)初期經(jīng)營盈虧情況，是否需要合并納稅； （2）分支機(jī)構(gòu)稅率的區(qū)域優(yōu)勢及稅收待遇情況； （3）分支機(jī)構(gòu)的利潤分配形式及風(fēng)險責(zé)任劃分。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,60,2、合并籌劃技術(shù) 合并籌劃技術(shù)是指企業(yè)利用并購及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的籌劃方法。合并籌劃技術(shù)一般

37、應(yīng)用于以下方面： （1）并購、重組后的企業(yè)可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、新的行業(yè)，稅收待遇自然不同； （2）并購有大量虧損的企業(yè)，可以盈虧抵補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張； （3）企業(yè)合并可以實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅； （4）企業(yè)合并可能改變納稅主體性質(zhì)，由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，或由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,61,3、分立籌劃技術(shù) 企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)財產(chǎn)和所得在兩個或多個納稅主體之間進(jìn)行分割，一方面可以發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢，促進(jìn)生產(chǎn)能力的提高，另一方面可以有效開展稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。分立籌劃技術(shù)一般應(yīng)用于以下方面： （1）企業(yè)分立為多個納稅主體，可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實(shí)施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化籌劃； （2）企業(yè)分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，合理節(jié)稅； （3）企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體； （4）企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價策略的運(yùn)用。,企業(yè)契約理論下的稅收籌劃,62,資產(chǎn)轉(zhuǎn)移籌劃案例,資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移有幾種方式？ 1、出售：正常銷售業(yè)務(wù) 2、投資：分解為按公允價值銷售非貨幣性資 產(chǎn)與投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)；計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅