內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關(guān)系分析

1、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關(guān)系分析標(biāo)簽:作者下載前請注意：1：本文檔是版權(quán)歸原作者所有，下載之前請確認(rèn)。2：如果不曉得侵犯了你的利益，請立刻告知，我將立刻做出處理標(biāo)簽:時間內(nèi)容摘要：內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都是企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營范圍擴(kuò)大的產(chǎn)物，都是企業(yè)為完善管理而采取的措施。本文認(rèn)為，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個重要組成部分，能發(fā)揮重要作用，主要包括參與內(nèi)部控制設(shè)計、監(jiān)督與評價內(nèi)部控制、提供管理咨詢等。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展 （一）內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展 19世紀(jì)末20世紀(jì)初，資本主義進(jìn)入壟斷階段。在少數(shù)發(fā)達(dá)的資本主義國家里，一些大型股份企業(yè)為了開拓壟斷資本利潤的新來源紛紛將過剩

2、資本輸出到發(fā)展中國家，在那里設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和分公司，從而出現(xiàn)管理層次增多、管理權(quán)分散的情況。這就給企業(yè)管理者提出了這樣一個難題：一方面，必須制訂各種管理手續(xù)、方法和方針，確定各分公司在經(jīng)營管理中履行職責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)，另一方面，必須采用新型的控制方式，對這些標(biāo)準(zhǔn)手續(xù)和方針的遵守情況進(jìn)行管理。如果采用以前的控制方式，繼續(xù)聘用民間審計人員對下屬分公司的財產(chǎn)、會計記錄和經(jīng)營情況進(jìn)行審查，已無法滿足管理之需，因為民間審計人員一般只辦理一年一度的一次性審查。隨著企業(yè)管理的復(fù)雜化，一年一度的審計也有必要改為半年、一季度或一月審查一次。在這樣的情況下，總公司如果仍然依賴民間審計人員無疑所化費(fèi)用太大，而且往往得不償失。

3、于是，企業(yè)管理者便將目光轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部，干方百計從職工中選拔具有經(jīng)營管理知識和能力的特殊人才，讓他們從企業(yè)自身的利益出發(fā)。對分公司的管理責(zé)任進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督。這些特殊的人才與外部審計人員相對應(yīng)，被人們稱為“內(nèi)部審計人員”。 所以，近代內(nèi)部審計是19世紀(jì)末20世紀(jì)初，隨著大中型企業(yè)管理層次的增多相應(yīng)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重、基于企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理之需而產(chǎn)生的，其主要內(nèi)容是評價會計記錄與財務(wù)狀況。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，近年來內(nèi)部審計在評價財務(wù)、會計工作的同時，著重向管理方面延伸，即審核和評價各種經(jīng)營與控制系統(tǒng)，用以確定企業(yè)的政策是否得到貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循，資源的利用是否節(jié)約而有效，單位的

4、目標(biāo)是否實現(xiàn)，并對企業(yè)管理工作提出建議等。 （二）內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展 內(nèi)部控制的思想產(chǎn)生于18世紀(jì)中后期，它是企業(yè)規(guī)?；l(fā)展和資本結(jié)構(gòu)復(fù)雜化、大眾化的必然產(chǎn)物。隨著經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，企業(yè)中逐漸形成了投資者與經(jīng)營者兩大利益集團(tuán)，由于他們目標(biāo)利益函數(shù)的差異，實踐中出現(xiàn)了利益沖突的問題。投資者為了確保企業(yè)經(jīng)營者的行為符合自身的利益而采用了一些制約、協(xié)調(diào)、糾錯的控制方法，這就形成了早期簡單的內(nèi)部控制，通常包括實物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制、簿記牽制等。 1949年，美國注冊會計師協(xié)會的審計程序委員會首次對內(nèi)部控制作出權(quán)威定義，并將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制。西方學(xué)術(shù)界對內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理

5、控制進(jìn)行研究時，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的。因此在20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。 1992年coso委員會提出報告內(nèi)部控制整體框架一書中認(rèn)為，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程”，具體包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)督等五個方面。這份報告通常被認(rèn)為是對內(nèi)部控制最權(quán)威的解釋。 通過對內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的發(fā)展歷程的考察，不難發(fā)現(xiàn)：兩者都是企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營范圍擴(kuò)大的產(chǎn)物，都是為完善企業(yè)管理而采取的

6、措施；兩者都對企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行監(jiān)督和評價，兩者存在密切關(guān)系。 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系 （一）內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分 1986年4月，最高審計機(jī)關(guān)國際組織在第十二屆大會上發(fā)表的總聲明，對內(nèi)部控制作了權(quán)威性解釋：“內(nèi)部控制作為完整的財務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計。它是由管理當(dāng)局根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動合法化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會計記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時的、可靠的財務(wù)和管理信息”。該解釋將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個重要組成部分。1992年coso委員會內(nèi)部控制整體框架一書認(rèn)為內(nèi)部控制

7、中的“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計。 內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。從內(nèi)部控制組織上來看，內(nèi)部控制是對企業(yè)財務(wù)會計活動和經(jīng)營管理活動的總體控制，而內(nèi)部審計是這種控制的一方面，所以內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計，但是從內(nèi)部審計的作用來看，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，即是對內(nèi)部控制的控制。這是因為內(nèi)部審計主要是檢查和評價內(nèi)部控制執(zhí)行其既定的控制責(zé)任的效率和質(zhì)量，使內(nèi)部控制生效，并維護(hù)內(nèi)部控制的各種政策。 （二）內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的定位 隨著社會上人們對內(nèi)部審計的認(rèn)識不斷加深，內(nèi)部審計的使命日益加重，在企業(yè)中發(fā)揮的作用不斷增大，內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)及內(nèi)部控

8、制系統(tǒng)中的定位也越來越明確。從控制體系的層次看，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分。一個組織的控制有三個層次，第一個層次是指具體的操作層次的內(nèi)部控制，又分為兩級控制：第一級指建立在具體操作人員水平的內(nèi)部控制，防止操作風(fēng)險的發(fā)生；第二級是指建立在管理人員水平的內(nèi)部控制，旨在對操作人員形成監(jiān)督，保證第一級內(nèi)部控制的有效性。第二個層次的控制是指獨(dú)立于具體操作和管理之外的內(nèi)部審計，仍然是內(nèi)部控制的范疇。一個組織的內(nèi)部審計部門直接向獨(dú)立的審計委員會、董事會或最高決策人負(fù)責(zé)，對具體的操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險進(jìn)行評價，并提出審計建議，旨在降低第一個層次內(nèi)部控制無效產(chǎn)生的風(fēng)險，從整體上保證組織目標(biāo)

9、的實現(xiàn)。第三個層次的控制即外部的監(jiān)督和審計。對于一個組織來說，這是外部控制范疇，外部監(jiān)督和審計往往通過立法和檢查評價活動，促進(jìn)一個組織加強(qiáng)內(nèi)部控制。事實上，從更高一級系統(tǒng)看，外部監(jiān)督和審計（如政府監(jiān)管、國家審計等）也是包括眾多組織的一個經(jīng)濟(jì)整體內(nèi)部控制構(gòu)成部分。 內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用 （一）參與內(nèi)部控制的風(fēng)險評估 根據(jù)coso內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制活動的開始是要進(jìn)行風(fēng)險評估。風(fēng)險評估過程包括確立企業(yè)的目標(biāo)，識別上述目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，評估識別出風(fēng)險的后果和可能性，針對風(fēng)險評估的結(jié)果，考慮適當(dāng)?shù)目刂苹顒?。從上述過程可以看出，只有評估了風(fēng)險點(diǎn)，才能設(shè)計有針對性的控制程序。大多數(shù)人認(rèn)為全面的風(fēng)

10、險評估對于一個組織的成功已越來越重要。外部審計人員盡管具有豐富的衡量企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗，也有設(shè)計企業(yè)會計計量系統(tǒng)的經(jīng)驗，但他們對評估未來風(fēng)險方面的經(jīng)驗不如內(nèi)部審計人員，美國的研究結(jié)果表明了這一點(diǎn)。 2001年，iia 將內(nèi)部審計定義為一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運(yùn)作效率，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。 （二）參與內(nèi)部控制的設(shè)計 內(nèi)部控制是一個龐大的系統(tǒng)，它的設(shè)計也是一個復(fù)雜的過程，通常包括總體設(shè)計與具體設(shè)計兩種類型。所謂總體設(shè)計是與控制環(huán)境息息相關(guān)的設(shè)計，它在設(shè)計過程中要考慮

11、環(huán)境控制因素，包括管理哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)等。所謂具體設(shè)計是指具體的程序和活動的設(shè)計，如銷售和收款循環(huán)設(shè)計、購貨與付款循環(huán)設(shè)計等。我國目前很多企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計程序是：先由總部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制部門進(jìn)行總體設(shè)計，再由各個部門起草設(shè)計與自己相關(guān)的內(nèi)部控制，最后匯總到總部管理部門。因為各個具體部門總是設(shè)計對自己有利的制度且要求較低，所以總部管理層必須站在企業(yè)的角度，對內(nèi)部控制不斷修改，再由各個部門去執(zhí)行。雖然內(nèi)部控制的制定經(jīng)歷了初稿匯總修改實施的過程，但并不到此結(jié)束。因為內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，它是一個在實施中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，再對制度不斷進(jìn)行刪除和更新的過程。而內(nèi)部審計正處在控制環(huán)境中，對企業(yè)

12、的各個方面都比較熟悉，又直接面對各種缺陷與舞弊，正好可以適應(yīng)這種不斷循環(huán)運(yùn)動的特點(diǎn)。因此企業(yè)再設(shè)計內(nèi)部控制時，內(nèi)部審計人員作為主要參與人員，這樣才可以起到事半功倍的效果。 （三）監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行 內(nèi)部控制是由一系列控制政策、制度與程序組成的整體系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對管理目標(biāo)的追求。為了確保這些政策與程序得到全面、準(zhǔn)確地執(zhí)行，必須要有監(jiān)督。很多企業(yè)建立了大量規(guī)章制度與程序(當(dāng)然這僅是內(nèi)部控制的一部分)，卻流于紙面，沒能真正發(fā)揮作用，一個很重要的原因就是沒有強(qiáng)有力的監(jiān)督力量。沒有監(jiān)督或者監(jiān)督不力，違反政策、制度與程序得不到明確的懲罰，最終將使之失去權(quán)威，不能發(fā)

13、揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計本身在企業(yè)中不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，處于相對獨(dú)立的地位，又時時處在各項管理活動中，對企業(yè)內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)比較熟悉、對發(fā)生的事件比較了解，是實行內(nèi)部監(jiān)督的最好選擇。 內(nèi)部審計履行監(jiān)督職能，其直接目標(biāo)是確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以使內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。有效的內(nèi)部控制將合理保證企業(yè)的經(jīng)營管理活動，具體包括：遵守了國家法律法規(guī)的規(guī)定；與企業(yè)對營運(yùn)效率、效果的追求目標(biāo)相一致；有效地保證了資產(chǎn)的完整性與財務(wù)報告的可靠性。內(nèi)部審計將對企業(yè)內(nèi)部組織與個人違反政策、程序事件及時作出糾正或處理，以相對獨(dú)立人的身份向企業(yè)的高層管理當(dāng)局提出報告。 （四）評價內(nèi)部控制的有效性 2002 年7月，

14、美國國會通過了2002年薩班斯奧克斯利法案（又稱2002年公眾公司會計和投資者保護(hù)法）。法案302條款要求管理層評價內(nèi)部控制在簽署報告前90日的有效性，而404條款則要求審計該公司財務(wù)報表的審計人員審計財務(wù)報告內(nèi)部控制或者審計管理層有關(guān)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。這兩條被認(rèn)為是影響最大而成本最高的。雖然在該法案中沒有直接提到內(nèi)部審計，或者明確將內(nèi)部控制評審這個責(zé)任賦予內(nèi)部審計，但內(nèi)部審計人員卻是很多組織完成404條款的重要資源。內(nèi)部審計在評審中可能承擔(dān)的角色包括：確認(rèn)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，記錄其內(nèi)部控制，并對這些控制開展適當(dāng)?shù)臏y試；其評審結(jié)果作為外部審計人員的支持資源；同公司其他負(fù)責(zé)404條款的內(nèi)部或外部資

15、源合作并協(xié)助參與評審工作。 參考文獻(xiàn)： 1.李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué)m.北京大學(xué)出版社，2002 2.徐政旦，朱榮恩.現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)m.中國審計出版社，1997 3.曹偉，桂友泉.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計j.審計研究， 2002 4.羅伯特.莫勒爾，李海風(fēng)譯.布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)m.中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2006 論文關(guān)鍵詞中外企業(yè)；融資制度；融資方式 論文摘要中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其融資制度的建設(shè)是中小企業(yè)能否存續(xù)發(fā)展的必要前提。隨著中國加入wto，我國的企業(yè)將與外國的中小企業(yè)在國際舞臺上正面競爭，因此，正確對中外中小企業(yè)的融資制度進(jìn)行必要的比較，發(fā)展我國的中小企業(yè)的融資制度是推動我國中小企

16、業(yè)發(fā)展的必要途徑。風(fēng)險投資公司對中小企業(yè)提供的融資，險投資公司所獲取的股權(quán)一般暫時不會流通，待進(jìn)入柜臺市場或正式上市后才會流after an analysis of the problems in the english translation of hotel introductions in hangzhou, the author proposes three c-e人際關(guān)系translation strategies 由 方法，有必要將其列入國家預(yù)算并賦予其同直接預(yù)算支出一樣的評估和控制程序。以制度創(chuàng)新的方式實現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學(xué)化和規(guī)范化。of hotel introductions based on hans j. vermeers skopostheorie, aiming at improving the translation quality of hotelintroductions in hangzhou. 從農(nóng)村