項(xiàng)目數(shù)據(jù)分析師會計(jì)基礎(chǔ)之會計(jì)要素

1、項(xiàng)目數(shù)據(jù)分析師 ? 會計(jì)基礎(chǔ)之會計(jì)要素會計(jì)要素 是會計(jì)工作的具體對象，是會計(jì)用以反映財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的因 素，是會計(jì)核算內(nèi)容的具體化，是構(gòu)成財務(wù)會計(jì)報告的基本因素，即大類項(xiàng)目， 也是設(shè)計(jì)會計(jì)科目的依據(jù)。會計(jì)要素之間的關(guān)系從數(shù)量上即構(gòu)成會計(jì)等式。 是財務(wù)會計(jì)報告通常所含有的大類項(xiàng)目，是構(gòu)成財務(wù)會計(jì)報告最根本的組成。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則分列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用（成本） 、利潤一、反映財務(wù)狀況的要素會計(jì)以下列公式反映企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益上式含有三個會計(jì)要素，分述如下：1. 資產(chǎn)資產(chǎn) 是企業(yè)由于過去完成的交易、事項(xiàng)而已經(jīng)擁有或?qū)嶋H控制，能為企業(yè)帶來未 來經(jīng)濟(jì)利益

2、的一切經(jīng)濟(jì)資源。這個定義強(qiáng)調(diào)了 資產(chǎn)的三個特征 ： 資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是具有服務(wù)潛力，能為企業(yè)所利用，把潛力釋放出來就為企業(yè)帶來 未來的經(jīng)濟(jì)利益。 導(dǎo)致企業(yè)取得或?qū)嶋H上能控制某些經(jīng)濟(jì)資源的交易，或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。具有以上特征的經(jīng)濟(jì)資源，屬于企業(yè)所有或處于實(shí)際控制之下。 資產(chǎn)是資金的實(shí)物形態(tài)，是資金的具體表現(xiàn)形式，資產(chǎn)不限于所有權(quán)屬于企業(yè)的 財產(chǎn)權(quán)利，它還包括實(shí)際歸企業(yè)控制的財產(chǎn)（例如融資租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)尚 未轉(zhuǎn)移）。資產(chǎn)的內(nèi)涵是經(jīng)濟(jì)資源，具有服務(wù)能力，但不是所有的經(jīng)濟(jì)資源均是資產(chǎn)，例如內(nèi)資造船企業(yè)的水域資源。資產(chǎn)是會計(jì)要素第一。可用圖1 表示如下圖 1 資產(chǎn)的組成流動資產(chǎn) 是指可以在一年內(nèi)或超過一年

3、的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 長期投資 是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。 固定資產(chǎn) 是指使用年限在一年以上 或超過一年的一個營業(yè)周期以上，企業(yè)的非主要生產(chǎn)設(shè)備其使用年限在兩年以上 且單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用中保持原來實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。 無形資產(chǎn) 是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。 長期待攤費(fèi)用 是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng) 當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各種費(fèi)用。包括：固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資 產(chǎn)改良支出等（按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，開辦費(fèi)于正式投產(chǎn)當(dāng)月一次攤銷） 。 其他 資產(chǎn) 是指除上述以外的資產(chǎn)，包括：特種儲備物資

4、、凍結(jié)物資、凍結(jié)存款等。2. 負(fù)債負(fù)債 是企業(yè)向外籌措的能以貨幣計(jì)量，要在將來某個確定的日期，用資產(chǎn)、勞務(wù) 或新的債務(wù)予以償還的現(xiàn)有義務(wù)。按償付期長短分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。 流動 負(fù)債 是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 長期負(fù)債 是指將 在長于一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務(wù)。負(fù)債是會計(jì)要素第二。3. 所有者權(quán)益資產(chǎn)減去負(fù)債為凈資產(chǎn)，屬于企業(yè)的所有者，稱為 所有者權(quán)益 （股份制企業(yè)稱 股東權(quán)益、合伙制和獨(dú)資企業(yè)稱業(yè)主權(quán)益） 。所有者權(quán)益是會計(jì)要素第三。負(fù)債人 格化為債權(quán)人，企業(yè)所有者人格化為股份有限公司的股東、合伙企業(yè)的合伙人和 獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主。他們都曾把資財投入

5、企業(yè)，供企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中運(yùn)用。他們都 是投資者，希冀從投資中得到經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)為債券利息或股票上的股利， 并且希望將來能收回投入的本金。債權(quán)人有定期收回債券本金的權(quán)利，股東、合 伙人、業(yè)主則要到企業(yè)解散時才能收回與股份數(shù)相當(dāng)?shù)氖Ｓ噘Y產(chǎn)。 負(fù)債及所有者權(quán)益可用圖 2 表示如下。圖 2 負(fù)債及所有者權(quán)益的組成 企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，集合起來反映企業(yè)在這一定日期的 財務(wù)狀況。二、確定經(jīng)營成果的要素 會計(jì)用下列公式計(jì)算企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果： 收入費(fèi)用（成本）利潤 收入未必一定大于費(fèi)用（成本） 。如果照上式計(jì)算得到的是正數(shù)，則是盈利；如果 是負(fù)數(shù)，便是虧損。上式也含有三個會計(jì)

6、要素，分述如下：1. 收入收入是企業(yè)從其經(jīng)常、主體性的經(jīng)營業(yè)務(wù)中取得的收入。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 把收入定義為“企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入”。 收入按其在企業(yè)中的重要性可以分為基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入?；緲I(yè)務(wù)收入指企業(yè)在其主要的或主體業(yè)務(wù)活動中所取得的營業(yè)收入，也稱主營 業(yè)務(wù)收入。 eg. 工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品及提供工業(yè)性勞務(wù)。其他業(yè)務(wù) 收入指企業(yè)在其次要的或附帶的業(yè)務(wù)活動中所取得的營業(yè)收入，亦稱附營業(yè)務(wù)收 入。eg. 工業(yè)企業(yè)材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)等取得的收入。收入是會計(jì)要素第四。可用圖 3 表示如

7、下。圖 3 收入的組成2. 費(fèi)用（成本） 費(fèi)用（成本） 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的消耗，包括各種物質(zhì)的消耗，勞動 力的消耗，以及各種開支。簡要地說，費(fèi)用是資財?shù)暮馁M(fèi)，成本是對象化的費(fèi)用。 工業(yè)企業(yè)的費(fèi)用（成本）按照是否構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本分為制造成本和期間費(fèi)用。 制造成本 是指直接為取得營業(yè)收入所發(fā)生的費(fèi)用即與營業(yè)收入有明顯的因果關(guān) 系 的費(fèi)用，包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用兩部分。直接費(fèi)用，是指那些能直接確認(rèn)并直 接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用， 包括直接材料、 直接人工 （工資）、其他直接費(fèi)用 （職 工福利費(fèi)等）。間接費(fèi)用 ，是指那些雖不能直接確認(rèn)但采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成 本的制造費(fèi)用，包括

8、間接材料、間接人工（工資） 、其他間接費(fèi)用。期間費(fèi)用 ，是指那些僅僅有助于當(dāng)期營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)， 不能提供明顯的未來效益， 并且不值得在各期間分?jǐn)偠鴳?yīng)從當(dāng)期收益中抵減的費(fèi)用，包括產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管 理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用 （簡稱銷售費(fèi)用） ，是指為完成銷售業(yè)務(wù)或在銷售商品、提供勞務(wù)過程 中發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)由銷售企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、 展覽費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資和其他經(jīng)費(fèi)。管理費(fèi)用 ，是指在組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營的活動中所發(fā)生的費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、 工會經(jīng)費(fèi)（按工資總額的 2 計(jì)提）、職工教育經(jīng)費(fèi)（按工資總額的計(jì)提） 、勞 動保險費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、董事會

9、費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、 稅金（房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鄉(xiāng)土地使用稅、印花稅） 、土地使用費(fèi)、土地?fù)p失 補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（全年銷售凈額 在 1 500 萬元以下的，不超過銷售凈額的 5，超過或含 1 500 萬元但不足 5 000 萬元的，不超過該部分的 3，超過或含 5 000 萬元但不足一億元的，不超過該部分的 2，超過或含一億元的，不超過該部分的1）、壞帳損失、存貨盤盈、毀損和報廢凈損失、開辦費(fèi)攤銷、其他管理費(fèi)。財務(wù)費(fèi)用 ，是指企業(yè)為籌措、調(diào)度資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期 間發(fā)生的利息支出（減利息收入） 、匯兌凈損益、

10、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)及籌資過程中發(fā) 生的其他財務(wù)費(fèi)用。跨期費(fèi)用 ，是指效用在一個會計(jì)期間以上的費(fèi)用，亦即依據(jù)配比原則，應(yīng)當(dāng)按定的標(biāo)準(zhǔn)和方法在有關(guān)期間進(jìn)行分配的費(fèi)用，如待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)。費(fèi) 用 （ 成 本 ） 是 會 計(jì) 要 素 第 五 。 可 用 圖 4 表 示 如 下 ：圖 4 費(fèi)用（成本）的組成3. 利潤 利潤 是將企業(yè)一定期間的收入與費(fèi)用（成本）配比的余額，是企業(yè)在一定期間的 生產(chǎn)經(jīng)營成果。利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收支凈額。營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出投資凈收益投資收

11、入投資損失 營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收入營業(yè)外支出利潤總額所得稅凈利潤（或稱凈損益） 利潤是會計(jì)要素第六?？捎脠D表 5 表示如下。圖 5 利潤的組成 以上六個會計(jì)要素，要素第一、第二、第三構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的組成，要素第四、 第五、第六構(gòu)成損益表的組成。三、會計(jì)等式 會計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系可用會計(jì)等式（也稱為會計(jì)方程式）來表示。1. 會計(jì)基本等式 反映財務(wù)狀況的等式：資產(chǎn)權(quán)益（也稱第一會計(jì)方程式） 反映經(jīng)營成果的等式：收入費(fèi)用（成本）利潤（也稱第二會計(jì)方程式）2. 靜態(tài)會計(jì)等式 因?yàn)闄?quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，所以靜態(tài)會計(jì)等式有兩種。 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（旨在說明企業(yè)總資產(chǎn)的規(guī)模） 資產(chǎn)負(fù)債所有者

12、權(quán)益（旨在說明企業(yè)凈資產(chǎn)的規(guī)模） 式和式從數(shù)學(xué)角度來說是一樣的， 但從會計(jì)學(xué)的角度來說則不應(yīng)該是一樣的， 雖然一些人認(rèn)為二者相同，但式強(qiáng)調(diào)的是總資產(chǎn)，式強(qiáng)調(diào)的是凈資產(chǎn)，兩者 的資金規(guī)模不一樣，兩者的經(jīng)濟(jì)意義也不一樣。3. 動態(tài)會計(jì)等式 收入費(fèi)用（成本）利潤4. 靜態(tài)會計(jì)等式與動態(tài)會計(jì)等式的關(guān)系 利潤分配前的靜態(tài)會計(jì)等式與動態(tài)會計(jì)等式的關(guān)系： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用（成本） 或：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用（成本） 或：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤 動態(tài)會計(jì)等式經(jīng)利潤分配后，又轉(zhuǎn)化為新的靜態(tài)會計(jì)等式，從動平衡轉(zhuǎn)化為靜平 衡。這時“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用（成本）或：資產(chǎn)負(fù)債

13、所 有者權(quán)益利潤”等式則轉(zhuǎn)化成了“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”，“資產(chǎn)負(fù)債 所有者權(quán)益收入費(fèi)用（成本）或：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤”等式 則轉(zhuǎn)化成了“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”。5. 為什么會計(jì)等式能夠成立 資產(chǎn)是表明企業(yè)擁有多少經(jīng)濟(jì)資源和擁有什么經(jīng)濟(jì)資源，權(quán)益是表明是誰提供了 這些經(jīng)濟(jì)資源，誰對這些經(jīng)濟(jì)資源擁有要求權(quán)。因此，資產(chǎn)與權(quán)益之間形成了相 互依存的關(guān)系。從靜態(tài)來看，資產(chǎn)不能脫離權(quán)益而獨(dú)立存在，沒有無資產(chǎn)的權(quán)益，也沒有無權(quán) 益的資產(chǎn)；資產(chǎn)和權(quán)益是資金這同一事物從兩個不同側(cè)面觀察分析的結(jié)果，從其 存在、分布與使用的形態(tài)來看是資產(chǎn)，而從其形成與取得的來源來看是權(quán)益；從 數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必定有一

14、定數(shù)額的權(quán)益，反之，有一定數(shù)額的權(quán) 益，也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)；也就是說，資產(chǎn)與權(quán)益之間在數(shù)量上存在著必然 相等的關(guān)系。從動態(tài)來看，不管企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何復(fù)雜多變，都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益 之間的平衡關(guān)系，即不會破壞會計(jì)等式 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起各項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益(負(fù)債及所有者權(quán)益)的增減變動，不外 乎以下四種類型：(1) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。eg.長城電器公司從銀行存款中提取現(xiàn)金 60 000 元。(2) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起權(quán)益(負(fù)債及所有者權(quán)益)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額 相等。eg.長城電器公司向銀行借入短期借款，直接償還應(yīng)付帳款50 000 元。(3) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同時增加，雙方增加的金額相等。eg. 長城電器公司接受投資者投資 80 000 元，款直接存入銀行。(4) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同時減少，雙方減少的金額相等。 eg.長城電器