我國(guó)管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

1、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)大體說(shuō)來(lái)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實(shí)踐應(yīng)用靈活化、理論 與實(shí)際結(jié)合緊密化、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。（一）成本計(jì)量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個(gè)相對(duì)獨(dú) 立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，企業(yè)面臨市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，其成本控制、成本考核分 析各方面的成本問(wèn)題越來(lái)超多，成本管理的目標(biāo)也自然發(fā)展為融預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、 控制、考核和分析等為一體的多元化體系.為滿足預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃等成本管理要求的計(jì) 量目的，預(yù)計(jì)成本分為邊際成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、固定和變動(dòng)成本

2、、目標(biāo)成本等。 而為滿足控制、考核和分析尊成本管理要求的計(jì)量目的，則要求建立正確的計(jì)劃成本、標(biāo) 準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本.貢任成本等成本計(jì)量制度，同時(shí)還要求成本計(jì)且能獲取企業(yè)以前年度 成本資料和國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)的成本資料等.（二）作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流市場(chǎng)的不斷成熟與完善及大范圍推廣運(yùn)用，形成全國(guó)范圍的成本計(jì)算和管理方法，這不但 能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營(yíng)決策、投資決策，提高企業(yè)競(jìng) 爭(zhēng)能力，增加企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平.因此，作業(yè)成本法勢(shì)必成為我國(guó)未來(lái) 成本管理的核心方法.從某種意義上來(lái)說(shuō)，在一項(xiàng)產(chǎn)品的完整生命周期過(guò)程中，作業(yè)成本法主要實(shí)施于后半段（生 產(chǎn)

3、、客戶服務(wù)），而目標(biāo)成本法主要實(shí)施于前半段（設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)研究等），其特點(diǎn)為:（1）顧客導(dǎo) 向以求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)叫（2）以市場(chǎng)價(jià)格為上限，謀求成本降低;（3）在產(chǎn)品生命周期的初期階段 使設(shè)計(jì)者注重成本的降低;（4尿用超部團(tuán)隊(duì)方式幫助各部門(mén)管理者在未開(kāi)始生產(chǎn)產(chǎn)品前就衡量產(chǎn)品的功能、消費(fèi)者需要、產(chǎn)品的成本和利潤(rùn);（5）采用價(jià)值工程等方法去維持產(chǎn)品功 能并降低產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)的目標(biāo)成本法在我國(guó)過(guò)去用得較多.目前，企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管 理范圍也正在發(fā)生較大的改變.如企業(yè)定價(jià)政策已不僅僅從企業(yè)內(nèi)部成本核算著手，是開(kāi) 始拓展到考虔社會(huì)消費(fèi)水平和售后服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品牌效應(yīng)企業(yè)設(shè)計(jì)部門(mén)和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)部 門(mén)已逐漸認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品以質(zhì)量

4、取勝，以功能爭(zhēng)優(yōu)的開(kāi)發(fā)策略。邯鋼的“模擬市場(chǎng)核算、成本否 決“就是作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法在我國(guó)的應(yīng)用前奏。在未來(lái)的二、三十年，目標(biāo)成本法和 作業(yè)成本法將會(huì)風(fēng)靡一時(shí)，占領(lǐng)管理會(huì)計(jì)成本管理方法的龍頭.（三）以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)，邁出走向戰(zhàn)略成本管理的第一步價(jià)值鏈分析隨著全球競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化，我國(guó)為了適應(yīng)這種競(jìng)爭(zhēng)的需要，戰(zhàn) 略管理思想應(yīng)運(yùn)而生。目前在現(xiàn)代企業(yè)管理中，戰(zhàn)路管理在理論研宛上已經(jīng)取得了豐碩成 果，國(guó)內(nèi)外均出版了許多專著和論文。但在實(shí)踐運(yùn)用申，較少涉及戰(zhàn)略成本管理.從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來(lái)看，作業(yè)管理的主要目標(biāo)有兩個(gè):一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通 過(guò)作業(yè)為顧客提供更多價(jià)值;

5、二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價(jià)值來(lái)獲得更多 的利潤(rùn)。為此，企業(yè)必須通過(guò)作業(yè)鏈分析，確定增值和非増值的作業(yè);而每一個(gè)企業(yè)都是在 設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)運(yùn)和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合，所有這些活動(dòng)都可 以用一個(gè)價(jià)值鏈米表示.價(jià)值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒?dòng)，而且更重要的是，還包括 企業(yè)外部活動(dòng)，如與供應(yīng)商之間的關(guān)系，與顧客之間的關(guān)系.（四）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡成為管理會(huì)計(jì)中績(jī)效考核的重要手段長(zhǎng)期以來(lái)，杜邦評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)用較廣，其中投資報(bào)酬率指標(biāo)已成 為引導(dǎo)企業(yè)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報(bào)酬率也往往成為績(jī)效優(yōu)良的 代名詞。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和

6、部門(mén)體系的日益龐雜，報(bào)酬率指標(biāo)呈現(xiàn)出較大的局限性.投資報(bào)酬率有時(shí)甚至帶來(lái)錯(cuò)誤的信號(hào)，可能掩蓋某些部門(mén)的實(shí)際業(yè)績(jī)，并使人們注重相對(duì) 率的計(jì)算，忽視對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行絕對(duì)金額的評(píng)價(jià)。此外，只注重投資效果，忽略顧客滿意度、 產(chǎn)品質(zhì)量水平、市場(chǎng)占有率尊其他方面也是違背績(jī)效評(píng)價(jià)的初衷的。未來(lái)管理會(huì)計(jì)中，人 們將從價(jià)值鏈分析著手，將財(cái)務(wù)指標(biāo)如投資報(bào)酬率、剩余收益（或經(jīng)濟(jì)增值額）和顧客滿意度、 生產(chǎn)過(guò)程質(zhì)量周期控制，學(xué)習(xí)和成本等非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，朝著綜合績(jī) 效考評(píng)的方向發(fā)展。三、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)（_管理會(huì)計(jì)觀念的更新1、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，其住處提供與使用者的界限逐漸模糊。最明顯是一個(gè)標(biāo)志是

7、，外 部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)吿與內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)吿謀求融合.美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1999年完成的題為改 進(jìn)企業(yè)報(bào)告的研究報(bào)告對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)報(bào)告模式提出了許多根本性的改進(jìn)意見(jiàn)，其中一條 就是必須提供與企業(yè)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，具體包括五大類信息：戰(zhàn)略財(cái)務(wù)住處的經(jīng)營(yíng) 業(yè)績(jī)信息；企業(yè)管理部門(mén)對(duì)上述戰(zhàn)略財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)住處的評(píng)價(jià)分析；前瞻性住處； 背景信息；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息。這個(gè)建議為美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所接受。又 如，F(xiàn)ASB在1997年6月頒布的FASB131號(hào)分部報(bào)告準(zhǔn)則中，要求部分信息的揭示、分部的 識(shí)別采用管理會(huì)計(jì)在資源分配決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法所采取的方法。這些轉(zhuǎn)變預(yù)示著傳統(tǒng)管 理會(huì)計(jì)的目標(biāo)正在發(fā)生革命性

8、的變化。增加對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的批露，已成為西方會(huì)計(jì)界的一 項(xiàng)重要研憲課題，并成為改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的制定企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的一個(gè)顯著發(fā)展趨勢(shì).傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)所采用的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化和現(xiàn)金凈流最大化.這些目標(biāo)雖然能夠使企 業(yè)講求經(jīng)濟(jì)核算和加強(qiáng)管理，但是它們不僅沒(méi)有考虎企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，而且還忽略了市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)條件下最為得要的因素：風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)管理的目標(biāo)來(lái)看，上述決策目標(biāo)是不全面的。 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是追求企業(yè)價(jià)值最大化，立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。2、動(dòng)態(tài)管理觀念的形成由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用和住處理能力的日益提高，使得企業(yè)各職能部門(mén)之間與外界環(huán) 境之間的信息交流變得十分便捷，企業(yè)可以隨時(shí)根據(jù)環(huán)境

9、的變化做出統(tǒng)一、迅速的應(yīng)變策 略管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)決現(xiàn)支持與控制系統(tǒng)，必須服從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，樹(shù)立動(dòng)態(tài)管 理觀念。根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，不斷地進(jìn)行分析、比較和選 擇，在動(dòng)態(tài)中導(dǎo)找最佳的平衡點(diǎn).3、時(shí)間價(jià)值觀念的形成在企業(yè)籌資和投資決策時(shí)，要充分考慮使用資金和時(shí)間的增值能力。同時(shí)也要考慮會(huì)計(jì)住 處的時(shí)間價(jià)值.而強(qiáng)調(diào)一體化整合和適應(yīng)完善專業(yè)管理功能的管理會(huì)計(jì)能及時(shí)、準(zhǔn)確的傳 遞財(cái)務(wù)借息.我們都知道，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制負(fù)有很大的責(zé)任。 他們的基本職責(zé)就是結(jié)合公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)和管理要求，在公司內(nèi)部建立起一套適合公司決策 和價(jià)值管理的財(cái)務(wù)管理報(bào)告和預(yù)算系統(tǒng)，這個(gè)

10、財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該匯集理念上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理 會(huì)計(jì)和公司理財(cái)各學(xué)科的基本原則、基本標(biāo)準(zhǔn)，即用通用地會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)表表的編制也能根據(jù)管理要 求對(duì)各業(yè)務(wù)塊、利潤(rùn)中心和成本中心進(jìn)行過(guò)程監(jiān)控和內(nèi)隊(duì)預(yù)警，建立一套統(tǒng)一的業(yè)績(jī)衡量 標(biāo)準(zhǔn)。而這無(wú)疑客觀上推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的時(shí)間價(jià)值的形成。4、企業(yè)價(jià)值觀念形成價(jià)值觀念是企業(yè)文化的因素，以適應(yīng)現(xiàn)代管理所需要的文化氛圍，有效地實(shí)現(xiàn)其過(guò)程控制， 它又是企業(yè)現(xiàn)實(shí)收益與未來(lái)收益、有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)、自身經(jīng)濟(jì)走勢(shì)與外部資本市場(chǎng)的 綜合表現(xiàn)。因此，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是追求企業(yè)價(jià)值最大化。而這也是企業(yè)價(jià)值觀念得 以正式形成的標(biāo)志.（二）管理會(huì)計(jì)研究方法的改進(jìn)1、作業(yè)成本法的運(yùn)用作業(yè)成

11、本法是以成本動(dòng)因理論為基礎(chǔ)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè) 鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系，通過(guò)對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選擇作業(yè)成本計(jì)算對(duì)象，從而歸集 和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種成本核算方式。它是把企業(yè)看成是最終滿足顧客希要而設(shè)計(jì)的 “一系列”作業(yè)的集合，每個(gè)作業(yè)中心就是一個(gè)成本歸集和分配和單位.把企業(yè)看成是一 個(gè)由內(nèi)到外的作業(yè)鏈，每完成一個(gè)作業(yè)，要消耗一定資源，形成一定價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè) 中心形成一個(gè)價(jià)值鏈，最后通過(guò)轉(zhuǎn)移給顧客取得收入而獲得盈利。在作業(yè)成本法下，成本 歸屬?gòu)囊蚬P(guān)系出發(fā)，間接成本不再在各產(chǎn)品間直接分配，從而費(fèi)用分配的因果性更為明 確，產(chǎn)品成本的計(jì)算也更為準(zhǔn)確和合理。故作業(yè)成本

12、法的產(chǎn)生，擴(kuò)展了成本性態(tài)的槪念， 使成本計(jì)算更正確，決策更有效，定價(jià)更靈活.2、長(zhǎng)期本量利分析法長(zhǎng)期本量利分析方法是在企業(yè)的產(chǎn)品成本.收入與銷售量呈非線性關(guān) 系，固定成本變動(dòng)及產(chǎn)銷量不平衡等客觀條件下，來(lái)研究成本、業(yè)務(wù)與利潤(rùn)之間的關(guān)系 一種分析方法，管理會(huì)計(jì)必須以長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光為企業(yè)管理提供相關(guān)、有用的信息.固定成本 總數(shù)會(huì)呈階梯狀變化，變動(dòng)成本會(huì)呈曲線變化，單價(jià)也不可能固定不變，因此銷售并非一 條直線。所以，在進(jìn)行投資決策時(shí)可以采取長(zhǎng)期本量利分析模式。運(yùn)用此模式的關(guān)犍是利 用高等數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)的基本知識(shí)，建立起成本、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)之間的數(shù)學(xué)模型及其表達(dá)式， 為企業(yè)的高層管理者提供會(huì)計(jì)信息.3、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，是指管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，旨在用戰(zhàn)略的觀點(diǎn)來(lái)看待內(nèi)部信息，強(qiáng) 調(diào)運(yùn)用財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，幫助企業(yè)制定卓越的戰(zhàn)略，一切活動(dòng)以保證戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn) 為前提為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，應(yīng)及時(shí)提供各個(gè)決策層次所需要的戰(zhàn)略決策和經(jīng)營(yíng) 決策信息，并通過(guò)具體的的控制措施，使目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，并最后保證戰(zhàn)咯目標(biāo)的實(shí)現(xiàn).4、實(shí)證研究方法的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)屬于多學(xué)科相互交叉、相互滲透的綜合性學(xué)科，實(shí)證研究在管理會(huì)