淺談作業(yè)成本法在我國(guó)商業(yè)銀行的應(yīng)用前景(一)

1、淺談作業(yè)成本法在我國(guó)商業(yè)銀行的應(yīng)用前景（一 ）摘要： 隨著我國(guó)銀行業(yè)的對(duì)外開放， 大量外資銀行進(jìn)入我國(guó)金融市場(chǎng)， 這對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行構(gòu) 成了巨大威脅。 與外資銀行相比， 我國(guó)商業(yè)銀行在產(chǎn)品業(yè)務(wù)和管理體制方面存在著明顯劣勢(shì)。 經(jīng)濟(jì)全球化， 金融一體化都要求我國(guó)推動(dòng)銀行運(yùn)行和金融監(jiān)管向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。 這就需要新 的財(cái)務(wù)核算體系， 即以價(jià)值創(chuàng)造為核心的財(cái)務(wù)管理體制。 謀求價(jià)值最大化的關(guān)鍵是成本， 價(jià) 值創(chuàng)造， 和競(jìng)爭(zhēng)三大課題， 而成本是價(jià)值創(chuàng)造的基石， 這就要求對(duì)銀行產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行精細(xì) 化成本效益測(cè)算。目前我國(guó)商業(yè)銀行的成本管理存在著很大缺陷， 傳統(tǒng)的成本管理方法已無(wú)法適應(yīng)銀行的現(xiàn)狀 及未來(lái)發(fā)展， 這

2、一點(diǎn)集中體現(xiàn)在對(duì)占總成本比例極大的間接費(fèi)用的分?jǐn)偛缓侠恚?很大程度上 扭曲了成本核算，無(wú)法反映銀行各部門的運(yùn)營(yíng)效率。因此，應(yīng)積極引入作業(yè)成本法，提高銀 行的管理水平和經(jīng)營(yíng)效益。 目前中國(guó)作業(yè)成本法在制造業(yè)開始應(yīng)用， 在金融服務(wù)業(yè)還沒有案 例。但是，很多外資銀行已經(jīng)成功地運(yùn)用作業(yè)成本法為自己取得了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，如花旗銀行。 所以，我國(guó)商業(yè)銀行若想真正達(dá)到向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏，作業(yè)成本法是必然的選擇。 關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法，管理，作業(yè)Abstract Asourbankingmarkets open,manyforeignbanksarecomingin,whichthreatsournativebanksb

3、adly.Inc ontrasttoforeignbanks,ournativebanksareinferiorinbothserviceandmanagementsystem.Economici ntegrationcallsforournativebankstooperateaccordingtointernationalstandard.Thusweshouldusean ewsystemtodealwithfinancialaffairs,anditscoreiscreatingvalue.Toachieveit,ournativebanksshouldp aymuchattentio

4、ntothecost,andmeasureandcalculatethecostprecisely.Currentwayofcostmanagementhasmanyflaws,anditcan tadjusttobanks deveialollypimnsent,especharingthehigh- proportionindirectcosts.Thus,weoughttointroduceABCtoimprovethebanks manage mentandbenefit.NowABChasbeenusedinmanufacturing,buthasn tcomeintothebank

5、ingandservice industry.MeanwhilemanyforeignbankshaveappliedABCsuccessfully,suchasCitibankN.A.Ifournative banksreallywanttobeininternationallevel,wehavenootherchoicebutapplicationofABC.Keywords:ABC,management,activity 目錄一、引言1（一）研究背景 1（二）文獻(xiàn)綜述 1（三）文章結(jié)構(gòu)及特點(diǎn) 2二、作業(yè)成本理論 2（一）傳統(tǒng)成本核算制度的缺陷 2（二）作業(yè)成本理論 3三、作業(yè)成本法在我

6、國(guó)商業(yè)銀行的應(yīng)用 3（一）可行性 3（二）商業(yè)銀行的成本概況 3（三）將作業(yè)成本法引入商業(yè)銀行 4四、案例分析 5（一）背景介紹 5（二）ABC 的實(shí)施 6;7（三）案例總結(jié) 10 間接費(fèi)用所占比例極大， 全方位的管理人才無(wú)法用工時(shí)進(jìn)行成本劃分。 傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì) 算的產(chǎn)品成本歪曲程度較大， 業(yè)務(wù)量大工藝簡(jiǎn)單的可能被嚴(yán)重高估， 業(yè)務(wù)量小工藝復(fù)雜的可能被嚴(yán)重低估。而且，我國(guó)進(jìn)入買方市場(chǎng)后，期間費(fèi)用大幅度增加，將其排除在產(chǎn)品成本核算之外，不利于企業(yè)的決策。傳統(tǒng)的成本管理是把銀行依據(jù)職能或權(quán)限劃分為多個(gè)責(zé)任中心，通過(guò)編制預(yù)算費(fèi)用來(lái)控制每個(gè)中心的費(fèi)用支出，忽視了對(duì)許多不可控間接費(fèi)用的控制。 比如忽視

7、了對(duì)分布在不同職能部 門卻又相互聯(lián)系的同質(zhì)費(fèi)用的責(zé)任歸屬，使許多能夠得到控制的成本游離于成本控制之外。成本削減方案未觸及深層原因，只具有短期效果，特別是銀行一味的要求降低一些基層部門的成本，導(dǎo)致一些費(fèi)用不足，甚至可能影響正常業(yè)務(wù)的開展。評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)過(guò)于關(guān)注結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)的差異，而不是原因。但由于費(fèi)用項(xiàng)目高度概括，分配標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于單一，導(dǎo)致差異也過(guò)于濃 縮，往往涉及幾個(gè)部門或幾種作業(yè)，責(zé)任難以界定，而且它不能反映成本發(fā)生的原因，以及銀行內(nèi)部的變化，不利于進(jìn)行成本控制及決策。成本核算的重點(diǎn)在于財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)指標(biāo)，對(duì)非財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)指標(biāo)不夠重視。而在當(dāng)今的財(cái)務(wù)核算體系中，非財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)指標(biāo)越來(lái)越重要，它可以對(duì)經(jīng)營(yíng)控制進(jìn)

8、行事前控制而不是事后控制，通過(guò)使用質(zhì)量，效率等與業(yè)績(jī)相關(guān)的非財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)指標(biāo)，可以達(dá)到改善財(cái)務(wù)成果的目的。（二）作業(yè)成本理論（1）基本概念：作業(yè)：是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的原材料，人力，技術(shù)，方法和環(huán)境等的集合體。它是與產(chǎn)成品的獨(dú)特特性無(wú)關(guān)的重復(fù)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)化方法或技術(shù)。整個(gè)企業(yè)就是由為滿足客戶需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體。作業(yè)的層次是指該作業(yè)是屬于單位作業(yè)，批別作業(yè)，產(chǎn)品作業(yè)，還是過(guò)程作業(yè)。層次越低，作業(yè)種類越多，內(nèi)容越具體詳細(xì)。同時(shí)，要對(duì) 作業(yè)進(jìn)行合理的分類，把性質(zhì)相同的作業(yè)合并成一個(gè)作業(yè)中心。作業(yè)鏈：是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動(dòng)組成的鏈條?，F(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上是一個(gè)為了最終滿足顧客需要

9、而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)活動(dòng)實(shí)體的組合，所以企業(yè)就是作業(yè)鏈。價(jià)值鏈：從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上看就是作業(yè)鏈，是從貨幣和價(jià)值的角度反映的作業(yè)鏈?？ㄆ仗m教授等學(xué)者認(rèn)為，立足于經(jīng)營(yíng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)（即產(chǎn)品銷售到顧客的環(huán)節(jié)）來(lái)看，能夠產(chǎn)生和增加顧客價(jià)值的作業(yè)是需要大力加強(qiáng)的有效作業(yè)，不增加價(jià)值的作業(yè)是維持作業(yè)或無(wú)效作業(yè)，需要嚴(yán)格控制。但是，無(wú)效作業(yè)不等于無(wú)用作業(yè)。比如，修復(fù)殘次品、管理活動(dòng)，都增 加不了價(jià)值，是無(wú)效作業(yè)，但卻是維持企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的有用作業(yè)。資源動(dòng)因：反映了作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，是將資源分配到作業(yè)成本庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)。動(dòng)因必須是可計(jì)量的。作業(yè)動(dòng)因：反映了作業(yè)消耗量與最終產(chǎn)出之間的關(guān)系，是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的

10、標(biāo)準(zhǔn)。動(dòng)因必須是可計(jì)量的。原理：按照成本的可歸屬性確定資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)是資源耗費(fèi)和產(chǎn)品成本之間的橋梁，首先按照資源動(dòng)因?qū)①Y源的耗費(fèi)分配到各個(gè)作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫(kù)，再按照作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫(kù)中累積的成本分配到最終的產(chǎn)品和服務(wù)上。ABC以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過(guò)程，對(duì)成本形成的前因后果”進(jìn)行追本溯源：從 前因”上講，由于成本由作業(yè)引起，對(duì)成本的分析應(yīng)該是對(duì)價(jià)值鏈的分析，而價(jià)值鏈貫穿 于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場(chǎng)需求和產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始；從后果”上講，要搞清作業(yè)的完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源，這些資源是如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（

11、即市場(chǎng)）轉(zhuǎn)移了多少價(jià)值、收取了多少價(jià)值，成本分析才算結(jié)束。由此出發(fā)，作業(yè)成本計(jì)算法 使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細(xì)化、更具有可控性。三、作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用作業(yè)成本法是目前西方最先進(jìn)，擴(kuò)展速度最快的成本管理制度。20世紀(jì)90年代，管理大師彼得德魯克指出，由于銀行產(chǎn)品和客戶在成本結(jié)構(gòu)上具有高度共享性，作業(yè)成本法更適用于 銀行這樣的服務(wù)性企業(yè)。(一) 可行性第一，銀行產(chǎn)品服務(wù)的成本結(jié)構(gòu)適用于作業(yè)成本法，它幾乎沒有直接材料和易追溯的直接人工，其成本的絕大部分來(lái)自對(duì)共同成本的分?jǐn)?，可以使作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)得以展現(xiàn)。第二， 銀行產(chǎn)品服務(wù)的多元化要求多種成本分配標(biāo)準(zhǔn)。第三，傳統(tǒng)成本核算制度的諸

12、多缺陷導(dǎo)致我國(guó)商業(yè)銀行的成本偏高， 降低成本的潛力大。 第四，我國(guó)商業(yè)銀行已大面積普及電算化，有 足夠的信息技術(shù)的支持， ABCM軟件的興起也為我國(guó)作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了有利條件。第 四，我國(guó)商業(yè)銀行的某些業(yè)務(wù)已具備了施行作業(yè)成本法的條件。作業(yè)成本法需要標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)營(yíng)管理流程，在才能進(jìn)行穩(wěn)定的作業(yè)劃分和選擇合理的成本動(dòng)因，目前我國(guó)商業(yè)銀行雖未完全做到，但在一些傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，如發(fā)放個(gè)人住房貸款，吸收個(gè)人存款等業(yè)務(wù)的流程上是相對(duì)固 定和標(biāo)準(zhǔn)的，可先在這些業(yè)務(wù)上應(yīng)用作業(yè)成本法，再進(jìn)行推廣使用。(二) 商業(yè)銀行的成本概況商業(yè)銀行為提供產(chǎn)品和勞務(wù)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的可用貨幣衡量的全部耗費(fèi)可分兩個(gè)部分。(1)

13、 營(yíng)業(yè)成本：是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出。包括利息支出：商業(yè)銀行對(duì)以負(fù)債形式籌資的各種資金，按國(guó)家規(guī)定支付給存款單位和個(gè)人的利息，目前我國(guó)商業(yè)銀行的籌資成本較高， 利息支出占總成本的比例較高；手續(xù)費(fèi)支出：商業(yè)銀行委托其它單位代辦金融業(yè)務(wù)而發(fā)生的支出；金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息支出：商業(yè)銀行與聯(lián)行，中央銀行及其它金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金往來(lái)發(fā)生的利息支出。這些都屬于可變成本，可直接分配到產(chǎn)品和服務(wù)中。(2) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用：是指商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。它與銀行業(yè)務(wù)處理過(guò)程沒有直接的聯(lián)系，但又是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)及管理中必不可少的。包括直接費(fèi)用，如工資及福利費(fèi)用，可先按組織單位識(shí)別，再分

14、配到作業(yè)中心中；以及間接費(fèi)用，如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及非正常損失，按導(dǎo)致成本發(fā)生的成本動(dòng)因進(jìn)行分配。與工業(yè)企業(yè)相比，銀行的成本具有以下特點(diǎn)：銀行提供的產(chǎn)品均為服務(wù)，且種類繁多。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品多為標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)物，采用流水線生產(chǎn)，種類有限。美國(guó)著名的麥肯錫信息咨詢公司的研究表明，銀行業(yè)比一般的制造業(yè)企業(yè)具有更高比例的共同成本。在一個(gè)典型的制造業(yè)企業(yè)中，落實(shí)到具體一類產(chǎn)品上的諸如零配件、原材料和勞動(dòng)力等獨(dú)享的直接成本可能占到這一產(chǎn)品總成本的80%左右，成本與產(chǎn)量間存在明顯的線性關(guān)系。然而，在銀行業(yè)中，一般的規(guī)律是，具體一個(gè)銀行產(chǎn)品成本的50%-80%都可能來(lái)自于眾多的共同成本項(xiàng)目，其中，15%-20%是管

15、理等間接費(fèi)用，20%-40%是分銷體系和集中的后臺(tái)業(yè)務(wù)處理成本，15%-20%是信息數(shù)據(jù)處理成本。這意味著，從某種程度上說(shuō)，銀行實(shí)際上 只有一個(gè)成本，即整個(gè)營(yíng)運(yùn)系統(tǒng)的成本，而且這一成本在一定時(shí)期內(nèi)是固定的，并不隨各種銀行業(yè)務(wù)量的增減而變化。在工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)性費(fèi)用所占的比重較大，大多是可直接追溯的材料和人工費(fèi)用，企業(yè)往往選擇產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象。而銀行中非生產(chǎn)性費(fèi)用較多，沒有直接材料和易追溯的人工 費(fèi)用，幾乎所有的作業(yè)都可視為輔助性的，成本計(jì)算對(duì)象的種類很多，比如產(chǎn)品，顧客，項(xiàng) 目，合同。(三) 將作業(yè)成本法引入商業(yè)銀行(1)定義作業(yè)。是作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。要做到界限清晰，同一作業(yè)里的工作要具有同

16、質(zhì)性， 不同作業(yè)的性質(zhì)能相互區(qū)分。既要具有一定的普遍性，便于跨部門使用，也要保持特定性， 以確保每一部門都能識(shí)別自己的作業(yè)。要把握好作業(yè)劃分的細(xì)致程度，作業(yè)的層次和細(xì)化程度，取決于收集信息的用途， 以及收集信息的投入產(chǎn)出比。 作業(yè)的層次是指該作業(yè)是屬于單 位作業(yè)，批別作業(yè)，產(chǎn)品作業(yè)，還是過(guò)程作業(yè)。層次越低，作業(yè)種類越多，內(nèi)容越具體詳細(xì)。 同時(shí)，要對(duì)作業(yè)進(jìn)行合理的分類， 把性質(zhì)相同的作業(yè)合并成一個(gè)作業(yè)中心。結(jié)合各商業(yè)銀行 管理方式和目的的特點(diǎn)， 在充分分析作業(yè)鏈的基礎(chǔ)上，采取自下而上， 自上而下， 融合的方 式。商業(yè)銀行的作業(yè)中心包括前臺(tái)作業(yè)中心， 后臺(tái)作業(yè)中心， 自動(dòng)柜員機(jī)作業(yè)中心，支持性 作

17、業(yè)中心，運(yùn)鈔作業(yè)中心，信用卡作業(yè)中心，個(gè)人金融作業(yè)中心，企業(yè)金融作業(yè)中心等。（2）識(shí)別資源，確定成本庫(kù)。如果一項(xiàng)資源支持多種作業(yè)，就按資源動(dòng)因?qū)⑵浞峙溥M(jìn)作業(yè)成 本庫(kù)。一般將銀行的資源分為五大類：人事費(fèi)（福利膳食薪金） ，場(chǎng)地費(fèi)（房屋水電） ，折攤 費(fèi)（設(shè)備折舊） ，事務(wù)費(fèi)（交通印刷） ，其他費(fèi)用（廣告交際） 。當(dāng)資源有限時(shí)，對(duì)相對(duì)價(jià)值 高的作業(yè)優(yōu)先投入。對(duì)相對(duì)價(jià)值較低的作業(yè)，應(yīng)壓縮，刪除，實(shí)現(xiàn)作業(yè)的優(yōu)化設(shè)置。以較低 的成本開展作業(yè)或提供客戶愿意支付的差別化產(chǎn)品和服務(wù)，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（3）選擇成本動(dòng)因。成本動(dòng)因有很多，根據(jù)成本效益原則，相關(guān)性原則，重要性和充分性原 則，應(yīng)選擇引起間接費(fèi)用的最重要的成本動(dòng)因， 同時(shí)對(duì)成本動(dòng)因的數(shù)量也要有所控制。 當(dāng)成 本動(dòng)因與間接費(fèi)用的相關(guān)程度較高， 對(duì)產(chǎn)品成本的精確度要求較低， 產(chǎn)品組合的復(fù)雜程度較 低時(shí)，成本動(dòng)因的數(shù)量可以少一點(diǎn)， 反之，則應(yīng)增加成本動(dòng)因的數(shù)量。 還要考慮驅(qū)動(dòng)的特點(diǎn)， 指產(chǎn)品服務(wù)消耗作業(yè)的性質(zhì)，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量驅(qū)動(dòng)（以作業(yè)發(fā)生的頻