自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)

1、-考試-學(xué)資學(xué)習(xí)網(wǎng)-押題- 第一章 外幣會(huì)計(jì) 單選企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率。 單選按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示方法是作為外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額單獨(dú)列示。 單選會(huì)計(jì)上所講的外幣是指非記賬本位幣。 單選直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高低呈反比。 單選對(duì)外幣交易采用“單一交易”會(huì)計(jì)處理觀點(diǎn)時(shí)，交易發(fā)生日與報(bào)表編制日匯率變動(dòng)的差額應(yīng)該調(diào)整該交易發(fā)生日的賬戶。 單選在單一交易觀點(diǎn)下，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷售收入，最終取決于它們的結(jié)算日的匯率。 單選收到外幣投資時(shí)，合同約定的匯率

2、與收到出資額時(shí)的即期匯率不同的差額，會(huì)計(jì)處理方法為不計(jì)差額。 單選收到以外幣投入的資本時(shí)，其對(duì)應(yīng)的實(shí)收資本賬戶采用的折算匯率是投資合同約定匯率。 單選將外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額作為當(dāng)期損益的折算方法是時(shí)態(tài)法。 單選在外幣報(bào)表的貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法下，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)按照現(xiàn)行匯率折算。 單選我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)作為在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 單選外幣報(bào)表折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)以折算后的利潤(rùn)分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額列示。 單選企業(yè)有外幣交易業(yè)務(wù)時(shí)，在期末對(duì)外幣賬戶的余額進(jìn)行調(diào)整時(shí)采用的匯率是平均匯率。 多選采用流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法折算

3、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，按照現(xiàn)行匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有應(yīng)位賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)。 多選企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中可用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資。 多選企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算、融資活動(dòng)獲得的貨幣、保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。 多選匯率的標(biāo)價(jià)方法有直接標(biāo)價(jià)法、間接標(biāo)價(jià)法。 多選我國(guó)外匯管理規(guī)定，外匯包括：外幣有價(jià)證券，包括外幣政府公債、國(guó)庫(kù)券、

4、公司債鲞、股票、息票等：外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等； 外國(guó)貨幣，包括鈔墓和鑄幣：其他外幣資金。 多選按外匯付款期限不同匯率可分為即塑匯率、遠(yuǎn)期匯率。 多選根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可分為交易匯兌損益、兌換匯兌損益、調(diào)整外幣匯兌損益、外幣折算匯兌損益。 多選要進(jìn)行復(fù)幣計(jì)賬的外幣賬戶有應(yīng)收外匯賬款、應(yīng)收外匯票據(jù)、應(yīng)付外匯股利、短期外匯借款、預(yù)付外匯賬款。 多選屬于非貨幣性資產(chǎn)性質(zhì)的項(xiàng)目是存貨、無(wú)形資產(chǎn)。 多選采用現(xiàn)行匯率法折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，按照歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有實(shí)收資本項(xiàng)目、資本公積項(xiàng)目。 在外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算業(yè)務(wù)中，可用于選擇的折算標(biāo)準(zhǔn)有記賬日的歷史匯率（交易發(fā)

5、生日的多選 即期匯率）、編裹日的現(xiàn)行匯率（資產(chǎn)負(fù)債裹日即期匯率）、編表期內(nèi)的平均匯率。 多選采用時(shí)態(tài)法折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，按照歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有按成本計(jì)價(jià)的存貨項(xiàng)目、按成本計(jì)價(jià)的投資項(xiàng)目、固定資產(chǎn)項(xiàng)目。 多選根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)一外幣折算，外幣會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中允許采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有圭營(yíng)業(yè)務(wù)收入、所得稅費(fèi)用。 簡(jiǎn)答簡(jiǎn)述我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則。 我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則是： (l)外幣賬戶采用復(fù)幣記賬。所謂復(fù)幣記賬即指反映外幣交易時(shí)，在將外幣折算為記賬本位幣記賬的同時(shí)，還要在賬簿上用交易的成交貨幣（原幣）記賬。 (2)企業(yè)發(fā)生外幣

6、交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時(shí)，可用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率作為折算匯率，也可以采用發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率作為折 合匯率，由企業(yè)自行選定。但要保證其會(huì)計(jì)核算的一致性。 (3)企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而使用銀行買人價(jià)、買出價(jià)與市場(chǎng)匯價(jià)由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益。 (4)對(duì)所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。即將各外幣賬戶的期末余額要以期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額，反映該外幣賬戶為按期末匯率折算的記賬本位幣期 末余額，將折算的期末余額與原記賬本位幣余額的差額記入該賬戶和匯兌損益賬戶。 簡(jiǎn)答簡(jiǎn)述境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣的確定。 企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，還應(yīng)

7、當(dāng)考慮下列因素： (1)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性； (2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重； (3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回； (4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 簡(jiǎn)答筒述匯率的標(biāo)價(jià)方法和特點(diǎn)。 匯率的標(biāo)價(jià)方法分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國(guó)貨幣。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：外幣數(shù)固定不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。間接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的本國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折合成一定數(shù)額的外幣。間接

8、標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：本國(guó)貨幣價(jià)值大小與匯率高低成正比。 核算某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率作為折合匯率，按月末的即期匯率對(duì)外幣類賬戶進(jìn)行調(diào)整，該企業(yè)某月發(fā)生的部分外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： (1)3月1日銷售一批商品，售價(jià)為22 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.5元人民幣，貨款尚未收到。 (2)3月4日，從銀行借入10 000美元，當(dāng)天的即期匯率為l美元=8.7元人民幣，借款存入銀行美元戶。 (3)3月15日，收到上述銷貨部分款項(xiàng)18 000美元，結(jié)售給銀行，當(dāng)天的即期匯率為l美元=8.7元人民幣，銀行買入價(jià)為1美元=8.6元人民幣。 (4)3月25日，用美元銀行存款償還應(yīng)付賬款90

9、 000美元，當(dāng)天的即期匯率為l美元=8.7元人民幣。 (5)3月31日，即期匯率為l美元=8.5元人民幣，該企業(yè)有關(guān)外幣類賬戶的期末余額如下： “應(yīng)收賬款”賬戶 （借方）：20 000美元，人民幣180 000元； “應(yīng)付賬款”賬戶 （貸方）：14 000美元，人民幣120 000元； “短期借款”賬戶 （貸方）：60 000美元，人民幣500 000元。 要求：根據(jù)以上資料編制該企業(yè)有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 USD22 000/RMB187 000 借：應(yīng)收賬款一美元(1)解： 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入U(xiǎn)SD22 000/RMB187 000 (2)借：銀行存款美元 USD10 000/RMB87

10、 000 貸：短期借款 USD10 000/RMB87 000 (3)借：銀行存款 154 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 1 800 貸：應(yīng)收賬款美元USD18 000/RMB156 600 (4)借：應(yīng)付賬款美元 USD90 000/RMB783 000 貸：銀行存款美元USD90 000/RMB783 000 (5)期末外幣賬戶的匯兌損益 應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益= 20 0008.5-180 000= -10 000（元） 應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益=14 0008.5-120 000= -1000（元） 短期借款賬戶匯兌損益= 60 0008.5- 500 000=10 000（元） 借：應(yīng)付賬款

11、1 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 19 000 貸：應(yīng)收賬款 10 000 短期借款 10 000 核算國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20X7年12月10日以每股1.5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。20X7年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗蒷美元，當(dāng)日匯率為1美元=7. 65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。20X8年1月10日，甲公司將所購(gòu)乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股1.2美元全部售出，所得價(jià)款為12 000美元，按當(dāng)日匯率l美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92 400元， 要求：根據(jù)

12、以上資料編制某企業(yè)有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 解：20X7年12月5日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理： 借：交易性金融資產(chǎn)(1.5x10 000 x7.6)114 000 貸：銀行存款一美元 114 000 20X7年12月31日，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 37 500 貸：交易性金融資產(chǎn) 37 500 交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額以76 500（即1x10 000 x7. 65）入賬，與原賬面價(jià)值114 000元的差額為37 500元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。37 500元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司B股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的

13、影響。 20X8年1月10日，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款美元(1.2x10 000 x7.7)92 400 貸：交易性金融資產(chǎn) (114 000 -37 500) 76 500 投資收益 15 900 借：投資收益 37 500 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 37 500 20X8年1月IO日，甲公司將所購(gòu)乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股1.2美元全部售出，所得價(jià)款為12 000美元，按當(dāng)日匯率l美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92 400元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額76 500元的差額為15 900元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。 第二章 所得

14、稅會(huì)計(jì) 所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，其暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)單選 之間的差額。 單選依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅的規(guī)定，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的核算方法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 單選所得稅會(huì)計(jì)按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)，更符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義。 單選某企業(yè)存貨的賬面余額為100萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，則存貨的賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，存貨的賬面價(jià)值90萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元的差額10萬(wàn)元為可抵扣暫時(shí)性差異。 單選預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額屬于可抵扣暫時(shí)性差異。 單選本期下列情況可能發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異的有會(huì)計(jì)處理采用直線法提取折舊而稅法規(guī)定為加速折

15、舊法折舊年限凈殘值均相同。 單選會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算上作為費(fèi)用和損失扣除的項(xiàng)目中，稅法也允許從應(yīng)稅所得中扣除的是從銀行借款的罰息。 單選按照稅法規(guī)定，公益性捐贈(zèng)超過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%以上的部分要計(jì)算納稅。 多選會(huì)影響所得稅費(fèi)用的有當(dāng)期應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、當(dāng)期所得稅率變動(dòng)。 多選稅法和會(huì)計(jì)的主要差異在于目標(biāo)不同、依據(jù)不同、核算基礎(chǔ)不同。 多選下列負(fù)債項(xiàng)目中，不會(huì)導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的有短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款。 多選在所得稅會(huì)計(jì)中會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊會(huì)計(jì)上采用加速折舊法，其他規(guī)定均相同、預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)。 多選在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)予考慮的

16、因素有當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額、當(dāng)期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異、彌補(bǔ)以前年度虧損、當(dāng)期發(fā)生的稅前不允許扣除的費(fèi)用。 多選會(huì)計(jì)上可據(jù)實(shí)列支，但稅法規(guī)定了計(jì)稅開支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用、損失項(xiàng)目有業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)。 多選不會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值產(chǎn)生差異的有存貨期末的可變現(xiàn)凈值高于成本（以前未計(jì)提過(guò)跌價(jià)準(zhǔn)備）、購(gòu)買國(guó)債確認(rèn)的利息收入、固定資產(chǎn)發(fā)生的維修支出。 多選遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在核算時(shí)對(duì)應(yīng)的科目有所得稅費(fèi)用、商譽(yù)、資本公積。 多選企業(yè)在所得稅會(huì)計(jì)中采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的下列事項(xiàng)中，可能影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的有：本期應(yīng)交所得稅、本期發(fā)生的可抵扣暫

17、時(shí)性差異、本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、本期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異、本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 簡(jiǎn)答資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點(diǎn)是什么？ 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差 額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)體現(xiàn)了交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅的影響，即會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅或是減少未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的情況，能較完整的體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀念，在所得稅會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債等基本會(huì)計(jì)要素的界

18、定。 簡(jiǎn)答確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則是什么？ 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則是： (1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 (2)虧損年度發(fā)生的虧損應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異來(lái)處理，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 (3)企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性

19、差異的， 商譽(yù)等。 (4)與直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)人所有者權(quán)益（資本公積）。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 核算甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。20X6年12月發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下： (1) 20X6年12月31日應(yīng)收賬款余額為3 000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。按照適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的5計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。

20、 (2)甲公司持有乙公司20%的股權(quán)，因能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。購(gòu)入投資時(shí)，甲公司支付了1 000萬(wàn)元，取得投資當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，假定不考慮相關(guān)的調(diào)整因素，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有100萬(wàn)元。乙公司適用的所得稅稅率為15%。乙公司在會(huì)計(jì)期末未制定任何利潤(rùn)分配方案，除該事項(xiàng)外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。 (3)甲企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為500萬(wàn)元，20X6年12月31日，其公允價(jià)值為600萬(wàn)元。 要求：1）分析20X6年12月31日以上各項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。2）編制有關(guān)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄

21、。 解：(1) 20X6年12月31日 應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=3 000 -300 =2 700（萬(wàn)元） 應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000 -3 000 x5=2 985（萬(wàn)元）。 賬面價(jià)值2 700萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)2 985萬(wàn)元之間產(chǎn)生的285萬(wàn)元暫時(shí)性差異，會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異。 可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)所得額的影響：285 x25% =71. 25（萬(wàn)元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 71. 25 貸：所得稅費(fèi)用 71. 25 (2)按照權(quán)益法的核算原則，取得投資當(dāng)年年末，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加100萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益1OO萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1 100萬(wàn)

22、元，該項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1 000萬(wàn)元，由此形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，對(duì)所得額影響的計(jì)算為 500/(1- 15%)20%(25% - 15%)=11. 76（萬(wàn)元）。 會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用 11. 76 貸：遞延所得稅負(fù)債 11. 76 (3) 20X6年12月31日可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)= 500萬(wàn)元 賬面價(jià)值600萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元之間產(chǎn)生的100萬(wàn)元暫時(shí)性差異，將會(huì)增加未來(lái)該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定此事項(xiàng)期宋按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積），由該事項(xiàng)產(chǎn)生的遞

23、延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)甩（或收益）。 會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)100萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，賬務(wù)處理為： 借：可供出售金融資產(chǎn) 100 貸：資本公積一其他資本公積 100 確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)，賬務(wù)處理為： 25 借：資本公積一其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 25 核算甲公司在2007年至2010年間每年應(yīng)稅收益分別為：-100萬(wàn)元、40萬(wàn)元、20萬(wàn)元、50萬(wàn)元，適用稅率始終為25%，假設(shè)無(wú)其他暫時(shí)性差異。 要求：編制甲公司在2007年至2010年間確認(rèn)的所得稅費(fèi)用有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 解：2007年： 借：遴延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅費(fèi)用 25

24、 2008年： 借：所得稅費(fèi)用 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 2009年： 借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 2010年： 借：所得稅費(fèi)用 12.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2.5 第三章 上市公司會(huì)計(jì)信息的披露 單選公司章程不屬于上市公司披露信息形式。 單選招股說(shuō)明書、上市公告書二者不同之處是報(bào)出的時(shí)間不同、標(biāo)志不同、編制的目的不同。 單選劃分業(yè)務(wù)分部的一個(gè)重要的依據(jù)就在于各分部之間具有不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 單選有關(guān)分部報(bào)告的表述中，正確的是分部負(fù)債通常不包括遞延所得稅負(fù)債。 單選丙公司擁有丁公司19%的股份，丙公司和丁公司之間不屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 單選有關(guān)

25、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)進(jìn)行。 單選根據(jù)我國(guó)公司法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的公司包括有限責(zé)任公司和股份有限公司。 單選屬于股份有限公司和有限責(zé)任公司共同具備的基本特征的是股東以其出資比例享受權(quán)利并承擔(dān)義務(wù)。 單選有關(guān)上市公司，說(shuō)法正確的是上市公司必為股份有限公司。 單選我國(guó)規(guī)定上市公司向社會(huì)公開發(fā)行的股份達(dá)到公司股份總數(shù)的25%以上。 單選上市公司股本總額超過(guò)人民幣4億元的，向社會(huì)公開發(fā)行股份的比例應(yīng)大于10%。 單選公司章程不屬于上市公司披露信息形式。 單選在上市公司披露的信息中占據(jù)主要地位的是財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息。 單選關(guān)于上市公司招股說(shuō)明

26、書說(shuō)法正確的是招股說(shuō)明書標(biāo)志該公司即將上市。 單選關(guān)于上市公告書表述正確的是上市公告書披露的內(nèi)容為股票上市情況。 單選招股說(shuō)明書與上市公告書的相同之處是兩者編制主體相同。 單選上市公司年度報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告的相同點(diǎn)是兩者都屬于公司經(jīng)營(yíng)階段披露的信息。 多選表明相關(guān)分部應(yīng)當(dāng)納入分部報(bào)表編制范圍的有分部營(yíng)業(yè)收入占所有分部營(yíng)業(yè)收入合計(jì)10%或以上、分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)10%或以上。 多選屬于分部費(fèi)用的有營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用。 關(guān)于上市公司中期報(bào)告的表述中，正確的有中塑會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)以年初至本中期末為基多選 礎(chǔ)、中期報(bào)告中應(yīng)同時(shí)提供合并報(bào)表和母公司報(bào)表、中期報(bào)表中各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與

27、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與本年度報(bào)表相一致。 多選A公司擁有B公司19%的表決權(quán)資本；B公司擁有C公司60%的表決權(quán)資本；A公司擁有D公司60%的表決權(quán)資本，擁有E公司6%的權(quán)益性資本；D公司擁有E公司45%的表決權(quán)資本。上述公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有A公司與E公司、D公司與E公司。 多選某公司的下列情況中，符合我國(guó)上市公司應(yīng)具備條件的有公司的股本總額為人民幣5億元、開業(yè)時(shí)間5年、向社會(huì)公開發(fā)行股份達(dá)公司股份總數(shù)的20%、公司在5年內(nèi)無(wú)違法行為。 多選按照有關(guān)規(guī)定，屬于上市公司披露信息的形式的是中期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告、招股說(shuō)明書、年度報(bào)告、上市公告書。 多選屬于上市公司臨時(shí)報(bào)告的有公司收購(gòu)報(bào)告、重大事件報(bào)告。

28、 多選屬于中期財(cái)務(wù)報(bào)告組成部分的有比較資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、審計(jì)報(bào)告。 多選甲企業(yè)屬于國(guó)有控股企業(yè)，在下列相關(guān)的各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有對(duì)甲企業(yè)施加重大影響的投資方、與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員。 簡(jiǎn)答根據(jù)公司法規(guī)定，上市公司應(yīng)具備哪些條件？ 按照我國(guó)公司法的規(guī)定，目前，我國(guó)上市公司應(yīng)同時(shí)具備以下條件： (1)股票經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)已公開發(fā)行； (2)公司股本總額不少于人民幣3000萬(wàn)元； (3)向社會(huì)公開發(fā)行的股份達(dá)公司股份總數(shù)的25%以上。公司股本總額超過(guò)人民幣4億元的，其向社會(huì)公開發(fā)行的股份比例為10%以上； (4)公司在最近3年內(nèi)無(wú)

29、重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)虛假記載。 簡(jiǎn)答簡(jiǎn)述確定報(bào)告分部的條件。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。地區(qū)分部或業(yè)務(wù)分部要在風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的基礎(chǔ)上確定，而報(bào)告分部則要在地區(qū)分部或業(yè)務(wù)分部的基礎(chǔ)上確定。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入（基本條件），且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部： (1)該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。 (2)該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10co或者以上。 (3)該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。 簡(jiǎn)答簡(jiǎn)述分部報(bào)表在主要報(bào)告形

30、式下應(yīng)披露哪些分部信息。 分部報(bào)表應(yīng)按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部分別編制。主要報(bào)告形式下分部信息的披露 主要包括：分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)（虧損）、分部資產(chǎn)、分部負(fù)債。 (1)分部收入。如分部收入要區(qū)分對(duì)外交易的收入和對(duì)內(nèi)交易的收入進(jìn)行分別披露，并不是所有的流入都算做是分部收入，下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： 利息收入和股利收入，如采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán) 投資的股利收入（投資收益）、債券投資的利息收入、對(duì)其他分部貸款的利息收入等。但是，分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中應(yīng)享有的份額以及處置投資產(chǎn)生的凈收益。但是，分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。 營(yíng)業(yè)外

31、收入，如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等產(chǎn)生的凈收益。分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的，利息收入應(yīng)當(dāng)作為分部收入進(jìn)行披露。 簡(jiǎn)答簡(jiǎn)述中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量的基本原則。 (1)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的原則相一 致。 (2)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。 (3)企業(yè)在中期不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。 第四章 租賃會(huì)計(jì) 單選承租人對(duì)其融資租人固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債作為長(zhǎng)期負(fù)債。 單選未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)將其記入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。 單選資產(chǎn)負(fù)債表中

32、需要揭示的融資租賃業(yè)務(wù)是一年內(nèi)將支付的租金。 多選應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)有經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)。 多選應(yīng)當(dāng)包括在最低租賃付款額中的有租賃期內(nèi)承租人每期應(yīng)支付的租金、租賃期屆滿時(shí)留購(gòu)租賃資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)款、與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 多選影響融資租人固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅、租賃合同規(guī)定的利率、租賃期開始日融資租入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值。 多選承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，可選擇的折現(xiàn)率有出租人的租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率。 多選租期屆滿，融資租賃資產(chǎn)的處理方法有退租、續(xù)租、留購(gòu)。 多選融資租賃出租人的會(huì)計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置

33、的會(huì)計(jì)科目有長(zhǎng)期應(yīng)收款、未實(shí)現(xiàn)融資收益、融資租賃資產(chǎn)。 簡(jiǎn)答融資租賃業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些? 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。 滿足下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 (1)在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 (2)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán) (3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(75%，含75%) (4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（大于等于90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款

34、額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（大于等于90%） (5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 簡(jiǎn)答承租人的經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露有何不同？ 承租人的經(jīng)營(yíng)租賃在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的下列事項(xiàng)： (1)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額； (2)以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低租賃付款額總額。 承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中將與融資租賃相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列示。 承租人的融資租賃應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息： (1)各類租入固定資產(chǎn)的

35、期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。 (2)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額。以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。 (3)未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。 核算A公司2006年12月31日采用售后回租方式將一套設(shè)備（A公司自有的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）萬(wàn)元。該設(shè)30萬(wàn)元，已提折舊120萬(wàn)元，該設(shè)備賬面原值為100出售給某租賃公司，出售價(jià)格 備租賃期為8年，每年租金20萬(wàn)元，租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給A公司，A公司采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。租賃合同規(guī)定的利率為12%。 要求：編制A公司第一年的會(huì)計(jì)分錄。 解：因?yàn)樽赓U期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給A公司，所以此

36、項(xiàng)租賃屬于融資租賃。 (l)出售資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 900 000 累計(jì)折舊 300 000 貸：固定資產(chǎn) l 200 000 借：銀行存款 1 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理900 000 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 100 000 (2)取得租賃資產(chǎn)時(shí) 最低租賃付款額的現(xiàn)值為100萬(wàn)元，與租賃資產(chǎn)的價(jià)格相同，因此A公司應(yīng)按100萬(wàn)元作為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1 000 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 600 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 l 600 000 (3)年末計(jì)提折舊 租賃期內(nèi)折舊總額為100萬(wàn)元，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為100/8

37、 =12.5（萬(wàn)元） 借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 125 000 貸：累計(jì)折舊 125 000 (4)在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用， 年末應(yīng)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的金額為100 x12% =12（萬(wàn)元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 000 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 120 000 (5)年末分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 12 500 貸：制造費(fèi)用折舊費(fèi) l2 500 第五章 衍生金融工具會(huì)計(jì) 單選期匯合約屬于衍生金融工具。 單選企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 單選有關(guān)遠(yuǎn)期外匯合同表述正確的是遠(yuǎn)期外匯合同在訂立時(shí)即可確認(rèn)和計(jì)量。 單選在期貨合同中

38、，價(jià)格變量沒有標(biāo)準(zhǔn)化。 單選非衍生金融工具只有對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期時(shí)，才能在套期會(huì)計(jì)中被指定為套期工具。 單選如果金融期權(quán)的買方有選擇權(quán)買入某種金融資產(chǎn)，則該種期權(quán)稱為看漲期權(quán)。 單選企業(yè)的一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不能作為被套期項(xiàng)目。 單選企業(yè)簽訂期貨合同時(shí)交納的保證金屬于企業(yè)的童產(chǎn)。 單選具有選擇權(quán)的衍生金融工具是金融期權(quán)合同。 單選將給予合約持有人在未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)以事先約定的價(jià)格出售某項(xiàng)金融資產(chǎn)的權(quán)利稱之為看跌期權(quán)。 單選有關(guān)外匯遠(yuǎn)期合同表述正確的是外匯遠(yuǎn)期合同在訂立時(shí)即可確認(rèn)和計(jì)量。 單選企業(yè)進(jìn)行期貨投資所支付的期貨交易手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 單選 報(bào)表日公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。以投機(jī)為

39、目的金融期貨合同，單選 按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)從事商品期貨業(yè)務(wù)，期末持倉(cāng)合約產(chǎn)生的浮動(dòng)盈虧，會(huì)計(jì)上確認(rèn)為當(dāng)期損益。 單選對(duì)未來(lái)外幣購(gòu)銷約定業(yè)務(wù)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)屬于處幣約定確定承諾套期保值。 單選“套期工具”科目是基同類、資產(chǎn)性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，該借方余額反映套期工具形成的。 單選以套期保值為目的金融期貨合同，報(bào)表日公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益應(yīng)計(jì)入套期損益。 單選判斷金融工具是金融負(fù)債還是權(quán)益工具依據(jù)的是實(shí)質(zhì)重于形式原則。 單選對(duì)境外子公司投資凈額進(jìn)行套保時(shí)，所形成的利得或損失中有效套期部分作為單列的所有者權(quán) 益項(xiàng)目。 單選歐式期權(quán)的買方只能在到期日履行合約。 單選為套期保值而持有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

40、，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表編制日按以報(bào)裹編制日公允價(jià)為基礎(chǔ)予以計(jì)量計(jì)價(jià)。 多選衍生金融工具作為金融工具或合約，應(yīng)同時(shí)具備的三個(gè)特征是衍生工具的價(jià)值變動(dòng)取決于基礎(chǔ)金融工具標(biāo)的變量的變化：不要求初始凈投資：在未來(lái)某一日期結(jié)算。 多選金融遠(yuǎn)期、商品期貨、外匯期貨、利率期貨、股票期權(quán)屬于衍生金融工具。 多選金融期貨交易目的是回僻金融產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、為了投機(jī)獲利。 多選期貨交易的主要特點(diǎn)包括：期貨合約標(biāo)準(zhǔn)化、期貨交易的買賣對(duì)象是期貨合約而不是商品、期貨交易以保證金的方式保證合約雙方履行、期貨交易相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大、合約到期前可以反向操作平倉(cāng)也可以到期時(shí)辦理實(shí)物交喇手續(xù)。 多選企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表披露衍生金融工具時(shí)所設(shè)置的報(bào)

41、表項(xiàng)目應(yīng)包括衍生金融資產(chǎn)、衍生金融負(fù)債。 多選企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具的情況包括合同條款中不包括企業(yè)未來(lái)支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)：合同條款中不包括在潛在不利條件下與其他企業(yè)交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算。 多選企業(yè)之間合同具有定期凈額結(jié)算條款，符合金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消條件的是甲公司對(duì)乙公司的應(yīng)收款和甲公司對(duì)乙公司的應(yīng)付款相互抵消。 簡(jiǎn)答簡(jiǎn)述衍生金融工具的特征。 衍生金融工具具有下列特征： (1)其價(jià)值隨著特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變

42、動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。衍生工具的價(jià)值變動(dòng)取決予標(biāo)的變量的變化。 (2)不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。 (3)在未來(lái)某一日期結(jié)算。 核算2006年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)于2006年11月30日購(gòu)入100噸A材料。甲公司為規(guī)避購(gòu)人A材料成本的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，于當(dāng)日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)衍生工具合同Y，且將其指定為對(duì)該預(yù)期材料購(gòu)人的套期工具，衍生工具Y的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期購(gòu)買的商品在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生工具Y的結(jié)算日和預(yù)期商品購(gòu)入日均為2006年11月30日。2006年II月30日

43、，甲公司以凈額方式結(jié)算該衍生工具合同Y，并購(gòu)入A材料。 假定：(1) 2006年1月1日，衍生工具Y的公允價(jià)值為零，A材料的預(yù)期價(jià)格為每噸1 200元。2006年11月30日，衍生工具Y的公允價(jià)值上漲了8 000元，同時(shí)A材料價(jià)格每噸上漲了80元。當(dāng)日甲公司購(gòu)入100噸A材料，并將衍生工具Y結(jié)算。 假定不考慮衍生工具的時(shí)間價(jià)值、商品購(gòu)入相關(guān)的增值稅及其他因素，該套期符合運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件，甲公司預(yù)期該套期完全有效，要求編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ，未發(fā)生成本，甲公司不做賬務(wù)處理。Y日，簽訂該項(xiàng)衍生工具合同1月1年(1)2006解： 日月30 (2) 2006年11 套期工

44、具公允價(jià)值上漲 (1) 8 000 衍生工具Y 借：套期工具8 000 其他資本公積 貸：資本公積 A材料(2)購(gòu)入100噸 128 000 材料 借：原材料-A128 000 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） Y的結(jié)算 (3)衍生工具 8 000 借：銀行存款 8 000 一衍生工具Y 貸：套期工具 將原計(jì)入資本公積的衍生工具公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)人材料的初始確認(rèn)成本 8 000 借：資本公積其他資本公積 8 000 貸：原材料-A材料 元，l 200噸A材料，每噸價(jià)格1月1日購(gòu)入100 上述舉例可以看出，甲公司如果在2006年元，但由于甲公司對(duì)該項(xiàng)預(yù)期交易套期保值，購(gòu)280日材料價(jià)格上升到1 20

45、06年11月30雖然 1 200元。買價(jià)格被鎖定在最初價(jià)位上，即每噸 第六章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)（一） 企業(yè)合并的賬務(wù)處理 單選企業(yè)合并包括吸收合并、新設(shè)合差和控股合并。 單選非同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入盒并成本。 單選被購(gòu)買企業(yè)合并前的收益與留存收益納入合并后主體的報(bào)表中不屬于企業(yè)合并購(gòu)買法的特點(diǎn)。 單選企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，收購(gòu)企業(yè)發(fā)行的股票面值小于被收購(gòu)企業(yè)股本的差額轉(zhuǎn)入收購(gòu)企業(yè)的資本公積。 單選同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)予以費(fèi)用化計(jì)A當(dāng)期損益。借記“管理費(fèi)旦”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 單選在權(quán)益結(jié)合法下，如

46、收購(gòu)企業(yè)發(fā)行股票的面值超過(guò)被收購(gòu)企業(yè)的賬面凈資產(chǎn)，則其收購(gòu)企業(yè)的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)合并差額依次沖減。 單選購(gòu)買法下，若購(gòu)買企業(yè)采用兩年內(nèi)分期付款方式支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款，則尚未支付的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款可在長(zhǎng)期應(yīng)付款科目核算。 多選以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)的處理，正確的說(shuō)法有債券如為溢價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)減少溢價(jià)的金額：債券如為折價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)金額。 多選企業(yè)合并的原因有擴(kuò)大規(guī)模獲取經(jīng)濟(jì)利益：擴(kuò)大規(guī)模而不加劇競(jìng)爭(zhēng)：節(jié)約企業(yè)擴(kuò)張成本：提高企業(yè)長(zhǎng)期獲利能力：可能的稅收上的利益。 多選屬于合并會(huì)計(jì)內(nèi)容的有企業(yè)合并本身的賬務(wù)處理、控制權(quán)取得日的合并會(huì)計(jì)報(bào)

47、表編制、控制權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)裹編制。 多選對(duì)吸收合并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)所購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重新估價(jià)：比較購(gòu)買成本和被購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值并計(jì)算商譽(yù)屬于購(gòu)買法的核算內(nèi)容。 簡(jiǎn)答簡(jiǎn)述同一控制下企業(yè)合并的處理原則和程序。 同一控制下的企業(yè)合并，是從合并方出發(fā)，確定合并方在合并日對(duì)于企業(yè)合并事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行的負(fù)債確定合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、確定企業(yè)合并成本、會(huì)計(jì)處理。主要包括確定合并方和合并日、 的人賬價(jià)值及合并差額的處理。判斷同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。 同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)遵循以下原則進(jìn)行相關(guān)的處理。 (1)合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬

48、面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。 (2)合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變。 (3)合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當(dāng)期利潤(rùn)表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目。在根據(jù)合并差額調(diào)整合并方的所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。 (4)對(duì)于同一控制下的控股合并，合并方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，參與

49、合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)以合并方的資本公積（或經(jīng)調(diào)整后的資本公積中的資本溢價(jià)部分）為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。合并方確認(rèn)一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。 核算A公司和B公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩家子公司，。A公司于20X7年1月1日自母公司處取得B公司80%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了本公司普通股1 000萬(wàn)股（每股面值1元）作為合并對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有

50、者權(quán)益構(gòu)成如表6 -2所示： 20X7年1月1日 單位：萬(wàn)元 A公司 B公司 項(xiàng)目 金額 金額項(xiàng)目 股本股本 1 000 10 000 資本公積資本公積 500 1 000 盈余公司盈余公司 1 000 3 000 未分配利潤(rùn) 未分配利潤(rùn) 1 000 6 000 合計(jì)合計(jì) 3 500 20 000 編制 要求：(1)A公司取得B80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。公司 A (2)編制公司在合并日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄。 A解：公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： (3 500 x80%)2 800 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 000 貸；股本 1 800 資本公積 A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)抵消分錄 長(zhǎng)期股

51、權(quán)投資確認(rèn)后，1 000 借：股本500 資本公積 1000 盈余公積 1 000 未分配利潤(rùn) 2 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700 少數(shù)股東權(quán)益，股公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分對(duì)于企業(yè)合并前 B1 600萬(wàn)元(2 000 x80%)萬(wàn)），假定資本溢價(jià)或萬(wàn)元（2 800A權(quán)投資以后，公司資本公積的賬面余額為+1 8001 000萬(wàn)公司實(shí)現(xiàn)的留B公司資本公積轉(zhuǎn)回A萬(wàn)元。在合并工作底稿中，應(yīng)自8002 股本溢價(jià)的金額為 存收益的會(huì)計(jì)處理為： 借：資本公積 1 600 貸：盈余公積 800 未分配利潤(rùn) 800 第七章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)（二） 購(gòu)并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 單選購(gòu)買法下，A公司以376

52、000元購(gòu)人B公司發(fā)行在外的全部股份，合并后B公司仍然具有獨(dú)立法人資格，購(gòu)買日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值286 000元，公允價(jià)值352000元，則其差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為商譽(yù)處理。 單選甲公司編制合并報(bào)表時(shí)以下合并范圍確認(rèn)正確的是規(guī)模小的子公司也要納入合并范圍。 單選在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將少數(shù)和多數(shù)股東權(quán)益均作為整個(gè)集團(tuán)股東權(quán)益處理的合并方法的理論基礎(chǔ)是實(shí)體理論。 單選控制權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。 單選重要性原則屬于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循的一般原則。 單選非同一控制下企業(yè)合并，當(dāng)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額不一致時(shí)，應(yīng)按其差額

53、計(jì)入商譽(yù)項(xiàng)目。 單選在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)通過(guò)抵消方法來(lái)消除其對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表影響的是集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 單選采用權(quán)益結(jié)合法編制控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司將子公司股東權(quán)益中未被合并部分作為少數(shù)股東權(quán)益處理。 單選因同一控制下企業(yè)合并，母公司在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債裹的期初數(shù)。 多選如果母公司獲得子公司部分股權(quán)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵消處理時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有少數(shù)股東權(quán)益、股本、資本公積、盈余公積、長(zhǎng)期股權(quán)投資。 多選合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)是合并財(cái)務(wù)報(bào)衰的主體是經(jīng)濟(jì)利益上的復(fù)合會(huì)計(jì)主體：合并財(cái)務(wù)報(bào)衰的編制主體是母公司：合并財(cái)務(wù)報(bào)裹的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成

54、企業(yè)集團(tuán)的母、子公司 的個(gè)別報(bào)表：合并財(cái)務(wù)報(bào)裹的編制遵循特定的方法。 多選合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論主要有母公司理論、實(shí)體理論、所有權(quán)理論。 多選在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不納入合并范圍的有已宣告被清理整頓的原子公司、已宣告破產(chǎn)的原子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 多選控制權(quán)取得日后編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表有合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)裹、合并所有者權(quán)益變動(dòng)裹、合并現(xiàn)金流量表。 多選合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則包括真實(shí)性原則、以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)裹為基礎(chǔ)原則、一體性原則、重要性原則。 多選與采用購(gòu)買法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表相比，采用權(quán)益結(jié)合法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本內(nèi)容包括不存在處理子公司凈資產(chǎn)賬面凈值和其公允價(jià)值之間差異的問(wèn)題、不論何時(shí)

55、完成企業(yè)的合并，當(dāng)年的損益均可列入存續(xù)公司或母公司的損益。 多選與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表有其獨(dú)特的編制方法，其獨(dú)特性主要表現(xiàn)在編制合并工作底稿、編制抵消分錄（調(diào)整分要）。 多選如果母公司獲得子公司部分股權(quán)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵消處理時(shí)，可能涉及的賬 戶有少數(shù)股東權(quán)益、股本、資本公積、盈余公積、商譽(yù)。 母公司對(duì)于子公司賬面價(jià)值與其公允采用購(gòu)買法編制控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 多選 價(jià)值之間的差額作為母公司個(gè)別報(bào)裹以商譽(yù)列示、合并商譽(yù)。 簡(jiǎn)述合并報(bào)裹具有的特點(diǎn)。 簡(jiǎn)答 合并報(bào)表具有以下特點(diǎn)： (1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是經(jīng)濟(jì)意義主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。 (2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編

56、制主體是母公司。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表 (3) 在合并工作結(jié)合其他相關(guān)資料，是在對(duì)納入合并范圍的企業(yè)的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行加總的基礎(chǔ)上， 底稿上通過(guò)編制抵消分錄將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的影響予以抵消之后形成。 (4)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制遵循特定的方法。 簡(jiǎn)答試述編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的一般程序。 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的一般程序?yàn)椋?(1)設(shè)置合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿； (2)將個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)人合并報(bào)表工作底稿； (3)計(jì)算工作底稿中各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)； (4)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵消分錄并過(guò)入合并工作底稿； (5)計(jì)算工作底稿中合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)； (6)根

57、據(jù)合并工作底稿中各項(xiàng)目的合并數(shù)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 核算P公司于2006年6月30日采用控股合并方式合并Q公司。合并后Q公司繼續(xù)存在法人資格。合并前，P公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。在評(píng)估確認(rèn)Q公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)為l 000 000元，由P公司以銀行存款支付，同時(shí)，P公司還支付了注冊(cè)登記費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用共計(jì)18 000元。 P公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元 項(xiàng)目 P公司 Q公司（賬面金額） Q公司（公允價(jià)值） 銀行存款25 000 1 060 000 25 000 應(yīng)收票據(jù)15 000 15 000 100 000 應(yīng)收賬款（凈額）105 000 420

58、000 105 000 存貨206 250 720 000 180 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資150 000 150 000 600 000 固定資產(chǎn)750 000 750 000 3 000 000 無(wú)形資產(chǎn)45 000 200 000 50 000 資產(chǎn)合計(jì)1 296 250 6100 000 1 275 000 短期借款80 000 320 000 80 000 應(yīng)付賬款113 500 454 000 113 500 長(zhǎng)期應(yīng)付款320 000 1 280 000 320000 負(fù)債合計(jì)513 500 2 054 000 513 500 股本 2 200 000 300 000 資本公積 1 0

59、00 000 305 000 盈余公積 86 500 346 000 未分配利潤(rùn) 70 000 500 000 所有者權(quán)益合計(jì) 4 046 000 761 500 782 750 負(fù)債與所有者權(quán)益1 296 250 1 275 000 6 100 000 合計(jì) 要求：(1)假設(shè)Q公司是P公司的全資子公司，采用購(gòu)買法，編制上述取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵消分錄。 (2)假設(shè)P公司持有Q公司80%的股份，采用權(quán)益結(jié)合法，編制上述取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵消分錄。 解：(1)購(gòu)買法下取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵消分錄。P公司的購(gòu)買成本為1 018 000元（1 000 000元+18 000

60、元），而取得Q公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為782 750元，購(gòu)買成本高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額235 250元作為外購(gòu)商譽(yù)處理。P公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：存貨 26 250 股本 300 000 資本公積 305 000 盈余公積 86 500 未分配利潤(rùn) 70 000 商譽(yù) 235 250 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 l 018 000 無(wú)形資產(chǎn) 5 000 (2)權(quán)益結(jié)合法下，P公司持有Q公司80%的股份，取得控股權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵消分錄。 P公司的合并成本為l 000 000元，相關(guān)費(fèi)用18 000元計(jì)入當(dāng)期損益，而取得Q公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為761 500元，合并成本高于賬面價(jià)值的差額（1 00