第58講_境外所得的稅額扣除

1、第四節(jié) 境外所得的稅額扣除一、個(gè)人境外所得稅額扣除原則1. 居民個(gè)人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。【解釋】已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指居民個(gè)人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家（地區(qū)）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。2. 納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是居民個(gè)人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（簡稱抵免限額）。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來源于中國境外一個(gè)國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所

2、得抵免限額之和，為來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額。3. 居民個(gè)人在中國境外一個(gè)國家（地區(qū)）實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照規(guī)定計(jì)算出的來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長不得超過 5年。4. 居民個(gè)人申請抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。二、境外來源所得的確定1. 因任職、受雇、履約等在中國境外提供勞務(wù)取得的所得。2. 中國境外企業(yè)以

3、及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得。3. 許可各種特許權(quán)在中國境外使用而取得的所得。4. 在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關(guān)的所得。5. 從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。6. 將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得。7. 轉(zhuǎn)讓中國境外的不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)（以下稱權(quán)益性資產(chǎn)）或者在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。但轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前 3年（連續(xù) 36個(gè)公歷月份）內(nèi)的任一時(shí)第5頁 共5頁（更多資料+VX：1005062021）間，

4、被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得。50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)的，取8. 中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得。9. 財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的，按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。三、個(gè)人境外所得稅額扣除方法1. 居民個(gè)人應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，按照以下方法計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)和境外所得應(yīng)納稅額：境外所得類型境內(nèi)和境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方法綜合所得與境內(nèi)綜合所得 合并 計(jì)算應(yīng)納稅額經(jīng)營所得與境內(nèi)經(jīng)營所得 合并 計(jì)算應(yīng)納稅額【提示】居民個(gè)人來源于境外的經(jīng)營所得，按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）

5、的應(yīng)納稅所得額，但可以用來源于同一國家（地區(qū)）以后年度的經(jīng)營所得按中國稅法規(guī)定彌補(bǔ)利息、股息、紅利所得， 財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得不與境內(nèi)所得合并 ，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額2. 居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)來源于中國境外的所得，依照所得來源國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定在中國境外已繳納的所得稅稅額允許在抵免限額內(nèi)從其該納稅年度應(yīng)納稅額中抵免。居民個(gè)人來源于一國（地區(qū)）的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他分類所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額為其抵免限額，按照下列公式計(jì)算：抵免限額計(jì)算公式綜合所得經(jīng)營所得其他分類所得一國（地區(qū)）抵免限額【提示】個(gè)人計(jì)算境外稅款抵免限額的方法采用的是 “分國分項(xiàng)、分國加總” 的方法，

6、不同于企業(yè)境外稅款抵免限額“分國法”和“綜合法”的計(jì)算方法?！景咐扛咝＝處熜つ碁橹袊用?， 2020年全年取得任職高校支付的工資、薪金收入 240000元。2020年 6月，肖某承接甲國一項(xiàng)咨詢業(yè)務(wù)，取得勞務(wù)報(bào)酬折合人民幣 100000元。 2020年 9月，肖某的一本專著在乙國出版，取得稿酬所得折合人民幣 80000元。肖某的勞務(wù)報(bào)酬所得已按甲國稅法繳納個(gè)人所得稅 15000元；稿酬所得已按乙國稅法繳納個(gè)人所得稅 4200元。肖某 2020年每月享受的專項(xiàng)附加扣除金額為 3000元，不考慮專項(xiàng)扣除，無其他扣除項(xiàng)目，境內(nèi)工資、薪金所得已預(yù)扣預(yù)繳稅款 11880元。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，計(jì)算肖某

7、2020年綜合所得匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)（退）的個(gè)人所得稅款?！窘馕觥浚?1）肖某境內(nèi)、境外綜合所得應(yīng)納稅額來源于境內(nèi)工資、薪金收入額為 240000元；來源于甲國的勞務(wù)報(bào)酬收入額 =100000（ 1-20%） =80000(元 )； 來源于乙國的稿酬收入額 =80000（ 1-20%） 70%=44800（元）；境內(nèi)外綜合所得收入額 =240000+80000+44800=364800（元）；境內(nèi)、境外綜合所得應(yīng)納稅額 =（ 364800-60000-3000 12） 20%-16920=36840（元）。（ 2）肖某來自甲國所得的抵免限額、實(shí)際抵免額來自甲國所得的抵免限額 = =36840 =8

8、078.95 （元）在甲國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅 15000元抵免限額 8078.95元，所以按限額 8078.95元進(jìn)行抵免。（ 3）肖某來自乙國所得的抵免限額、實(shí)際抵免額來自乙國所得的抵免限額 = =36840 =4524.21 （元）在乙國實(shí)際繳納的所得稅 4200元抵免限額 4524.21元，所以按境外實(shí)繳稅款 4200元進(jìn)行抵免。（ 4）肖某 2020年綜合所得匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額應(yīng)補(bǔ)（退）稅額 =36840-11880（已預(yù)扣預(yù)繳的稅款） -8078.95（甲國所得的實(shí)際抵免額） -4200（乙國所得的實(shí)際抵免額） =12681.05（元）。甲國未抵免稅額 =15000-8078.9

9、5=6921.05（元），肖某可在以后 5年內(nèi)來自甲國所得的抵免限額的余額中補(bǔ)扣?！纠}單選題】中國公民李某 2020年在 A國取得偶然所得 8000元，按 A國稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅 2000元。李某當(dāng)年在中國應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅（ ）元。A.600 B.1000 C.0 D.2000【答案】 C【解析】李某取得的偶然所得在我國的抵免限額 =8000 20%=1600（元） 2000元（境外實(shí)際已納稅額），無須在我國補(bǔ)稅。四、個(gè)人境外所得稅額抵免的其他規(guī)定（一）境外所得稅額不能抵免的情形1. 按照境外所得稅法律屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅額。2. 按照與我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)地與

10、香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排（以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額。3. 因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。4. 境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睢?. 款。按照我國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅（二）境外所得享受協(xié)定待遇的規(guī)定居民個(gè)人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個(gè)人實(shí)際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報(bào)稅收抵免。（

11、三）申報(bào)時(shí)間應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年 3月 1日至 6月 30日內(nèi)申報(bào)納稅。（四）申報(bào)地點(diǎn)1. 居民個(gè)人取得境外所得，應(yīng)當(dāng)向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。2. 在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。3. 戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。4. 在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（五）納稅年度判定規(guī)則居民個(gè)人取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對應(yīng)的我國納稅年度。（六）納稅憑證1

12、. 居民個(gè)人申報(bào)境外所得稅收抵免時(shí)，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證，不予抵免。2. 居民個(gè)人已申報(bào)境外所得、未進(jìn)行稅收抵免，在以后納稅年度取得納稅憑證并申報(bào)境外所得稅收抵免的，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進(jìn)行抵免，但追溯年度不得超過 5年。自取得該項(xiàng)境外所得的 5個(gè)年度內(nèi)，境外征稅主體出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實(shí)際繳納稅額發(fā)生變化的，按實(shí)際繳納稅額重新計(jì)算并辦理補(bǔ)退稅，不加收稅收滯納金，不退還利息。3. 納稅人確實(shí)無法提供納稅憑證的，可同時(shí)憑境外所得納稅申報(bào)表（或者境外征稅主體確認(rèn)的繳稅通知書）以及對應(yīng)的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜。（七）個(gè)人被派往境外工作，取得所得的稅款預(yù)扣預(yù)繳1. 居民個(gè)人被境內(nèi)企業(yè)、單位、其他組織（以下稱派出單位）派往境外工作，取得的工資、薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得，由派出單位或者其他境內(nèi)單位支付或負(fù)擔(dān)的，派出單位或者其他境內(nèi)單位應(yīng)按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款。2. 居民個(gè)人被派出單位派往境外工作，取得的工資、薪金所得或者勞務(wù)報(bào)