化工廠貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)(初稿)

1、化工廠貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)一、 背景介紹xx化工廠是1958年組建的國(guó)有中型企業(yè)，是國(guó)內(nèi)塑料穩(wěn)定劑和電子化工助劑定點(diǎn)生產(chǎn)單位?，F(xiàn)擁有總資產(chǎn)上億元，年生產(chǎn)能力超過(guò)2萬(wàn)噸，職工700人左右。該廠設(shè)有16個(gè)職能機(jī)構(gòu)，全部核算集中在廠部的財(cái)務(wù)部門，無(wú)下屬的獨(dú)立核算單位，以下是該廠的組織機(jī)構(gòu)圖：說(shuō)明：廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)全廠工作，下屬四個(gè)副廠長(zhǎng)，分別為經(jīng)營(yíng)副廠長(zhǎng)，管供應(yīng)、銷售和電子商務(wù)；行政副廠長(zhǎng)，管理行政辦公室、鐘亭旅社以及房地產(chǎn)；生產(chǎn)副廠長(zhǎng)管理生產(chǎn)、質(zhì)檢和技術(shù)工程；總工程師管理研究所、技術(shù)開發(fā)以及檔案資料，虛線部分表示：。廠長(zhǎng)其余為廠長(zhǎng)直管。該廠有六個(gè)車間，其中四個(gè)基本生產(chǎn)車間、兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。xx化工廠

2、目前實(shí)現(xiàn)銷售收入上億元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超百萬(wàn)元。其生產(chǎn)的主產(chǎn)品塑料穩(wěn)定劑品種主要有硬脂酸鹽系列、三鹽基硫酸鉛、無(wú)塵復(fù)合穩(wěn)定劑；電子化工助劑有粒（粉）狀氧化鉛、硅酸鉛等產(chǎn)品。其中的粒狀氧化鉛和無(wú)塵塑料穩(wěn)定劑屬于國(guó)家級(jí)新產(chǎn)品，主產(chǎn)品無(wú)塵塑料穩(wěn)定劑是pvc加工中熱穩(wěn)定劑的更新?lián)Q代產(chǎn)品，具有良好的工藝性能和環(huán)保性能。其產(chǎn)品主采用國(guó)際同類產(chǎn)品先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)組織生產(chǎn)，為化工部、山西省、晉城市的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。企業(yè)通過(guò)gb-/t19002-iso9002質(zhì)量認(rèn)證。多次獲得國(guó)家、省和市級(jí)產(chǎn)品質(zhì)量和環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)。一個(gè)化工企業(yè)得以順利發(fā)展，不僅要靠其過(guò)硬的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，更在于其規(guī)范和完善的內(nèi)部控制制度，其管理控制方法為許多企業(yè)所效

3、仿。這里我們?cè)噲D提煉和剖析其財(cái)務(wù)一體化下的成功內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)。二、xx化工廠財(cái)務(wù)一體化下的內(nèi)部控制情況1、基本情況 財(cái)政部門開始推行實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的工作始于1995年，從那時(shí)起培養(yǎng)了一批能夠推動(dòng)和實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的會(huì)計(jì)人才。xx化工廠便得益于此次機(jī)會(huì)，該廠的會(huì)計(jì)人員在培訓(xùn)之后，于1996年在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視下，開始引進(jìn)會(huì)計(jì)電算化，并于97年1月通過(guò)財(cái)政部門驗(yàn)收，企業(yè)的管理效率獲得了很大的提高。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和擴(kuò)張，尤其是該企業(yè)的材料品種、規(guī)格繁多，應(yīng)收賬款也比較復(fù)雜、數(shù)量較大，管理起來(lái)比較麻煩，容易出現(xiàn)差錯(cuò)。于是該廠不斷地進(jìn)行軟件和硬件的升級(jí)，擁有了財(cái)務(wù)內(nèi)部局域網(wǎng)，并形成了廠內(nèi)大網(wǎng)絡(luò)，最

4、終在全國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化驗(yàn)收過(guò)程中，完善了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度和程序，并于1999年在與軟件公司的合作中實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息的一體化。通過(guò)該一體化系統(tǒng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門以及領(lǐng)導(dǎo)可以隨時(shí)進(jìn)行庫(kù)存、應(yīng)收賬款等的查詢和分析，并實(shí)現(xiàn)了全方位的財(cái)務(wù)分析、決策管理等。2、財(cái)務(wù)一體化構(gòu)成xx化工廠的財(cái)務(wù)一體化的實(shí)施在最大程度上實(shí)現(xiàn)了企業(yè)管理的制度化和法制化，從而促進(jìn)了管理的現(xiàn)代化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，克服了企業(yè)成長(zhǎng)中的制度瓶頸和陣痛。該財(cái)務(wù)一體化系統(tǒng)主要由賬務(wù)、銷售、倉(cāng)庫(kù)、供應(yīng)、人事系統(tǒng)等構(gòu)成。其中賬務(wù)管理包括現(xiàn)金管理、固定資產(chǎn)管理、報(bào)表等功能，銷售管理包括開票、應(yīng)收賬款等模塊，存貨管理主要包括原始數(shù)據(jù)錄入、查詢等模塊

5、，供應(yīng)系統(tǒng)主要包括應(yīng)付款管理、供應(yīng)商管理等。各個(gè)功能模塊間實(shí)現(xiàn)了信息實(shí)時(shí)傳遞和有授權(quán)的共享。其功能結(jié)構(gòu)圖如下： 倉(cāng)庫(kù)、供應(yīng)、銷售、應(yīng)付款等管理信息最后全部集中到總賬，由財(cái)務(wù)部的總賬系統(tǒng)統(tǒng)一編制記賬憑證、統(tǒng)一核算和監(jiān)控。xx化工廠根據(jù)其組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理特點(diǎn)，采用了如下的站點(diǎn)分布方式：軟件名稱站點(diǎn)數(shù)使用部門銷售（應(yīng)收賬款）2銷售部倉(cāng)庫(kù)1倉(cāng)庫(kù)賬務(wù)3財(cái)務(wù)部工資1人事部供應(yīng)（應(yīng)付賬款）1供應(yīng)部領(lǐng)導(dǎo)查詢5廠辦、生產(chǎn)辦、企管辦3、xx化工廠財(cái)務(wù)一體化下的內(nèi)部控制（1）應(yīng)付賬款和存貨控制在xx化工廠財(cái)務(wù)一體化的系統(tǒng)中，最有特色的部分是 line-height: 150%xx化工廠的存貨大類不多，只有原輔材料

6、、備品備件以及機(jī)物料三大類，但后兩者的規(guī)格、品種繁多，達(dá)3000多種，且在企業(yè)中還十分重要，而手工核算管理十分麻煩，通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行分類管理就減輕了許多核算工作量，并減少了由于領(lǐng)用、記錄方面帶來(lái)的錯(cuò)誤和損失。其倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)管理業(yè)務(wù)流程和數(shù)據(jù)傳遞關(guān)系如下：流程說(shuō)明：存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)填制入庫(kù)單一式四聯(lián)，一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保管員留用，另三聯(lián)由采購(gòu)員連同發(fā)票持往倉(cāng)庫(kù)辦公室，由辦公室錄入入庫(kù)記錄，生成存貨文件。然后一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)辦公室留下，另兩聯(lián)入庫(kù)單連同發(fā)票由采購(gòu)員傳遞給財(cái)務(wù)部門。倉(cāng)庫(kù)辦公室在錄入入庫(kù)單時(shí)，一定要確認(rèn)貨款是否已經(jīng)支付，如果發(fā)現(xiàn)貨款已經(jīng)支付，則在相應(yīng)的信息中注明，以便財(cái)務(wù)制單時(shí)能與傳遞來(lái)的發(fā)票、付款單據(jù)核

7、對(duì)相符；如果發(fā)現(xiàn)貨款沒(méi)有支付也在相應(yīng)的欄目中注明，以傳遞給供應(yīng)部門時(shí)形成供應(yīng)部門的應(yīng)付賬款文件，供應(yīng)部門根據(jù)這些記錄來(lái)進(jìn)行付款籌劃，供應(yīng)部門如果付款，在通過(guò)財(cái)務(wù)辦理有關(guān)付款手續(xù)后，在其站點(diǎn)上輸入付款記錄，傳遞到財(cái)務(wù)部門形成付款的記賬憑證，財(cái)務(wù)部門并進(jìn)行付款核對(duì)。2、應(yīng)收賬款管理和控制xx化工廠的銷售開票和應(yīng)收賬款等管理在一體化之前一直由財(cái)務(wù)部門執(zhí) 行，一體化之后，銷售計(jì)劃、銷售單據(jù)的錄入以及應(yīng)收賬款的催收工作全部由銷售部門獨(dú)立完成，其形成的銷售和收款記錄自動(dòng)傳遞到財(cái)務(wù)部門，然后在財(cái)務(wù)部門形成賬務(wù)記錄并進(jìn)行審核，其流程如下：流程圖說(shuō)明：銷售部門根據(jù)合同等憑據(jù)通過(guò)計(jì)算機(jī)開票一式四聯(lián)，自己留一聯(lián)，另

8、外手工開具提貨單兩聯(lián)連同三聯(lián)發(fā)票給客戶。銷售部門在開票時(shí)，如果客戶現(xiàn)購(gòu)，則在發(fā)票單據(jù)中注明相應(yīng)信息，傳遞給財(cái)務(wù)制收款記賬憑證（銷售部門輸入的信息）；如果客戶欠款，則開具欠款單給客戶，同時(shí)在發(fā)票中注明未付款信息，形成應(yīng)收賬款文件（也是在銷售部門輸入）。客戶持三聯(lián)發(fā)票、兩聯(lián)提貨單以及現(xiàn)金、支票（或欠款單）到財(cái)務(wù)部門付款、蓋章留存一聯(lián)發(fā)票給財(cái)務(wù)部門，購(gòu)貨人持蓋章后的發(fā)票和提貨單到倉(cāng)庫(kù)提貨，提貨單一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)，另一聯(lián)給倉(cāng)庫(kù)辦公室站點(diǎn)錄入，形成存貨減少記錄。倉(cāng)庫(kù)開具出門證給客戶，至此銷售過(guò)程完成。收款時(shí)，收款憑證由財(cái)務(wù)部門收取，同時(shí)收取款項(xiàng)，財(cái)務(wù)部門憑收款憑證通知銷售部門貨款到賬情況，由銷售部門輸入應(yīng)收賬

9、款收回記錄，最后傳遞到財(cái)務(wù)，形成記賬憑證，核銷應(yīng)收賬款。同時(shí)財(cái)務(wù)隨時(shí)查詢應(yīng)收賬款的到賬情況，形成賬齡分析，并定期向銷售部門催收，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定形成逾期的獎(jiǎng)懲表單，傳遞給銷售部門和管理部門。三、貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì) （一）職責(zé)分工控制制度的設(shè)計(jì) 1.貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位 貨幣資金支付的審批與執(zhí)行是不相容崗位；貨幣資金的保管與盤點(diǎn)清查是不相容崗位；貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督是不相容崗位。具體而言： 、庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)物的收付及保管只能由經(jīng)過(guò)被授權(quán)批準(zhǔn)的出納人員負(fù)責(zé)處理，其他人員不得接觸庫(kù)存現(xiàn)金。 、規(guī)模較大的企業(yè)，出納人員每天應(yīng)當(dāng)將收付的現(xiàn)金登記現(xiàn)金出納備查簿，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬及庫(kù)存現(xiàn)

10、金總分類賬要由其他人員編制或登記；規(guī)模較小的企業(yè)可以使用庫(kù)存現(xiàn)金日記賬替代庫(kù)存現(xiàn)金出納備查簿，由出納人員登記，但庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬的編制和登記必須由其他人員擔(dān)任。 、負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)庫(kù)存現(xiàn)金收入賬的登記工作；負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)庫(kù)存現(xiàn)金支出賬的登記工作。 、保管支票簿的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)庫(kù)存現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬的登記工作。 、負(fù)責(zé)調(diào)查銀行存款的人員同負(fù)責(zé)銀行存款賬、庫(kù)存現(xiàn)金支出賬、應(yīng)收及應(yīng)付款賬的人員相分離。 、庫(kù)存現(xiàn)金支出審批人員同出納人員、支票保管人員和記賬人員的職務(wù)相分離等。2.對(duì)出納人員要求 出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的

11、登記工作。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的會(huì)計(jì)人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。企業(yè)關(guān)鍵財(cái)會(huì)崗位，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并在最長(zhǎng)不超過(guò)五年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換。（二）授權(quán)審批控制制度的設(shè)計(jì) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度的審批批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。1. 支付申請(qǐng)企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交貨幣資金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明。2. 支付審批審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒

12、絕批準(zhǔn)，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門。3. 支付復(fù)核復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否真確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員等相關(guān)負(fù)責(zé)人員辦理手續(xù)。4. 辦理支付出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按照定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 （三）貨幣資金核算控制制度的設(shè)計(jì) 1.庫(kù)存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì) 、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入開戶銀行。 、企

13、業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定本企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金開支范圍和先進(jìn)支付限額。不屬于庫(kù)存現(xiàn)金開支范圍或超過(guò)現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 、企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得坐支庫(kù)存現(xiàn)金。如因特殊原因需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)報(bào)開戶銀行審核批準(zhǔn)，并核定坐支范圍和限額。 、企業(yè)借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。 、企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。 有條件的企業(yè)，可以實(shí)行收支兩條線和集中收付制度，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因

14、，作出處理。 2.銀行存款的會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì) 、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需要，不得隨意開立多個(gè)賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。 、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時(shí)清理、撤銷銀行賬戶等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。 、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不得簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套期銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)

15、的票據(jù)；不得無(wú)理拒絕付款， 任意占用他人資金；不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。 、企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對(duì)賬人員以外的其他人員進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。 、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行對(duì)賬單的稽核和管理。出納人員不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。 、實(shí)行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進(jìn)行規(guī)范操作。使用網(wǎng)上交易、電子

16、支付方式的企業(yè)辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡(jiǎn)化、變更支付貨幣資金所必需的授權(quán)批準(zhǔn)程序。企業(yè)在嚴(yán)格實(shí)行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)配備專人加強(qiáng)對(duì)交易和支付行為婦人審核。 3票據(jù)及有關(guān)印章的管理 （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。 （2）企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對(duì)超過(guò)法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后進(jìn)行銷毀，但應(yīng)當(dāng)建立銷毀清冊(cè)并

17、由授權(quán)人員監(jiān)銷。 (3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的賬簿對(duì)票據(jù)的轉(zhuǎn)交進(jìn)行登記；對(duì)收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管；不得跳號(hào)開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。 （4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。票據(jù)和印鑒必須由兩人分管，備案印鑒一般指單位的“財(cái)務(wù)專用章”與財(cái)會(huì)主管的印鑒章。其他各種財(cái)務(wù)專用章的保管原則與現(xiàn)金相同，負(fù)責(zé)保管的人員不得擅自將印章隨意存放或帶出工作單位。按規(guī)定需要由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。四、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度 （一）、企業(yè)中貨幣

18、資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題 1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中的常見(jiàn)錯(cuò)誤和現(xiàn)金收支處理的常見(jiàn)漏洞 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中的常見(jiàn)錯(cuò)誤：將備用金作為現(xiàn)金核算。備用金的撥付雖然通過(guò)“現(xiàn)金”科目，但備用金不是現(xiàn)金，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，而不能與現(xiàn)金混淆。處理貨幣資金相互存取業(yè)務(wù)時(shí)易填錯(cuò)記賬憑證。實(shí)務(wù)工作中經(jīng)常發(fā)生涉及現(xiàn)金和銀行存款相互存取的業(yè)務(wù)，在填制記賬憑證時(shí)，輕易出現(xiàn)錯(cuò)誤。例如，從銀行存款提取現(xiàn)金，既要填制現(xiàn)金收款憑證，又要填制銀行付款憑證，造成重復(fù)，影響到記賬的準(zhǔn)確性。存在收入不入賬、坐收坐支等不規(guī)范行為，有可能少記收入和支出。存在漏蓋“收訖”或“付訖”戳記的現(xiàn)象，有可能重復(fù)收付款或漏收漏付款。存在

19、白條抵庫(kù)的現(xiàn)象，造成盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)賬面現(xiàn)金金額與保險(xiǎn)柜金額不符。 現(xiàn)金收支處理的常見(jiàn)漏洞。少列收入金額，多列支出金額，故意少計(jì)現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)，或者故意多計(jì)現(xiàn)金支出日記賬合計(jì)數(shù)，將多余的現(xiàn)金占為己有。主要原因是會(huì)計(jì)分工、會(huì)計(jì)牽制出了問(wèn)題，出納人員不應(yīng)既登記日記賬，又登記明細(xì)賬和總賬。涂改憑證金額。會(huì)計(jì)人員利用原始憑證治理上存在的漏洞或工作中的便利條件，使用退字靈、修正液等化學(xué)藥劑更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，將現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小，或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達(dá)到貪污的目的。撕毀票據(jù)或盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)撕毀，將現(xiàn)金據(jù)為己有；或用盜取發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開

20、票，隱匿現(xiàn)金，達(dá)到貪污的目的。這主要是單位票據(jù)治理方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號(hào)，對(duì)收款監(jiān)督不力。利用錢賬兼管的機(jī)會(huì)貪污現(xiàn)金。無(wú)證無(wú)賬。無(wú)證無(wú)賬指收入現(xiàn)金既不給付款方開具收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。虛構(gòu)支出業(yè)務(wù)內(nèi)容。虛列工資、補(bǔ)貼等，將報(bào)銷的現(xiàn)金占為己有。這主要是未能堅(jiān)持辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不得由一人負(fù)責(zé)全過(guò)程的原則，薪金支付單等未經(jīng)單位人勞部門編制和審核，會(huì)計(jì)稽核人員未能真正發(fā)揮作用。票據(jù)頭尾不一。出納人員或經(jīng)辦人員在票據(jù)出票時(shí)，利用假?gòu)?fù)寫的方法使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多，貪污差額款。這主要是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分離、單位

21、內(nèi)部牽制制度失效造成的。挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的方法，不將當(dāng)天應(yīng)送交銀行的現(xiàn)金及時(shí)入賬，而將資金挪用，進(jìn)行體外循環(huán)。主要原因是會(huì)計(jì)牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。添枝加葉，加碼報(bào)銷。會(huì)計(jì)人員在原始憑證上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，以達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。主要原因是會(huì)計(jì)稽核人員未履行職責(zé)。 2.銀行存款業(yè)務(wù)處理的常見(jiàn)錯(cuò)誤和銀行業(yè)務(wù)中易出現(xiàn)的漏洞銀行存款業(yè)務(wù)處理的常見(jiàn)錯(cuò)誤有：未定期與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，不編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，或者出納擔(dān)任編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，造成舞弊的可能性。編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，未查清楚是未達(dá)賬項(xiàng)造成的，還是因?yàn)閱挝汇y行存款日記賬出錯(cuò)

22、造成的。沒(méi)有。原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單。公款私存。會(huì)計(jì)人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款轉(zhuǎn)入私人銀行戶頭，從而達(dá)到侵吞公款或長(zhǎng)期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單。多頭開戶，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用銀行間互相爭(zhēng)資金、拉客戶的機(jī)會(huì)，私自用單位印章在他行開設(shè)存款賬戶，并以本單位更換賬戶為由要求付款單位將款項(xiàng)轉(zhuǎn)至私設(shè)戶頭，從而達(dá)到截留公款的目的。其主要原因是印鑒保管崗和貨幣資金收款崗未分開。轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員或有關(guān)人員配合外單位不法人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開具現(xiàn)金支票，提取后交付外單位

23、，達(dá)到套取現(xiàn)金的目的。其主要原因是債權(quán)債務(wù)崗和貨幣資金崗發(fā)生了混崗。私自背書轉(zhuǎn)讓。. 崗位分離存在的問(wèn)題 在企業(yè)的制度實(shí)施過(guò)程中，崗位分離制度存在著相對(duì)較嚴(yán)重的漏洞。在實(shí)施中，只有出納員不監(jiān)管賬戶這個(gè)控制的符合標(biāo)準(zhǔn)高，其他的控制都無(wú)法落實(shí)。比如，不能定期更換出納，銀行對(duì)賬單的工作也是由出納去銀行索取，銀行存款的余額調(diào)節(jié)表也是由出納來(lái)編制。有的單位出納除了現(xiàn)金的收付之外，還擔(dān)任保存會(huì)計(jì)憑證和賬簿的工作，甚至有的單位會(huì)計(jì)和出納以人擔(dān)任，會(huì)計(jì)也辦理現(xiàn)金的收付工作，崗位分離制度的混亂，無(wú)形中給有些不法人員以可乘之機(jī)，私吞公款、私自放貸的現(xiàn)象經(jīng)常存在。. 授權(quán)審批存在的問(wèn)題 在授權(quán)審批實(shí)施過(guò)程中，有一部

24、分企業(yè)的貨幣資金收支都經(jīng)過(guò)審核等相關(guān)規(guī)定程序，手續(xù)齊全，這表明授權(quán)審批制度的建立受到了大部分企業(yè)的重視。但是仍然有一部分企業(yè)并不依靠?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)現(xiàn)授權(quán)和審批，而是領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人說(shuō)了算，審批過(guò)程中主觀意識(shí)強(qiáng)，隨意性大，有的領(lǐng)導(dǎo)濫用權(quán)限，使得一些不合理的開支全部都得到報(bào)銷。這種由于領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)于集中，相對(duì)弱化了其他會(huì)計(jì)人員的審核權(quán)限，導(dǎo)致授權(quán)審批制度不能得到全面實(shí)施。 .貨幣資金管理存在的問(wèn)題 關(guān)于貨幣資金的管理制度在企業(yè)實(shí)施的情況也不容樂(lè)觀，尤其是在對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制實(shí)施情況存在著嚴(yán)重的問(wèn)題。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的限額管理幾乎沒(méi)有企業(yè)去實(shí)施，另外，還存在著對(duì)現(xiàn)金清查工作的不重視，很多企業(yè)在對(duì)現(xiàn)金的管理上

25、對(duì)外嚴(yán)格對(duì)內(nèi)放松，對(duì)現(xiàn)金清查工作不徹底導(dǎo)致白條的存在；很多本應(yīng)該用轉(zhuǎn)賬支付的款項(xiàng)卻用了現(xiàn)金支付，對(duì)于大額貨款的支付手段更是不按要求執(zhí)行。 . 在票據(jù)印章的管理上存在的問(wèn)題 從形式上看，大部分企業(yè)的票據(jù)與印章的保管情況良好，但是在實(shí)際中，有一部分企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)貪圖工作便利而將印鑒交給同一個(gè)管理的情況。在票據(jù)的管理上，包括領(lǐng)用、核銷登記等等，都需要按照手續(xù)進(jìn)行，很多企業(yè)在這方面的操作不夠規(guī)范，其中采購(gòu)過(guò)程中存在領(lǐng)用空白支票的現(xiàn)象，而且比較嚴(yán)重。（二）貨幣資金內(nèi)部控制具體措施. 關(guān)于崗位分工的控制 企業(yè)在設(shè)計(jì)和建立健全計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先要針對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位和部門的職責(zé)權(quán)

26、限；其次要對(duì)不相容的職務(wù)進(jìn)行分離，同一個(gè)人不能兼任兩項(xiàng)或以上的工作，同一個(gè)崗位不能執(zhí)行兩項(xiàng)或以上的職責(zé)，其核心在于企業(yè)的“內(nèi)部牽制”。工作中，出納員不能兼任稽核員；會(huì)計(jì)檔案保管人員不能負(fù)責(zé)收入、支出以及往來(lái)賬務(wù)的錄入工作；清查人員不能負(fù)責(zé)保管工作；支付的審批與執(zhí)行也要分離。第三點(diǎn)是建立回避制度，單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不能承擔(dān)會(huì)計(jì)部門主管的工作，會(huì)計(jì)部門主觀的直系親屬不能擔(dān)任出納工作。 . 關(guān)于授權(quán)審批制度的控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定審批人對(duì)企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)往來(lái)的審批授權(quán)方式、程序、權(quán)限和相關(guān)的控制措施，所有審批人員不得超越其應(yīng)有的權(quán)限范圍；明確經(jīng)辦人員在辦理貨幣業(yè)務(wù)時(shí)的工作要求和權(quán)限范圍；在辦理貨幣業(yè)務(wù)

27、時(shí)，要嚴(yán)格按照申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付的程序，及時(shí)準(zhǔn)確的入賬。. 對(duì)支付業(yè)務(wù)的控制 對(duì)于支付業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的貨幣授權(quán)制度和審批制度，嚴(yán)格按照規(guī)定的程序和權(quán)限辦理支付業(yè)務(wù)。支付申請(qǐng)。在企業(yè)部門或者個(gè)人需要用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向?qū)徟颂岢錾暾?qǐng)，注明所需金額、用途和支付方式等相關(guān)內(nèi)容，并且要附有原始單據(jù)或者相關(guān)證明。支付審批。審批人根據(jù)規(guī)定中其職責(zé)和授權(quán)權(quán)限以及相應(yīng)的程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)于不符合規(guī)定的申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決拒絕，對(duì)于金額重大或者有重要意義的申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)集體決策或者聯(lián)合簽署。支付復(fù)核。根據(jù)規(guī)定，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)制定專人對(duì)于已經(jīng)批準(zhǔn)的申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的內(nèi)容包括權(quán)限、范圍、審核的程序和手續(xù)，以及相關(guān)

28、票據(jù)，金額的準(zhǔn)確性以及資金使用方式的合法性等。在復(fù)核準(zhǔn)確無(wú)誤后，交給出納辦理支付。辦理支付。由出納員根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的申請(qǐng)辦理相應(yīng)支付手續(xù)，同時(shí)登記現(xiàn)金日記賬或者銀行存款日記賬。 . 現(xiàn)金和銀行存款的控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金限額的管理，對(duì)于超過(guò)庫(kù)存限額部分的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)那個(gè)及時(shí)存入銀行。企業(yè)需要明確現(xiàn)金的使用范圍，要嚴(yán)格按照國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的使用與保管；對(duì)于不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)的支付業(yè)務(wù)一律通過(guò)銀行存款進(jìn)行交易。對(duì)銀行賬戶的管理。按照支付結(jié)算辦法等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少開設(shè)一個(gè)基本賬戶，進(jìn)行存款、取款以及轉(zhuǎn)賬，嚴(yán)格遵守銀行關(guān)于結(jié)算的法律法規(guī)，禁止簽發(fā)沒(méi)有資金保證的遠(yuǎn)期支票或者其

29、他票據(jù)，禁止簽發(fā)、取得或者轉(zhuǎn)讓債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，禁止沒(méi)有任何理由的拒絕付款，隨意占用他人資金，任何單位和個(gè)人不得違反結(jié)算制度，禁止簽發(fā)空頭支票和與預(yù)留簽名不符的支票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)每個(gè)月都指定出納以外的人員對(duì)銀行存款的賬戶進(jìn)行核對(duì)，并且編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確定實(shí)際余額與銀行對(duì)賬單是否符合。如果企業(yè)使用網(wǎng)上銀行等電子支付手段，更要求加強(qiáng)監(jiān)督檢查，執(zhí)行網(wǎng)上支付操作人員的不相容職務(wù)分離，防止因支付方式的改變而改變支付業(yè)務(wù)的嚴(yán)格流程。 . 賬實(shí)核對(duì)、清查盤點(diǎn)和限制接近制度的控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)近定期和不定期的進(jìn)行對(duì)貨幣資金的盤點(diǎn)，將結(jié)果與實(shí)際中的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，當(dāng)結(jié)果與記錄出現(xiàn)不一致的情況，很可能是在貨幣資金

30、的管理上出現(xiàn)了失誤、損失或者其他情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行分析，查清責(zé)任。同時(shí)應(yīng)當(dāng)控制未經(jīng)授權(quán)的人員直接接觸貨幣資金。. 對(duì)票據(jù)及印章的控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、注銷等職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)票據(jù)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，以及登記備查的管理。為了防止空白票據(jù)的被盜或者丟失，應(yīng)當(dāng)做專門登記。關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的蓋章或者簽字手續(xù)，要嚴(yán)格履行，財(cái)務(wù)章應(yīng)該由專人保管，不能由同一人保管各種印章。 五內(nèi)部控制制度的建立及完善內(nèi)部控制制度主要應(yīng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容:首先,控制制度要確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門擁有的職權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,以及據(jù)以確定他們?cè)谔幚斫?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位和作用;其次,控制制度要明確每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

31、處理程序和手續(xù);最后,內(nèi)部控制制度中要明確處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間相互制約的方式,相互之間能否形成制約關(guān)系,每個(gè)人員是否置于他人的監(jiān)督之下。公司整章建制和職能的完善,則構(gòu)建了防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的法律保障體系和企業(yè)內(nèi)控制監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)法律顧問(wèn)與財(cái)務(wù)、審計(jì)、職工民主監(jiān)督共同構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制的四大機(jī)制。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控工作,防止國(guó)有資產(chǎn)流失,保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值,建立以事前防范為主、事中控制和事后補(bǔ)救為輔的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)保障體系和法律監(jiān)督機(jī)制,從體系建設(shè)到機(jī)制創(chuàng)建達(dá)到規(guī)范化、程序化和制度化。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí),應(yīng)充分考慮內(nèi)部控制制度,將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會(huì)計(jì)制度與其他企業(yè)管理制度的

32、各個(gè)方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。（一）是直面內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)控的推出,作為中國(guó)企業(yè),必須執(zhí)行,這是一個(gè)企業(yè)作為社會(huì)公民的應(yīng)盡義務(wù)。建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu),使權(quán)力有所制衡?，F(xiàn)在推行獨(dú)立董事制度就是完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)具體措施。（二）是未雨綢繆,成立專門機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT人員制訂企業(yè)的內(nèi)部控制制度 自覺(jué)制訂企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。一旦內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)開始執(zhí)行,就將很快適應(yīng)新的形勢(shì)。建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制,把核心人員及其員工的短期行為長(zhǎng)期化。 ( 三)是讓內(nèi)控真正幫助企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化 良好的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu),更好地為提高企業(yè)效益服務(wù)。不應(yīng)把內(nèi)部控制制度的執(zhí)行當(dāng)作負(fù)擔(dān),而是作為一個(gè)改善企業(yè)業(yè)績(jī)的契機(jī),這樣反而會(huì)真正提升企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。 當(dāng)務(wù)之急是企業(yè)需要從自身的實(shí)踐層面出發(fā),樹立正確的“內(nèi)控觀”。內(nèi)部控制體系不是對(duì)現(xiàn)有企業(yè)管理體系的推倒重來(lái),更不是獨(dú)立于企業(yè)現(xiàn)有管理體系的另外一個(gè)體系,而是對(duì)現(xiàn)有管理體系的整合,是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有管理體系職能的強(qiáng)化。內(nèi)控要融入企業(yè)現(xiàn)有管理體系中去。 (四)是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用,同時(shí)轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的主要職能 要加強(qiáng)審計(jì)的作用,先要提高審計(jì)的地位。對(duì)于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門,這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,否則只能是行同虛設(shè)。同時(shí)要把審