成本控制——標(biāo)準(zhǔn)成本制度

1、成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本制度一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述1. 標(biāo)準(zhǔn)成本制度及其產(chǎn)生所謂標(biāo)準(zhǔn)成本制度是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較實(shí)際成本，隨時揭示、分析各種成本差異及其原因，借以加強(qiáng)成本控制、評價經(jīng)濟(jì)業(yè)績的一種成本核算及成本控制制度。2. 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的計算和分析成本差異的帳務(wù)處理3 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)及其意義待點(diǎn)：其他成本核算方法均是對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項生產(chǎn)成本的實(shí)際耗費(fèi)進(jìn)行核算，從而計算出產(chǎn)品的實(shí)際成本；而標(biāo)準(zhǔn)成本制度是對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項生產(chǎn)成本的標(biāo)準(zhǔn)耗費(fèi)進(jìn)行核算，計算歸集產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，并對實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的成本差異用專門帳戶另作專門反映，其計 算得出的產(chǎn)品成

2、本是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。意義：(1)標(biāo)準(zhǔn)成本作為一種預(yù)計成本或目標(biāo)成本，既可以成為成本控制的依據(jù)，也可以成為有關(guān)長、短期決 策，如定價決策的依據(jù)，而且可作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)。(2) 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度，可以增強(qiáng)全員的成本意識，促進(jìn)各項資源的有效運(yùn)用，從而有效的控制成本 支出。(3) 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度，可以隨時發(fā)現(xiàn)成本偏差，并針對其原因進(jìn)行及時、有效的管理，從而實(shí)現(xiàn)成 本的日?？刂?。(4) 標(biāo)準(zhǔn)成本制度有助于責(zé)任會計制度的實(shí)施。(5) 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，各成本要素均按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行帳務(wù)處理，簡化了成本核算工作量。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1. 標(biāo)準(zhǔn)成本的含義及其種類標(biāo)準(zhǔn)成本有兩種基本含義：一是指“單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

3、”，它是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格之積，通常所說的 成本標(biāo)準(zhǔn)即指此，其表達(dá)式：單位產(chǎn)品辨證成本二單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量X單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)價格另一種含義是指“實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”，它是產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量與單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本之積，其表達(dá)式為：標(biāo)準(zhǔn)成本二實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)具有如下特征：(1)目標(biāo)性(2)科學(xué)性(3)穩(wěn)定性標(biāo)準(zhǔn)成本通常有三類：(1)理想標(biāo)準(zhǔn)成本(2)寬松標(biāo)準(zhǔn)成本(3)現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本2. 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本的確定(1) 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本二價格標(biāo)準(zhǔn)X用量標(biāo)準(zhǔn)(2) 直接人工標(biāo)準(zhǔn)直接人工標(biāo)準(zhǔn)二標(biāo)準(zhǔn)工資率X工時標(biāo)準(zhǔn)其中：單位工時標(biāo)準(zhǔn)工資率二標(biāo)準(zhǔn)工資總額標(biāo)十準(zhǔn)總工時（3）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

4、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本二標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率X工時標(biāo)準(zhǔn) 其中：標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率二標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額十標(biāo)準(zhǔn)總工時三、成本差異分析（一）成本差異概念及其類型成本差異：指實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異額。成本差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，常用 的成本差異類型有：、1.有利差異和不利差異有利差異是指實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的成本差異額，也叫順差，因其在差異帳戶處理中記入“貸方”，因此也叫 “貸差”。不利差異是指實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異額，又叫逆差，它意味著成本的超支額，因而是不利的，逆差在差異 帳戶中做“借方”處理。因而也叫“借差” 。2.價格差異和用量差異價格差異是指由于價格因素變動而導(dǎo)致的成本差異額用量差異是指由于好用數(shù)量

5、變動而導(dǎo)致的成本差異額無論是 辨證成本或是實(shí)際成本，價格和用量均是其成本總額的兩個基本構(gòu)成要素。標(biāo)準(zhǔn)成本二標(biāo)準(zhǔn)用量X標(biāo)準(zhǔn)價格實(shí)際成本二實(shí)際用量X實(shí)際價格成本差異二實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本二實(shí)際用量X實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)用量X標(biāo)準(zhǔn)價格二實(shí)際用量X實(shí)際價格-實(shí)際用量X標(biāo)準(zhǔn)價格+實(shí)際用量X標(biāo)準(zhǔn)價格-標(biāo)準(zhǔn)用量X標(biāo)準(zhǔn)價格 實(shí)際用量X （實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）+標(biāo)準(zhǔn)價格X （實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）所以價格差異二實(shí)際用量X （實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）用量差異二標(biāo)準(zhǔn)價格X （實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）（二）成本差異的計算分析1.成本差異分析方法簡介通常采用因素分析法：指通過分析影響指標(biāo)的各項因素及其對指標(biāo)的影響程度，說明指標(biāo)差異的形成

6、原因及因素變動對差異的影響的方法。具體在成本差異分析中：（1）標(biāo)準(zhǔn)成本：標(biāo)準(zhǔn)用量X標(biāo)準(zhǔn)價格（2 ）替 實(shí)際用量X標(biāo)準(zhǔn)價格I J（3養(yǎng)實(shí)際用量X實(shí)際價格（2 -（ 1 ）為用量差異（3 -（2）為價格差異%（3-（1 ）為成本差異2.直接材料的成本差異（1）直接材料用量差異-材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量）-材料標(biāo)準(zhǔn)價格）-材料標(biāo)準(zhǔn)價格）直接材料用量差異二材料標(biāo)準(zhǔn)價格X （材料實(shí)際耗用量（2）材料的價格差異材料采購價格差異二材料實(shí)際購量x （材料實(shí)際價格 材料耗用價格差異二材料實(shí)際用量X （材料實(shí)際價格 例1:某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品所用的原材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為10元/KG,其用量標(biāo)準(zhǔn)為2KG/個。本期購進(jìn)該原材料1000

7、0KG 實(shí)際價格為9元/KG。本期實(shí)際生產(chǎn)了 A產(chǎn)品4000個，耗用原材料8500KG試對直接材料的成本差異進(jìn)行分析。分析：第一步計算直接材料成本差異如下:材料采購價格差異二10000 X ( 9 - 10) =- 10000 元本期生產(chǎn)成本用直接材料的實(shí)際成本總二8500X 9 = 76500 元標(biāo)準(zhǔn)成本=4000 X 2X 10= 80000 元直接材料成本總差異二76500-80000=-3500元其中：直接材料用量差異二(8500 - 8000 ) X 10 = 5000元直接材料(耗用)價格差異二8500X (9-10) =- 8500 元第二步檢驗(yàn)結(jié)束結(jié)果：直接材料用量差異+直接材

8、料(耗用)價格差異二5000+ (- 8500) =- 3500元第三 步對差異形成原因進(jìn)行分析3. 直接人工成本差異包括直接人工效率差異和工資率差異(1 )直接人工效率差異直接人工效率差異二(實(shí)際人工工時一標(biāo)準(zhǔn)人工工時)X標(biāo)準(zhǔn)工資率式中，標(biāo)準(zhǔn)人工工時是指實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)人工工時。(2)工資率差異工資率差異二實(shí)際人工工時X (實(shí)際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率)例2.某企業(yè)A產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本為16元/個(2小時X 8元/小時)，本期生產(chǎn)A產(chǎn)品4000個，實(shí)際耗工7600小時，支付直接人工工資63320元。試對直接人工成本差異進(jìn)行分析。分析：第一步對成本差異計算如下：直接人工成本總額二實(shí)際人工成本-標(biāo)

9、準(zhǔn)人工成本=62320 一 4000X 16=- 1680 元其中：直接人工效率差異二(7600- 4000X 2) X 8=- 3200元工資率差異二7600 X ( 62320 - 7600 一 8 )二 1520 元第二步檢驗(yàn)計算結(jié)果：人工效率差異+工資率差異二一3200+1520二一 1680二直接人工成本差異總額第三步差異形成原因分析4. 變動制造費(fèi)用成本差異由效率差異和耗費(fèi)差異兩部分組成。(1 )效率差異即變動制造費(fèi)用的用量差異變動制造費(fèi)用效率差異二變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率x (實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)其中“工時”可以是人工工時，也可以是機(jī)器工時。(2)耗費(fèi)差異即變動制造費(fèi)用的價格差異。

10、變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異二實(shí)際工時X(實(shí)際變動制造費(fèi)用分配率一標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率)例3.某企業(yè)A產(chǎn)品的變動 制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)為5元/小時，其標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時/個。本期實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品4000個，耗用工時7600小時，實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用37240元。試對其成本差異進(jìn)行分析。 分析：變動成本制造費(fèi)用總額二37240 一 4000X 2X 5=- 2760元其中：變動制造費(fèi)用效率差異二5X( 7600 一 4000X 2)二一 2000元變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異二7600 X( 37240 - 7600 一 5)二一 760元5.固定制造費(fèi)用成本差異有兩種分析法：(1)雙差異分析法即將固定制造費(fèi)用差異

11、分為耗費(fèi)差異和能量差異兩種差異。耗費(fèi)差異是指實(shí)際固定制造費(fèi)用總額與固定制造費(fèi)用預(yù)算之間的差異；能量差異是指設(shè)計生產(chǎn)能力而產(chǎn)生的成本差異。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異二固定制造費(fèi)用實(shí)際總額一固定制造費(fèi)用預(yù)算總額固定制造費(fèi)用能量差異二固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 分配率X(生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)工時-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)其中：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率二固定制造費(fèi)用預(yù)算總額十產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn) 工時例4.某企業(yè)月固定制造費(fèi)用預(yù)算總額為90000元，產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時為9000小時，亦即固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為10元/小時eoooo - 9000)；本月固定制造費(fèi)用實(shí)際開支總額為88000元，生產(chǎn)了 A產(chǎn)品4000個，其單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時/個，實(shí)際

12、用工7600小時。試計算分析有關(guān)固定制造費(fèi)用差異。分析：固定制造費(fèi)用成本差異總額二實(shí)際固定制造費(fèi)用總額一實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額二固定制造費(fèi)用 實(shí)際分配率X實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時一固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率X實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時二88000-10XX 40002=8000元 其中：固定成本制造費(fèi)用耗費(fèi)差異二88000-90000=- 2000元固定制造費(fèi)用能量差異二10X( 9000 一 4000X 2)= 10000 元(2)三差異分析法即將固定制造費(fèi)用的猜不出一區(qū)分為耗費(fèi)差異、能量差異和效率差異三部分。固定制造費(fèi)用耗 費(fèi)差異二固定制造費(fèi)用實(shí)際總額一固定制造費(fèi)用預(yù)算總額固定制造費(fèi)用能量總額二固定制造費(fèi)

13、用標(biāo)準(zhǔn)分配率X(產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn) 工時一實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時)固定制造費(fèi)用效率差異二工時制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率X (實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時一實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工 時)例5.資料同上例，用三差異分析法進(jìn)行固定制造費(fèi)用成本差異分析。分析：固定制造費(fèi)用成本差異總額二88000 - 10X 4000X 2= 8000元其中：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異二88000-90000=- 2000元固定制造費(fèi)用能量差異二10X (9000-7600)二14000元固定制造費(fèi)用效率差異二10X(7600- 4000X2)=- 4000 元四、成本差異的帳務(wù)處理差異帳戶主要包括：“直接材料成本差異”，“直接人工成本差異”，“變動制造費(fèi)用成本差異”，

14、“固定制造 費(fèi)用成本差異”。為了反應(yīng)成本差異的形成原因，此時最好應(yīng)進(jìn)一步在其下面分別按具體差異設(shè)置明細(xì)帳。或者，便 直接設(shè)置具體成本差異帳戶，主要包括：“直接材料價格差異”，“直接材料用量差異”，“直接人工效率差異”，“工資率差異”，“變動制造費(fèi)用效率差異”，“變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”，“固定制造費(fèi)用能量差異”，“固定制造費(fèi)用效率差異”等。1.日常成本差異的帳務(wù)處理舉例例6.某企業(yè)各項成本差異如例1至4所示?，F(xiàn)對其進(jìn)行帳務(wù)處理如下：1)購入原材料10000公 斤，實(shí)際價格9元/公斤。借：原材料100000貸：應(yīng)付賬款90000材料成本差異10000(2本期生產(chǎn)A產(chǎn)品4000個，實(shí)際領(lǐng)料8500公

15、斤。應(yīng)耗材料標(biāo)準(zhǔn)成本為：4000X 2X 10= 80000元； 實(shí)際耗料標(biāo)準(zhǔn)成本為：8500X 10= 85000元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品80000材料用量差異5000貸：原材料85000(3 本期實(shí)際使用直接人工7600小時，支付工資62320元；實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)人工成本為4000X 2X 8= 64000元。借：生產(chǎn)成本一一 A產(chǎn)品64000工資率差異1520貸：直接人工效率差異3200應(yīng)付工資62320(4)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用為4000 X 2X 5二40000,實(shí)際支付變動制造費(fèi)用37240元。(1)借：變動制造費(fèi)用37240貸：各有關(guān)賬戶37240(2)借：生產(chǎn)成本一一 A產(chǎn)品40

16、000貸：變動制造費(fèi)用效率差異2000變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異760變動制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用為4000X 2X 10=80000元,下，固定制造費(fèi)用也應(yīng)計入產(chǎn)品成本。即：37240實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用88000元。在全部成本法(1)借：固定制造費(fèi)用88000貸：各有關(guān)帳戶88000(2)借：生產(chǎn)成本一一 A產(chǎn)品80000固定制造費(fèi)用能量差異14000貸：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異2000固定制造費(fèi)用效率差異400088000第二種意見認(rèn)為：如果成本差異較小，通?？煽刂圃?%的范圍內(nèi)時?？梢约炔徽{(diào)整,固定制造費(fèi)用若在變動成本法下，則固定制造費(fèi)用直接計入本期銷售成本，其他賬務(wù)處理相同。2.成本差

17、異的期末結(jié)轉(zhuǎn)處理各會計期末，應(yīng)對本期匯集的成本差異進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)處理。對于成本差異的期末結(jié)轉(zhuǎn)有三種 不同的處理意見:第一種意見是：美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則第43號研究公報的意見。該公報認(rèn)為：如按適當(dāng)?shù)拈g隔期對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行調(diào)整，使其合理的近似于實(shí)際成本，則成本差異不計入產(chǎn)品成本，在月末結(jié)帳時，一次全部轉(zhuǎn)入“銷售成本” o也不轉(zhuǎn)帳。第三種意見是：將各成本差異按一定標(biāo)準(zhǔn)分配到在產(chǎn)品和產(chǎn)成品中，將他們調(diào)整為實(shí)際 成本，產(chǎn)成品按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)入“銷售成本” o應(yīng)該說，上述三種意見各有其道理：當(dāng)成本差異額很小，從總的趨勢上看有利差異和不利差異基本上可以相互抵消，此時采納第二種意見是最簡單可行的處理方法；如果成本差異 很大，而且在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨都很大 時，為了較真實(shí)的反映本期損益，這應(yīng)該采用第三 種意見進(jìn)行處理，盡管工作量很大。但在一般情況下，第一種處 理比較常用。它既能通過