會計講座：長期股權投資

1、 第五章第五章 長期股權投資長期股權投資 本章應關注的主要內(nèi)容有：（本章應關注的主要內(nèi)容有：（1 1）掌握同一）掌握同一 控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資初控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資初 始投資成本的確定方法；（始投資成本的確定方法；（2 2）掌握非同一）掌握非同一 控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資初控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資初 始投資成本的確定方法；（始投資成本的確定方法；（3 3）掌握以非企）掌握以非企 業(yè)合并方式取得的長期股權投資初始成本業(yè)合并方式取得的長期股權投資初始成本 的確定方法；（的確定方法；（4 4）掌握長期股權投資成本）掌握長期股權投資成本 法核算；（法核算

2、；（5 5）掌握長期股權投資權益法核）掌握長期股權投資權益法核 算；（算；（6 6）掌握長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)）掌握長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn) 換的核算；（換的核算；（7 7）掌握長期股權投資處置的）掌握長期股權投資處置的 核算等。核算等。 第一節(jié)第一節(jié) 長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量 一、長期股權投資初始計量原則一、長期股權投資初始計量原則 應按初始投資成本入賬。應按初始投資成本入賬。 二、企業(yè)合并形成的長期股權投資二、企業(yè)合并形成的長期股權投資 （一）同一控制下的企業(yè)合并形成（一）同一控制下的企業(yè)合并形成 的長期股權投資的長期股權投資 同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付同一控

3、制下的企業(yè)合并，合并方以支付 現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式 作為合并對價的，作為合并對價的，應當在合并日按照取應當在合并日按照取 得被合并方所有者權益賬面價值的份額得被合并方所有者權益賬面價值的份額 作為長期股權投資的初始投資成本。作為長期股權投資的初始投資成本。長長 期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面 價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積； 資本公積資本公積( (資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價) )不足沖不足沖

4、 減的，調(diào)整留存收益。減的，調(diào)整留存收益。 合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對 價的價的，應當在合并日按照取得被合并，應當在合并日按照取得被合并 方所有者權益賬面價值的份額作為長方所有者權益賬面價值的份額作為長 期股權投資的初始投資成本。期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)按照發(fā) 行股份的面值總額作為股本，長期股行股份的面值總額作為股本，長期股 權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面 值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公 積；資本公積積；資本公積( (資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價) ) 不足沖減的，調(diào)整留存

5、收益。不足沖減的，調(diào)整留存收益。 【例題【例題1 1】甲公司和乙公司同為】甲公司和乙公司同為a a集團集團 的子公司，的子公司，20072007年年6 6月月1 1日，甲公司以日，甲公司以 銀行存款取得乙公司所有者權益的銀行存款取得乙公司所有者權益的8080 ，同日乙公司所有者權益的賬面價，同日乙公司所有者權益的賬面價 值為值為10001000萬元。萬元。 （1 1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款720720萬元萬元 借：長期股權投資借：長期股權投資 800800 貸：銀行存款貸：銀行存款 720 720 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 8080 （2 2）若甲公司支付銀行存款）

6、若甲公司支付銀行存款900900萬元萬元 借：長期股權投資借：長期股權投資 800800 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 900 如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積不足沖減，沖減留存收益 【例題【例題2 2】甲公司和乙公司同為】甲公司和乙公司同為a a集團的子集團的子 公司，公司，20072007年年8 8月月1 1日甲公司發(fā)行日甲公司發(fā)行600600萬股普萬股普 通股（每股面值通股（每股面值1 1元）作為對價取得乙公司元）作為對價取得乙公司 6060的股權，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額的股權，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額 為為13001300

7、萬元。萬元。 借：長期股權投資借：長期股權投資 780 780 （1300130060%60%） 貸：股本貸：股本 600 600 資本公積資本公積-股本溢價股本溢價 180180 （二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買 方在購買日應當區(qū)別下列情況確定合并方在購買日應當區(qū)別下列情況確定合并 成本成本, ,并將其作為長期股權投資的初始投并將其作為長期股權投資的初始投 資成本。資成本。 1 1一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并 成本為購買方在購買日為取得對被購買成本為購買方在購買日為取得對被購買 方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔方的控制

8、權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔 的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價 值。值。 2 2通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合 并，合并成本為每一單項交易成本之和。并，合并成本為每一單項交易成本之和。 3 3購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接 相關費用也應當計入企業(yè)合并成本，該直相關費用也應當計入企業(yè)合并成本，該直 接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券 或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等， 也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生也不包括企業(yè)

9、合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生 的手續(xù)費、傭金等費用。的手續(xù)費、傭金等費用。 4 4在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成 本的未來事項作出約定的，購買日如果估本的未來事項作出約定的，購買日如果估 計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的 影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將 其計入合并成本。其計入合并成本。 無論是同一控制下的企業(yè)合并無論是同一控制下的企業(yè)合并 還是非同一控制下的企業(yè)合并形成還是非同一控制下的企業(yè)合并形成 的長期股權投資，實際支付的價款的長期股權投資，實際支付的價款 或?qū)r中包含的已宣

10、告但尚未發(fā)放或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放 的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項 目處理。目處理。 會計處理如下：會計處理如下： 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投 資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記 “長期股權投資長期股權投資”科目，按支付合并對價科目，按支付合并對價 的賬面價值，貸記或借記有關資產(chǎn)、負債的賬面價值，貸記或借記有關資產(chǎn)、負債 科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀銀 行存款行存款”等科目，按其差額，貸記等科目，按其差額，貸記“營業(yè)營業(yè) 外收入外收入”或

11、借記或借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等科目。等科目。 企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收 取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤， 應作為應收股利進行核算。應作為應收股利進行核算。 非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存 商品等作為合并對價的，應按庫存商品等作為合并對價的，應按庫存 商品的公允價值，貸記商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務主營業(yè)務 收入收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關的成科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關的成 本。本。 【例題【例題3 3】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以一臺固日，甲公司以一臺固

12、 定資產(chǎn)和銀行存款定資產(chǎn)和銀行存款200200萬元向乙公司投資萬元向乙公司投資 （甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個 公司），占乙公司注冊資本的公司），占乙公司注冊資本的60%, 60%, 該固定該固定 資產(chǎn)的賬面原價為資產(chǎn)的賬面原價為80008000萬元，已計提累計萬元，已計提累計 折舊折舊500500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備 200200萬元，公允價值為萬元，公允價值為76007600萬元。不考慮其萬元。不考慮其 他相關稅費。甲公司的會計處理如下：他相關稅費。甲公司的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 730

13、07300 累計折舊累計折舊 500500 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 200200 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 80008000 借：長期股權投資借：長期股權投資 78007800（200+7600200+7600） 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 73007300 銀行存款銀行存款 200200 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 300300 【例題【例題4 4】20072007年年5 5月月1 1日，甲公司以一日，甲公司以一 項專利權和銀行存款項專利權和銀行存款200200萬元向丙公司萬元向丙公司 投資（甲公司和丙公司不屬于同一控投資（甲公司和丙公司不屬于同一控 制的兩個公司），占乙公司注冊資

14、本制的兩個公司），占乙公司注冊資本 的的70%, 70%, 該專利權的賬面原價為該專利權的賬面原價為50005000萬萬 元，已計提累計攤銷元，已計提累計攤銷600600萬元，已計提萬元，已計提 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備200200萬元，公允價值萬元，公允價值 為為40004000萬元。不考慮其他相關稅費。萬元。不考慮其他相關稅費。 甲公司的會計處理如下：甲公司的會計處理如下： 借：長期股權投資借：長期股權投資 42004200（200+4000200+4000） 累計攤銷累計攤銷 600600 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 200200 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 200 200 貸：

15、無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 50005000 銀行存款銀行存款 200200 【例題【例題5 5】甲公司】甲公司20072007年年4 4月月1 1日與乙公司原日與乙公司原 投資者投資者a a公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不 屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和 承擔承擔a a公司的短期還貸款義務換取公司的短期還貸款義務換取a a持有的持有的 乙公司股權，乙公司股權，20072007年年7 7月月1 1日合并日乙公司日合并日乙公司 可辨認凈資產(chǎn)公允價值為可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10001000萬元，甲公萬元，甲公 司取得司取得7070的份

16、額。甲公司投出存貨的公的份額。甲公司投出存貨的公 允價值為允價值為500500萬元，增值稅萬元，增值稅8585萬元，賬面成萬元，賬面成 本本400400萬元，承擔歸還貸款義務萬元，承擔歸還貸款義務200200萬元。萬元。 會計處理如下：會計處理如下： 借：長期股權投資借：長期股權投資 785785 貸：短期借款貸：短期借款 200200 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 500500 應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 8585 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 400400 貸：庫存商品貸：庫存商品 400400 注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785=5

17、00+85+200=785萬元。萬元。 p90p90【例【例5-25-2】 p91 p91 【例【例5-35-3】 三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股 權投資權投資 除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其 他方式取得的長期股權投資，應當按照下他方式取得的長期股權投資，應當按照下 列規(guī)定確定其初始投資成本：列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資， 應當按照實際支付的購買價款作為初始投應當按照實際支付的購買價款作為初始投 資成本。初始投資成本包括與取得長期股資成本。初

18、始投資成本包括與取得長期股 權投資直接相關的費用、稅金及其他必要權投資直接相關的費用、稅金及其他必要 支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付 的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放 的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。 【例題【例題6 6】20072007年年4 4月月1 1日，甲公司從證券市日，甲公司從證券市 場上購入丁公司發(fā)行在外場上購入丁公司發(fā)行在外10001000萬股股票作萬股股票作 為長期股權投資，每股為長期股權投資，每股8 8元（含已宣告但尚元（含已宣告但尚 未發(fā)放的現(xiàn)金股利

19、未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.50.5元），實際支付價款元），實際支付價款 80008000萬元，另支付相關稅費萬元，另支付相關稅費4040萬元。萬元。 甲公司的會計處理如下：甲公司的會計處理如下： 借：長期股權投資借：長期股權投資 75407540 應收股利應收股利 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 80408040 （二）以發(fā)行權益性證券取得的長（二）以發(fā)行權益性證券取得的長 期股權投資，應當按照發(fā)行權益性期股權投資，應當按照發(fā)行權益性 證券的公允價值作為初始投資成本。證券的公允價值作為初始投資成本。 為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、 傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行

20、傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行 收入中扣除，溢價收入不足的，應收入中扣除，溢價收入不足的，應 沖減盈余公積和未分配利潤。沖減盈余公積和未分配利潤。 【例題【例題7 7】20072007年年7 7月月1 1日，甲公司發(fā)行股票日，甲公司發(fā)行股票 100100萬股作為對價向萬股作為對價向a a公司投資，每股面值公司投資，每股面值 為為1 1元，實際發(fā)行價為每股元，實際發(fā)行價為每股3 3元。不考慮相元。不考慮相 關稅費。關稅費。 甲公司的會計處理如下：甲公司的會計處理如下： 借：長期股權投資借：長期股權投資 300300 貸：股本貸：股本 100100 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 200200

21、（三）投資者投入的長期股權投資，（三）投資者投入的長期股權投資， 應當按照投資合同或協(xié)議約定的價應當按照投資合同或協(xié)議約定的價 值作為初始投資成本，但合同或協(xié)值作為初始投資成本，但合同或協(xié) 議約定價值不公允的除外。議約定價值不公允的除外。 【例題【例題8 8】20072007年年8 8月月1 1日，日，a a公司接受公司接受b b公司公司 投資，投資，b b公司將持有的對公司將持有的對c c公司的長期股權公司的長期股權 投資投入到投資投入到a a公司。公司。b b公司持有的對公司持有的對c c公司的公司的 長期股權投資的賬面余額為長期股權投資的賬面余額為800800萬元，未計萬元，未計 提減值

22、準備。提減值準備。a a公司和公司和b b公司投資合同約定公司投資合同約定 的價值為的價值為10001000萬元，萬元，a a公司的注冊資本為公司的注冊資本為 50005000萬元，萬元，b b公司投資持股比例為公司投資持股比例為20%20%。a a 公司的會計處理如下：公司的會計處理如下： 借：長期股權投資借：長期股權投資 10001000 貸：實收資本貸：實收資本 10001000 （四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換 取得的長期股權投資，其初始取得的長期股權投資，其初始 投資成本應當參照本書投資成本應當參照本書“非貨非貨 幣性資產(chǎn)交換幣性資產(chǎn)交換”有關規(guī)定處理。有關規(guī)定處

23、理。 （五）通過債務重組取得的長（五）通過債務重組取得的長 期股權投資，其初始投資成本期股權投資，其初始投資成本 參照本書參照本書“債務重組債務重組”有關規(guī)有關規(guī) 定確定。定確定。 第二節(jié)第二節(jié) 長期股權投資成本法核算長期股權投資成本法核算 一、成本法的概念及其適用范圍一、成本法的概念及其適用范圍 成本法，是指投資按成本計價的方法。成本法，是指投資按成本計價的方法。 下列情況下，企業(yè)應運用成本法核算長期下列情況下，企業(yè)應運用成本法核算長期 股權投資：股權投資： （一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控 制的長期股權投資。制的長期股權投資。 （二）投資企業(yè)對被投資

24、單位不具有共同（二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同 控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有 報價、公允價值不能可靠計量的長期股權報價、公允價值不能可靠計量的長期股權 投資。投資。 二、成本法核算二、成本法核算 在成本法下，長期股權投資應當按照在成本法下，長期股權投資應當按照 初始投資成本計量。追加或收回投資初始投資成本計量。追加或收回投資 應當調(diào)整長期股權投資的成本。被投應當調(diào)整長期股權投資的成本。被投 資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤， 確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認 投資收益，僅限于被投資單位

25、接受投投資收益，僅限于被投資單位接受投 資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所 獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額 的部分作為初始投資成本的收回。的部分作為初始投資成本的收回。 通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當 年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利 潤應作為投資成本的收回；以后年度，潤應作為投資成本的收回；以后年度， 被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利 潤超過投資以后至上年末止被投資單潤超過投資以后至上年末止被投資單 位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照

26、位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照 持股比例計算應享有的部分應作為投持股比例計算應享有的部分應作為投 資成本的收回。資成本的收回。 在成本法下，關于現(xiàn)金股利的處理涉在成本法下，關于現(xiàn)金股利的處理涉 及到三個賬戶，即及到三個賬戶，即“應收股利應收股利”賬戶、賬戶、 “投資收益投資收益”賬戶和賬戶和“長期股權投資長期股權投資” 賬戶。在實際進行賬務處理時，可先賬戶。在實際進行賬務處理時，可先 確定應記入確定應記入“應收股利應收股利”賬戶和賬戶和“長長 期股權投資期股權投資”賬戶的金額，然后根據(jù)賬戶的金額，然后根據(jù) 借貸平衡原理確定應記入借貸平衡原理確定應記入“投資收益投資收益” 賬戶金額。當被投資企

27、業(yè)宣告現(xiàn)金股賬戶金額。當被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股 利時，投資企業(yè)按應得部分借記利時，投資企業(yè)按應得部分借記“應應 收股利收股利”賬戶。賬戶。“長期股權投資長期股權投資”賬賬 戶金額的確定比較復雜。戶金額的確定比較復雜。 具體作法是：當投資后應收股利的累積具體作法是：當投資后應收股利的累積 數(shù)大于投資后應得凈利的累積數(shù)時，其數(shù)大于投資后應得凈利的累積數(shù)時，其 差額即為累積沖減投資成本的金額，然差額即為累積沖減投資成本的金額，然 后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào) 整本期應沖減或恢復的投資成本；當投整本期應沖減或恢復的投資成本；當投 資后應收股利的累積數(shù)小于或等于投資

28、資后應收股利的累積數(shù)小于或等于投資 后應得凈利的累積數(shù)時，若前期存有尚后應得凈利的累積數(shù)時，若前期存有尚 未恢復的投資成本，則首先將尚未恢復未恢復的投資成本，則首先將尚未恢復 數(shù)額全額恢復，然后再確認投資收益。數(shù)額全額恢復，然后再確認投資收益。 “應收股利應收股利”科目和科目和“長期股權投資長期股權投資” 科目發(fā)生額的計算公式如下：科目發(fā)生額的計算公式如下： 1 1“應收股利應收股利”科目發(fā)生額科目發(fā)生額= =本期被投資單位本期被投資單位 宣告分派的現(xiàn)金股利宣告分派的現(xiàn)金股利投資持股比例投資持股比例 2 2“長期股權投資長期股權投資”科目發(fā)生額科目發(fā)生額= =（投資后至（投資后至 本年末止被投

29、資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股 利利- -投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的 凈損益）凈損益）投資持股比例投資持股比例- -投資企業(yè)已沖減的投資企業(yè)已沖減的 投資成本投資成本 應用上述公式計算時，若計算結(jié)果為正數(shù)，應用上述公式計算時，若計算結(jié)果為正數(shù)， 則為本期應沖減的投資成本，在則為本期應沖減的投資成本，在“長期股權投長期股權投 資資”科目貸方反映；若計算結(jié)果為負數(shù)，則為科目貸方反映；若計算結(jié)果為負數(shù)，則為 本期應恢復的投資成本，在本期應恢復的投資成本，在“長期股權投資長期股權投資” 科目借方反映，但恢復數(shù)不能大于原

30、沖減數(shù)。科目借方反映，但恢復數(shù)不能大于原沖減數(shù)。 【例題【例題9 9】a a公司公司20072007年年1 1月月1 1日，以銀行存日，以銀行存 款購入款購入c c公司公司10%10%的股份，并準備長期持有，的股份，并準備長期持有， 采用成本法核算。采用成本法核算。c c公司于公司于20072007年年5 5月月2 2日宣日宣 告分派告分派20062006年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利100000100000元，元，c c公公 司司20072007年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤400000400000元。元。 20072007年年5 5月月2 2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資 企

31、業(yè)按投資持股比例計算的份額應沖減投企業(yè)按投資持股比例計算的份額應沖減投 資成本。資成本。 會計分錄為：會計分錄為： 借：應收股利借：應收股利 1000010000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資-c-c公司公司 1000010000 （1 1）若）若20082008年年5 5月月1 1日日c c公司宣告分派公司宣告分派20072007 年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利300000300000元元 應收股利應收股利=300000=30000010%=3000010%=30000元元 應收股利累積數(shù)應收股利累積數(shù)=10000=1000030000=4000030000=40000元元 投資后應得凈利累積數(shù)投

32、資后應得凈利累積數(shù)=0=0 40000040000010%=4000010%=40000元元 因應收股利累積數(shù)等于投資后應得凈利因應收股利累積數(shù)等于投資后應得凈利 累積數(shù)，所以應將原沖減的投資成本累積數(shù)，所以應將原沖減的投資成本1000010000 元恢復。元恢復。 或：或：“長期股權投資長期股權投資”科目發(fā)生額科目發(fā)生額= = （400000-400000400000-400000）10%-10000=-1000010%-10000=-10000元，元， 應恢復投資成本應恢復投資成本1000010000元。元。 會計分錄為：會計分錄為： 借：應收股利借：應收股利 3000030000 長期股

33、權投資長期股權投資c c公司公司 1000010000 貸：投資收益貸：投資收益 4000040000 （2 2）若）若c c公司公司20082008年年5 5月月1 1日宣告分派日宣告分派20072007 年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利450000450000元元 應收股利應收股利=450000=45000010%=4500010%=45000元元 應收股利累積數(shù)應收股利累積數(shù)=10000+45000=55000=10000+45000=55000元元 投資后應得凈利累積數(shù)投資后應得凈利累積數(shù)=0=0 40000040000010%=4000010%=40000元元 累計沖減投資成本的金額為累計沖減投

34、資成本的金額為1500015000元元 （55000-4000055000-40000），因已累積沖減投資成本），因已累積沖減投資成本 1000010000元，所以本期應沖減投資成本元，所以本期應沖減投資成本50005000元。元。 或：或：“長期股權投資長期股權投資”科目發(fā)生額科目發(fā)生額= = （550000-400000550000-400000）10% -10000=500010% -10000=5000元，元， 應沖減投資成本應沖減投資成本50005000元。元。 會計分錄為：會計分錄為： 借：應收股利借：應收股利 4500045000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資c c公司公司

35、50005000 投資收益投資收益 4000040000 （3 3）若）若c c公司公司20082008年年5 5月月1 1日宣告分派日宣告分派20072007 年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利360000360000元元 應收股利應收股利=360000=36000010%=3600010%=36000元元 應收股利累積數(shù)應收股利累積數(shù)=10000+36000=46000=10000+36000=46000元元 投資后應得凈利累積數(shù)投資后應得凈利累積數(shù) =0+400000=0+40000010%=4000010%=40000元元 累計沖減投資成本的金額為累計沖減投資成本的金額為60006000元元 （46

36、000-4000046000-40000），因已累積沖減投資成本），因已累積沖減投資成本 1000010000元，所以本期應恢復投資成本元，所以本期應恢復投資成本40004000元。元。 或：或：“長期股權投資長期股權投資”科目發(fā)生額科目發(fā)生額= = （460000-400000460000-400000）10%-10000=-400010%-10000=-4000元，元， 應恢復投資成本應恢復投資成本40004000元。元。 會計分錄為：會計分錄為： 借：應收股利借：應收股利 3600036000 長期股權投資長期股權投資c c公司公司 40004000 貸：投資收益貸：投資收益 40000

37、40000 （4 4）若）若20082008年年5 5月月1 1日日c c公司宣告分派公司宣告分派20072007 年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利200000200000元元 應收股利應收股利=200000=20000010%=2000010%=20000元元 應收股利累積數(shù)應收股利累積數(shù)=10000+20000=30000=10000+20000=30000元元 投資后應得凈利累積數(shù)投資后應得凈利累積數(shù)=0=0 40000040000010%=4000010%=40000元元 因應收股利累積數(shù)小于投資后應得凈利因應收股利累積數(shù)小于投資后應得凈利 累積數(shù)，所以應將原沖減的投資成本累積數(shù)，所以應將原沖減的

38、投資成本1000010000 元恢復。注意這里只能恢復投資成本元恢復。注意這里只能恢復投資成本1000010000 元。元。 或：或：“長期股權投資長期股權投資”科目發(fā)生額科目發(fā)生額= = （300000-400000300000-400000）10%-10000=-2000010%-10000=-20000元，元， 因原沖減的投資成本只有因原沖減的投資成本只有1000010000元，所以本元，所以本 期應恢復投資成本期應恢復投資成本1000010000元，不能盲目代公元，不能盲目代公 式恢復投資成本式恢復投資成本2000020000元。元。 會計分錄為：會計分錄為： 借：應收股利借：應收股利

39、 2000020000 長期股權投資長期股權投資c c公司公司 1000010000 貸：投資收益貸：投資收益 3000030000 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權投資權益法核算長期股權投資權益法核算 一、權益法的概念及其適用范圍一、權益法的概念及其適用范圍 權益法，是指投資以初始投資成本計量后，權益法，是指投資以初始投資成本計量后， 在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資 單位所有者權益份額的變動對投資的賬面單位所有者權益份額的變動對投資的賬面 價值進行調(diào)整的方法。價值進行調(diào)整的方法。 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重 大影響

40、的長期股權投資，應當采用權益法大影響的長期股權投資，應當采用權益法 核算。核算。 成本法和權益法的適用范圍成本法和權益法的適用范圍 成成 本本 法法 1.1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權 投資（對子公司投資）投資（對子公司投資） 2.2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影 響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可 靠計量的長期股權投資靠計量的長期股權投資 注意：投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重注意：投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重

41、 大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能可靠大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能可靠 計量的投資，應按金融資產(chǎn)的有關規(guī)定處理。計量的投資，應按金融資產(chǎn)的有關規(guī)定處理。 權權 益益 法法 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的 長期股權投資長期股權投資 二、權益法核算二、權益法核算 核算使用的明細科目：核算使用的明細科目： 長期股權投資長期股權投資xxxx公司（投資成本）公司（投資成本） （損益調(diào)整）（損益調(diào)整） （其他權益變動）（其他權益變動） （一）投資成本（一）投資成本 長期股權投資的初始投資成本大于投資長期股權投資的初始投資成本大于

42、投資 時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價 值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投 資成本；長期股權投資的初始投資成本小資成本；長期股權投資的初始投資成本小 于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn) 公允價值份額的，應按其差額，借記公允價值份額的，應按其差額，借記“長長 期股權投資期股權投資xxxx公司公司”科目（投資成本），科目（投資成本）， 貸記貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目。科目。 【例題【例題1010】a a公司以銀行存款公司以銀行存款10001000萬元取得萬元取得 b b公司公司

43、3030的股權，取得投資時被投資單位的股權，取得投資時被投資單位 可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為30003000萬元。萬元。 （1 1）如）如a a公司能夠?qū)灸軌驅(qū) b公司施加重大影響，公司施加重大影響， 則則a a公司應進行的會計處理為：公司應進行的會計處理為： 借：長期股權投資借：長期股權投資b b公司公司 （投資成本）（投資成本） 1000 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 1000 注：商譽注：商譽100100萬元（萬元（1000-30001000-300030%30%） 體現(xiàn)在長期股權投資成本中。體現(xiàn)在長期股權投資成本中。 （2 2）如投資時）如投

44、資時b b公司可辨認凈資產(chǎn)的公允公司可辨認凈資產(chǎn)的公允 價值為價值為35003500萬元，則萬元，則a a公司應進行的處理為：公司應進行的處理為： 借：長期股權投資借：長期股權投資b b公司公司 （投資成本）（投資成本） 1000 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 1000 借：長期股權投資借：長期股權投資b b公司公司 （投資成本）（投資成本） 50 50 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5050 （二）（二） 損益調(diào)整損益調(diào)整 1 1。投資企業(yè)取得長期股權投資后，應。投資企業(yè)取得長期股權投資后，應 當按照應享有或應分擔的被投資單位當按照應享有或應分擔的被投資單位 實現(xiàn)的凈損益的份

45、額，確認投資損益實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益 并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。投并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。投 資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利 潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相 應減少長期股權投資的賬面價值。應減少長期股權投資的賬面價值。 投資企業(yè)在確認應享有被投資單位實現(xiàn)的投資企業(yè)在確認應享有被投資單位實現(xiàn)的 凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資 單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎， 對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。對被投資單位的凈利潤進行

46、調(diào)整后確認。 比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或 攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、 攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投 資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損 益和持股比例計算確認投資損益。在進行有益和持股比例計算確認投資損益。在進行有 關調(diào)整時，應當考慮具有重要性的項目。關調(diào)整時，應當考慮具有重要性的項目。 【例題【例題1111】某投資企業(yè)于】某投

47、資企業(yè)于2007 2007 年年1 1 月月1 1 日取得日取得 對聯(lián)營企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)3030的股權，取得投資時被投資單的股權，取得投資時被投資單 位的固定資產(chǎn)公允價值為位的固定資產(chǎn)公允價值為500 500 萬元，賬面價值萬元，賬面價值 為為300 300 萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為10 10 年，年， 凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單 位位2007 2007 年度利潤表中凈利潤為年度利潤表中凈利潤為300300萬元，其中萬元，其中 被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算

48、 扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為30 30 萬元，按照取得萬元，按照取得 投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費 用為用為50 50 萬元，不考慮所得稅影響。按該固定資萬元，不考慮所得稅影響。按該固定資 產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為280280（3003002020） 萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期 投資收益應為投資收益應為8484（2802803030）萬元。）萬元。 值得注意的是，存在下列情況之一的，可值得注意的是，存在下列情況之一的，可 以按照被投資單位的

49、賬面凈損益與持股比以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比 例計算確認投資損益，但應當在附注中說例計算確認投資損益，但應當在附注中說 明這一事實及其原因。明這一事實及其原因。 無法可靠確定投資時被投資單位各項可無法可靠確定投資時被投資單位各項可 辨認資產(chǎn)等的公允價值；辨認資產(chǎn)等的公允價值； 投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允 價值與其賬面價值之間的差額較小；價值與其賬面價值之間的差額較??； 其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益 進行調(diào)整。進行調(diào)整。 p98p98【例【例5-115-11】 2. 2. 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧

50、損，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損， 應當以長期股權投資的賬面價值以及其他應當以長期股權投資的賬面價值以及其他 實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權 益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外 損失義務的除外。損失義務的除外。 其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長 期權益，通常是指長期應收項目。比如，期權益，通常是指長期應收項目。比如， 企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒 有明確的清收計劃、且在可預見的未來期有明確的清收計劃、且在可預見的未來期 間不準

51、備收回的，實質(zhì)上構成對被投資單間不準備收回的，實質(zhì)上構成對被投資單 位的凈投資。位的凈投資。 在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時， 應當按照以下順序進行處理：應當按照以下順序進行處理： （1）沖減長期股權投資的賬面價值。沖減長期股權投資的賬面價值。 （2）長期股權投資的賬面價值不足以沖減長期股權投資的賬面價值不足以沖減 的，應當以其他實質(zhì)上構成對被投資單位的，應當以其他實質(zhì)上構成對被投資單位 凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認 投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價 值。值。 （3）經(jīng)過

52、上述處理，按照投資合同或協(xié)議經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議 約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承 擔的義務確認預計負債，計入當期投資損擔的義務確認預計負債，計入當期投資損 失。失。 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企 業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按 與上述相反的順序處理，減記已確認與上述相反的順序處理，減記已確認 預計負債的賬面余額、恢復其他實質(zhì)預計負債的賬面余額、恢復其他實質(zhì) 上構成對被投資單位凈投資的長期權上構成對被投資單位凈投資的長期權 益及長期股權投資的賬面價值，同時益及長期股權投資的

53、賬面價值，同時 確認投資收益。確認投資收益。 【例題【例題1212】甲企業(yè)持有乙企業(yè)】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%40%的股的股 權權,2006,2006年年1212月月3131日投資的賬面價值為日投資的賬面價值為40004000 萬元。乙企業(yè)萬元。乙企業(yè)20072007年虧損年虧損60006000萬元。假定萬元。假定 取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值 等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會 計期間相同。計期間相同。 則：甲企業(yè)則：甲企業(yè)20072007年應確認投資損失年應確認投資損失 24002400萬元，長期股權投資賬面價

54、值降至萬元，長期股權投資賬面價值降至 16001600萬元。萬元。 上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為1200012000萬萬 元，當年度甲企業(yè)應分擔損失元，當年度甲企業(yè)應分擔損失48004800萬元，萬元， 長期股權投資賬面價值減至長期股權投資賬面價值減至0 0。如果甲企業(yè)。如果甲企業(yè) 賬上有應收乙企業(yè)長期應收款賬上有應收乙企業(yè)長期應收款16001600萬元，萬元， 則應進一步確認損失則應進一步確認損失 借：投資收益借：投資收益 800 800 貸：長期應收款貸：長期應收款 800 800 注意：除按上述順序已確認的投資損失外注意：除按上述順序已確認的投資損失外 仍

55、有額外損失的，應在賬外備查登記。仍有額外損失的，應在賬外備查登記。 3.3.被投資單位采用的會計政策及會計被投資單位采用的會計政策及會計 期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照 投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被 投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù) 以確認投資損益。以確認投資損益。 （三）（三） 其他權益變動其他權益變動 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外 所有者權益的其他變動，應當調(diào)整長期所有者權益的其他變動，應當調(diào)整長期 股權投資的賬面價值并計入所有者權益。股權投資的賬面

56、價值并計入所有者權益。 在持股比例不變的情況下，被投資單位在持股比例不變的情況下，被投資單位 除凈損益以外所有者權益的其他變動，除凈損益以外所有者權益的其他變動， 企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借 記或貸記記或貸記“長期股權投資長期股權投資”科目，貸記科目，貸記 或借記或借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積” 科目?？颇?。 【例題【例題1313】a a公司對公司對c c公司的投資占其有表公司的投資占其有表 決權資本的比例為決權資本的比例為40%40%，c c公司公司20072007年年8 8月月2020 日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式日將自用

57、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式 計量的投資性房地產(chǎn)，該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換計量的投資性房地產(chǎn)，該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換 日的公允價值大于其賬面價值的差額為日的公允價值大于其賬面價值的差額為100100 萬元。萬元。 a a公司的會計處理如下：公司的會計處理如下： 借：長期股權投資借：長期股權投資c c公司公司 （其他權益變動）（其他權益變動） 40 40 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 4040 權益法下權益法下“長期股權投資長期股權投資”明細科目核算主要內(nèi)容明細科目核算主要內(nèi)容 投資投資 成本成本 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有

58、被投資單 位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，屬于內(nèi)含商譽，不調(diào)整位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，屬于內(nèi)含商譽，不調(diào)整 長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資 成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值 份額的，應按其差額，借記份額的，應按其差額，借記“長期股權投資長期股權投資xxxx公司（投公司（投 資成本）資成本）”科目，貸記科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目?？颇?。 損益損益 調(diào)整調(diào)整 投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應

59、享有或應分擔 的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整 長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告 分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期 股權投資的賬面價值。股權投資的賬面價值。 其他其他 權益權益 變動變動 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有 者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額， 借記

60、或貸記借記或貸記“長期股權投資長期股權投資”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“資本公資本公 積積其他資本公積其他資本公積”科目?？颇?。 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權投資核算方法長期股權投資核算方法 的轉(zhuǎn)換及處置的轉(zhuǎn)換及處置 一、長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換一、長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換 （一）成本法轉(zhuǎn)換為權益法（一）成本法轉(zhuǎn)換為權益法 1 1因持股比例上升由成本法改為因持股比例上升由成本法改為 權益法權益法 （1 1）原持股比例部分）原持股比例部分 原取得投資時長期股權投資的原取得投資時長期股權投資的 賬面余額大于應享有原取得投資時賬面余額大于應享有原取得投資時 被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值被投資單