《資產(chǎn)減值級(jí)和》

1、. 第6章 資產(chǎn)減值 n6.1 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述 n6.2 金融資產(chǎn)減值 n6.3 單項(xiàng)固定資產(chǎn)減值 n6.4 資產(chǎn)組減值 n6.5 商譽(yù)減值 . 6.4 資產(chǎn)組減值 n6.4.1 資產(chǎn)組的認(rèn)定 n6.4.2 資產(chǎn)組減值測(cè)試 n6.4.3 總部資產(chǎn)的減值測(cè)試 . 6.4.3 總部資產(chǎn)的減值測(cè)試 n企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、 電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn) 的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生 獨(dú)立的現(xiàn)金流，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于 某一資產(chǎn)組。 n企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定 所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總 部資產(chǎn)能否按照合理和

2、一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn) 組分別下列情況處理： . n（1）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基 礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資 產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資 產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面 價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn) 組減值測(cè)試的順序和方法處理。 n（2）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合 理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下 列步驟處理： n首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和 比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前 述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。 . n其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組 組合，該資

3、產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與 可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的 賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?n最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包 括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回 金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和 方法處理。 . . n【例題】長(zhǎng)江公司在A、B、C三地?fù)碛腥?家分公司，這三家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總 部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn) 生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司 將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2010年 12月1日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重 大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè) 試。 . n假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200

4、萬元，能夠 按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分 攤，A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命 均為20年。減值測(cè)試時(shí)，A、B、C三個(gè)資產(chǎn) 組的賬面價(jià)值分別為320萬元、160萬元和 320萬元。長(zhǎng)江公司計(jì)算得出A分公司資產(chǎn) 的可收回金額為420萬元，B分公司資產(chǎn)的 可收回金額為160萬元，C分公司資產(chǎn)的可 收回金額為380萬元。 . n要求：計(jì)算A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組和總部資 產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 . 解析 n（1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組 n 總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額 200320/800=80（萬元）； n總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額 200160/80040（萬元）； n總部資產(chǎn)應(yīng)分配

5、給C資產(chǎn)組的數(shù)額 200320/80080（萬元）。 . n分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為： A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值320+80400（萬元） B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值160+40=200（萬元）； C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值320+80=400（萬元）。 . n （2）進(jìn)行減值測(cè)試 nA資產(chǎn)組的賬面價(jià)值是400萬元，可收回金 額是420萬元，沒有發(fā)生減值； nB資產(chǎn)組的賬面價(jià)值是200萬元，可收回金 額是160萬元，發(fā)生減值40萬元； nC資產(chǎn)組的賬面價(jià)值是400萬元，可收回金 額是380萬元，發(fā)生減值20萬元。 . n將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn) 組之間分配： nB資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額 40

6、40/200=8（萬元），分配給B資產(chǎn)組本身 的數(shù)額40160/200=32（萬元）。 nC資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額 2080/400=4（萬元），分配給C資產(chǎn)組本身 的數(shù)額20320/400=16（萬元）。 nA資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，B資產(chǎn)組發(fā)生減值 32萬元，C資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元，總部資產(chǎn) 發(fā)生減值=8+4=12（萬元）。 . 例6-10 n北方公司系高科技企業(yè)，擁有甲、乙、丙三個(gè)資 產(chǎn)組，20*0年年末，這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分 別為400萬元、600萬元和800萬元，沒有商譽(yù)。 這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使用壽命 分別為5年、10年和10年，采用直線法計(jì)提折舊。 由于

7、北方公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了具 有更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場(chǎng)歡迎，從 而對(duì)北方公司的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大的不利影響，為 此，北方公司于20*0年年末對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行了減 值測(cè)試。在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng) 認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。 . 例6-10 n北方公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn) 包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公大 樓的賬面價(jià)值為600萬元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值 為200萬元。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和 一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的 賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨?關(guān)資產(chǎn)組。對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù) 各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余

8、使用壽命加權(quán)平均計(jì) 算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，具體如表6-5所 示。 . . . n根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組甲、乙、丙的可收回金額 分別為444萬元、504萬元和788萬元，相應(yīng)的賬 面價(jià)值(包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值)分別為475 萬元、825萬元和1 1100萬元，三個(gè)資產(chǎn)組的可收 回金額均低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)31萬元、 321萬元和312萬元資產(chǎn)減值損失，并將該減值損 失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)偂８鶕?jù)分?jǐn)?結(jié)果，因資產(chǎn)組甲發(fā)生減值損失31萬元而導(dǎo)致辦 公大樓減值4.89萬元(31*75/475)，導(dǎo)致資產(chǎn)組甲 中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值26.11萬元(31*400/475)； .

9、 n因資產(chǎn)組乙發(fā)生減值損失321萬元而導(dǎo)致辦公大 樓減值87.55萬元(321*225/825)，導(dǎo)致資產(chǎn)組乙 中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值233.45萬元(321*600/825)； 因資產(chǎn)組丙發(fā)生減值損失312萬元而導(dǎo)致辦公大 樓減值85.09萬元(312*300/1 100)，導(dǎo)致資產(chǎn)組丙 中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值226.91萬元(312*800/1 100)。 . n經(jīng)過上述減值測(cè)試后，資產(chǎn)組甲、乙、丙和辦公 大樓的賬面價(jià)值分別為373.89萬元、366.55萬元、 573.09萬元和422.47萬元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值 仍為200萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資 產(chǎn)組組合（即北方公司）的賬面價(jià)

10、值總額為1 936 萬元（373.89+366.55+573.09+422.47+200）， 其可收回金額為1 903萬元，因此，還需要進(jìn)一步 確認(rèn)研發(fā)中心的減值損失33萬元（1 936-1 903）。 . n減值測(cè)試過程和減值損失的分?jǐn)偳闆r匯總于表6-7。 . n資產(chǎn)組甲、乙、丙的減值損失還需要在各資產(chǎn)組 所包括的各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配。假定資產(chǎn) 組甲、乙、丙和研發(fā)中心都只是由單項(xiàng)固定資產(chǎn) 組成，則應(yīng)編制如下確認(rèn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄： n借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)組甲 261 100 n 資產(chǎn)組乙 2 334 500 n 資產(chǎn)組丙 2 269 100 n 辦公大樓 1 775 300 n 研發(fā)中心

11、 330 000 n 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)組甲 261 100 n 資產(chǎn)組乙 2 334 500 n 資產(chǎn)組丙 2 269 100 n 辦公大樓 1 775 300 n 研發(fā)中心 330 000 . 6.5 商譽(yù)減值 n6.5.1 商譽(yù)及其減值測(cè)試的基本特點(diǎn) n6.5.2 商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理 . 6.5.1 商譽(yù)及其減值測(cè)試的基本特點(diǎn) n1、商譽(yù)的特點(diǎn) n商譽(yù)代表了一個(gè)企業(yè)所具有的獲取超額收益的能力，和企業(yè)整 體密不可分的，既無法單獨(dú)取得，也不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓。 n在數(shù)量上為企業(yè)購(gòu)并成本大于所取得的被購(gòu)并企業(yè)的可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額。 n不攤銷，只需要定期進(jìn)行減值測(cè)試。 n

12、2、商譽(yù)減值測(cè)試的主要特點(diǎn) n對(duì)于商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試 n商譽(yù)的減值測(cè)試應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的減值 測(cè)試相結(jié)合。將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)偟脚c其相關(guān)的資產(chǎn)組或資 產(chǎn)組組合，通過相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合對(duì)商譽(yù)進(jìn)行間接的 減值測(cè)試。 . 6.5.2 商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理 n1、商譽(yù)減值測(cè)試的基本程序 n在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組 組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資 產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng) 當(dāng)按照下列步驟處理： . 6.5.2 商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理 n第一步，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組 合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)

13、賬 面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 . 6.5.2 商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理 n 第二步，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組 合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn) 組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià) 值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資 產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)確 認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 . n減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組 或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根 據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的 其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比 例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減 值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損 失的處理順序和方法相一致。 . n商譽(yù)減

14、值的會(huì)計(jì)處理如下： n借：資產(chǎn)減值損失 n 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 . 存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù) 減值測(cè)試： n根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)企業(yè)合并 的規(guī)定，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包 括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。但對(duì)相關(guān)的 資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測(cè) 試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括 在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后根據(jù)調(diào)整 后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額（可收回 金額的預(yù)計(jì)包括了少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)中價(jià)值 的部分）進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)） 是否發(fā)生了減值。 . n上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定 進(jìn)行處理，但由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減 值損失包

15、括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分， 應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán) 益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司 的商譽(yù)減值損失。 . 2、商譽(yù)減值測(cè)試舉例 n例6-11 n甲公司在20*8年1月1日以3 200萬元的價(jià)格收購(gòu) 了乙公司80%的股權(quán)。在購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn) 資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù) 債。因此，甲公司在購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債 表中確認(rèn)商譽(yù)800萬元(3 200-3 000*80%)、乙公 司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)3 000萬元和少數(shù)股東權(quán)益600 萬元(3 000*20%)。 . n假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn) 組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，甲公

16、司至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試； n假定20*8年年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的 可收回金額為2 800萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的 賬面價(jià)值為2700萬元。 . n解析見書上p142第二段（講課中有改動(dòng)） . n假定20*8年年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的 可收回金額為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的 賬面價(jià)值為2700萬元。 . 解析： n考慮到乙公司作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組可收 回金額2000萬元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán) 益在商譽(yù)價(jià)值中享有的部分。因此，出于減值 測(cè)試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比 較之前，甲公司應(yīng)當(dāng)首先對(duì)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 進(jìn)行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商 譽(yù)價(jià)值200萬元

17、（3200/80%-3000）20%。 然后再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回 金額，確定是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失以及應(yīng)予 確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，減值測(cè)試的過程見 下表： . . n根據(jù)上表的計(jì)算結(jié)果，資產(chǎn)組發(fā)生減值損 失17 00萬元，應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值， 然后再將剩余部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。 在本例中，17 00萬元減值損失中有1000萬元 應(yīng)當(dāng)歸屬于商譽(yù)減值損失，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 確認(rèn)的商譽(yù)僅限于甲公司持有乙公司80%股權(quán) 部分，因此，甲公司只需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 確認(rèn)1000萬元商譽(yù)減值損失的80%，即8 00萬 元，剩余的700萬元（1700-1000）減值損失 的應(yīng)

18、當(dāng)沖減乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 作為乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的減值損失 . 甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為800萬元，應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 的其他資產(chǎn)（假定為固定資產(chǎn)）減值損失為700萬元， 賬務(wù)處理如下： n n借：資產(chǎn)減值損失商譽(yù) 800 n 固定資產(chǎn) 700 n貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 800 n 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 700 . 【例題單選題】甲企業(yè)在2011年1月1日以1 600 萬元的價(jià)格收購(gòu)了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購(gòu)買日, 乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 500萬元。 假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組， 而且乙企業(yè)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減 值跡象，未進(jìn)行過減值測(cè)試。2011年年末,甲 企業(yè)確

19、定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 550萬元, 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 350萬元。甲企 業(yè)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的賬面價(jià)值為 （ ）萬元。 nA.300 B.100 C.240 D.160 . n單選、多選練習(xí)單選、多選練習(xí) . 單選題(一） n1. 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)資產(chǎn)減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（ ）。 nA.有控制、共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股 權(quán)投資 n B.對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資 nC.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能可靠 計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益 性投資 n D對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 . n2.某公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)2006年12月31日的賬 面價(jià)值為10萬元（稅法認(rèn)

20、定的賬面余額），重 估的公允價(jià)值為20萬元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定都采 用直線法折舊。剩余使用年限為5年，無殘值。 會(huì)計(jì)按重估的公允價(jià)值計(jì)提折舊，稅法按賬面 價(jià)值計(jì)提折舊。則2007年該固定資產(chǎn)的計(jì)稅 基礎(chǔ)為（ ）萬元。 nA. 8 B.10 C.6 D.20 . n3. 下列差異不屬于時(shí)間性差異的是（ ）。 nA.折舊方法不同形成的各期折舊費(fèi)用差異 nB.存貨計(jì)價(jià)方法不同形成的差異 n C.攤銷期限不同形成的各期攤銷額差異 n D.對(duì)國(guó)庫(kù)券利息收入稅法與會(huì)計(jì)處理不同 形成的差異 . 單選題（二） n1. 債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，對(duì)債權(quán) 人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法，正 確的是（ ）

21、n A. 按股權(quán)所對(duì)應(yīng)的股票總面值計(jì)入長(zhǎng)期股 權(quán)投資 n B. 按股權(quán)所對(duì)應(yīng)的債務(wù)人凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的 份額計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資 n C. 按股權(quán)所對(duì)應(yīng)的債務(wù)人可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值的份額計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資 n D. 按股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資 . n2. 承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該 設(shè)備尚可使用年限為10年，租賃期為8年，承 租人租賃期滿時(shí)優(yōu)惠購(gòu)買該設(shè)備，預(yù)計(jì)該設(shè)備 在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值為30萬元。則該設(shè)備 計(jì)提折舊的期限為（ ）。 nA10年 B2年 C8年 D7年 . n3承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作 為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用采用的分 攤率是（ ）。 nA.租

22、賃合同規(guī)定的利率 nB.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公 允價(jià)值相等的折現(xiàn)率 nC.同期銀行貸款利率 nD.租賃內(nèi)含利率 . n4.甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，乙公司在美國(guó)注 冊(cè)，甲擁有乙80%股權(quán)。甲對(duì)乙的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn) 行折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期 匯率折算的項(xiàng)目是（ )。 nA. 固定資產(chǎn) B.應(yīng)付賬款 nC. 資本公積 D.交易性金融資產(chǎn) . n5. 某企業(yè)上期期末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的 借方余額為300萬元，適用的所得稅稅率為 30%，本期發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異400萬元， 本期適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)該企業(yè)無 法預(yù)期所得稅稅率的這一變動(dòng)，則本期期末 “遞延所得稅資產(chǎn)”科

23、目的余額為（ ）萬元。 nA. 190 B.175 C.350 D.250 . n6.企業(yè)因所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化， 確需變更記賬本位幣的，將所有項(xiàng)目折算為變 更后的記賬本位幣應(yīng)當(dāng)采用的匯率是（ ）。 nA. 變更當(dāng)日的即期匯率 B.變更當(dāng)前期 初的市場(chǎng)匯率 nC. 變更期間的平均匯率 D.資產(chǎn)負(fù)債 表日匯率 . n7.非貨幣性資產(chǎn)的本質(zhì)特征是（ ）。 nA其市場(chǎng)價(jià)格保持穩(wěn)定 nB其市場(chǎng)價(jià)格的變化沒有規(guī)律 nC將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或 不可確定 nD將以固定或可確定的金額收取 n . n8.下列不是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的債務(wù)重 組特點(diǎn)的是（ ） n A.債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難

24、n B.債權(quán)人既可能處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況，也可能 處于清算狀況 n C.債權(quán)人處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況 n D.債權(quán)人做出了讓步 . n9. 下列各項(xiàng)中，公司在選擇其記賬本位幣時(shí)不 應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（ ）。 nA.主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣 nB.融資活動(dòng)獲得的貨幣 nC.向股東支付股利時(shí)使用的貨幣 nD.主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣 . n10按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將涉及少量貨幣 性資產(chǎn)的交換認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)具備的基 本條件是（ ）。 nA.支付的貨幣性資產(chǎn)占換人資產(chǎn)公允價(jià)值的比例 低于20% nB.支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例 低于20% n C.支付的貨幣性資產(chǎn)

25、占換人資產(chǎn)公允價(jià)值的比例 低于25% nD.支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例 低于25% . 單選題（三） n1. 2006年8月5日，甲公司與乙公司簽訂了一 份租賃合同。合同規(guī)定：租賃期從2006年9月 1日至2009年9月1日，共3年，每年年末支付 租金10萬元。上述合同中租賃期開始日為 （ ）。 n A2006年8月5日 B2006年9月1日 n C2006年8月31日 D2009年9月1日 . n2.下列不是按出租人取得租賃資產(chǎn)的來源和方 式分類的有（ ） n A.銷售型租賃 B.直接融資租賃 n C.杠桿租賃 D.融資租賃 . n3.“租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)

26、于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值”中的“幾乎 相當(dāng)于”一般是指（ ）以上。 nA90% B80% C95% D85% . n4. 基于資產(chǎn)負(fù)債表的納稅影響會(huì)計(jì)法,以（ ） 為中心。 nA.永久性差異 nB.時(shí)間性差異 nC.暫時(shí)性差異 nD.計(jì)稅基礎(chǔ) . 多選題（一） n1以下不適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn) 減值的資產(chǎn)有（ ）。 nA.無形資產(chǎn) nB.遞延所得稅資產(chǎn) nC.固定資產(chǎn) n D.存貨 . n2. 下列說法中，不正確的有（ ）。 nA.因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng) 確認(rèn)為資產(chǎn) nB.因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不能 確認(rèn)為負(fù)債 n C.因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)

27、債應(yīng)當(dāng) 確認(rèn)為負(fù)債 n D.當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“不是合并”及“交易發(fā)生時(shí) 既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣 虧損）”特征時(shí)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性 差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 . n3. 下列說法中，不正確的有（ ）。 n A.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得 稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的所得稅費(fèi)用 計(jì)量 n B.適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) （負(fù)債）進(jìn)行重新計(jì)量，一律應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng) 期的所得稅費(fèi)用 n C.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得 稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)繳納 （或返還）的所

28、得稅金額計(jì)量 n D.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù) 債，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù) 債期間的適用稅率計(jì)量 n . 多選題（二） n1. 承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，可 供選擇的折現(xiàn)率有（ ） nA. 傳統(tǒng)法 nB. 租賃合同規(guī)定的利率 nC. 同期銀行貸款利率 nD. 期望現(xiàn)金流量法 . n2. 下列關(guān)于售后租回交易及其會(huì)計(jì)處理的說法不正確 的有（ ） nA.如果售后租回交易被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，一律應(yīng) 將售價(jià)與資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，即銷售損益予以遞延 nB.從交易的實(shí)質(zhì)來看，在售后租回交易中，資產(chǎn) 的售價(jià)和租金是相互獨(dú)立的，因此資產(chǎn)的出售和租回 這兩項(xiàng)

29、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相互獨(dú)立 nC.售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是 賣主 （即資產(chǎn)的所有者）將資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資 產(chǎn)從買主 （即資產(chǎn)的新所有者）那里租回的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) nD.從交易的效果來看，通過售后租回交易，企業(yè) 可以增強(qiáng)資金的流動(dòng)性，提高資金使用效率 . n3.下列與租賃相關(guān)的概念中不正確的有（ ）。 nA租賃期是指承租人有權(quán)行使其使用資產(chǎn) 的權(quán)利的日期 nB或有租金為金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以 外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù) 等）為依據(jù)計(jì)算的租金 nC租賃期開始日即租賃協(xié)議日與租賃各 方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者 nD履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)正 常工作所支付的各種使用

30、費(fèi)，如維修費(fèi)、 服 務(wù)費(fèi)等 . n4. 企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)， 下列項(xiàng)目中可用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行 折算的有（ ）。 nA.短期借款 B.交易性金融資產(chǎn) nC.預(yù)付賬款 D.應(yīng)收賬款 . n5.承租人在租賃業(yè)務(wù)中發(fā)生的下列費(fèi)用中，屬 于履約成本的有（ ）。 n A.傭金 B.人員培訓(xùn)費(fèi) n C. 印花稅 D.修理費(fèi) . n6. 企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)， 下列項(xiàng)目中應(yīng)采用當(dāng)年平均匯率進(jìn)行折算的有 （ ）。 n A.營(yíng)業(yè)收入 n B.財(cái)務(wù)費(fèi)用 n C.營(yíng)業(yè)成本 n D.管理費(fèi)用 . n7. 關(guān)于一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的 說法正確的有（ ）。 nA.

31、換人資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)方面與換出 資產(chǎn)顯著不同 nB.換人資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間方面與換出 資產(chǎn)顯著不同 nC.換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值顯著不 nD.換人資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在金額方面與換出 資產(chǎn)顯著不同 . n8. 關(guān)于未擔(dān)保余值，下列說法正確的有（ ） n A.出租人應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了,對(duì)未擔(dān) 保余值進(jìn)行復(fù)核 n B.未擔(dān)保余值增加的，應(yīng)調(diào)整其賬面價(jià)值 n C.未擔(dān)保余值增加的，不做調(diào)整 n D.有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng) 重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起租賃投資 凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益 . n9. 外幣交易應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)將外幣金額折算為 記賬本位幣金額，可以采用

32、的匯率有（ ）。 n A.當(dāng)年的平均匯率 n B.資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率 n C.按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生 日即期匯率近似的匯率 n D.交易發(fā)生日的即期匯率 . n10. 企業(yè)在選擇記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因 素有（ ）。 nA.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格， 通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算 nB.該貨幣主要影響提供勞務(wù)所需人工、材 料和其他費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算 nC.該貨幣是融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存 從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣 nD.該貨幣影響當(dāng)期匯兌損益差額的大小 . p56 練習(xí)題1編制所有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 n1. 用美元現(xiàn)匯歸還應(yīng)付賬款用美元現(xiàn)匯歸還應(yīng)付賬款15 000美美元，元， 當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1:6.92。 n借：應(yīng)付賬款（美元）（借：應(yīng)付賬款（美元）（$15 000 x6.92) 1