《民法總則》對合伙企業(yè)納稅的影響(老會計人的經(jīng)驗)

1、從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝民法總則對合伙企業(yè)納稅的影響（老會計人的經(jīng)驗）2017年3月15日第十二屆全國人民代表大會第五次會議通過了中華人民共和國民法總則，它的通過，意味著我國已進(jìn)入民法典時代，成熟的民事法律規(guī)范體系已搭起了基本框架，民法 分則的制訂及完善也在加速推進(jìn)。民法總則的出臺是我國走向法治社會的又一重大舉措， 是我國立法工作中的一件十分大的事， 對我們的社會生活將會產(chǎn)生相當(dāng)大的影響，筆者以本文對合伙企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，以 期與朋友們一塊進(jìn)行研究。一、民法總則正式將合伙企業(yè)確立為一種獨(dú)立的民事主體類型，賦予了民事主體能力民法通則的時代，民事主體僅

2、有兩種，分別是自然人與法人，合伙企業(yè)沒有作為民事主體進(jìn) 行規(guī)定，僅規(guī)定了個人民事合伙的處理規(guī)則，因此在實踐中很多糾紛均按民事合伙的的規(guī)則來處 理。然而個人民事合伙在民法通則中屬于自然人主體，沒有獨(dú)立的民事主體能力。民法總則 將民事主體確定為三種，即自然人、法人、非法人組織，其中非法人組織包括個人獨(dú)資企業(yè)、合 伙企業(yè)、不具有法人資格的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等。非法人組織作為獨(dú)立的民事主體，與自然人、法人 一樣都可以獨(dú)立行使權(quán)利，在其財產(chǎn)范圍內(nèi)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任。這一概念的劃分，使合伙企業(yè)的民事 能力從合伙人中分離出來，合伙人與合伙企業(yè)分別成為兩個獨(dú)立的民事主體，可以獨(dú)立地享有民 事權(quán)利、以其資產(chǎn)承擔(dān)民事義務(wù)，民

3、事權(quán)利能力的賦予為合伙企業(yè)行為能力的行使提供了主體上 的保證。二、民事主體享有獨(dú)立的民事權(quán)利，對其擁有的各種資產(chǎn)享有權(quán)益民法通則時代，有專家認(rèn)為合伙人對合伙企業(yè)的財產(chǎn)是按份共有，主流專家觀點(diǎn)認(rèn)為合伙人 對合伙企業(yè)財產(chǎn)是共同共有，即合伙企業(yè)自身對其財產(chǎn)沒有權(quán)益。筆者曾經(jīng)也對合伙人財產(chǎn)的歸 屬有過很長時間的困惑，在按份共有與共同共有之間糾纏了很長時間。去年，看到群轉(zhuǎn)發(fā)的中 國國土資源報的一篇國土資源部專家的文章，該文認(rèn)為合伙人對合伙企業(yè)財產(chǎn)是一種共有關(guān)系， 合伙企業(yè)不能以自己的名義受讓土地使用權(quán)， 合伙企業(yè)取得土地使用權(quán)只能以合伙人的名義受讓， 合伙企業(yè)合伙人轉(zhuǎn)讓合伙份額時，要進(jìn)行土地使用權(quán)變更。

4、該文的觀點(diǎn)在全國國土資源系統(tǒng)有很大代表作用，全國范圍內(nèi)絕大部分合伙企業(yè)均無法受讓土地使用權(quán)。然而，1997年制訂、2006年修訂的合伙企業(yè)法較民法通則對合伙的規(guī)定大有進(jìn)步，充分借鑒了國外的成功經(jīng)驗， 完善了合伙的形式，規(guī)定了合伙企業(yè)為一個企業(yè)形態(tài)，細(xì)化了合伙的操作，對合伙企業(yè)財產(chǎn)制度 和合伙企業(yè)民事主體資格也進(jìn)行了初步規(guī)定。合伙企業(yè)法第二十條“合伙人的出資、以合伙企 業(yè)名義取得的收益和依法取得的其他財產(chǎn)，均為合伙企業(yè)的財產(chǎn)?！睆脑摋l規(guī)定看，合伙企業(yè)對 財產(chǎn)是擁有所有權(quán)的。但是合伙企業(yè)法有很多局限性，導(dǎo)致理論界對合伙企業(yè)的財產(chǎn)制度、 民事資格爭論不休，而且影響了合伙企業(yè)財產(chǎn)的取得、會計的計量、納

5、稅制度的形成，面對當(dāng)前 日新月異的市場創(chuàng)新，合伙企業(yè)基本制度的不完善嚴(yán)重影響了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本次民法總則的出臺，為合伙企業(yè)的財產(chǎn)制度制定了基本原則，也為下一步合伙企業(yè)法修訂及完善提供了 總則。民法總則明確了各種民事主體的民事權(quán)利，第一百一四條規(guī)定“民事主體依法享有物權(quán)。 物權(quán)是權(quán)利人依法對特定的物享有直接支配和排他的權(quán)利，包括所有權(quán)、用益物權(quán)和擔(dān)保物權(quán)?！钡谝话僖晃鍡l規(guī)定“物包括不動產(chǎn)和動產(chǎn)。法律規(guī)定權(quán)利作為物權(quán)客體的，依照其規(guī)定?！蔽?權(quán)的的排他性是物權(quán)的基本特怔，排他性即意味著民事主體對該物具有唯一的、排除他人對其主 張的權(quán)利。某一主體對某物具有物權(quán)，由于具有排他性，該物上就不能再有一個

6、同類物權(quán)，一物 有一個所有權(quán)，就不能再有所有權(quán)，即由甲擁有所有權(quán)就不能再由乙擁有（注：共有是指共同或 按比例所有，仍是一個所有權(quán)）。因此，民法總則既確定合伙企業(yè)可以擁有所有權(quán)，同時也確定了合伙企業(yè)對所有權(quán)的排他性， 這種排他性就否定了合伙人對合伙企業(yè)財產(chǎn)的權(quán)利要求。三、從合伙人到合伙企業(yè)以及從合伙企業(yè)到合伙人的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移依上文分析，自然人合伙人與合伙企業(yè)是兩個不同類型的民事主體，具有不同的民事權(quán)利及民事 義務(wù)，合伙人與合伙企業(yè)作為兩個獨(dú)立的主體互相不可替代。而物權(quán)具有排他性特怔，因此，合 伙人與合伙企業(yè)對其自己擁有的財產(chǎn)權(quán)具有排他性，即一項資產(chǎn)如果合伙人擁有所有權(quán)，那么， 合伙

7、企業(yè)就不能再持有所有權(quán)，如果合伙人將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給合伙企業(yè)，則合伙人就不再保留 所有權(quán)，從合伙人到合伙企業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所有權(quán)的行為。四、民法總則框架下合伙企業(yè)的納稅（一）合伙人將其個人非貨幣性資產(chǎn)作為出資成立合伙企業(yè)或?qū)匣锲髽I(yè)增資的納稅處理根據(jù)上述分析，合伙人與合伙企業(yè)是各自獨(dú)立的民事主體， 個人以非貨幣性資產(chǎn)向合伙企業(yè)出資， 意味著合伙人個人向合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)，是一種資產(chǎn)出售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加等，合伙人向合伙企業(yè)的各種轉(zhuǎn)移非貨幣資產(chǎn)所有權(quán)的行為，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓所得”繳納個人所得稅，合伙企業(yè)受讓不動產(chǎn)需要繳納契稅（免稅除外）。（二）合伙企業(yè)向合

8、伙人轉(zhuǎn)移非貨幣資產(chǎn)所有權(quán)的納稅處理同理，合伙企業(yè)向合伙人轉(zhuǎn)移非貨幣資產(chǎn)所有權(quán)，不論分配、出售、減資等，均為轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的 行為，應(yīng)當(dāng)按照銷售資產(chǎn)繳納增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加等，同時，合伙企業(yè)確認(rèn)損益，合伙 人繳納契稅（免稅除外）。（三）合伙人轉(zhuǎn)讓其合伙企業(yè)份額的納稅處理合伙企業(yè)法第二十二條規(guī)定“除合伙協(xié)議另有約定外，合伙人向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓其在合 伙企業(yè)中的全部或者部分財產(chǎn)份額時，須經(jīng)其他合伙人一致同意。”從本條文字表述看，合伙企 業(yè)轉(zhuǎn)讓其在合伙企業(yè)的出資，是轉(zhuǎn)讓“財產(chǎn)份額”。筆者理解使用這個詞的原因是受 民法通則 中“共有”表述的影響，從而合伙企業(yè)法的制定者認(rèn)為合伙人對合伙企業(yè)擁有的是“財

9、產(chǎn)份 額”。隨著民法總則的出臺，對合伙企業(yè)的觀念將會發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變，合伙人僅是對合伙 企業(yè)擁有份額，而合伙企業(yè)對其財產(chǎn)擁有所有權(quán)，合伙人對合伙企業(yè)財產(chǎn)不再具有“財產(chǎn)份額”， 所謂份額僅是合伙人對合伙企業(yè)整體的份額，即合伙人對合伙企業(yè)是一種共有關(guān)系。因此，合伙 人轉(zhuǎn)讓其對合伙企業(yè)份額時，同樣是一種財產(chǎn)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓。但是這種財產(chǎn)權(quán)益是一種什么樣的權(quán) 利呢，筆者認(rèn)為是一種界于股權(quán)和物權(quán)之間的財產(chǎn)權(quán)益，這就需要下一步合伙企業(yè)法的修訂， 重新確定這一權(quán)利。從目前看，這種權(quán)益不是動產(chǎn)、不動產(chǎn)，也不是無形資產(chǎn)。由此推斷，國土資源報哪一篇文章說合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額需要辦理不動產(chǎn)過戶的說法也是錯誤的。因合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額的權(quán)益在性質(zhì)沒有明確，因此轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額不是增值稅的納稅范圍，在個人所得稅的納稅上尚不明確，當(dāng)然更不需要納契稅。另外，特別說明的是，個人獨(dú)資企業(yè)的投資人與個人獨(dú)資企業(yè)的法律關(guān)系與上述分析基本一致， 即個人獨(dú)資企業(yè)與投資人之間是兩個獨(dú)立的民事主體關(guān)系，各自的物權(quán)具有排他性，投資人以非 貨幣性資產(chǎn)對獨(dú)資企業(yè)的投資是轉(zhuǎn)移所有權(quán)的行為。個體工商戶與經(jīng)營者之間的法律關(guān)系，在隨 后的文章中另述。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是 目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有