對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任分析——以安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所倒閉事件為例

1、PTcheck 系統(tǒng)生成輔助修改標(biāo)色文檔點(diǎn)擊報(bào)告按鈕“點(diǎn)我檢測(cè)”或者直接復(fù)制檢測(cè)鏈接到瀏覽器既可再次檢測(cè)，方便 快捷檢測(cè)網(wǎng)址：報(bào)告編號(hào)：f3ae97fa-eaad-49f4-a045-e3b66d2a86e2該篇論文檢測(cè)總相似度為:67% 誠(chéng)信聲明本人鄭重聲明：本人所呈交的畢業(yè)論文，是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的成果。畢業(yè)論文中凡引用他人已經(jīng)發(fā)表或未發(fā)表的成果、數(shù)據(jù)、觀點(diǎn)等，均已明確注明出處。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外， 不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或在網(wǎng)上發(fā)表的論文。 本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。 簽 名 ： 日 期 ： 年 月 日目錄摘要I AbstractII1 緒論 11.1

2、 研究背景 1 1.2 研究意義12 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)分析22.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn) 22.1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的含義22.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的基本特征22.1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)22.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因2 2.2.1 會(huì)計(jì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)體制存在問(wèn)題2 2.2.2 審計(jì)收費(fèi)低2 2.2.3 審計(jì)相關(guān)法律規(guī)范制度不完善 22.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因2 2.3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力不強(qiáng)2 2.3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德素質(zhì)存在問(wèn)題23 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任概述33.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的形成3 3.1.1 注冊(cè)

3、會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的含義3 3.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的分類(lèi)33.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的影響因素 3 3.2.1 會(huì)計(jì)事務(wù)所3 3.2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師3 3.2.3 社會(huì)公眾34 審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系44.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn) 44.1.1 審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的含義4 4.1.2 審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)4 4.1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的控制4 4.2 基于審計(jì)責(zé)任的審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防控措施44.2.1 強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制4 4.2.2 積極使用外部資源控制審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)4 4.2.3 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)45 安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所倒閉事件案例分析55.1 安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所倒閉背景簡(jiǎn)介

4、 55.1.1 安達(dá)信公司背景簡(jiǎn)介5 5.1.2 安然公司背景簡(jiǎn)介 5 5.1.3 安然事件55.2 安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)安然公司審計(jì)失敗的原因5 5.2.1 安達(dá)信對(duì)安然公司審計(jì)缺乏獨(dú)立性5 5.2.2 安達(dá)信沒(méi)有及時(shí)采取糾正措施5 5.2.3 缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和誠(chéng)信55.3 安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所倒閉事件對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的啟示5 5.3.1 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)5 5.3.2 強(qiáng)化監(jiān)管處罰力度和明晰審計(jì)失敗責(zé)任5 5.3.3 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性5 5.3.4 完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)范56 結(jié)束語(yǔ)6參考文獻(xiàn)7致 謝 8對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任分析 以安

5、達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所倒閉事件為例 王重陽(yáng)摘要：審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)管理中的地位和作用是不可忽視的，審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任控制是企業(yè)內(nèi)部 控制的重要組成部分，在企業(yè)監(jiān)督治理方面，發(fā)揮非常重要的作用。目前我國(guó)的企業(yè)審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制經(jīng)過(guò)一段時(shí)期的發(fā)展，取得了一定成績(jī)，但同時(shí)也存在很多問(wèn)題，例如審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制不健全，工作 人員素質(zhì)不高等。審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制的目的就是為了提高企業(yè)治理的效率與治理結(jié)構(gòu)的有效性，我們應(yīng) 該從這個(gè)方向出發(fā)并借鑒國(guó)內(nèi)外有益經(jīng)驗(yàn)，不斷完善與創(chuàng)新審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制工作。abstractThe status and role of the audit risk control in enterp

6、rise management can not be ignored, the audit risk control is an important part of enterprise internal control, supervision of the management of enterprises, play a very important role. At present, our countrys enterprise audit risk control after a period of development, has made certain achievement

7、s, but there are many problems, such as the audit risk mechanism is not perfect, the staff quality is not high. Audit risk control in order to improve the efficiency of corporate governance and governance structure, we should start from this direction from domestic and international experience, cont

8、inuous improvement and innovation of audit risk control.1 緒論1.1 研究背景審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)按照法律對(duì)各級(jí)政府及企業(yè)事業(yè)組織、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，中國(guó)也進(jìn)一步加大了對(duì)外開(kāi)放的力度，并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) 方式的轉(zhuǎn)變，建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度。在這一歷史性變化中，審計(jì)作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)周期的重要組成部分是不可 或缺的，在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中的作用日益突出，引起了世界的廣泛關(guān)注，從而帶動(dòng)了審計(jì)行業(yè)的蓬勃 發(fā)展。毋庸置疑，人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解也越來(lái)越深，社會(huì)對(duì)審計(jì)的期望也越來(lái)越高，而審計(jì)責(zé)任和 審計(jì)

9、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。隨著會(huì)計(jì)造假的不斷曝光，社會(huì)公眾迫切需要審計(jì)報(bào)告在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量 上發(fā)揮越來(lái)越大的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中的責(zé)任承擔(dān)更多，在實(shí)際工作中風(fēng)險(xiǎn)也就更大。正確 理解審計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的含義及其關(guān)系，構(gòu)建審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制體系對(duì)審計(jì)活動(dòng)具有重要意義。 從國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，如何有效地控制和規(guī)避審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，不僅僅是審計(jì)自身生存 與發(fā)展的一個(gè)重要原因，也是對(duì)維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立具有非 常重要的意義。當(dāng)然，審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任越來(lái)越大，相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也在不斷上升，審計(jì)責(zé)任與 審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系以及如何應(yīng)對(duì)，是審計(jì)人員面臨的一個(gè)

10、重要問(wèn)題。1.2 研究意義中國(guó)是一個(gè)以公有制為主體的社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)家審計(jì)具有鮮明的特征，例如，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬行政序列，雙重領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)具有行政處罰權(quán)。近年來(lái)，隨著我國(guó)法律制度的進(jìn)一步完善，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員的法律責(zé)任也進(jìn)一步明確。根據(jù)我國(guó)國(guó)家審計(jì)執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀，可以看出我國(guó)國(guó)家審計(jì)棉鈴的風(fēng)險(xiǎn)有三個(gè)特點(diǎn)即：審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)大、審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)大、審計(jì)處罰風(fēng)險(xiǎn)大?？刂茋?guó)家審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的途徑主要是提高國(guó)家審計(jì)人員素質(zhì)，完善審計(jì)規(guī)范，明確審計(jì)責(zé)任，提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查等。也因?yàn)閷徲?jì)責(zé)任代表著社會(huì)公眾和審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)審計(jì)主體的期望，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中金融行業(yè)和信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得審計(jì)報(bào)告對(duì)于經(jīng)濟(jì)決策越

11、來(lái)越重要，如果審議人員沒(méi)有良好地履行外界對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的期待， 出具的審計(jì)報(bào)告給審計(jì)報(bào)告使用者造成了損失，那么審計(jì)報(bào)告使用者必然會(huì)對(duì)審計(jì)主體提出責(zé)任追究， 也會(huì)因此產(chǎn)生審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。由此看出，審計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)相互間的聯(lián)系越來(lái)越密切，由于審計(jì)外部環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)行為所承擔(dān)的責(zé)任日趨艱巨，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)貫徹成本效益原則，在審計(jì)過(guò)程中重視審計(jì)責(zé)任，注意審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，并采取各種手段積極預(yù)防和控制審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，更好的履行和承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。隨著國(guó)家和社會(huì)對(duì)審計(jì)的要求的提高，審計(jì)對(duì)象從受托的財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，審計(jì)職能從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督演變?yōu)楸O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)鑒定和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)人員的工作也越來(lái)越廣泛

12、， 從檢查賬單的正確與否到證明審查的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有違規(guī)行為，是否會(huì)造成重大的損失和浪費(fèi)。由此可見(jiàn)，審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任越多，存在的審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也就越大2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)分析2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)2.1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)的含義1996 年底，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)中對(duì)審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不 恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。關(guān)于審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的含義，目前國(guó)內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒(méi)有形成一個(gè)完全一致的 含義，現(xiàn)將國(guó)際上比較有代表性的觀點(diǎn)列舉如下：1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)被國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第

13、 25 號(hào)重要性和審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！?2.美國(guó) 1983 年審計(jì)準(zhǔn)則第 47 號(hào)把審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！?3.我國(guó)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則，第十七條則認(rèn)為；“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性” 從上面三個(gè)定義中可以看出他們對(duì)怎么界定誤報(bào)的范圍有不同的看法，但三個(gè)定義對(duì)審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)基本含義的表述基本一致。因此，我們可從兩個(gè)方面來(lái)認(rèn)識(shí)審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表自身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，也就是狹義

14、的審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是審計(jì)主體（注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)事務(wù)所） 遭受損失的可能性，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行了所有程序，不存在什么過(guò)失，但也可能承擔(dān)被起訴而遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，也就是廣義的審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。2.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的基本特征1.客觀性客觀性是指審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能經(jīng)過(guò)有效地方法去降低、抑制或者控制審計(jì)責(zé) 任風(fēng)險(xiǎn)，不能以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀意識(shí)而轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)如今，審計(jì)抽樣已經(jīng)取代了詳細(xì)審計(jì)，但是抽樣審計(jì) 的誤差性也可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師因推斷錯(cuò)誤而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，從而產(chǎn)生審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。因此， 審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，由此可見(jiàn)，審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)只能被

15、人們認(rèn)識(shí)和控制，在有限 的時(shí)間和空間里改變產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的條件，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率，但風(fēng)險(xiǎn)不能也不可能完全被消除。2.普遍性可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易 量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是有多種因素組成。因 此，審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加 最終的審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。所以，對(duì)最終審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就取決于對(duì)上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制。3.潛在性審計(jì)責(zé)任的存在是審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)基本因素，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)實(shí)踐中沒(méi)有任何限制，不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)有

16、審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的形成，這就決定了審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期內(nèi)具有一定的潛在性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有偏離客觀事實(shí)的行為發(fā)生，但沒(méi)有產(chǎn)生不利的后果，不涉及審計(jì)責(zé)任，那么風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在的階段，并沒(méi)有轉(zhuǎn)化為真正的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤的形式通過(guò)驗(yàn)證后反映出來(lái)的， 如果錯(cuò)誤被不自覺(jué)地接受，便不再進(jìn)行驗(yàn)證，則此責(zé)任或損失實(shí)際沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)。因此，審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，它構(gòu)成的損失是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的顯化過(guò)程的一種表現(xiàn)，這一過(guò)程的長(zhǎng)度取決于審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及客戶(hù)、社會(huì)群眾對(duì)審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度。2.1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有很多種類(lèi)，根據(jù)不同的人類(lèi)方

17、式可以分為不同的審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)： 1.按審計(jì)主體來(lái)分，可以分為主體風(fēng)險(xiǎn)和客體風(fēng)險(xiǎn)，主體風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體（注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所）審計(jì)過(guò)程中由于工作的失誤對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性；客體風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位 的財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前就存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 2.按風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的條件來(lái)分，可分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定被審計(jì)單位在沒(méi)有相關(guān)的內(nèi)部控制情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身在財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)單位 內(nèi)部控制不健全，不能有效控制靜靜活動(dòng)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中由 于種種原因未能察覺(jué)出本身已經(jīng)存在的錯(cuò)報(bào)的可能性。2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)

18、任風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因2.2.1 會(huì)計(jì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)體制存在問(wèn)題在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起步比較晚，1978 年，中國(guó)共產(chǎn)黨第十一屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議宴會(huì)之后，中國(guó)的改革開(kāi)放政策，把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)，商品經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，為恢復(fù)和重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的創(chuàng)造了條件。1980 年 12 月 14 日財(cái)政部頒布了中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定外資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，標(biāo)志著我國(guó)開(kāi)始重新恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。在一個(gè)公共會(huì)計(jì)事務(wù)所成立初期，依靠一些行政機(jī)構(gòu)的支持下成立，這是一種 “掛靠”體制。這兩種制度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，并增強(qiáng)了審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。后來(lái)，會(huì)

19、計(jì)師事務(wù)所改制工作，到上世紀(jì)末，雖然形式上完全脫鉤，但長(zhǎng)期的從屬關(guān)系使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然無(wú)法擺脫行政制約。 例如，一些公司的合作伙伴最初是行政人員，他們利用政府的權(quán)威來(lái)吸引客戶(hù)。這嚴(yán)重影響了企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，也無(wú)形地增加了審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。2.2.2 審計(jì)收費(fèi)低 目前，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)的審計(jì)費(fèi)用相對(duì)較低，低價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)是很激烈的。惡性?xún)r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)不僅會(huì)導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的增加，而且會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)和健康發(fā)展。面對(duì)較低的審計(jì)收費(fèi)， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須縮短審計(jì)時(shí)間，簡(jiǎn)化審計(jì)程序，以降低審計(jì)成本，從而提高了審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。因此， 審計(jì)費(fèi)用對(duì)審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有很大的影響。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用一般是按照

20、被審計(jì)單位資產(chǎn)確定的， 而資產(chǎn)規(guī)模并不能完全反映工作量的多少，它可能會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本不成比例。所以， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證自己的利益不得不減少審計(jì)程序，降低審計(jì)時(shí)間。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)還不成熟，還沒(méi)有形成自由競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，還存在著同一家客戶(hù)因?yàn)閷徲?jì)主體的不同而有不同的收費(fèi)，品牌效應(yīng)太嚴(yán)重， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)年度一百家信息發(fā)布的綜合評(píng)價(jià)，排名前四位的基本上都是四大國(guó)際會(huì)計(jì)公司，但是近兩年內(nèi)資會(huì)計(jì)事務(wù)所的綜合排名也有所提高，下面以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 2016 年公布的 2016 年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前一百家信息為例（如表 2-1 所示） 表 2-1 2016 年會(huì)計(jì)師事務(wù)

21、所排名前 20 名數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站事務(wù)所名稱(chēng)綜合得分名次 綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)年度總收入（萬(wàn)元） 其中：審計(jì)收入（萬(wàn)元）注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所1411733.06411733.061056瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所2427923.00403014.912514德勒華勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所3332477.32332477.32852立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所4350168.60384708.531939安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所5296071.83296071.83999畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所6263335.25263335.25741天健會(huì)計(jì)事務(wù)所7192841.32192841.321453信永中和會(huì)

22、計(jì)事務(wù)所8166076.17166076.171278天職國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所9197008.43162274.80943致同會(huì)計(jì)事務(wù)所10162857.42162857.42949大華會(huì)計(jì)事務(wù)所11184683.75157545.521114大信會(huì)計(jì)事務(wù)所12158964.28150851.931127中審眾環(huán)會(huì)計(jì)事務(wù)所13106456.86106456.86737中匯會(huì)計(jì)事務(wù)所1486951.8086951.80448中天運(yùn)會(huì)計(jì)事務(wù)所15111597.2676676.78566北京興華會(huì)計(jì)事務(wù)所16113153.6876055.24647中審華寅五洲會(huì)計(jì)事務(wù)所1775637.4374521.26

23、690中興財(cái)光華會(huì)計(jì)事務(wù)所18159502.3664971.28717中興華會(huì)計(jì)事務(wù)所19105444.3270367.75569天衡會(huì)計(jì)事務(wù)所2063354.0252516.81308排名前 20 的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2016 年審計(jì)業(yè)務(wù)收入合計(jì)為 3703143.05 萬(wàn)元，其中占會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量20%的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)收入占了全部的 35.20%，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中畢馬威的審計(jì)收入最低，為 263335.25 萬(wàn)元，低于瑞華會(huì)計(jì)事務(wù)所和立信會(huì)計(jì)事務(wù)所。2.2.3 審計(jì)相關(guān)法律規(guī)范不完善審計(jì)法律法規(guī)是指規(guī)范審計(jì)工作的法律、法規(guī)和規(guī)章的總稱(chēng)。它不僅包括規(guī)范審計(jì)主體也就是注冊(cè)會(huì)計(jì) 師及會(huì)

24、計(jì)事務(wù)所的法律規(guī)范，也包括了規(guī)范審計(jì)客體也就是被審計(jì)單位的法律規(guī)范。只有建立了完善的 審計(jì)相關(guān)法律體系，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在內(nèi)的各項(xiàng)審計(jì)工作才能做到有法可依，而它的職能才能得到 更好的發(fā)揮。但是我國(guó)的審計(jì)法律體系還不完善，這也給審計(jì)整個(gè)行業(yè)帶來(lái)了一些風(fēng)險(xiǎn)因素。法律在賦 予審計(jì)職業(yè)專(zhuān)門(mén)的鑒證權(quán)力的同時(shí)，其也承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中因發(fā)生違約、失 察等行為而提供了虛假的審計(jì)信息，并因此損害了國(guó)家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上 述任何一方都可以依照法律追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。所以，審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)法律法規(guī)的建立健全是 開(kāi)展審計(jì)工作的重要依據(jù)，也是約束審計(jì)行為的重要根據(jù)。如

25、果這個(gè)法律體系不健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì) 失去統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)而增加風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)審計(jì)行業(yè)起步較晚，目前正處于調(diào)整與發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，因 此一些相關(guān)的法律法規(guī)仍有待進(jìn)一步的調(diào)整與完善。2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因2.3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力不強(qiáng)審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)。會(huì)計(jì)事務(wù)必須招聘具備專(zhuān)業(yè)勝任能力的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師及審計(jì)助理人員。為更好地完成審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先得從全面了解被審計(jì)單位和審計(jì)環(huán)境的各 個(gè)方面。只有在進(jìn)行必要的了解后，才能評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確定進(jìn)一步審計(jì)程 序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要掌握各方面的綜合知識(shí)，除

26、了精通會(huì)計(jì)、審計(jì)及相關(guān)法 規(guī)之外，還掌握企業(yè)戰(zhàn)略管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、人力資源管理等管理知識(shí)，以及對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)及整 個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況的了解。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)具備一定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力和專(zhuān)業(yè)判斷能力對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)就 顯得尤其重要。然而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力在很多方面都不是很理想。從中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè) 的發(fā)展和中國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制還不完善，還需要改革的進(jìn)一步深入，中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 行業(yè)起步較晚，發(fā)展中還存在著許多亟待解決的問(wèn)題，中國(guó)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的不完善，加之政府干預(yù)及行業(yè)的 自律等客觀因素和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人素質(zhì)方面的主觀因素等都影響著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展和注冊(cè)會(huì) 計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力的提高

27、。2.3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德素質(zhì)存在問(wèn)題道德防范就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律來(lái)防范審計(jì)舞弊問(wèn)題。它是一種非制度化的規(guī)范，沒(méi)有很強(qiáng)的約束性，靠的是傳統(tǒng)習(xí)慣、自己心里的意志力以及社會(huì)公眾的力量。審計(jì)人員需要加強(qiáng)自身的道德修養(yǎng)，在道德平直等方面時(shí)刻的警醒自己，是自身的素質(zhì)得到提高，來(lái)確保經(jīng)濟(jì)秩序會(huì)健康有序的發(fā)展。若果審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性，沒(méi)有保持客觀公正的態(tài)度和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不遵守保密原則，不能與同行很好的合作，不僅會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，增大審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，還將視情節(jié)輕重負(fù)法律責(zé)任。 對(duì)于任何一項(xiàng)工作，人的因素是至關(guān)重要的。審計(jì)是一種專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都較強(qiáng)的職業(yè)，因此需要一套系統(tǒng)的職業(yè)道德

28、標(biāo)準(zhǔn)來(lái)指導(dǎo)、約束和規(guī)范審計(jì)職業(yè)水平，但僅有這些規(guī)則和準(zhǔn)則是不夠的，關(guān)鍵是審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)道德水平。因此，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任心，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念是控制審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任概述3.1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的形成3.1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的含義 審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)任。法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中出現(xiàn)的 錯(cuò)誤或欺詐所應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，職業(yè)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)中的義務(wù)和責(zé)任。法律責(zé)任和 職業(yè)責(zé)任是審計(jì)責(zé)任的兩個(gè)方面，它們是相輔相成、緊密聯(lián)系的，法律責(zé)任一般是基于職業(yè)責(zé)任的基礎(chǔ) 上，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)違反了職責(zé)，并給相

29、關(guān)利益人造成了經(jīng)濟(jì)損失，才有承擔(dān)法律責(zé)任的可能。3.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的分類(lèi)1.審計(jì)職業(yè)責(zé)任審計(jì)職業(yè)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)遵守的有關(guān)專(zhuān)業(yè)規(guī)范。與其他的職業(yè)相比，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的職業(yè)責(zé)任更值得關(guān)注，因?yàn)閷徲?jì)的最終目的是出具審計(jì)報(bào)告。而使用審計(jì)報(bào)告的用戶(hù)隨著經(jīng)濟(jì)的 發(fā)展不斷擴(kuò)大，從最初的股東、管理層逐漸擴(kuò)大到政府、銀行，甚至公眾。該理論認(rèn)為，社會(huì)公眾才是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的唯一委托人，因此，如果在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)，導(dǎo)致最終出具的審計(jì)報(bào)告不符合實(shí)際情 況，會(huì)導(dǎo)致人們做出錯(cuò)誤的決定，導(dǎo)致大量的人員遭受損失。因此，有必要采取一定的措施來(lái)監(jiān)督注冊(cè) 會(huì)計(jì)師更好地履行職責(zé)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一

30、職業(yè)是面向公眾的，所以它必須保持良好的職業(yè)形象，獲 得社會(huì)認(rèn)可。就審計(jì)職業(yè)責(zé)任而言，主要表現(xiàn)在審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等。2.審計(jì)法律責(zé)任審計(jì)的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中不履行相關(guān)的職業(yè)規(guī)則或違反有關(guān)法律、 法規(guī)而應(yīng)當(dāng)受到的制裁。注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)涉及范圍廣，稍微出現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)有很大影響，學(xué)術(shù)界將該行業(yè) 提供的服務(wù)確認(rèn)為“公共產(chǎn)品，”在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則等要求，以追求“零缺陷”的法 律責(zé)任為目標(biāo)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，以下簡(jiǎn)單論述作為專(zhuān)家責(zé)任的審計(jì)法律責(zé)任：廣義的審計(jì)法律責(zé)任是與審計(jì)有關(guān)的各種法律責(zé)任的總稱(chēng)。審計(jì)責(zé)任沒(méi)有法律的明確規(guī)定，隨著我國(guó)法 律

31、環(huán)境的發(fā)展和審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，它逐漸成為法律責(zé)任。法律責(zé)任的概念與傳統(tǒng)審計(jì)責(zé)任有很大的 區(qū)別。根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定，審計(jì)法律責(zé)任是指國(guó)家審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中的有關(guān)法律責(zé)任。這里是指審計(jì)法律 責(zé)任，是國(guó)家審計(jì)法律責(zé)任，不包括社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任；它是因?qū)嵤徲?jì)監(jiān)督產(chǎn)生的相關(guān) 當(dāng)事人的法律責(zé)任和審計(jì)人員的法律責(zé)任；它是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任，包括刑事責(zé)任，但不包括 民事責(zé)任。3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的影響因素3.2.1 會(huì)計(jì)事務(wù)所雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著社會(huì)鑒證和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，但同時(shí)它也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的個(gè)體，同其他 企業(yè)一樣也要自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。能過(guò)獲得一定的經(jīng)濟(jì)收益是會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在發(fā)

32、展的基礎(chǔ)。由于沒(méi)有盡到應(yīng)有的審計(jì)職責(zé)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，其責(zé)任成本很低，因冒風(fēng)險(xiǎn)獲取的收 益卻很高，所以很容易選擇承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，忽視審計(jì)責(zé)任。目前，大多數(shù)中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù) 所對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，以事務(wù)所全部出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。根據(jù)中國(guó)的有關(guān)法律，設(shè)立會(huì)計(jì)師事 務(wù)所只有幾十萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻承擔(dān)著數(shù)以千萬(wàn)計(jì)甚至上億資產(chǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)。也正是這種有限責(zé) 任制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不計(jì)后果的違背職業(yè)道德，違反國(guó)家法律。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身就是一個(gè)利益集團(tuán)，要在市場(chǎng)中生存，就要解決經(jīng)濟(jì)壓力的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)委托人有不適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益時(shí)，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告不合規(guī)的問(wèn)題，埋下承擔(dān)

33、法律責(zé)任的隱患。 甚至有些小事務(wù)所為了今后的發(fā)展可能會(huì)面臨委托方壓力，假如按照正常的收費(fèi)，又可能會(huì)失去這一業(yè)務(wù)，但是不接受此業(yè)務(wù)，又將損失一筆收入。3.2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的原因歸納起來(lái)有三個(gè)方面：職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)勝任能力、法律意識(shí)和 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。1.職業(yè)道德職業(yè)道德是規(guī)范員工與社會(huì)之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。它通過(guò)各種形式的職業(yè)教育和社會(huì)媒體的力量， 使從業(yè)者逐漸形成一定的信仰和傳統(tǒng)，進(jìn)而成為一種共同的行為規(guī)范。在一些審計(jì)案件中，很多問(wèn)題并非完全由于技術(shù)或程序上的失誤造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中的工作態(tài)度有時(shí)也會(huì)成為問(wèn)題的癥結(jié)所在， 背離了道德，這必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低

34、，從而增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。2.專(zhuān)業(yè)勝任能力近年來(lái)，審計(jì)案件層出不窮，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力不足是其中最重要的原因之一。專(zhuān)業(yè)勝任能 力是是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本素質(zhì)，是不同于一般行業(yè)的專(zhuān)業(yè)人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一種公共職業(yè)，往往是 以專(zhuān)家的身份出現(xiàn)。專(zhuān)家從事的工作一般是理智的、具有判斷性質(zhì)的工作，且工作內(nèi)容具有高度的專(zhuān)業(yè) 性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自己的行為負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任。3.法律意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)行的，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚未完 全具備相應(yīng)的法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不知道自己在職業(yè)過(guò)程需要承擔(dān)的法律責(zé)任，也不知道自

35、己在職業(yè) 過(guò)程中面臨著那些職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期忽略法律責(zé)任是現(xiàn)階段針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師“審計(jì)訴訟”的重要原因3.2.3 社會(huì)公眾公眾屬于審計(jì)報(bào)告的使用者，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主體。由于公眾沒(méi)有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)且對(duì)審計(jì)有著 高于職業(yè)界的期望，因此隨著法律意識(shí)的提高，一旦有所損失，他們將使用法律武器來(lái)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的審計(jì)責(zé)任，以減少承擔(dān)損失的程度。經(jīng)營(yíng)失敗是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立運(yùn)作中是生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，失敗，虧損 甚至破產(chǎn)的情況是常有的事，企業(yè)不能將責(zé)任歸咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)椴蛔袷毓J(rèn)審計(jì) 準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告出具的審計(jì)意見(jiàn)有所誤差造成的損失才應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。

36、公眾總是期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能保持職業(yè)的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則，將通過(guò)必要和恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序， 運(yùn)用合力的審計(jì)方法，查找出被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)告中所有的錯(cuò)誤與舞弊，及時(shí)報(bào)告企業(yè)的管理缺陷。如此高的期望，無(wú)形中增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。而期望差距的存在帶來(lái)的結(jié)果是經(jīng)常性的審計(jì)糾紛， 使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨審計(jì)責(zé)任的追究。4 審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)4.1.1 審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的含義伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和企業(yè)發(fā)展的逐步上升，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作在企業(yè)的日常管理、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃中起到了至關(guān)重要的作用，自審計(jì)這一概念出現(xiàn)以來(lái)，我國(guó)的學(xué)者對(duì)審計(jì)工作的重要性、審計(jì)工作的責(zé)任劃分

37、、審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避等方面都作出了細(xì)致的研究。審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，是企業(yè)能夠快速認(rèn)清自身發(fā)展問(wèn)題、企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)內(nèi)部驅(qū)動(dòng)之間關(guān)系的重要橋梁，在企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作的同時(shí)，審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)運(yùn)而生。審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)主要是指，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，由于人為因素、外界因素、其他客觀因素影響到審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的審計(jì)結(jié)果作出錯(cuò)誤的判定，風(fēng)險(xiǎn)因素的存在導(dǎo)致企業(yè)的審計(jì)組織、審計(jì)人員無(wú)法正確地作出審計(jì)意見(jiàn)，那么，對(duì)于這部分的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，在法律意義上，需要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失、法律責(zé)任。4.1.2 審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)就目前的企業(yè)審計(jì)責(zé)任劃分來(lái)看，我國(guó)企業(yè)在審計(jì)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)主要可以分為四類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，第一類(lèi)是審

38、計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)，這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)通常被稱(chēng)為審計(jì)工作的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，主要是因?yàn)閷徲?jì)人員的疏漏和不細(xì)致、錯(cuò)誤地對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行了表達(dá)，其人為主觀因素占據(jù)較多；第二類(lèi)，審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相似，都是因?yàn)閷徲?jì)人員的不專(zhuān)業(yè)、審計(jì)過(guò)程的不科學(xué)等因素導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)工作無(wú)法正常完成和進(jìn)行，檢查風(fēng)險(xiǎn)也主要是由于人為因素導(dǎo)致的。以上兩類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)主要是從審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的人為因素和客觀因素方面進(jìn)行的分類(lèi)，而如果將審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)按照控制性來(lái)進(jìn)行分類(lèi)，那么可以分為審計(jì)責(zé)任可控風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任不可控風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)責(zé)任可控風(fēng)險(xiǎn)主要是指，在企業(yè)審計(jì)組織、審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，由于審計(jì)方法的選擇錯(cuò)誤、審計(jì)組織對(duì)工作的管理出現(xiàn)疏

39、漏、審計(jì)人員或組織的專(zhuān)業(yè)性不足、專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)過(guò)低等導(dǎo)致的審計(jì)失敗。審計(jì)責(zé)任不可控風(fēng)險(xiǎn)主要是指，在審計(jì)工作進(jìn)行時(shí)，審計(jì)人員或組織無(wú)法對(duì)出現(xiàn)的外界干擾因素做出處理、或無(wú)能力對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，包括了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的形式變化、國(guó)家政策的調(diào)整、全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)向等。4.1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的控制可以采?。鹤晕冶Ｗo(hù)法、風(fēng)險(xiǎn)回避法、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法、風(fēng)險(xiǎn)承受法等。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防：采取積極預(yù)防措施預(yù)防審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)：將風(fēng)險(xiǎn)損失的承擔(dān)責(zé)任保留在企業(yè)內(nèi)部，由企業(yè)自身承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。主要指那些風(fēng)險(xiǎn)預(yù)計(jì)在企業(yè)承受能力內(nèi)，且無(wú)法用回避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等策略應(yīng)對(duì)時(shí)，才采用這種對(duì)

40、策，而對(duì)于不可控的審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)承受能力。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移：將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)給其他機(jī)構(gòu)，同時(shí)將審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位、其他相關(guān)單位應(yīng)負(fù)的責(zé)任劃分清楚。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是最常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)處理方式；風(fēng)險(xiǎn)回避：回避風(fēng)險(xiǎn)即停止提供可能產(chǎn)生某種風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目。風(fēng)險(xiǎn)降低：有些審計(jì)項(xiàng)目，如果風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率太高，或是涉及的金額過(guò)高，對(duì)企業(yè)影響大，可考慮取消這些審計(jì)項(xiàng)目，從而完全避免此類(lèi)審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。4.2 基于審計(jì)責(zé)任的審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防控措施4.2.1 強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制目前企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)審計(jì)的監(jiān)督職能，卻忽視了審計(jì)質(zhì)量的控制。大部分企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，只注重于審計(jì)的結(jié)果，但是卻忽視了審計(jì)工作的過(guò)程管理。如果僅僅只是關(guān)

41、注審計(jì)的結(jié)果，卻放棄對(duì)過(guò)程的重視，很有可能會(huì)導(dǎo)致“頭重腳輕”的現(xiàn)象出現(xiàn)，審計(jì)的結(jié)果固然重要，但是保障每一次的審計(jì)工作都嚴(yán)格按照合法合規(guī)的方式進(jìn)行，確保審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)人員的工作效率和工作正確率，才能真正的規(guī)避審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，才能使得企業(yè)的審計(jì)結(jié)果以高質(zhì)量的形式呈現(xiàn)出來(lái)。4.2.2 積極使用外部資源控制審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)從現(xiàn)階段的情況來(lái)看，要使得審計(jì)工作順利開(kāi)展，就必須要合理的使用一切有效的資源控制和預(yù)防審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。那么，就要先從強(qiáng)化審計(jì)部門(mén)的主體地位開(kāi)始，只有將審計(jì)部門(mén)的位置擺正、將審計(jì)人員的崗位要求劃分清晰，才能真正控制和預(yù)防審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)在對(duì)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行職能安排和部門(mén)定級(jí)時(shí)，要

42、注意保障審計(jì)部門(mén)的職能效應(yīng)，確立審計(jì)部門(mén)的重要地位，要使得審計(jì)工作能夠真正的發(fā)揮其效果，也可以充分的調(diào)動(dòng)起外部的資源，來(lái)降低企業(yè)的審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。4.2.3 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)對(duì)工作的注意力，日常工作頭緒多，緊急情況多，意外事情多，經(jīng)常在有限的時(shí)間內(nèi)從一項(xiàng)工作轉(zhuǎn)向另一項(xiàng)工作，要做到每一項(xiàng)工作都清楚、準(zhǔn)確無(wú)誤和互不干擾，切不可丟三落四，因此要求會(huì)計(jì)必須具備“注意力集中”的優(yōu)秀品質(zhì)。而對(duì)于會(huì)計(jì)的記憶力方面，就職業(yè)性質(zhì)要求，會(huì)計(jì)更應(yīng)具備記憶的準(zhǔn)確性。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)要嚴(yán)格執(zhí)行老板的任務(wù)，每項(xiàng)任務(wù)都必須數(shù)量化，一旦記憶不準(zhǔn)確，輕者貽誤商機(jī)，重則造成嚴(yán)重的商業(yè)問(wèn)題，會(huì)釀成不堪設(shè)想的后果。所以每個(gè)

43、會(huì)計(jì)都要在嚴(yán)格查對(duì)的基礎(chǔ)上下功夫培養(yǎng)記憶準(zhǔn)確性，提高自身素質(zhì)。5 安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所倒閉事件案例分析5.1 安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所倒閉背景簡(jiǎn)介5.1.1 安達(dá)信公司背景簡(jiǎn)介安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是全球頂尖企業(yè)金融服務(wù)行業(yè)中的一份子，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有強(qiáng)大的人才隊(duì)伍，事務(wù)所在全球的 80 多個(gè)國(guó)家共建立了 102 家事務(wù)所，在全球共擁有近萬(wàn)名員工，且安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人才多來(lái)源于國(guó)內(nèi)外知名高等學(xué)府，不乏有經(jīng)濟(jì)學(xué)的博士、碩士、500 強(qiáng)企業(yè)高管等。安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所以自身強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)和服務(wù)的品質(zhì)，在企業(yè)咨詢(xún)、審計(jì)、稅務(wù)和企業(yè)融資等領(lǐng)域全面深入的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，能夠?yàn)榭蛻?hù)提供現(xiàn)代化、科學(xué)化、一體化的服務(wù)

44、流程，及時(shí)地為客戶(hù)作出解決方案，并在一些國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展法律咨詢(xún)的業(yè)務(wù)。近幾年，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所被國(guó)內(nèi)外的媒體廣而好評(píng)， 屢屢登上報(bào)告、媒體版面的頭條，并被行業(yè)內(nèi)人士稱(chēng)之為最適合工作、最高質(zhì)量工作的公司。5.1.2 安然公司背景簡(jiǎn)介安然公司成立于 1930 年，公司的總部設(shè)在美國(guó)休斯敦。在 2000 年財(cái)富世界 500 強(qiáng)排名中，安然公司排在第 16 位，是當(dāng)時(shí)美國(guó)最大的天然氣采購(gòu)商及出售商，也是領(lǐng)先的能源批發(fā)做市商。5.1.3 安然事件美國(guó)的安然公司在 2001 年曝出的公司破產(chǎn)案及相關(guān)的不良信息，對(duì)世界的影響尤為深刻。安然公司作為當(dāng)時(shí)美國(guó)歷史上最大的天然氣生產(chǎn)、銷(xiāo)售企業(yè)，在 2001 年突

45、然向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，嚴(yán)重?fù)p害了當(dāng)時(shí)美國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和恢復(fù)，成為當(dāng)時(shí)美國(guó)企業(yè)破產(chǎn)案中第二大的案件，嚴(yán)重地打擊了能源投資行業(yè)的發(fā)展，也打擊了社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的信心。5.2 安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)安然公司審計(jì)失敗的原因5.2.1 安達(dá)信對(duì)安然公司審計(jì)缺乏獨(dú)立性安達(dá)信對(duì)安然公司審計(jì)缺乏獨(dú)立性，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)受到安然公司內(nèi)部人員的諸多參與、阻擾，導(dǎo)致 了最終的審計(jì)工作失去了原本的獨(dú)立性。這個(gè)時(shí)候，安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)計(jì)人員的取舍對(duì)于結(jié)果來(lái)說(shuō)就 比較重要，按規(guī)定辦可能顯得古板，紙上談兵，甚至得不到管理層人員的理解，但如果不按規(guī)定辦，這 個(gè)度該把握，加上企業(yè)的人情世故等原因，既要考慮需要考慮企業(yè)利益還要考

46、慮消費(fèi)者的利益，但是從 安然事件的結(jié)果來(lái)看，安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所的會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有處理好自身工作與安然公司管理層之間的關(guān) 系，最終導(dǎo)致只顧自身利益，其他全然不顧，這便是安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)安然公司審計(jì)失敗的誘因之一。5.2.2 安達(dá)信沒(méi)有及時(shí)采取糾正措施從安然事件中，我們可以看到，安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)對(duì)安然公司所采用的審計(jì)程序中存在很多不恰當(dāng)?shù)胤剑?例如：一些重要的審計(jì)程序沒(méi)有實(shí)施，而導(dǎo)致沒(méi)有及時(shí)采取糾正措施，使得一些大的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)未被查出的情況發(fā)生。安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，忽略了審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制管理范圍已不僅僅限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和差錯(cuò)糾弊式審計(jì)，正逐步轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)性審計(jì)，效益審計(jì)，責(zé)任審計(jì)

47、和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)，還有在業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)外的金融衍生業(yè)務(wù)交易審計(jì)。5.2.3 缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和誠(chéng)信會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，是對(duì)人們的職業(yè)活動(dòng)和職業(yè)特點(diǎn)所要求的道德準(zhǔn)則密切相關(guān)，道德情操與道德品質(zhì)的總和，它不僅是職業(yè)活動(dòng)中對(duì)員工行為的要求，也是對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)任和義務(wù)的職業(yè)道德。職業(yè)道德是指基本道德的人應(yīng)該遵循的職業(yè)生活，即體現(xiàn)在職業(yè)生活的一般社會(huì)倫理。職業(yè)道德，職業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任屬于一般，自律公約的范圍。安然事件中，安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所的會(huì)計(jì)人員有嚴(yán)重的職業(yè)道德缺失和誠(chéng)信的缺失。如果在對(duì)安然公司進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)地對(duì)問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)匯報(bào)，及時(shí)反映出問(wèn)題的嚴(yán)重性，而不是一味地躲藏和無(wú)視，就不會(huì)引發(fā)最終安然公司的破產(chǎn)案件。5.3 安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所倒閉事件對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的啟示5.3.1 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)政策和財(cái)務(wù)管理的