企業(yè)財務(wù)管理通則

1、企業(yè)財務(wù)管理通則1992年11月30日財政部第4號令公布第一章總則第一條 為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟進展的需要，規(guī)范企業(yè) 財務(wù)行為，有利于企業(yè)公平競爭，加大財務(wù)治理和經(jīng)濟核算，制定本通 則。第二條 本通則是設(shè)置在中華人民共和國境地內(nèi)的各類企業(yè)財務(wù) 活動必須遵循的原則和規(guī)范。第三條 企業(yè)應(yīng)在辦理工商登記或者變更登記之日起三十日內(nèi)， 向主管財政機關(guān)提交企業(yè)設(shè)置批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程等文件或者變更 文件的復(fù)制件。第四條 企業(yè)財務(wù)治理的差不多原則是，建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù) 治理制度，做好財務(wù)治理基礎(chǔ)工作，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況，依法運算和 繳納國家稅收，保證投資者權(quán)益不受侵犯。第五條企業(yè)財務(wù)治理的差不

2、多任務(wù)和方法是，做好各項財務(wù)收 支的打算、操縱、核算、分析和考核工作，做依法合理籌集資金，有效利 用企業(yè)各項資產(chǎn)，努力提升經(jīng)濟效益。第二章資金籌集第六條 設(shè)置企業(yè)必須有法定的資本金。資本金是指企業(yè)在工商 行政治理部門登記的注冊資金。資本金按照投資主體分為國家資本金、法人資本金、個人資本以 及外商資本金等。第七條 企業(yè)按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，能夠采取國家投資、 各方集資或者發(fā)行股票等方式籌集資本金。投資者能夠用現(xiàn)金、實物、無 形資產(chǎn)等形式向企業(yè)投資。投資者未按照投資合同、協(xié)議履行出資義務(wù)的，企業(yè)或者其他投 資者能夠依法追究其違約責(zé)任。第八條企業(yè)在籌集資本金活動中，投資者繳付的出資額超出資 本金

3、差額（包括股票溢價），法定財產(chǎn)重估增值，以及同意捐贈的財產(chǎn) 等，計入資本公積金。資本公積金能夠按照規(guī)定，轉(zhuǎn)增資本金。第九條 企業(yè)籌集的資本金，企業(yè)依法享有經(jīng)營權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營 期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回，法律、行政法規(guī)另有 規(guī)定的，從其規(guī)定。第十條 企業(yè)的負(fù)債，包括長期負(fù)債和流淌負(fù)債。長期負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上 的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)對長期債券、長期應(yīng)對款項等。流淌負(fù)債是指能夠在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還 的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)對短期債券、預(yù)提費用、應(yīng)對及以預(yù)收款項 等。第十一條 長期負(fù)債的應(yīng)計利息支出，籌建期間的，計入開辦 費；生

4、產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用；清算期間的，計入清算損益。其 中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已 交付使用但尚未辦理竣工決算往常，計入購建資產(chǎn)的價值。流淌負(fù)債的應(yīng)計利息支出，計入財務(wù)費用。第三章流淌資產(chǎn)第十二條 流淌資產(chǎn)是指能夠在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè) 周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款 項等。第十三條 企業(yè)按照國家規(guī)定，能夠計堤壞賬預(yù)備金。發(fā)生的壞 賬缺失，沖減壞賬預(yù)備金。不計提壞賬預(yù)備金的，發(fā)生的壞賬缺失，計入 當(dāng)期費用。壞賬缺失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清 償后，仍舊不能收加的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履

5、行償債義務(wù)超過 三年仍舊不能收回的應(yīng)收賬款。第十四條 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲 備的物資，包括材料、燃料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、協(xié) 作件以及商品等。低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物等，在領(lǐng)用后，能夠一次或者分 期攤?cè)胭M用。存貨盤盈、盤虧、毀損的凈收益或者凈缺失，計入當(dāng)期損益。其 中，存貨毀損的專門缺失，計入當(dāng)期缺失。第四章固定資產(chǎn)第十五條 固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在規(guī)定標(biāo) 準(zhǔn)以上，同時在使用過程中保持原有物質(zhì)形狀的資產(chǎn)，包括房屋及建筑 物、機器設(shè)備，運輸設(shè)備、工具器具等。第十六條 固定資產(chǎn)變價收入扣除清理費用后的凈收入與其賬面 凈值的差額，以及固定

6、資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損的凈收益或者凈缺失，計入 當(dāng)期損益。第十七條 在建工程支出是指為購建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進 行技術(shù)改造在固定資產(chǎn)交付使用往常而發(fā)生的支出，包括工程用設(shè)備、材 料等專用物資，預(yù)付的工程價款，未完工程支出等。在建工程完工往常因試運轉(zhuǎn)發(fā)生的支出和營業(yè)性收入，一樣計入或者沖減在建工程成本第十八條 固定資產(chǎn)的分類折舊年限、折舊方法以及計提折舊的 范疇由財政部確定。企業(yè)按照國家規(guī)定選擇具體的折舊方法和確定加速折 舊幅度。固定資產(chǎn)折舊，從固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起，按月計提。 停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起，停止計提折舊。第十九條 固定資產(chǎn)修理費用，計入當(dāng)期成本、費用。修理費

7、用 發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，能夠采取分期攤銷或者是預(yù)提的方法并報主管 財政機關(guān)備案。第五章無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第二十條無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用然而沒有實物形狀的資 產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。無形資產(chǎn)從開始使用之日起，按照規(guī)定期限分期攤銷。沒有規(guī)定 期限的，按照估量使用期限或者許多于十年的期限分期推銷。第二十一條 遞延資產(chǎn)是指不能全部計放當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后 年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。開辦費自投產(chǎn)營業(yè)之日起，按照不短于五年的期限分期攤銷。 第二十二條其他資產(chǎn)包括特準(zhǔn)儲備物資等。第六章對外投資第二十三條 對外投資是

8、指企業(yè)以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)或者是 購買股票、債券等有價證券方式向其他單位的投資，包括短期投資和長期 投資。短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)、持有時刻不超過一年的有價證券以 及不超過一年的其他投資。長期投資是指不預(yù)備隨時變現(xiàn)、持有時刻在一年以上的有價證券 以及超過一年的其他投資。第二十四條 企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)方式對外投資的，其資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與其帳面凈值的差額，計入資本公積金。以購買債券方式對外投資的，實際支付款項與債券面值的差額， 為企業(yè)債券的溢價和折價，在債券到期往常分期攤銷或轉(zhuǎn)銷。以購買股票方式對外投資的，實際支付款項與債券面值的差額， 為企業(yè)債券的溢價和折價，在債券到期往常分期攤銷或轉(zhuǎn)銷。以

9、購買股票方式對外投資的，實際支付款項中含在已宣告發(fā)放股 利的，將實際支付款項扣除應(yīng)收股利后的差額。作為對外投資。第二十五條企業(yè)對外投資分得的利潤或者股利，計入投資收 益，按照國家規(guī)定繳納或者補交所得稅。企業(yè)收回的對外投資與其投出時的帳面價值的差額，計入當(dāng)期損第七章成本和費用第二十六條 企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項直截 了當(dāng)支出，包括直截了當(dāng)工資、直截了當(dāng)材料、商品進價以及其他直截了 當(dāng)支出，直截了當(dāng)計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)而 發(fā)生的各項間接費用，分不計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。第二十七條 企業(yè)發(fā)生的銷售（貨）費用、治理費用和財務(wù)費 用，直截了當(dāng)計入當(dāng)期損益。銷售（貨）費

10、用包括銷售產(chǎn)（商）品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的應(yīng) 當(dāng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、差旅費、廣 告費，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的人職員資和其他經(jīng)費等。治理費用包括由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費、工會費、職工教育經(jīng) 費、勞動保險費、待業(yè)保險費、土地缺失補償費、開辦費攤銷、業(yè)務(wù)招待 費、壞賬缺失、上交上級治理費以及其他治理費用。賬務(wù)費用包括企業(yè)經(jīng)營其間發(fā)生的利息凈支出、匯況凈缺失、銀 行手續(xù)費等。第二十八條 企業(yè)的下列支出，不得列入成本、費用：為購置和 建筑固定資產(chǎn)，購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對外投資的支出；被沒 收的財物；各項罰款、贊助、捐贈支出；以及國家規(guī)定不得列入成本、費 用的其他支出

11、。第八章營業(yè)收入、利潤及其分配第二十九條營業(yè)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于銷售商 品、提供勞務(wù)等取得的收入。企業(yè)發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、銷售折 扣，沖減當(dāng)期營業(yè)收入。第三十條 企業(yè)的利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益以及營業(yè) 外收支凈額。營業(yè)利潤是指營業(yè)收入扣除成本、費用和各種流轉(zhuǎn)稅及附加稅費 后的數(shù)額。投資凈收益是指投資收益扣除投資缺失后的數(shù)額。營業(yè)外收支凈額為營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的數(shù)額。第三一條企業(yè)發(fā)生的年度虧損，能夠用下一年度的利潤補 償；下一年度利潤不足補償?shù)?，能夠在五年?nèi)用所得稅前利潤連續(xù)補償。 連續(xù)五年未補償?shù)奶潛p，用繳納所得稅后的利潤補償。第三十二條 企業(yè)的利潤按照國家

12、規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，依法繳 納所得稅。繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照下列順序分 配：一、被沒收財物缺失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款。二、補償企業(yè)往常年度虧損。三、提取法定公積金。法定公積金用于補償虧損，按照國家規(guī)定 轉(zhuǎn)增資本金等。四、提取公益金。公益金要緊用于企業(yè)職工的集體福利設(shè)施支五、向投資者分配利潤。企業(yè)往常年度未分配的利潤，能夠并入 本年度向投資者分配。第九章外幣業(yè)務(wù)第三十三條 企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)是指以記帳本位幣以外的貨幣進行 的款項收付、往來結(jié)算以及計價等業(yè)務(wù)。企業(yè)以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，能夠 選定某種外幣作為記帳本位幣。第三十四條企業(yè)各種外幣項目

13、（不包括按照調(diào)劑價單獨記帳的 外幣項目）的期末余額，除國家另有規(guī)定者外，按照期末國家外匯牌價折 合記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額的差額，作為匯兌損益，計入當(dāng) 期損益。第三十五條 企業(yè)發(fā)生的匯總凈損益，籌建期間發(fā)生的，計入開 辦費。自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤（轉(zhuǎn)）銷，或者 留待補償企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的虧損，或者留待并入企業(yè)的清算損益； 生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用；清算期間發(fā)生的，計入清算損益。 其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖 已交付使用但尚未辦理竣工決算往常，計入購建資產(chǎn)的價值。第三十六條企業(yè)發(fā)生外幣調(diào)劑業(yè)務(wù)時，外幣金額按照調(diào)劑價折

14、 合為記帳本位幣金額與帳面記帳本位金額的差額，計入當(dāng)期損益。第十章企業(yè)清算第三十七條企業(yè)按照章程規(guī)定解散或者破產(chǎn)以及其他緣故宣布 終止時，應(yīng)當(dāng)成立清算機構(gòu)，對企業(yè)財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進行全面清查，編 制資產(chǎn)負(fù)債表、財科名目和債權(quán)、債務(wù)清單，提出財產(chǎn)作價依據(jù)和債權(quán)、 債務(wù)處理方法，妥善處理各項遺留咨詢題。第三十八條 清算期間發(fā)生的清算機構(gòu)的人職員資、差旅費、辦 公費、公告費等，計放清算費用，由企業(yè)現(xiàn)有財產(chǎn)優(yōu)先支付。清算期間發(fā)生的財產(chǎn)盤盈或者盤虧、變賣，無力歸還的債務(wù)或者 無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營收入或者缺失等，計入清算損益。第三十九條企業(yè)財產(chǎn)撥付清算費用后，按照下列順序清償債 務(wù)：一、應(yīng)對

15、未付的職工工資、勞動保險費等。二、應(yīng)繳未繳國家的稅金。三、尚未償付的債務(wù)。在同一順序的不足清償?shù)?，按照比例清償。第四十條 清算終了，企業(yè)的清算凈收益，依法繳納所得稅。繳 納所得稅后的剩余財產(chǎn)，按照投資者出資比例或者合同、章程規(guī)定進行分 配。第十一章財務(wù)報告與財務(wù)評判第四十一條 財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性 書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（現(xiàn)金流量表）、 有關(guān)附表以及財務(wù)情形講明書。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向投資者、債權(quán)人、有關(guān)的政府部門以及其他報表 使用者提供財務(wù)報告。第四十二條 財務(wù)情形講明書，要緊講明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、 利潤實現(xiàn)和分配情形、資金增減和周轉(zhuǎn)情形、稅金繳納情形；各項財產(chǎn)物 資變動情形