購進環(huán)節(jié)納稅 關稅、消費稅、增值稅

1、第四章第四章 購進環(huán)節(jié)應納稅費購進環(huán)節(jié)應納稅費 知識目標 1 1、掌握關稅、消費稅、增值稅、車輛購置稅、契稅的概念、納、掌握關稅、消費稅、增值稅、車輛購置稅、契稅的概念、納 稅人以及征稅對象稅人以及征稅對象 2 2、掌握消費稅、增值稅、車輛購置稅、契稅的應納稅額的計算、掌握消費稅、增值稅、車輛購置稅、契稅的應納稅額的計算 3 3、掌握消費稅、增值稅、車輛購置稅、契稅的的納稅申報和稅、掌握消費稅、增值稅、車輛購置稅、契稅的的納稅申報和稅 款繳納款繳納 關 稅 1 1、關稅的概念、關稅的概念: : 關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。 2 2

2、、征收機關和納稅人、征收機關和納稅人 關稅的征收機關為海關關稅的征收機關為海關 關稅納稅人為進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進關稅納稅人為進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進 出出 境物品的所有人。境物品的所有人。 3 3、征稅對象、征稅對象是準允進出境的貨物和物品是準允進出境的貨物和物品 貨物是指貿(mào)易性商品貨物是指貿(mào)易性商品 物品是非貿(mào)易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李物品是非貿(mào)易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李 和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員 帶進口的日用物品、饋贈物品以及其他方式進入國境的帶進口的日用物品、饋贈物品以及其他方

3、式進入國境的 個人物品。個人物品。 4 4、稅率計征辦法 從價稅：按進出口貨物的價值征收。進口商品基本從價稅：按進出口貨物的價值征收。進口商品基本 上都實行從價稅。上都實行從價稅。 從量稅：對進出口貨物按計量單位征收。目前我國從量稅：對進出口貨物按計量單位征收。目前我國 對原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷的進口分別以重量、對原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷的進口分別以重量、 容量、面積計征從量稅。容量、面積計征從量稅。 復合稅：將從價稅和從量稅混合使用。目前我國對復合稅：將從價稅和從量稅混合使用。目前我國對 錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機

4、實行復合稅。實行復合稅。 滑準稅：就是根據(jù)同一種商品進口價格的不同，分滑準稅：就是根據(jù)同一種商品進口價格的不同，分 別實施不同檔次的稅率，價格高的稅率低，價格低的別實施不同檔次的稅率，價格高的稅率低，價格低的 稅率高，目前我國對新聞紙實行滑準稅。稅率高，目前我國對新聞紙實行滑準稅。 補充說明： 滑準稅其主要特點是可保持滑準稅商品 的國內(nèi)市場價格的相對穩(wěn)定，盡可能減少國 際市場價格波動的影響。 5 5、進口關稅稅率 同一種產(chǎn)品按“原產(chǎn)地標準”分別適用高低不同的 幾種稅率 最惠國稅率 協(xié)定稅率 特惠稅率 普通稅率 關稅配額稅率 6 6、出口關稅稅率 形式：差別比例稅率 適用范圍: :一些稀有資源或

5、國內(nèi)緊缺的原材料 7 7、關稅的計算、關稅的計算 進口貨物的完稅價格由海關以貨物的成交 價格為基礎審查確定，并包括該貨物運抵 中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前（第 一口岸）的運輸及其相關費用、保險費。 一般進口貨物的完稅價格 補充說明： 進口貨物的完稅價格中的計算因素有： 包括應由買方負擔、支付的傭金、經(jīng)紀費、包 裝、容器和其他經(jīng)濟利益。但不包括買方向自 己采購代理人支付的購貨傭金和勞務費用。也 不包括貨物進口后發(fā)生的安裝、運輸費用。 (1)(1)從價關稅的計算方法 從價稅是按進出口貨物的價格為標準計征 關稅。這里的價格不是指成交價格，而是指進 出口商品的完稅價格。因此，按從價稅計算關 稅，首

6、先要確定貨物的完稅價格。從價稅額的 計算公式如下： * *應納稅額= =應稅進出口貨物數(shù)量單位完 稅價格適用稅率 (2)(2)從量關稅的商品計算方法 從量關稅是依據(jù)商品的數(shù)量、重量、容 量、長度和面積等計量單位為標準來征收關 稅的。它的特點是不因商品價格的漲落而改 變稅額，計算比較簡單。從量關稅額的計算 公式如下： * *應納稅額= =應稅進口貨物數(shù)量關稅單 位稅額 (3)(3)復合關稅的計算方法 復合稅亦稱混合稅。它是對進口商品既 征從量關稅又征從價關稅的一種辦法。一般 以從量為主，再加征從價稅?；旌隙愵~的計 算公式如下： * *應納稅額= =應稅進口貨物數(shù)量關稅單 位稅額+ +應稅進口貨物

7、數(shù)量單位完稅價格 適用稅率 (4)(4)滑準關稅的計算方法 滑準稅是指關稅的稅率隨著進口商品價格 的變動而反方向變動的一種稅率形式，即 價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。 因此，實行滑準稅率，進口商品應納關稅 稅額的計算方法，與從價稅的計算方法相同。 案例案例 某市大型商貿(mào)公司200200年1212月進 口化妝品一批，支付國外的買價220220萬元、 國外的采購代理人傭金6 6萬元、國外的經(jīng)紀費 4 4萬元；支付運抵我國海關前的運輸費用2020 萬元、裝卸費用和保險費用1111萬元，支付海 關地再運往商貿(mào)公司的運輸費用8 8萬元、裝卸 費用和保險費用3 3萬元。 要求：計算該公司進口環(huán)節(jié)應繳

8、納的關 稅（關稅稅率為2020） 6 6、關稅的繳納、關稅的繳納 進口貨物自運輸工具申報進境之日起進口貨物自運輸工具申報進境之日起1414日內(nèi)，日內(nèi)， 出口貨物在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的出口貨物在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的2424小時小時 以前，應由進出口貨物的納稅義務人向貨物進出以前，應由進出口貨物的納稅義務人向貨物進出 境地海關申報。境地海關申報。 納稅義務人應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日納稅義務人應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日 起起1515日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。 20102010年7 7月1 1日問鼎煤炭開采有限公司（一般增值稅 納稅人）從國外進口1 1輛小汽

9、車自用，完稅價格為 62.3262.32萬元，則進口關稅是多少( (關稅稅率25%)25%)？ 計算稅款：進口關稅=62.32=62.3225% 25% 1=15.581=15.58萬元 賬務處理： 借：固定資產(chǎn) 155800155800 貸：應交稅費應交關稅 155800155800 8 8、關稅的賬務核算、關稅的賬務核算 1 1、消費稅的概念、消費稅的概念 消費稅消費稅是對我國境內(nèi)從事是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口生產(chǎn)、委托加工和進口應稅應稅 消費品的單位和個人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)消費品的單位和個人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié) 征收的一種稅。征收的一種稅。 2 2、消

10、費稅的計稅方法、消費稅的計稅方法 從價定率征收從價定率征收 從量定額征收從量定額征收 從價定率和從量定額復合征收（從價定率和從量定額復合征收（煙和酒煙和酒） 一、消費稅的概念與計稅方法一、消費稅的概念與計稅方法 消費稅 二、消費稅納稅人二、消費稅納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例 規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。 三、消費稅的稅目 按照消費稅暫行條例的規(guī)定，確定 征收消費稅的有煙、酒、化妝品、貴重首飾 及珠寶玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽車輪 胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、

11、高 檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板 等1414個稅目，有的稅目還進一步劃分了若干 子目。 比例稅率 比例稅率是從價計稅時按照法定比例作為 計稅依據(jù)計算的應納稅額，該法定比例通 常采用固定的百分比的形式。 定額稅率 又稱稅額標準，是指從量計稅時按照計量 單位作為計稅依據(jù)計算的應納稅額。只適 用于啤酒、黃酒、成品油。 定額稅 率和比例稅 率相結(jié)合 甲類卷煙每標準條7070元 比例稅率56%56% 加0.0030.003元/ /支；乙類卷煙每標準條7070元 比例稅率36%36%加0.0030.003元/ /支。 糧食白酒每斤0.50.5元 比例稅率 20%20% 四、稅率形式：四、稅率形式

12、： 從價定率計稅應納稅額銷售額從價定率計稅應納稅額銷售額比例稅率比例稅率 從量定額計稅應納稅額銷售數(shù)量從量定額計稅應納稅額銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 復合計稅應納稅額銷售額復合計稅應納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量比例稅率銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 絕大部分應稅消費品絕大部分應稅消費品 啤酒、黃酒、成品油啤酒、黃酒、成品油 糧食白酒、薯類白酒、卷煙糧食白酒、薯類白酒、卷煙 五、消費稅計算的計稅公式五、消費稅計算的計稅公式 1 1、進口一般貨物應納消費稅的計算 組成計稅價格=(=(關稅完稅價格+ +關稅)/(1-)/(1-消費稅比例稅率) ) 應納消費稅稅額= =組成計稅價格消費稅比例稅率 2 2、生產(chǎn)

13、的應稅消費品在銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算.( .(從價定率計稅) ) 應納稅額= =應稅消費品的銷售額消費稅比例稅率 3 3、委托加工環(huán)節(jié)( (從價定率計稅) ) 組成計稅價格= =（材料成本+ +加工費）/ /（1-1-消費稅比例稅率） 應納稅額= =組成計稅價格消費稅比例稅率 4 4、自產(chǎn)自用（含贈送）應稅消費品 組成計稅價格=(=(成本利潤) /) /（ 1 1一消費稅稅率） 六、計稅公式 1、進口一般貨物應納消費稅的計算、進口一般貨物應納消費稅的計算 組成計稅價格組成計稅價格=(關稅完稅價格關稅完稅價格+關稅關稅)/(1-消費稅比例稅率消費稅比例稅率) 應納消費稅稅額應納消費稅稅額=組成

14、計稅價格組成計稅價格消費稅比例稅率消費稅比例稅率 例4-2-14-2-1：20102010年7 7月1 1日問鼎煤炭開采有限公司（一 般增值稅納稅人）從國外進口1 1輛汽車自用，完稅價 格為62.3262.32萬元，則進口消費稅是多少( (消費稅稅率 9%)9%)？ 組成計稅價格組成計稅價格=（623200+155800）/（1-9%）=856043.96元元 應納消費稅稅額應納消費稅稅額= 856043.969%= 77043.96元元 賬務處理：賬務處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 77043.96 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 77043.96 借：應交稅費借：應交稅費應

15、交消費稅應交消費稅 77043.96 貸：銀行存款貸：銀行存款 77043.96 2、生產(chǎn)的應稅消費品在銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算、生產(chǎn)的應稅消費品在銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算.(從價定從價定 率計稅率計稅) 應納稅額應納稅額=應稅消費品的銷售額應稅消費品的銷售額消費稅比例稅率消費稅比例稅率 （1）銷售額的確認）銷售額的確認 銷售額銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收為納稅人銷售應稅消費品向購買方收 取的取的全部價款和價外費用全部價款和價外費用。 全部價款全部價款不包括：不包括： 增值稅稅額增值稅稅額 代墊運雜費代墊運雜費 價外費用價外費用是指價外收取的手續(xù)費、包裝物、滯納金、基是指價外收取的手

16、續(xù)費、包裝物、滯納金、基 金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息） 等。但要注意該價外費用應等。但要注意該價外費用應視同含增值稅視同含增值稅。 (2)含增值稅銷售額的換算含增值稅銷售額的換算 應稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額應稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1增增 值稅稅率或征收率）值稅稅率或征收率） 例4-2-24-2-2：20102010年7 7月1010日，問鼎煤炭開采有限公司 （一般增值稅納稅人）銷售應稅消費品一批, ,不含增 值稅的售價為1010萬元, ,消費稅適用稅率為10%,10%,請問該 企業(yè)要交的消費稅是多少？

17、消費稅消費稅=1010%=1萬元萬元 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 10000 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交消費稅應交消費稅 10000 借：應交稅費借：應交稅費-應交消費稅應交消費稅 10000： 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000 包裝物的有關處理如下：包裝物的有關處理如下： 非酒類產(chǎn)品的包裝物非酒類產(chǎn)品的包裝物連同產(chǎn)品出售（含單獨計價和不單獨計價）連同產(chǎn)品出售（含單獨計價和不單獨計價） 視同價外費用并入應納稅額視同價外費用并入應納稅額 只是收取押金并及時退還只是收取押金并及時退還不考慮征稅不考慮征稅 沒收的押金和收取押金沒收的押金和收取押金一年以上一年以上視同價外費用并入應納

18、稅額視同價外費用并入應納稅額 酒類產(chǎn)品的包裝物酒類產(chǎn)品的包裝物 無論采取何種形式無論采取何種形式視同價外費用并入應視同價外費用并入應 納稅額納稅額 3、委托加工環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)(從價定率計稅從價定率計稅) 組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本（材料成本+加工費）加工費）/（1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率） 應納稅額應納稅額=組成計稅價格組成計稅價格消費稅比例稅率消費稅比例稅率 賬務處理：賬務處理： （1）收回后）收回后繼續(xù)加工應稅消費品的繼續(xù)加工應稅消費品的，消費稅以后可以抵，則：，消費稅以后可以抵，則： 借：應交稅費借：應交稅費-應交消費稅應交消費稅 （2）收回后）收回后直接用于銷售的

19、直接用于銷售的，消費稅應計入成本，則：，消費稅應計入成本，則： 借：委托加工物資借：委托加工物資 例4-2-34-2-3：20102010年7 7月1414日，問鼎煤炭開采有限公司 （一般增值稅納稅人）委托某單位加工一批應稅消 費品，該批商品的成本為3030萬元，支付的不含增值 稅的加工費為6 6萬元，假設其適用的消費稅稅率為 10%10%，問鼎煤炭開采有限公司收回委托商品后直接出 售，請問問鼎煤炭開采有限公司要交的消費稅是多 少？ 組成計稅價格組成計稅價格=（30+6）/（1-10%）=40萬元萬元 應納稅額應納稅額=4010%=4萬元萬元 借：委托加工物資借：委托加工物資 40000 貸：

20、銀行存款貸：銀行存款 40000 例4-2-44-2-4： 假設例4-2-34-2-3中，問鼎煤炭開采有限公司收 回委托商品后準備繼續(xù)加工成應稅消費品，請問問 鼎煤炭開采有限公司要交的消費稅是多少？ 組成計稅價格組成計稅價格=（30+6）/（1-10%）=40萬元萬元 應納消費稅稅額應納消費稅稅額=4010%=4萬元萬元 借：應交稅費借：應交稅費-應交消費稅應交消費稅 40000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000 4、自產(chǎn)自用（含贈送）應稅消費品、自產(chǎn)自用（含贈送）應稅消費品 納稅人自產(chǎn)自用但不是用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，納稅人自產(chǎn)自用但不是用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的， （如：生產(chǎn)的應稅消費

21、品發(fā)給職工做福利）（如：生產(chǎn)的應稅消費品發(fā)給職工做福利）按照納稅人按照納稅人 生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅，“同類消費品的同類消費品的 銷售價格銷售價格”，是指納稅人或代收代繳義務人當月銷售的同，是指納稅人或代收代繳義務人當月銷售的同 類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格 高低不同的，應按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應稅高低不同的，應按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應稅 消費品如果銷售價格明顯偏低又無正當理由，或無銷售價消費品如果銷售價格明顯偏低又無正當理由，或無銷售價 格的，不得加權(quán)平均

22、計算。如果當月無銷售或者當月末完格的，不得加權(quán)平均計算。如果當月無銷售或者當月末完 結(jié)，應按同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。結(jié)，應按同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。 沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 計算公式為：計算公式為： 組成計稅價格組成計稅價格=(成本利潤成本利潤) /（ 1一消費稅稅率）一消費稅稅率） 公式中的公式中的“成本成本”是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本； “利潤利潤”是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤 率計算的利潤。率

23、計算的利潤。 應稅消費品的全國平均成本利潤率規(guī)定為：應稅消費品的全國平均成本利潤率規(guī)定為： 甲類卷煙甲類卷煙10；乙類卷煙；乙類卷煙5；雪茄煙；雪茄煙5；煙絲；煙絲5； 糧食白酒糧食白酒10，薯類白酒，薯類白酒5；其他酒；其他酒5；酒精；酒精5； 化妝品化妝品5；鞭炮、焰火；鞭炮、焰火5；貴重首飾及珠寶玉石；貴重首飾及珠寶玉石6； 汽車輪胎汽車輪胎5；摩托車；摩托車6；乘用車；乘用車8； 中輕型商用客車中輕型商用客車5；高爾夫球及球具；高爾夫球及球具10%； 高檔手表高檔手表20%；游艇；游艇10%；木制一次性筷子；木制一次性筷子5%； 實木地板實木地板5% 。 例4-2-54-2-5：問鼎煤

24、炭開采有限公司將一批自產(chǎn)的應稅 消費品發(fā)給職工做節(jié)日禮物，該商品的成本100100， 000000元，該商品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，其成本利 潤率為5%5%，消費稅稅率為30%30%。請問該公司要交的 消費稅是多少？ 組成計稅價格組成計稅價格=100000（1+5%）/（1-30%） = 150000 元元 應納消費稅稅額應納消費稅稅額= 150000 30% = 45000 元元 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 45000 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交消費稅應交消費稅 45000 借：應交稅費借：應交稅費-應交消費稅應交消費稅 45000 貸：銀行存款貸：銀行存款 45000 七、消

25、費稅申報表填制與繳納七、消費稅申報表填制與繳納 1 1）納稅義務發(fā)生時間）納稅義務發(fā)生時間 銷售的于銷售時納稅，自用或贈送的于自用或贈送時銷售的于銷售時納稅，自用或贈送的于自用或贈送時 納稅，委托加工的于收回環(huán)節(jié)納稅，進口消費品應當于納稅，委托加工的于收回環(huán)節(jié)納稅，進口消費品應當于 應稅消費品報關進口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆應稅消費品報關進口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆 石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。 2 2）納稅期限）納稅期限 納稅人以納稅人以1 1個月或以個月或以1 1個季度為一期納稅的，自期滿之個季度為一期納稅的，自期滿之 日起日起1515日內(nèi)申報納稅；以日內(nèi)申報納

26、稅；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515 日為一期納稅的，自期滿之日起日為一期納稅的，自期滿之日起5 5日內(nèi)預繳稅款，于次月日內(nèi)預繳稅款，于次月 1 1日起至日起至1515日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。 納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)海關進口消納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)海關進口消 費稅專用繳款書之日起費稅專用繳款書之日起1515日內(nèi)繳款稅款。日內(nèi)繳款稅款。 3 3）納稅地點 a a、納稅人銷售的應稅消費稅，以及自產(chǎn)自用的應稅消費 品，除國家另有規(guī)定的外，應當向納稅人核算地主管稅 務機關申報納稅。 b b、委托

27、個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在 地或者居住地主管稅務機關申報納稅。除此之外，由受 托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款。 c c、進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地 海關申報納稅。 八、納稅申報 一、自主學習 1 1、什么是增值稅，增值稅有什么特點？ 2 2、增值稅的納稅人是誰？ 3 3、怎樣區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人？ 4 4、增值稅的納稅范圍包括哪些？試舉例說明。 5 5、什么是視同銷售行為？試舉例說明。 增值稅 一、增值稅的概念一、增值稅的概念 增值稅增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務、以是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務、以 及進口貨物

28、的單位和個人取得的及進口貨物的單位和個人取得的增值額增值額為課稅對象征收的一種為課稅對象征收的一種 稅。稅。 企業(yè)類型 買價售價增值額 生產(chǎn)企業(yè) 9090（原材料） 1401405050 批發(fā)企業(yè) 1401401501501010 零售企業(yè) 1501502002005050 企業(yè)的增值額（元）企業(yè)的增值額（元） 如：如： 二、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定二、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 1、銷售貨物、銷售貨物,主要是指有實物形態(tài)的貨物主要是指有實物形態(tài)的貨物 2、提供加工和修理修配勞務、提供加工和修理修配勞務: “加工加工”是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材是指受托加工貨物，即

29、委托方提供原料及主要材 料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務,如如 委托加工物資；委托加工物資； “修理修配修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復， 使其恢復原狀和功能的業(yè)務，如修汽車、修鐘表使其恢復原狀和功能的業(yè)務，如修汽車、修鐘表,注意裝修房子注意裝修房子 不屬于該范圍，它屬于交營業(yè)稅范圍。不屬于該范圍，它屬于交營業(yè)稅范圍。 3、進口貨物，、進口貨物，主要是指有實物形態(tài)的貨物。主要是指有實物形態(tài)的貨物。 三、增值稅納稅人的基本規(guī)定三、增值稅納稅人的基本規(guī)定 凡在我國境內(nèi)銷售

30、貨物或提供加工、修理、修配勞務，凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務， 以及進口貨物的單位和個人，都是以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。增值稅的納稅人。 四、增值稅納稅人的分類四、增值稅納稅人的分類 納稅人認定標準特別說明發(fā)票的 使用 小規(guī)模納稅 人 1.1.以貨物生產(chǎn)為主： 全年應稅銷售額5050萬 元（含）以下 2.2.以貨物批發(fā)、零售 為主：年應稅銷售額 8080萬元（含）以下 年應稅銷售額不足8080萬元的 小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，不得認定 為一般納稅人 普通發(fā) 票 一般納稅人1.1.以貨物生產(chǎn)為主： 年應稅銷售額5050萬元 以上 2.2.以貨物批發(fā)、零售 為主：年應稅

31、銷售額 8080萬元以上 3.3.以貨物生產(chǎn)為主， 年應稅銷售額不足3030 萬元，但會計核算健 全 1.1.關于總分機構(gòu): :除商業(yè)企業(yè) 以外，納稅人總分機構(gòu)實行 統(tǒng)一核算，其總機構(gòu)年應稅 銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準， 但分支機構(gòu)年應稅銷售額未 超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其 分支機構(gòu)可以申請辦理一般 納稅人認定手續(xù)。 2.2.個人經(jīng)營者只要符合條件 可以成為一般納稅人 增值稅 專用發(fā) 票 下列納稅人不能認定為一般納稅人：下列納稅人不能認定為一般納稅人： （1）年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè) （2）個人個人（除個人經(jīng)營者以外的其他個人）（除個人經(jīng)營者

32、以外的其他個人）:如學生、如學生、 居民居民 （3）非企業(yè)性單位非企業(yè)性單位，如行政單位（市政府），事業(yè)，如行政單位（市政府），事業(yè) 單位（學校）單位（學校） （4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè) 注意事項：注意事項： 五、我國增值稅稅率五、我國增值稅稅率 （一）基本稅率（一）基本稅率: 稅率為稅率為17%。 1、納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外；、納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外； 2 、提供加工、修理修配勞務的。、提供加工、修理修配勞務的。 （二）低稅率（二）低稅率:納稅人銷售或進口下列貨物的，納稅人銷售或進口下列貨物的，稅率為稅率為13%。 1、糧食、食

33、用植物油、鮮奶。、糧食、食用植物油、鮮奶。 2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天 然氣、沼氣、居民用煤炭制品。然氣、沼氣、居民用煤炭制品。 3、圖書、報紙、雜志。、圖書、報紙、雜志。 4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。 5、農(nóng)產(chǎn)品。、農(nóng)產(chǎn)品。指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生 產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，即只是通初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，即只是通 過簡單的曬干、腌制、切片等粗略的方式制成的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。過簡單的曬干、腌制、切片等粗

34、略的方式制成的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 如：如： 面粉屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，按面粉屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，按13%的稅率征稅；面條則屬于加工的稅率征稅；面條則屬于加工 后的成品，按后的成品，按17%的稅率征稅。的稅率征稅。 6、音像制品。、音像制品。 7、電子出版物。、電子出版物。 8、二甲醚、二甲醚 （三）零稅率。（三）零稅率。 納稅人出口貨物，納稅人出口貨物，稅率為零。稅率為零。但是國務院但是國務院 另有規(guī)定的除外。另有規(guī)定的除外。 (四）增值稅征收率。四）增值稅征收率。 增值稅征收率增值稅征收率是指在納稅人因財務會計核算制度不健是指在納稅人因財務會計核算制度不健 全，不能提供稅法規(guī)定的課稅對象和計稅依據(jù)等資料的條全

35、，不能提供稅法規(guī)定的課稅對象和計稅依據(jù)等資料的條 件下，采用簡易征收辦法，其適用的稅率為征收率。件下，采用簡易征收辦法，其適用的稅率為征收率。 1、一般納稅人的增值稅征收率。、一般納稅人的增值稅征收率。 6%或或4% 2、小規(guī)模納稅人增值稅征收率。、小規(guī)模納稅人增值稅征收率。 3% 注意事項：注意事項： 1、納稅人兼營不同稅率的貨物或者勞務的、納稅人兼營不同稅率的貨物或者勞務的，應當分別核算，應當分別核算 不同稅率貨物或者勞務的應稅銷售額。未分別核算銷售額的，不同稅率貨物或者勞務的應稅銷售額。未分別核算銷售額的， 從高適用稅率。從高適用稅率。 2、納稅人銷售不同稅率的貨物或者勞務，并兼營應屬于

36、一、納稅人銷售不同稅率的貨物或者勞務，并兼營應屬于一 并征收增值稅的非應稅勞務的，并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅其非應稅勞務應從高適用稅 率。率。 我們在生活中接觸較多的產(chǎn)品如衣服、鞋子、零食、牛我們在生活中接觸較多的產(chǎn)品如衣服、鞋子、零食、牛 奶、課本、筆、雜志等它們的適用稅率各是多少？奶、課本、筆、雜志等它們的適用稅率各是多少？ 想一想：想一想： ( (一) )增值稅銷項稅額 銷項稅額銷售額稅率 一般納稅人增值稅的計算一般納稅人增值稅的計算 (1).(1).銷售額包括以下三項內(nèi)容：銷售額包括以下三項內(nèi)容： 銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的銷售銷售貨物或應稅勞務向購買方

37、收取的銷售 價款。價款。 向購買方收取的各種價外費用（即價外收向購買方收取的各種價外費用（即價外收 入）入） 消費稅稅金。消費稅稅金。 （2 2）銷售額不包括以下三項內(nèi)容： 向購買方收取的銷項稅額。因為增值 稅屬于價外稅，其稅款不應包含在銷售貨物 的價款之中。 受托加工應征消費稅的貨物，而由受 托方代收代繳的消費稅。 代墊運費：符合稅法條件由承運部門 開具的運費發(fā)票，即發(fā)票的抬頭為購貨方， 由銷售方代墊該運費并將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨 方。 例4-3-14-3-1：20102010年7 7月1010日，問鼎煤炭開采有有 限公司限公司將生產(chǎn)的居民用煤炭制品1000010000噸銷 售給大大大大商店（一

38、般納稅人），每噸不含稅 的售價為500500元，貨款收到存入入銀行。請。請問 該企業(yè)要交的增值稅的銷項稅額是多少？ 解：居民用煤炭制品的增值稅適用稅率 為13%13% 增值稅的銷項稅額= =（1000010000500500）13%13% = 650000 = 650000 元 賬務處理： 借：銀行存款 5650000 5650000 貸：主營業(yè)務收入 50000005000000 貸： 應交稅費- -應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 650000 650000 ( (二) )對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定： 視同銷售貨物行為屬于比較特殊的一類業(yè)務。 生產(chǎn)的產(chǎn)品的主要用途是銷售，而此時商品發(fā) 生了轉(zhuǎn)

39、移行為并不是因銷售而引起的，是因贈 送、投資或用于職工福利等引起的，在會計上 雖然沒有作為銷售核算，有些沒有開出增值稅 專用發(fā)票，但在稅收上要作為銷售，按同類商 品的售價確認收入計繳稅金，這便是視同銷售 貨物行為。 具體講包括： 1.1.將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷； 2.2.銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； 3.3.設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人， 將貨物從一個機構(gòu)移送到其它機構(gòu)用于銷售，將貨物從一個機構(gòu)移送到其它機構(gòu)用于銷售， 但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外； 4.4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅

40、項目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目； 5.5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資， 提供給其他單位或個體經(jīng)營者；提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 6.6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資； 7.7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 8.8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。 例4-3-24-3-2：20102010年7 7月1414日，問鼎煤炭開 采有限公司將生產(chǎn)的居民用煤炭制品3

41、030噸 用于職工福利，每噸不含稅的售價為500500 元。請問該企業(yè)要交的增值稅的銷項稅額 是多少？ 解：增值稅的銷項稅額 = =（3030500500）13%= 195013%= 1950元 （三）進項稅額 1.1.進項稅額的含義 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務時， 其所支付或者負擔的增值稅額即為進項稅額。 在國內(nèi)對于買賣雙方均為一般納稅人而言， 在同一交易中, ,該發(fā)票是由銷貨方開出的，在 沒有運費發(fā)生的情況下，賣方的銷項稅額即 是買方的進項稅額。 2 2、進口環(huán)節(jié)的增值稅的進項稅額（進口環(huán)節(jié)應納消費稅由海關代征）、進口環(huán)節(jié)的增值稅的進項稅額（進口環(huán)節(jié)應納消費稅由海關代征） 計稅價格計稅

42、價格= =完稅價格完稅價格+ +關稅關稅+ +消費稅消費稅 增值稅的進項稅額增值稅的進項稅額= =計稅價格計稅價格增值稅適用稅率增值稅適用稅率 例4-3-34-3-3：20102010年7 7月1 1日問鼎煤炭開采有限公司 （一般增值稅納稅人）從國外進口1 1輛汽車自用， 完稅價格為623200623200元，關稅為155800155800元，消費 稅為77043.9677043.96元，則由海代征的進口增值稅的進 項稅額是多少？ 解：計稅價格=623200+155800+77043.96=623200+155800+77043.96 =856043.96=856043.96元 增值稅的進項=

43、856043.96=856043.9617%=145527.4717%=145527.47元 借: :固定資產(chǎn) 145527.47145527.47 貸：銀行存款 145527.47145527.47 賬務處理： 固定資產(chǎn) 動產(chǎn) 不動產(chǎn)：因為銷售時交營業(yè)稅，所以 購進環(huán)節(jié)不會涉及增值稅 生產(chǎn)用（如：生產(chǎn)用設備） 增值稅能抵扣計入應交稅 費應交增值稅 非生產(chǎn)用（如：小轎車） 增值稅不能抵扣計入成本 非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)是指不參加或不非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)是指不參加或不 直接服務于直接服務于生產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種經(jīng)營過程的各種固固 定資產(chǎn)定資產(chǎn)。 不動產(chǎn)是指不能移動或者如果移動就會改變性質(zhì)、不動產(chǎn)是指不能移

44、動或者如果移動就會改變性質(zhì)、 損害其價值的有形財產(chǎn)，包括土地及其定著物。損害其價值的有形財產(chǎn)，包括土地及其定著物。 3.3.一般采購環(huán)節(jié)增值稅的進項稅額一般采購環(huán)節(jié)增值稅的進項稅額 （1 1）. .準予抵扣的進項稅額及標準準予抵扣的進項稅額及標準 ：銷售方取得的增值稅專用發(fā)票：銷售方取得的增值稅專用發(fā)票 上注明的增值稅額。運輸費用進項稅額抵扣：一般納稅人外購貨物上注明的增值稅額。運輸費用進項稅額抵扣：一般納稅人外購貨物 所支付的運輸費用，經(jīng)主管稅務局認定準予按運費結(jié)算單據(jù)所列運所支付的運輸費用，經(jīng)主管稅務局認定準予按運費結(jié)算單據(jù)所列運 費和運費建設基金的費和運費建設基金的7%7%計算進項稅額抵

45、扣，運輸單位開具的貨票上計算進項稅額抵扣，運輸單位開具的貨票上 注明的裝卸、保險等雜費不能按注明的裝卸、保險等雜費不能按7%7%計算進項稅額抵扣。計算進項稅額抵扣。 例4-3-4:20104-3-4:2010年7 7月 1515日問鼎煤炭開采有限公 司（一般增值稅納稅人）從正旺有限公司購進 一批甲材料400400噸，買價為400000400000元，增值稅 稅率17%17%，運費20002000元，裝車費150150元，貨款 以銀行存款支付，材料入庫。則增值稅的可抵 扣的進項是多少？ 解：增值稅的進項稅額=400000=40000017%+200017%+2000 7%=681407%=681

46、40元 賬務處理： 借：原材料 402010402010 應交稅費應交增值稅( (進項稅額) 68140) 68140 貸: :銀行存款 470150470150 增增 值值 稅稅 不能夠抵扣不能夠抵扣 （小規(guī)模納稅人；無增值稅專用發(fā)（小規(guī)模納稅人；無增值稅專用發(fā) 票）票） 消費稅消費稅 收回后直接出售收回后直接出售 收回后連續(xù)加工應稅消收回后連續(xù)加工應稅消 費品再出售費品再出售 能夠抵扣能夠抵扣 （一般納稅人取得增值稅專用（一般納稅人取得增值稅專用 發(fā)票）發(fā)票） 不計入成本不計入成本 計入應交稅費計入應交稅費 不計入成本不計入成本 計入應交稅費計入應交稅費 增值稅增值稅=加工費加工費 增值稅

47、稅率增值稅稅率 計入成本計入成本 計入成本計入成本 3 3、委托加工環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié) 組成計稅價格= =（成 本加工費） （1 1消費稅稅率） 消費稅稅率 稅金 【例例】m企業(yè)委托外單位代加工電腦桌企業(yè)委托外單位代加工電腦桌400個，每個支付加工個，每個支付加工 費費100元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項通過銀，加工完成，款項通過銀 行支付。行支付。m企業(yè)的有關會計分錄如下：企業(yè)的有關會計分錄如下： 借：委托加工物資借：委托加工物資 40 00040 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 6 800 貸：銀行存款 46 800

48、46 800 【例例2】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應稅消費品）甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應稅消費品）100 000件，有關經(jīng)濟業(yè)務如下：件，有關經(jīng)濟業(yè)務如下： （1）1月月20日，發(fā)出材料一批，實際成本為日，發(fā)出材料一批，實際成本為6 000 000元。元。 應作如下會計處理：應作如下會計處理： 發(fā)出委托加工材料時：發(fā)出委托加工材料時： 借：委托加工物資借：委托加工物資 6 000 000 貸：原材料貸：原材料 6 000 000 （2）2月月20日，支付商品加工費日，支付商品加工費120 000元，支付應當交納的消元，支付應當交納的消 費稅費稅660 000元，該商品收回后用

49、于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣， 甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。應作。應作 如下會計處理：如下會計處理： 借：委托加工物資借：委托加工物資 120 000 應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅 660 000 應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 20 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 400 借：委托加工物資借：委托加工物資 780 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）20 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 400 假設商品收回后

50、直接銷售，則：假設商品收回后直接銷售，則： 5.5.購進免稅農(nóng)副產(chǎn)品的進項稅額。購進免稅農(nóng)副產(chǎn)品的進項稅額。 （1 1）準予抵扣的進項稅額及標準）準予抵扣的進項稅額及標準 ：一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買：一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買 的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，沒有稅票，但經(jīng)主管稅務局認定準予按買價的的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，沒有稅票，但經(jīng)主管稅務局認定準予按買價的 13%13%的扣除率計算進項稅額。的扣除率計算進項稅額。 （2 2）. .運輸費用進項稅額抵扣：一般納稅人外購免稅農(nóng)副產(chǎn)品所支運輸費用進項稅額抵扣：一般納稅人外購免稅農(nóng)副產(chǎn)品所支 付的運輸費用，經(jīng)主管稅務局認定準予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和付的運輸費用，經(jīng)主

51、管稅務局認定準予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和 運費建設基金的運費建設基金的7%7%計算進項稅額抵扣，運輸單位開具的貨票上注明計算進項稅額抵扣，運輸單位開具的貨票上注明 的裝卸、保險等雜費不能按的裝卸、保險等雜費不能按7%7%計算進項稅額抵扣。計算進項稅額抵扣。 例4-3-5: 20104-3-5: 2010年7 7月 2525日問鼎煤炭開采有限公 司（一般增值稅納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進 一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)稅務機關認證買價為1000010000 元，增值稅稅率13%13%，貨款以庫存現(xiàn)金支付， 材料入庫，則增值稅的進項是多少？ 解：增值稅的進項=10000=1000013%=130013%=130

52、0元 賬務處理： 借：原材料 87008700 應交稅費應交增值稅( (進項稅額)1300)1300 貸: :庫存現(xiàn)金 1000010000 （四）不能抵扣的進項稅額： 即進項稅額轉(zhuǎn)出 1 1、購進的貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途, ,用于集體福 利或個人消費; ; 2 2、購進的貨物用于不動產(chǎn)支出； 3 3、購進的貨物發(fā)生非正常損失； 4 4、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生的非正常損失, ,此處是 將其所耗用的購進材料的進項轉(zhuǎn)出； 5 5、原材料發(fā)生的非正常損失 注意：非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中非正 常的損失，具體指因管理不善造成貨物被盜、 發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失； 例4-3-6: 20104-3-6: 2010年

53、7 7月2828日問鼎煤炭開采有限 公司（一般增值稅納稅人）倉庫發(fā)生火災， 造成甲材料毀損10001000元. . 借：待處理財產(chǎn)損益 10001000 貸：原材料 1000 1000 ( (五) )計算應交的增值稅 本月應交的增值稅= =當期銷項稅額- -（當期進 項稅額- -當期進項稅額轉(zhuǎn)出）- -月初余額 例4-3-7:4-3-7:根據(jù)例4-3-14-3-1到例4-3-6,4-3-6,計算問鼎煤炭 開采有限公司（一般增值稅納稅人）本月應 交的增值稅是多少? ? 解：本月應交的增值稅=650000+1950-=650000+1950- （68140+1300-17068140+1300-1

54、70）=582680=582680元 4.3.3小規(guī)模納稅人增值稅的計算 小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率為3%， 其進項稅額不能抵扣，因此也沒有進項 稅額轉(zhuǎn)出，他只有銷項，其開出普通發(fā) 票上注明的銷售額均為價款和價稅合并 收取的銷售額。應將其換算為不含稅收 入再并入銷售額征稅。 換算公式：不含稅銷售額含稅 銷售額/（1征收率） 本月應交的增值稅= =本月累計的 銷項稅額 例：某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，6 6月因銷售開 出的普通發(fā)票上注明收入為5150051500元。計算該商店 6 6月應繳納的增值稅稅額是多少？ 賬務處理： 借：銀行存款 51500 51500 貸：主營業(yè)務收入 50000500

55、00 貸： 應交稅費- -應交增值稅 1500 1500 本月應交的增值稅=1500=1500（元） 實際繳納時 借：應交稅費應交增值稅 15001500 貸：銀行存款 15001500 增值稅申報表填制與繳納 1 1、納稅義務發(fā)生時間 納稅人銷售的應稅品和提供勞務，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷 貨款項或者取得索取銷貨款項憑據(jù)的當天；先具開票的，為開具發(fā) 票的當天；進口應稅品應當于報關進口的當天。 2 2、納稅期限 納稅人以1 1個月或以1 1個季度為一期納稅的，自期滿之日起1515日 內(nèi)申報納稅；以1 1日、3 3日、5 5日、1010日或者1515日為一期納稅的，自 期滿之日起5 5日內(nèi)預繳

56、稅款，于次月1 1日起至1515日內(nèi)申報納稅并結(jié)清 上月應納稅款。 納稅人進口應稅品，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書 之日起1515日內(nèi)繳納稅款。 3 3、納稅地點 1.) 1.)固定納稅人銷售的應稅品和提供勞務，應當向其機構(gòu)所在地的 主管稅務機關申報納稅。（屬地原則） 2.) 2.)進口的應稅品，向報關地海關申報納稅。 例4-3-14-3-1：20102010年7 7月1010日，問鼎煤炭開采有限公司 將生產(chǎn)的居民用煤炭制品1000010000噸銷售給大大商店 （一般納稅人），每噸不含稅的售價為500500元，貨款 收到存入銀行。請問該企業(yè)要交的增值稅的銷項稅 額是多少？ 居民用煤炭

57、制品的增值稅適用稅率為13%13% 增值稅的銷項稅額= =（1000010000500500）13%= 13%= 650000 650000 元 借：銀行存款 5650000 5650000 貸：主營業(yè)務收入 50000005000000 貸： 應交稅費- -應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 650000 650000 例4-3-24-3-2：20102010年7 7月1414日，問鼎煤炭開采有限公司 將生產(chǎn)的居民用煤炭制品3030噸用于職工福利，每噸 不含稅的售價為500500元。請問該企業(yè)要交的增值稅的 銷項稅額是多少？ 增值稅的銷項稅額= =增值稅的銷項稅額= =（3030500500） 1

58、3%= 195013%= 1950元 例4-3-34-3-3：20102010年7 7月1 1日問鼎煤炭開采有限公司（一 般增值稅納稅人）從國外進口1 1輛汽車自用，完稅價 格為623200623200元，關稅為155800155800元，消費稅為 77043.9677043.96元，則由海代征的進口增值稅的進項稅額 是多少？ 計稅價格=623200+155800+77043.96=856043.96=623200+155800+77043.96=856043.96 元 增值稅的進項=856043.96=856043.9617%=145527.4717%=145527.47元 借: :固定資產(chǎn)

59、 145527.47145527.47 貸：銀行存款 145527.47145527.47 例4-3-4:20104-3-4:2010年7 7月 1515日問鼎煤炭開采有限公司（一 般增值稅納稅人）從正旺有限公司購進一批甲材料 400400噸，買價為400000400000元，增值稅稅率17%17%，運費 20002000元，裝車費150150元，貨款以銀行存款支付，材 料入庫。則增值稅的可抵扣的進項是多少？ 增值稅的進項稅額 =400000=40000017%+200017%+20007%=681407%=68140元 借：原材料 402010402010 應交稅費應交增值稅( (進項稅額)

60、 68140) 68140 貸: :銀行存款 470150470150 例4-3-5: 20104-3-5: 2010年7 7月 2525日問鼎煤炭開采有限公司 （一般增值稅納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進一批免 稅農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)稅務機關認證買價為1000010000元，增值稅 稅率13%13%，貨款以庫存現(xiàn)金支付，材料入庫，則增 值稅的進項是多少？ 解：增值稅的進項=10000=1000013%=130013%=1300元 借：原材料 87008700 應交稅費應交增值稅( (進項稅額)1300)1300 貸: :庫存現(xiàn)金 1000010000 例4-3-6: 20104-3-6: 2010年7 7月