固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響

1、固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響一、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限對企業(yè)所得稅的影響企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)固定資產(chǎn)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定 資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘 值。固定資產(chǎn)的使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定， 不得隨意變更。企 業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定， 不得變更；此外還規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： (1)房屋、建筑物為 20 年； (2) 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為 10 年；(3) 與生產(chǎn) 經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具

2、、工具、家具等為 5 年；(4) 飛機(jī)、火車、輪船 以外的運(yùn)輸工具為 4 年； (5)電子設(shè)備為 3 年。當(dāng)企業(yè)選擇的折舊年 限與稅法規(guī)定最低年限存在差異的， 需納稅調(diào)整。 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使 用年限是一個(gè)估計(jì)值，它要受到科技發(fā)展、使用環(huán)境、使用強(qiáng)度及維 護(hù)情況等因素的影響， 而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對其確定都賦予了較大的彈 性空間。企業(yè)可通過選擇折舊年限，最大限度地列支折舊費(fèi)用，充分 發(fā)揮折舊的抵稅作用。例1江淮鋼鐵集團(tuán)公司于 2008 年12 月購入一項(xiàng)價(jià)值 600000 元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為 5 8 年，預(yù)計(jì)凈殘 值為 20000 元，適用的所得稅稅率為 25 ，采用平均年限

3、法計(jì)提折 舊。（1）不考慮資金時(shí)間價(jià)值：采用 5 年折舊年限：年折舊額： （600000-20000） 5=116000（ 元 ）5 年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額 =116000 25 5=145000（ 元）采用 8 年折舊年限：年折舊額 =（600000-20000） 8=72500（ 元 ）8 年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額 =72500 258=145000（ 元 ）（2）考慮貨幣時(shí)間價(jià)值：5 年折舊 產(chǎn)生的 抵稅 效應(yīng)總額 現(xiàn)值 =116000 25 PVIFA10 ， 5=109939（ 元）8 年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值 =72500 25x PVIFA10 ， 8=96696.875（

4、 元 ）盡管折舊期限的改變， 并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總 和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值后，縮短折舊年限對企業(yè)更為有利。縮 短折舊年限有利于加速成本收回， 可以使后期成本費(fèi)用前移， 從而使 前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。如例 1 所示：折舊期限縮短為 5 年，企業(yè) 的應(yīng)繳所得稅額要減少 109939-96696.875=13242.125（ 元）。二、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值對企業(yè)所得稅的影響例 2 沿用例 1 資料，江淮鋼鐵集團(tuán)公司于 2008 年 12 月購入一 項(xiàng)價(jià)值 600000 元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 10000 元，適用的所得稅稅率為 25 ，采用

5、平均 年限法計(jì)提折舊。當(dāng) 固 定 資 產(chǎn) 預(yù) 計(jì) 凈 殘 值 為 2000 元 時(shí) ， 年 折 舊 額 =(600000-20000) 5=116000( 元 )當(dāng) 固 定 資 產(chǎn) 預(yù) 計(jì) 諍 殘 值為 10000 元 時(shí) ， 年 折 舊 額 =(600000-10000) 5=118000( 元 )由于固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值也是估計(jì)值。在稅法允許的范圍內(nèi)， 企業(yè)如果降低預(yù)計(jì)凈殘值， 那么每期攤銷的折舊額就會(huì)增加。 從本例 可以看出來， 該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值降低 113000 元后，企業(yè)每年 的折舊額增加了 118000-116000=2000( 元 )，從而使本應(yīng)在固定資 產(chǎn)報(bào)廢或清理時(shí)才進(jìn)

6、行補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，提前計(jì)入成本費(fèi)用中得到補(bǔ)償， 使前期的應(yīng)納稅所得額減少了 2000 25 =500( 元)，也達(dá)到企業(yè)前 期抵稅的目標(biāo)。三、固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)固定資產(chǎn)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固 定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 企業(yè)所得稅法規(guī)定， 企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因， 確需加速折舊的， 可以縮短折舊 年限或采取加速折舊方法。 企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定可采取縮短 折舊年限或采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括： (1) 由于技術(shù)進(jìn)步， 產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； (2) 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、

7、高腐蝕狀態(tài)的 固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的， 最低折舊年限不得低于本條例 第六十條規(guī)定折舊年限的 60 ；采取加速折舊方法的，可以采取雙 倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 但稅法對固定資產(chǎn)加速折舊的使用有 限制條件，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。例 3 沿用例 1 資料，江淮鋼鐵集團(tuán)公司于 2008 年 12 月購入一 項(xiàng)價(jià)值 600000 元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 10000 元，適用的所得稅稅率為 25 ，假設(shè)企業(yè) 未扣除折舊的利潤額如表 1 所示：SJ（單位：元）年限未扣除折舊的利潤獗第一年100000098820(K)22050(90000()118IH

8、K)78200019550(第三年12000001180001UX2MH)27O50C第四年80000011800069200017050(第五年760000118000642(10016050(合計(jì)46600D059OIW40700(H)10175(XJS 3單位：元-W匕涼屈巾冊j切洞杭加10000M500O(M)x4(f24I)0iK)7m-24HXH)-14400H)x4lJ4(lil11136M2784(X181XXW(山 h. X 24tH-( id-1440()0 -8M00-1* m IV 2 二 5981)(74C2041185(150咅五車598007；：-l i2CH17

9、5(1504伽巾J的伽407n(X)C10175004 單位：元柑“除折】口的列淚年J斤舊額WW!第一年WOOOOO(bl tM)l)O-1()lKK)X5/15=966(A67KO3333332i )(1833.33第才900000(6001)1 )0-10000)x4/15= 15733333742666.67185666.67第三年12(X)000(600000-1(HXH) xj/15118WH)11)8200(270500800000(6( XXXXHKHXJO) x2/15=7R6fJ66772133333180333.3376UOOO川(H XI-1O(X)(.) xj/15 =

10、3933333720666.6t RO 166.6746&(XJOO9)tK)o| 4()7nonnmmno衷_5單位：元年限直線法雙倍余頑遞減法年級(jí)總和建趙屜煩現(xiàn)值宓咖第一年22050020043451900( Ki1727102006333318255750195500161483JQ1 旳 000156114185666,671 360.67270500203145527 融 400209078.427050020314550第四年1706001164515185050r 1253*9.1 51X033333S31677第五年1605(H)996703175（）乂10870G(巧合計(jì):1

11、0175007811851017500772997.610175L WT公書擰嚴(yán)芾他作” DM51（1）年限平均法。年限平均法也稱直線法，它是按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均每期折舊費(fèi)的一種折舊法。其計(jì)算公式為：年折舊額 = 應(yīng)提折舊額預(yù)計(jì)折舊年限=（ 原值一預(yù)計(jì)凈殘值 ）預(yù)計(jì)折舊年限= 原值（1 一預(yù)計(jì)凈殘值率 ） 預(yù)計(jì)折舊年限結(jié) 合 本 案 例 ， 該 項(xiàng) 固 定 資 產(chǎn) 年 折 舊 額 =（600000-10000） 5=118000（ 元 ），稅前利潤和所得稅額如表 2 所示：t5 年 累 計(jì) 應(yīng) 納 所 得 稅 為 ：220500+195500+270500+170500+160500=1017500（元）應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值=220500 0.909+195500 0.826+270500 0.751+1705000.683+160500 0.621=781185（ 元 ）注：0.909 ，0.826 ，0.751 ，0.683 ，0.621 分別為 1，2，3，4，5 年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。（2）雙倍余額遞減法。這種方法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值 的情況下， 在計(jì)提每年折舊時(shí)， 用直線折