企業(yè)會(huì)計(jì)制度與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新稅法的規(guī)定開辦費(fèi)的核算

1、企業(yè) . A)亠|制U度與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新稅法的規(guī)定 :開辦費(fèi)的核算開辦費(fèi)指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的 費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、 辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、 印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購(gòu)建成 本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。（一）開辦費(fèi)的具體內(nèi)容1 、籌建人員開支的費(fèi)用（1） 籌建人員的勞務(wù)費(fèi)用：具體包括籌辦人員的工資獎(jiǎng) 金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。在籌建期間 發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用，如果籌建期較短可據(jù)實(shí)列支，

2、籌建期較長(zhǎng)的，可按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)予 以解決。（2）差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。（3）董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)，企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、 稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。，籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不 計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。,人員培訓(xùn)費(fèi)：主要有以下二種情況(1)引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌 建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。(2) 聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用 費(fèi)用。，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損，其他費(fèi)用(1)籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)。印花稅經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生

3、的費(fèi)用其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。(二) 不列入開辦費(fèi)范圍的支出1 ，取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和 無形資產(chǎn)是支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)發(fā)生的 相關(guān)人工費(fèi)用。，規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出我國(guó)政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè) 負(fù)擔(dān)。,為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得 列作開辦費(fèi)。,投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得 計(jì)入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。，

4、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投 資者負(fù)擔(dān)。企業(yè)籌建期的確定在我國(guó)受稅法影響較大。例如外資所得稅法實(shí)施細(xì)則中規(guī)定，“外資企業(yè)籌建期為企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括 試生產(chǎn)）之日止的期 間”。以上所稱“被批準(zhǔn)籌辦之日”，具體是指企業(yè)所簽訂的 投資協(xié)議后和合同被我國(guó)政府批準(zhǔn)之日。以上所稱“開始生 產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生 產(chǎn)）之日”，具體是指從企業(yè)設(shè)備開始運(yùn) 作，開始投料制造產(chǎn)品或賣出同第一宗商品之日起，為企業(yè)籌建期結(jié)束。其他企業(yè)可參照該規(guī)定。（四）開辦費(fèi)般按五年攤銷（800年前的規(guī)定），新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)一次攤銷，稅法規(guī)定支出期間直接列 支，新準(zhǔn)則規(guī)定支出期間直接列支。

5、（一）企業(yè)會(huì)計(jì)制度Hlr寸度（財(cái)會(huì)200025號(hào)）對(duì)開辦費(fèi)的攤銷期限作了重大調(diào)整。Hl制寸度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第五十條規(guī)定:“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用， 先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的 損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受 益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損 益?！庇纱?可見，對(duì)開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，無論從會(huì)計(jì)科目的 設(shè)置還是攤銷的期限都與原行業(yè)財(cái)務(wù)制度有較大改變。（二）新準(zhǔn)則下開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理從20XX年1月1日開始，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

6、體系（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）在我國(guó)的上市公司執(zhí)行，許多企業(yè) （證券公司、保險(xiǎn)公司、中央國(guó)營(yíng)企業(yè)、深圳市的企業(yè)等）也執(zhí)行了新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則對(duì)開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)制寸度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度而言，發(fā)生了一定的變化。從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”（“財(cái)會(huì)200618號(hào)”）中關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理可以看出，開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 有以下特點(diǎn):1 、改變了過去將開辦費(fèi)作為資產(chǎn)處理的作法。開辦費(fèi)不再是“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接將費(fèi)用化。、新的資產(chǎn)負(fù)債表沒有反映“開辦費(fèi)”的項(xiàng)目，也就是說不再披露開辦費(fèi)信息。、明確規(guī)定，開辦費(fèi)在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算。、統(tǒng)一了開辦費(fèi)的核算范圍

7、，即開辦費(fèi)包括籌辦人員職 工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以 及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。、規(guī)范了開辦費(fèi)的帳務(wù)處理程序，即開辦費(fèi)首先在“管 理費(fèi)用”科目核算，然后計(jì)入當(dāng)期損益，不再按照攤銷處理。實(shí)施新準(zhǔn)則后，新設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行開辦費(fèi)的帳務(wù)處理。這樣不僅簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì) 核算，更準(zhǔn)確反映了會(huì)計(jì)信息。對(duì)籌建期間的界定，房地產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)該以從被批準(zhǔn)籌建之日起至取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的 設(shè)立日期為止較為妥當(dāng)。（三）新稅法下開辦費(fèi)的稅務(wù)處理中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 及其實(shí)施條例（以F簡(jiǎn)稱新稅法）從20XX年1月1日開始在我國(guó)實(shí)施。新稅法 不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適

8、用的所得稅法、降低了所得稅稅率， 而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的諸多方 面有了重大變化與突破。原企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的 次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。而新稅法完全沒有關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除的表述，是否表明對(duì)開辦費(fèi)沒有稅前扣除限制企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷 的（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十條明確規(guī)定，攤銷期 限不少于三年），準(zhǔn)予扣除:（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他

9、應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。從上述可以看出，在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中并沒有包括開辦費(fèi)。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條是對(duì)企業(yè)所得稅法第十三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關(guān)于開 辦費(fèi)稅前扣除的任何表述。由此可見，新稅法對(duì)開辦費(fèi)的稅 前扣除沒有限制了。008 年4月25日國(guó)家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站上，權(quán)威解答了 網(wǎng)友提出的新所得稅法實(shí)施過程中的相關(guān)問題。所得稅司副司長(zhǎng)繆慧頻在回答網(wǎng)友關(guān)于“開辦費(fèi)稅前扣除”問題時(shí)， 這樣答復(fù)：“新稅法不再將開辦費(fèi)列舉為長(zhǎng)期攤費(fèi)用，與會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期次性扣除。”新設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對(duì)于開辦費(fèi)的稅務(wù)處理應(yīng)該按照新稅法精神，即計(jì)入當(dāng)期損益，并不再作納稅調(diào)整。至于將未取得商品房銷售收入以前發(fā)生的費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用），計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”分五年稅前扣 除的作法，從20XX年1月1日開始必須摒棄，以保障房地 產(chǎn)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益