2019年年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊版內(nèi)容的不同比較.

1、、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 （一）仍然稱為基本準(zhǔn)則，所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國(guó)際慣例使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 概念框架”（ CF ）一詞。 （二）明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè) 財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息， 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況， 有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從理論上講， 我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)兼具受托責(zé)任 觀和決策有用觀。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)顯然將受托責(zé)任觀放在第一位，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的 可靠性，與國(guó)際上普遍強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性有一定差別。 （三）刪除了會(huì)計(jì)核算的一般原則，而代之以會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息的 質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、清晰

2、性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及 時(shí)性等八個(gè)方面。 （四）權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成本體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素計(jì)量部分。 （五）會(huì)計(jì)要素定義遵照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，但收入與費(fèi)用的定 義部分地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，這主要是借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ IASB ）編制財(cái) 務(wù)報(bào)表的框架的相關(guān)條款。 （六）引入利得和損失兩個(gè)概念。同時(shí)，對(duì)于利得和損失又區(qū)分為直接計(jì)入所有 者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失 實(shí)質(zhì)上尚未實(shí)現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn) 七） 首次規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值 和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，而且

3、強(qiáng)調(diào)企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。國(guó)際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量屬性包括歷史成本、現(xiàn) 行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。 （八） 取消了會(huì)計(jì)記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。 二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)存貨 （一）符合條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化。這一規(guī)定體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第 17 號(hào)借款費(fèi)用中，即借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，也就 是那些需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。因?yàn)橄蟠笮?船舶這樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)取得 的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款， 原

4、準(zhǔn)則規(guī)定只允許專門借款的借款費(fèi)用資 本化的規(guī)定不夠合理。 （二）取消了后進(jìn)先出法。一是因?yàn)楦倪M(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)存貨 取消了后進(jìn)先出法；二是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實(shí)情況。 （三）取消了移動(dòng)加權(quán)平均法。因?yàn)橐苿?dòng)加權(quán)平均法實(shí)質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種 形式，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有移動(dòng)加權(quán)平均法。 （四）明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷。 三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）縮小了適用范圍。與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資相比，本準(zhǔn)則僅規(guī)范長(zhǎng) 期股權(quán)投資的核算，短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具 確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范，這一規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一

5、致。 （二）對(duì)于企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一 控制下的企業(yè)合并，采用不同的方法確定其投資成本，這主要是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)企業(yè)合并相協(xié)調(diào)。 （三）重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法的適用范圍。成本法適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ?投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控 制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 上述規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。也就是說(shuō)，對(duì)于納入合并范圍的子公司，母公司應(yīng) 以成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即俗稱的“表上權(quán)益 法”，完全不同于我國(guó)原來(lái)使用的“賬上

6、權(quán)益法”。關(guān)于成本法與權(quán)益法適用范圍的變 化，與相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。 （四）取消了長(zhǎng)期股權(quán)投資差額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享 有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng) 期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)投資性房地產(chǎn) （一）投資性房地產(chǎn)須單獨(dú)列報(bào)。企業(yè)持有的土地、房產(chǎn)中專門用于投資而非自 用的部分，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目 （二）規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式或公允

7、價(jià)值模式，但以成 本模式為主導(dǎo)。對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，與固定資產(chǎn)（或無(wú)形資 產(chǎn)）類似，應(yīng)提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值 能夠持續(xù)可靠取得的情況下， 可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，此 時(shí)不再對(duì)該部分投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷。 已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地 產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。但是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量以 公允價(jià)值模式為主。 五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)固定資產(chǎn) （一）首次定義了固定資產(chǎn)的各組成部分。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用 壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方

8、法的， 應(yīng)當(dāng)分別將 各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 （二）取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認(rèn)原則與固定資產(chǎn) 初始確認(rèn)的原則相同， 即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)的成本能夠可 靠地計(jì)量。也就是說(shuō)，后續(xù)支出如果進(jìn)行資本化，必須符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件。 （三）規(guī)定了未來(lái)?xiàng)壷觅M(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用等于未來(lái)處置固 定資產(chǎn)所發(fā)生費(fèi)用的現(xiàn)值， 其應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本并計(jì)提折舊。 此類費(fèi)用對(duì)于核電站、 海上石油鉆井平臺(tái)等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認(rèn)的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成 本，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 （四）重新定義預(yù)計(jì)凈殘值。一是強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值，而不是終值；二是

9、 在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)復(fù)核預(yù)計(jì)凈殘值（通常等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的 凈額） ，這一規(guī)定類似于 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 5 號(hào)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止 經(jīng)營(yíng)的相關(guān)規(guī)定。 （五）明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變均屬于會(huì)計(jì)估 計(jì)變更。 （六）將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部 分的賬面價(jià)值。 六、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)生物資產(chǎn) （一）明確了生產(chǎn)特產(chǎn)的分類。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和 公益性生物資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 41 號(hào)對(duì)生物資產(chǎn)并沒(méi)有明確的分類要求。 （二）規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用成本模式計(jì)量生物資產(chǎn)。但有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)

10、的公 允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的， 應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 41 號(hào)要求全面采用公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)。 （三）要求生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而且計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，但公 益性生物資產(chǎn)不得計(jì)提減值準(zhǔn)備。 七、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無(wú)形資產(chǎn) （一）無(wú)形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。新準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的 沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)， 把可辨認(rèn)作為無(wú)形資產(chǎn)的基本特征， 從而將商譽(yù) 排除在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外； 取消了無(wú)形資產(chǎn)必須是“長(zhǎng)期資產(chǎn)”的限制，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的無(wú)形資產(chǎn)定義相同 （二）允許外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常

11、信用條 件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)借 款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）改革研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的 費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別對(duì)待： 研究過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化；研究達(dá)到一定的階段而進(jìn)入 開(kāi)發(fā)程序后發(fā)生的費(fèi)用，如果符合相關(guān)條件，允許資本化。我國(guó)關(guān)于研究、開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致， 但美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所有研究開(kāi)發(fā)支出均資本化， 但這 一規(guī)定并沒(méi)有完全貫徹到所有準(zhǔn)則中去。 （四）根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命是否

12、能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命 確定的無(wú)形資產(chǎn)， 在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷； 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)， 不進(jìn)行攤銷。 （五）取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形 資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。 八、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換 1. 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，分別采用賬面價(jià)值和公允價(jià)值計(jì)量。交易具有 商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的， 以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本， 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益； 否則， 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損

13、益。 2. 交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)是判斷非貨幣資產(chǎn)交換公允性的基本標(biāo)準(zhǔn)。判斷一項(xiàng)非 貨幣交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， 主要考慮兩項(xiàng)因素： 一是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)在產(chǎn)生現(xiàn)金 流量時(shí)間、金額、風(fēng)險(xiǎn)方面是否發(fā)生變化，以及換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流 量現(xiàn)值是否不同， 以及其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是否重大；二是交 易的雙方是否具有管理關(guān)系存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下， 非貨幣交易一般不具有商業(yè) 實(shí)質(zhì)。這一規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，與美國(guó)最近修訂的第 154 號(hào)準(zhǔn)則完全相同。 3. 改變了非貨幣交易損益的處理方式。對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非性資產(chǎn)貨幣交易， 按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)

14、值， 同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益和非貨幣交 易損益； 對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣交易， 按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值來(lái)計(jì)量換入資產(chǎn)的 入賬價(jià)值，交易的雙方均不確認(rèn)損益。 九、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)資產(chǎn)減值 （一）單列準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。準(zhǔn)則主要對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、使用 成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。 （二）引入的資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其 產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入， 這一規(guī)定與定 義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包 括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合， 以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y

15、產(chǎn)部分。資產(chǎn)組在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則中稱作現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而對(duì)資產(chǎn)組組合則沒(méi)有單獨(dú)定義 （三）明確資產(chǎn)減值跡象的判斷。只有資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，才需要估計(jì)其可收 回金額， 但對(duì)因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)， 無(wú)論是否存在減 值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。 （四）詳細(xì)規(guī)定了可收回金額的計(jì)量?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去 處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 資產(chǎn)賬面價(jià)值 小于可收回金額時(shí)，資產(chǎn)即發(fā)生減值。 （五）明確計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。主要是為了防止利潤(rùn)操縱，這也是我國(guó)新會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一，但與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)

16、定相 同。必須注意的是， 根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定， 不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備只包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和按成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)生物資產(chǎn)規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回； 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資， 或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益 工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失， 不得轉(zhuǎn)回。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)存貨 規(guī)定， 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回； 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量 規(guī)定，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，

17、計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工 具投資發(fā)生的減值損失， 不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回； 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具， 在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān) 的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。 （六）單獨(dú)規(guī)定商譽(yù)減值。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn) 行減值測(cè)試。 商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的 資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定商譽(yù)只能進(jìn)行減值測(cè)試，不 得攤銷。 十、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)職工薪酬 （一）規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報(bào)酬。值 得注意的是

18、， 新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍， 意味著企業(yè)必須確認(rèn)職 工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負(fù)債。 （二）統(tǒng)一了各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)支出的列支渠道。目前，對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn) 費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，有些企業(yè)全 部計(jì)入管理費(fèi)用， 有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計(jì)入成本費(fèi)用。本準(zhǔn)則規(guī)定所有的職工薪 酬均應(yīng)根據(jù)職工崗位分別計(jì)入成本或費(fèi)用。 （三）單獨(dú)規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動(dòng)關(guān)系相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于滿足一定條 件的解除勞動(dòng)關(guān)系的相關(guān)支出， 企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的 預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 十一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 10 號(hào)企業(yè)年金基

19、金 1. 鑒于我國(guó)法律法規(guī)的限制，我國(guó)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)只規(guī)定了類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則第 26 號(hào)中的設(shè)定提存計(jì)劃退休福利的會(huì)計(jì)處理，這也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的實(shí)質(zhì)性差別之一。 2. 企業(yè)年金是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理 人的資產(chǎn)與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產(chǎn)分開(kāi)管理，分別核算 3. 企業(yè)年金基金形成的投資按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入 當(dāng)期損益。 4. 企業(yè)年金基金的財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注組成。 十二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)股份支付 （一）明確了股份支付會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方 提供服務(wù)而授予

20、權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 企業(yè)為獲得商 品而發(fā)行股份， 不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的股份支付包括通過(guò) 發(fā)行股份而獲得商品的交易。 a） 股份支付均以公允價(jià)值計(jì)量。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資 本公積；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，其公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。 十三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)債務(wù)重組 （一）重新規(guī)范債務(wù)重組的含義，將讓步作為判斷債務(wù)重組的基本標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則 關(guān)于債務(wù)重組的定義與 2001 年修訂后債務(wù)重組準(zhǔn)則相比變化較大， 但與 1998 年最初 發(fā)布的債務(wù)重組準(zhǔn)則基本一致。 （二）允許確認(rèn)債務(wù)重組損益。債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得，債權(quán)人

21、應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重 組損失。同時(shí)，對(duì)于以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行的債務(wù)重組，債務(wù)人還要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 （三）債務(wù)重組形成的資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。 四）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)付金額，但債權(quán)人不得確認(rèn)或有應(yīng)收金額。 十四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào)或有事項(xiàng) （一）企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，但由或有事項(xiàng)導(dǎo)致的符合條件的現(xiàn)時(shí) 義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 （二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量引入了中間值、概率及貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。 （三）首次明確變成虧損合同的待執(zhí)行合同的會(huì)計(jì)處理。如果待執(zhí)行合同變成虧 損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。例如，企 業(yè)原簽訂的合同明確，企業(yè)將向購(gòu)買方按每單位 100

22、元銷售一批商品，但在資產(chǎn)負(fù)債 表日，該商品的進(jìn)價(jià)已經(jīng)達(dá)到 110 元，企業(yè)履行該合同必定虧損，企業(yè)應(yīng)對(duì)履行上述 合同可能產(chǎn)生的虧損計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。該規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。 （四）企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，但可以為符合條件的重組確 認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 十五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)收入 （一）收入定義變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所 有者權(quán)益增加的、 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 該定義引入要素定義的 資產(chǎn)負(fù)債觀， 表明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部分地轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀， 與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨 同。 （二）明確銷售商品的合同價(jià)或協(xié)議價(jià)與公允價(jià)值差額的會(huì)計(jì)處理。

23、合同或協(xié)議 價(jià)款的收取采用遞延方式， 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的 公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng) 當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷， 計(jì)入當(dāng)期損益。這一規(guī)定實(shí)質(zhì)上引入 了貨幣時(shí)間價(jià)值概念，可以有效地劃分商品（或勞務(wù)）收入與利息收入。 十六、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同 本準(zhǔn)則與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同差異不大，在此不予贅述。（續(xù) ） 十七、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)政府補(bǔ)助 （一）政府補(bǔ)助全面采用收益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。我國(guó)原來(lái)許多法律法規(guī)規(guī)定，企 業(yè)獲得的政府補(bǔ)助應(yīng)采用資本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即將政府補(bǔ)助計(jì)入資本公積。

24、而國(guó)際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露規(guī)定，政府補(bǔ)助均采用收益 法，即將政府補(bǔ)助均計(jì)入收益。本準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同，要求采用收益法核算 政府補(bǔ)助。 （二）將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn) 相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期 損益。但是， 以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助， 直接計(jì)入當(dāng)然損益。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助， 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的， 確認(rèn)為遞延收益， 并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期 間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)

25、當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 十八、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)借款費(fèi)用 （一）擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍?！胺腺Y本化條件的資產(chǎn)”，包括需 投資性房地產(chǎn)和 要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才可以達(dá)到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、 存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產(chǎn)。例如，船舶、飛機(jī)等制造時(shí)間非常長(zhǎng)， 相關(guān)借款費(fèi)用允許資本化，這一規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。 （二）擴(kuò)大了可以資本化的借款范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，可以資本化的借款，不再僅 僅局限于專門借款， 還可以包括為生產(chǎn)、制造“符合資本化條件的資產(chǎn)”而發(fā)生的一般 借款。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào)也允許一般性借入資金借款費(fèi)用的資本化。 （三）取消了借款溢折價(jià)攤銷的

26、直線法。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在折價(jià)或溢價(jià)的， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金 額，不再使用直線法進(jìn)行攤銷，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此沒(méi)有明確規(guī)定。 十九、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)所得稅 （一） 禁止采用應(yīng)付稅款法，規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，而不 是財(cái)政部 1994 年制定的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定 （財(cái)會(huì)字 1994 第 025 號(hào)） 規(guī)定的損益表債務(wù)法。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)確認(rèn)和計(jì)量遞延所得 稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 （二）用暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異。這是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的結(jié)果，也是與 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)趨同的結(jié)果

27、。暫時(shí)性差異是資產(chǎn) / 負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ) 的差異，所有的時(shí)間性差異均是暫時(shí)性差異，但某些暫時(shí)性差異并非時(shí)間性差異。資產(chǎn) 的計(jì)稅基礎(chǔ)， 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中， 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可 以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)= 未來(lái)可稅前列支的金額；負(fù)債的 計(jì)稅基礎(chǔ)， 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵 扣的金額，即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 - 未來(lái)可稅前列支的金額 （三）暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差 異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。 （四）稅率變化時(shí)，要求相應(yīng)調(diào)整

28、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 （五）禁止對(duì)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。 （六）要求在資產(chǎn)負(fù)債日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間 很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益， 應(yīng)當(dāng)減記遞延所得 稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。 二十、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19 號(hào)外幣折算 （一）明確了記賬本位幣和境外經(jīng)營(yíng)記賬本位的確定方法。記賬本位幣的確定要考 慮企業(yè)收入、 支出及融資活動(dòng)的所使用的主要貨幣；境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定要考慮 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自主性、 企業(yè)交易占境外經(jīng)營(yíng)交易的比重、現(xiàn)金流量是否存在限制以及取得 的現(xiàn)金流量

29、是否足夠償還可預(yù)期的債務(wù)。 （二）在資產(chǎn)負(fù)債表日， 對(duì)貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目按采用的計(jì)量模式分別折算。 外幣貨幣性項(xiàng)目， 采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確 認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益；以歷史成 本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目， 采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。 該規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)制度 關(guān)于期末對(duì)外幣賬戶按期末匯率進(jìn)行折算的要求有所不同，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)規(guī) 定相比，新準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目的折算方法。 （三）首次規(guī)定 惡性通貨膨脹條件下境外經(jīng)營(yíng)外幣報(bào)表的折算。企業(yè)在并入處于 惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的

30、財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià) 指數(shù)予以重述， 對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述， 然后再按照最近資產(chǎn)負(fù) 債表日的即期匯率進(jìn)行折算。 （四）明確了處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)相應(yīng)外幣折算差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法。企業(yè)在處置境外經(jīng) 營(yíng)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下的、 與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折 算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比 例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 二十一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)企業(yè)合并 （一） 明確了企業(yè)合并的定義。企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè) 合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 企業(yè)合并還包括業(yè)務(wù)合并 （如聯(lián)想集團(tuán)購(gòu)買 IBM 的 PC 電腦業(yè)務(wù)）。 （二） 規(guī)定了企業(yè)合并的兩種類型及其相應(yīng)的合并會(huì)計(jì)處理方法。根據(jù)參與合并 的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方的最終控制， 把企業(yè)合并分為同