稅務(wù)籌劃培訓(xùn)(和潤(rùn)會(huì)計(jì))第1-2講

1、稅務(wù)籌劃培訓(xùn)-第一篇:謀略篇第1講 “第三條道路”理論(上)【本講目錄】CEO為什么要學(xué)習(xí)納稅籌劃納稅人的三條道路納稅人的權(quán)利劉曉慶逃稅案件的啟示CEO為什么要學(xué)習(xí)納稅籌劃從企業(yè)管理的角度來(lái)講，納稅管理和籌劃應(yīng)該分為兩個(gè)層次：一個(gè)是樹(shù)立正確的稅收管理理念，正確理解和使用避稅手段；另一個(gè)是如何具體執(zhí)行稅收籌劃和管理。CEO（首席執(zhí)行官）作為企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，盡管不具體從事報(bào)稅和納稅的工作，但是CEO對(duì)于納稅籌劃的理解，對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的理解和對(duì)財(cái)務(wù)培訓(xùn)的理解是企業(yè)正確使用避稅手段的前提，所以CEO學(xué)習(xí)納稅籌劃，是增強(qiáng)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的動(dòng)力所在。CEO應(yīng)當(dāng)具有納稅籌劃的謀略，帶領(lǐng)公司合理避稅，實(shí)現(xiàn)稅后

2、利潤(rùn)最大化，做一個(gè)“精明者”。納稅人的三條道路當(dāng)納稅人感受到稅負(fù)比較重時(shí)，一般有三條路可以選擇：1第一條道路：放棄發(fā)展所謂放棄發(fā)展，就是放棄本來(lái)打算開(kāi)辦的事業(yè)，放棄規(guī)模擴(kuò)張、技術(shù)改進(jìn)、新事業(yè)的開(kāi)展等等，什么也不做。由于計(jì)稅的基礎(chǔ)是企業(yè)的收入，所以如果企業(yè)放棄發(fā)展，降低企業(yè)收入，當(dāng)然也就達(dá)到少繳稅的目的了。這種避稅途徑很顯然是非常消極的，是以損害企業(yè)發(fā)展為代價(jià)的，對(duì)人力和物力資源會(huì)構(gòu)成極大的浪費(fèi)。所以國(guó)家在制定稅收政策的時(shí)候，一定要有一種長(zhǎng)富于民的思想，同時(shí)一定要小心謹(jǐn)慎地對(duì)自己的政府行為加以反思。2第二條道路：偷逃稅納稅人不愿意放棄或損害自己的事業(yè)，但又不愿意繳稅，于是就選擇偷逃稅的手段。偷逃

3、稅行為顯然是違法的，嚴(yán)重的則構(gòu)成犯罪，具有很大的風(fēng)險(xiǎn)性。如果說(shuō)過(guò)去在沒(méi)有合法的途徑來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)的情況下，企業(yè)采取偷逃稅行為還情有可原的話，在目前政府已經(jīng)提供了合理避稅途徑的條件下，再有偷逃稅行為是不能夠容忍的，將會(huì)受到嚴(yán)懲。3第三條道路：納稅籌劃第三條道路也是規(guī)范化或者說(shuō)是政府不予追究的方式，我們稱之為納稅籌劃。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，專(zhuān)門(mén)有一批社會(huì)中介組織和專(zhuān)家隊(duì)伍幫助納稅人合理籌劃自己的納稅事務(wù)。這種納稅籌劃，建立在遵守法制的前提下，遵守游戲規(guī)則。它既不像第一條道路那樣消極面對(duì)，也不像第二條道路那樣采取違法手段。納稅籌劃是現(xiàn)代法治社會(huì)里納稅人可以使用的權(quán)利。納稅人的權(quán)利1937年英國(guó)首次提出了

4、納稅籌劃的概念，在傳統(tǒng)的僅僅強(qiáng)調(diào)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)之外，提出了納稅人的一系列權(quán)利。1945年，美國(guó)也提出了類(lèi)似的納稅人權(quán)利的概念。我國(guó)提出納稅籌劃的概念是在1999年。我國(guó)納稅籌劃的開(kāi)始以兩個(gè)事件為顯著標(biāo)志：（1）1999年開(kāi)始，國(guó)家稅務(wù)總局的官方刊物中國(guó)稅務(wù)報(bào)每周推出一期稅收籌劃周刊，標(biāo)志著官方對(duì)稅收籌劃合法性的確認(rèn)。（2）1999年開(kāi)始，高校開(kāi)設(shè)了納稅籌劃課程。納稅籌劃得以產(chǎn)生，或者說(shuō)納稅籌劃之所以能夠?qū)嵤?，還在于兩個(gè)關(guān)鍵條件的成熟：（1）法制的完備。稅收籌劃有了生存的空間，使得人們?cè)敢馊ラ_(kāi)創(chuàng)新的事業(yè)，在按規(guī)定繳納稅費(fèi)的前提下充分發(fā)揮聰明才智去進(jìn)行納稅籌劃。（2）國(guó)際慣例。目前，納稅籌劃已經(jīng)

5、成為一種國(guó)際慣例，納稅人可以在法律允許的范圍內(nèi)，聘用專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃。小知識(shí)我國(guó)納稅人的權(quán)利2001年4月28日修訂通過(guò)的中華人民共和國(guó)稅收征收管理法賦予納稅人的權(quán)利中涉及到的基本權(quán)利有：稅務(wù)登記、賬證管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)稽查、聽(tīng)證復(fù)議、行政訴訟、行政賠償?shù)仁畟€(gè)方面共133項(xiàng)。其中基本權(quán)利的第六條規(guī)定，納稅人在不違反國(guó)務(wù)院、財(cái)政部規(guī)定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度情況下，有選擇會(huì)計(jì)核算方法與制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的權(quán)利；第八條、第三十三條規(guī)定，納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書(shū)面申請(qǐng)減稅。這幾條為納稅人合理避稅提供了法律基礎(chǔ)。第2講 “第三條道路”理論(下)劉曉慶逃稅案件的啟示【舉例】

6、2004年4月6日北京市朝陽(yáng)區(qū)人民法院對(duì)北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司偷稅案作出一審判決，以偷稅罪判處北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司罰金人民幣710萬(wàn)元，以偷稅罪判處被告人靖軍有期徒刑3年。經(jīng)法院審理查明，北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司作為納稅義務(wù)人，于1996年至2001年期間，違反稅收征管規(guī)定，偷逃各種稅款共計(jì)人民幣6 679 069.6元。被告人靖軍于1996年9月至2001年在被告單位任總經(jīng)理職務(wù)，主管財(cái)務(wù)工作，在任職期間對(duì)單位實(shí)施的偷稅行為負(fù)有直接責(zé)任。作為代扣代繳義務(wù)人，北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司在1997年、1998年和2000年拍攝電視連續(xù)劇逃之戀、皇嫂田桂花過(guò)程中，將已代扣的演職

7、人員個(gè)人所得稅共計(jì)人民幣418 574.43元隱瞞，不予代為繳納。法院認(rèn)為，被告單位北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司各年度的偷稅數(shù)額占當(dāng)年度應(yīng)納稅額的比例均在30%以上，鑒于被告單位曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司已在法院判決前將偷稅款全部補(bǔ)繳之情節(jié)，故對(duì)被告單位予以從輕處罰，對(duì)被告人靖軍可酌情予以從輕處罰，遂作出以上判決。相關(guān)鏈接：2002年7月24日，曉慶公司法定代表人劉曉慶因涉嫌偷稅漏稅，經(jīng)北京市人民檢察院第二分院批準(zhǔn)被依法逮捕。2003年8月16日，劉曉慶被取保候?qū)?。最后的庭審階段，劉曉慶沒(méi)有列在被告人名單當(dāng)中。（新華社2004年4月7日?qǐng)?bào)道）從劉曉慶逃稅案件中我們可以得到以下四個(gè)方面的啟示：1.

8、現(xiàn)行稅制的啟示現(xiàn)行稅制本身還有許多不合理、不健全的地方，這就增加了企業(yè)偷漏稅的可能性。最主要的一點(diǎn)就是名義稅率跟實(shí)際稅率不符，名義稅率過(guò)高，造成偷稅嚴(yán)重。適當(dāng)降低名義稅率，提高稅制的透明度，涵養(yǎng)稅源，拓展稅基，這是今后稅制改革的方向。小知識(shí)窄稅基高稅率的不利之處過(guò)去我們國(guó)家一直采取窄稅基高稅率的稅收政策，而且稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的人為色彩較重，這必然會(huì)造成兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄?，去取得稅收?yōu)惠，偷稅漏稅，而且助長(zhǎng)了稅收系統(tǒng)的不正之風(fēng)；二是稅負(fù)的不公平性，有關(guān)系的人可以爭(zhēng)取免稅，沒(méi)有關(guān)系的人只能承擔(dān)高稅率，這種不公平必然會(huì)激發(fā)后一部分人去偷稅漏稅。所以窄稅基高稅率的兩個(gè)不利方面相互作用

9、，形成惡性循環(huán)。2.家族企業(yè)啟示家族企業(yè)的運(yùn)營(yíng)要規(guī)范起來(lái)，內(nèi)部任命要實(shí)行防火墻制度。CEO和CFO（財(cái)務(wù)總監(jiān)）均為職業(yè)經(jīng)理人，是由董事會(huì)（董事長(zhǎng)）聘請(qǐng)或任命的，他們和董事長(zhǎng)（董事會(huì)）之間責(zé)任有別。企業(yè)偷稅，CEO和CFO承擔(dān)首要責(zé)任，董事長(zhǎng)則承擔(dān)連帶責(zé)任。民營(yíng)企業(yè)家廣納人才，這種人才既要有能力又要忠誠(chéng)。任人唯親，某種程度上解決了忠誠(chéng)問(wèn)題，但是能力上很難保證。只有擁有必備知識(shí)的CEO和CFO才能夠?yàn)楣竞侠斫鉀Q各類(lèi)問(wèn)題。3.稅務(wù)律師啟示當(dāng)企業(yè)發(fā)展壯大以后，就應(yīng)該聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，或者稱為稅務(wù)律師。美國(guó)有100萬(wàn)個(gè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)律師，95%的納稅人有納稅顧問(wèn)。稅務(wù)律師懂得財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅法三方面知識(shí)，是一種

10、復(fù)合型人才。聘請(qǐng)稅務(wù)律師，有三大作用：首先，有了稅務(wù)律師，納稅人就可以避免相關(guān)問(wèn)題的出現(xiàn)，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)；其次，有了稅務(wù)律師，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)能力的提高；最后，因?yàn)樗麄兪菍?zhuān)業(yè)性人才，成本效益比較高。綜上所述，在規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)方面，我們可以建立起三道防火墻：首先聘請(qǐng)有能力而且忠誠(chéng)的管理人員，并把他們放在重要的崗位，這是第一道防火墻；其次，給這些管理人員如CFO、CEO等進(jìn)行稅收知識(shí)的專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，這是第二道防火墻；最后，要舍得花錢(qián)聘請(qǐng)稅務(wù)律師或顧問(wèn)，這是第三道防火墻?！咀詸z】稅務(wù)律師對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)有哪些作用（ ）A避免稅務(wù)糾紛B提高財(cái)務(wù)能力C幫助企業(yè)逃稅D節(jié)約相關(guān)成本E替相關(guān)責(zé)任人頂罪【本講小結(jié)】本講的重點(diǎn)內(nèi)容在于：面對(duì)稅收，我們應(yīng)該如何去思考。從情理上講，每個(gè)自負(fù)盈虧的企業(yè)實(shí)體都會(huì)有一種想盡量減少稅負(fù)的內(nèi)在要求，過(guò)去我們