合作社盈余分配之會計處理

1、合作社盈餘分配之會計處理依合作社法第 22 條規(guī)定：社股年息，不得超過一分，無盈餘時， 不得發(fā)息。第 23 條規(guī)定：合作社盈餘 ，除彌補(bǔ)累積損失及付息外 ， 應(yīng)提百分之十以上為公積金，百分之五以上為公益金，百分之十為理 事、事務(wù)員及技術(shù)員酬勞金 。第 24 條規(guī)定：合作社盈餘，除應(yīng)前條 規(guī)定提出外，其餘額之分配，以社員交易額之多寡為標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)社員大 會決議不予分配時，得移充社員增認(rèn)股金或撥作公積金。 依上述條文 之規(guī)定，應(yīng)注意： （一）編製盈餘分配表：合作社年終決算有盈餘時，通常由理事會決議當(dāng)年度發(fā)放股息比率，以編製盈餘分配表草案提報社員（ 代表）大會討論。（ 二 ） 入帳日期：盈餘分配表草案如

2、社員 （ 代表 ） 大會，決議修改則須從其 決議調(diào)整，如照案通過，則維持原提撥數(shù)。此時社員 （代表） 大會通 過後再入帳：借：累積盈虧 貸：應(yīng)付股息（股金總額股息發(fā)放率 ）應(yīng)付理事、職員酬勞金 （ 應(yīng)分配盈餘10%）應(yīng)付社員交易分配金（ 應(yīng)分配盈餘提撥後剩餘數(shù) ）公基金 （ 法定公積 ）（應(yīng)分配盈餘章程比率）公益金（應(yīng)分配盈餘章程比率）特別公積（本項非法定提撥項目，合作社自行決定是否提撥 ）（三）相關(guān)規(guī)定：1. 公積金，已超過股金總額 2 倍時，合作社社員 （ 代表） 大會可修改 章程，自訂每年應(yīng)提百分比。如降低原訂提撥比率，其餘數(shù)可轉(zhuǎn) 為公益金、社員分配金。2. 公積金應(yīng)經(jīng)社員 （代表） 大

3、會之決議，存儲於金融機(jī)構(gòu) （應(yīng)專戶儲 存）。社員對於公積金，不得請求分配。借：公積金基金 貸：銀行存款3. 公積金專戶所生之利息，應(yīng)記於公積金項下，不得列入利息收入 科目，其分錄：借：公積金基金 貸：公積金（法定公積） 4. 公積金除彌補(bǔ)虧損外，不得隨意動用，彌補(bǔ)虧損分錄： 借：公積金（法定公積） 貸：累積盈虧 5. 公積金超過股金總額 50%，其超過部分，經(jīng)社員 （代表） 大會決 議，得用以經(jīng)營合作社業(yè)務(wù)。其分錄方法如下：（1） 如提出充合作社營運資金時：借：銀行存款 貸：公積金基金 （2） 如用以購置設(shè)備時：借：生財器具 （ 或 設(shè)備） 貸：公積金基金 註：資產(chǎn)負(fù)債表宜註記說明公積金基金與

4、公積金 （法定公積 ）差異原 因，列明逐年提撥與使用狀況。6. 合作社提撥之公益金，應(yīng)列入流動負(fù)債，其動用應(yīng)經(jīng)社務(wù)會決 議，以從事公益使用為原則，動用時分錄：借：公益金 貸：銀行存款 7. 酬勞金監(jiān)事不得參與分配，經(jīng)理事會決議，按理事、職員之勞績 貢獻(xiàn)大小分配為準(zhǔn)。其成數(shù) 10%為定額，不得增減。社員大會不 得決議酬勞金不予提撥，轉(zhuǎn)列其他用途。某國中合作社有關(guān)盈餘分配規(guī)定摘錄如下：項目法令規(guī) 定章程規(guī)範(fàn)決定權(quán)備註股息股金*至 多 10%10%社員代表 大會經(jīng)公告逾 5 年未具領(lǐng)者，可轉(zhuǎn)為公 積金；可經(jīng)大會決議轉(zhuǎn)為公益金。公積金（法定 公積）提撥至 少 10%1%社員代表 大會動用1專戶儲存，由

5、大會決定存於何銀行2應(yīng)設(shè)專戶存儲，積金利息收入，歸 入公積金項。3動用限制與合作社有關(guān)，但不可要求分配。4公積金（法定公積）已超過股金總 額 2 倍時，可自訂應(yīng)提 %，惟須先於 社員代表大會中修改章程，報主管 機(jī)關(guān)核備後方可實施。5累積已超過股金總額 50%時，其超過 部分經(jīng)社員 （ 代表）大會決議，得用 以經(jīng)營合作業(yè)務(wù)，即可用於購置設(shè) 備，修繕固定資產(chǎn)，進(jìn)貨等營業(yè)有 關(guān)之用途。合作社法第 25 條第 2 項：公積 金超過股金總額百分之五十時，其 超過部分，經(jīng)社員大會決議，得用 經(jīng)營合作業(yè)務(wù)。公益金至少 40% （ 員生社 ）49%社務(wù)會用途1社員獎學(xué)金2學(xué)校設(shè)備 （1/2 以上 ）3社員康樂

6、活動4捐贈理事職 員酬勞 金定額10%理事會理事會1不可決議不提列，但可決議轉(zhuǎn)公益金2法令未規(guī)定平均分配3監(jiān)事不得參與分配社員交 易分配 金剩餘數(shù)40%社員大會1應(yīng)依實際交易額計算2大會決議不分配時，得移交社員增認(rèn)股金或撥作公益金應(yīng)退股金1. 帳列應(yīng)退股金，並依照規(guī)定付息外，逾 5年無法催領(lǐng)，依民法第 126條 規(guī)定不付息。2. 逾 15 年者依民法第 125 條規(guī)定，經(jīng)公告後於年度終了時轉(zhuǎn)入公積金。 政府委託代辦業(yè)務(wù)結(jié)餘之處理： 依據(jù)合作社法第 3-1 條第 2 項規(guī)定，合作接受 政府或公益團(tuán)體委託代辦之業(yè)務(wù)，交易對象可及於非社員。內(nèi)政部 98年 6月17 日內(nèi)授中社字第 098073261

7、03號函（桃園縣政府 98年11月 5日府社發(fā)字第0980425988號函 引述前函文號轉(zhuǎn)知各社場在案 ），就政府委託合作社代辦業(yè)務(wù)之 盈餘處理有下列規(guī)定：（一）合作社接受政府委託代辦業(yè)務(wù)之服務(wù)對象非屬合作社之社員 者，應(yīng)提列為公積金及公益金，不得分配予社員。上開提列為 公積金之額度建議以不超過該委託代辦業(yè)務(wù)所得盈餘百分之 十為原則。（二）合作社接受政府委託代辦業(yè)務(wù)之服務(wù)對象屬合作社之社員 者，委託代辦業(yè)務(wù)所得之盈餘，依合作社法第 23條及第 24條 規(guī)定處理。（ 三） 合作社接受政府委託代辦業(yè)務(wù)之服務(wù)對象屬合作社之 預(yù)備社 員者，委託代辦業(yè)務(wù)所得之盈餘，以運用於委託單位之設(shè)施及 設(shè)備改善、提供預(yù)備社員獎助學(xué)金、