固定資產(chǎn)一次性扣除操作指引2

1、財(cái)稅 2018 54 號(hào)一般性解讀和操作指引（二）續(xù)財(cái)稅 2018 54 號(hào)一般性解讀和操作指引（一） 一、稅務(wù)實(shí)務(wù)這一部分主要將稅務(wù)申報(bào)的相關(guān)實(shí)務(wù)，國(guó)稅總局也為了配套近期出臺(tái) 的一系列優(yōu)惠政策，發(fā)布了 2018 年 26 號(hào)公告，對(duì)所得稅預(yù)繳申報(bào)表進(jìn)行 了修改，其中涉及固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除相關(guān)內(nèi)容還是比較多的， 讀起來(lái)也比較繞，下面我就對(duì)著該公告里面涉及該優(yōu)惠政策的內(nèi)容逐一說(shuō) 說(shuō)我的理解。后面填報(bào)說(shuō)明主要針對(duì)財(cái)稅 2018 年 54 號(hào)一次性扣除的政策進(jìn)行解釋?zhuān)?對(duì)于其他方式的加速折舊可能出現(xiàn)的一些復(fù)雜情況就不展開(kāi)解釋?zhuān)覍?duì) 于使用其他加速折舊方式，對(duì)相關(guān)政策理解可能存在按照文件無(wú)

2、法明確可 能存在分歧之處，后文就展開(kāi)解釋了。A200000 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（ A 類(lèi)）稅款所屬期間： 年 月 日 至 年 月 日納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）： 納稅人名稱(chēng)： 金額單位：人民幣元 （ 列至角分 ）預(yù)繳 方式 按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳 按照上一納稅年度應(yīng)納稅所 按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方 得額平均額預(yù)繳 法預(yù)繳企業(yè) 類(lèi)型 一般企業(yè) 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè) 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè) 總機(jī)構(gòu) 分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款計(jì)算行次項(xiàng)目本年累計(jì)金額1營(yíng)業(yè)收入2營(yíng)業(yè)成本3利潤(rùn)總額4加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額5減：不征稅收入6減：免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠金額（填寫(xiě)

3、 A201010 ）7減：固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額（填寫(xiě) A201020 ）對(duì)應(yīng) A201202 表中 第 5 行第 5 列的數(shù)據(jù)8減：彌補(bǔ)以前年度虧損9實(shí)際利潤(rùn)額（ 3+4-5-6-7-8 ） 按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng) 納稅所得額10稅率 (25%)11應(yīng)納所得稅額（ 9 10 ）- 1 -12減：減免所得稅額（填寫(xiě) A201030 ）13減：實(shí)際已繳納所得稅額14減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額15本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（ 11-12-13-14 ） 稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的本期應(yīng)納所得稅額匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)稅款計(jì)算16總機(jī)構(gòu) 填報(bào)總機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（ 17+1

4、8+19 ）17其中：總機(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（ 15 總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?% ）18財(cái)政集中分配應(yīng)補(bǔ) （退）所得稅額 （ 15財(cái)政集中分配比例 % ）19總機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)分?jǐn)偹枚愵~（ 15全部 分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?_% 總機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)分 攤比例 %）20分支機(jī) 構(gòu)填報(bào)分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤?1分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額附報(bào)信息小型微利企業(yè)是 否科技型中小企業(yè)是 否高新技術(shù)企業(yè) 是 否技術(shù)入股遞延納稅事項(xiàng) 是 否期末從業(yè)人數(shù)謹(jǐn)聲明： 此納稅申報(bào)表是根據(jù) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例以及 有關(guān)稅收政策和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

5、填報(bào)的，是真實(shí)的、可靠的、完整的。法定代表人（簽章）： 年 月 日納稅人公章：會(huì)計(jì)主管：填表日期： 年 月 日代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)公章： 經(jīng)辦人： 經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號(hào)碼： 代理申報(bào)日期： 年 月 日主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專(zhuān)用章：受理人：受理日期： 年 月 日國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制A200000 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季 ）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類(lèi)）填報(bào)說(shuō)明7. 第 7 行“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”：填報(bào)固定資產(chǎn)稅收上享受加速折舊優(yōu)惠計(jì)算的折舊額大于同期會(huì)計(jì)折舊額期間，發(fā)生納稅調(diào)減的本年累計(jì)金額。本行根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊 （ 扣除 ） 明細(xì)表（ A201020 ）填報(bào)。 這句的理解主要看附表填報(bào)說(shuō)明

6、，這里就不展開(kāi)說(shuō)了A201020固定資產(chǎn)加速折舊 （ 扣除 ） 優(yōu)惠明細(xì)表行次項(xiàng)目資產(chǎn)原值本年累計(jì)折舊（扣除）金額賬載折舊金額按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊金額享受加速折舊優(yōu)惠計(jì)算的折舊金額納稅調(diào)減金 額享受加速折舊優(yōu)惠金額123456（ 4-3 ）1一、固定資產(chǎn)加速折舊（不含一次性扣除，2+3）2（一）重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊3（二）其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊4二、固定資產(chǎn)一次性扣除5合計(jì)（ 1+4 ）A201020 固定資產(chǎn)加速折舊 （扣除 ）優(yōu)惠明細(xì)表填報(bào)說(shuō)明、適用范圍及總體說(shuō)明一）適用范圍本表為中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（ A 類(lèi)）（ A200000 ）附 表，適用于按

7、照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 2014 75 號(hào)）、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅 政策的通知（財(cái)稅 2015 106 號(hào)）、財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅 政策的通知（財(cái)稅 2018 54 號(hào)）等相關(guān)文件規(guī)定，享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠 政策的納稅人填報(bào)。該部分政策屬于預(yù)繳享受的政策，所以在填報(bào)預(yù)繳表的時(shí)候要考慮按照目前稅收規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通 知（國(guó)稅發(fā) 2009 81 號(hào)）、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路 產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)

8、所得稅政策的通知 （財(cái)稅 2012 27 號(hào)）文件規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠 政策月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)不填報(bào)本表。該部分政策不屬于預(yù)繳享受的政策，所以在填報(bào)預(yù) 繳表的時(shí)候不需要考慮（二）總體說(shuō)明1. 本表主要目的（1）落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。本年度內(nèi)享受財(cái)稅2014 75 號(hào)、財(cái)稅 2015 106 號(hào)、財(cái)稅 2018 54 號(hào)等相關(guān)文件規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的納稅人，在月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)對(duì)其相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊金額進(jìn)行單向納稅調(diào)整， 以調(diào)減其應(yīng)納稅所得額。這句 話里面有幾個(gè)詞匯需要注意， “對(duì)其相應(yīng)的固定資產(chǎn)”說(shuō)明在填報(bào)該表的時(shí)候只涉及享受 前面說(shuō)的優(yōu)惠的那些固定資產(chǎn)，

9、不是賬面全部的固定資產(chǎn)； “單向納稅調(diào)整”說(shuō)明這張表填報(bào) 只會(huì)對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)減，不會(huì)出現(xiàn)調(diào)增的情形。（2）實(shí)施減免稅核算。對(duì)本年度內(nèi)享受財(cái)稅2014 75 號(hào)、財(cái)稅 2015 106 號(hào)、財(cái)稅 2018 54 號(hào)等相關(guān)文件規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的納稅人，核算 其減免稅情況。不但要算出納稅調(diào)減額，還要算出實(shí)際享受優(yōu)惠的金額，注意，納稅調(diào)減額 不等于享受優(yōu)惠金額，這兩個(gè)口徑后面會(huì)有詳細(xì)解釋?zhuān)⒁獠灰鞛橐徽劇?. 填報(bào)原則 納稅人享受財(cái)稅 2014 75 號(hào)、財(cái)稅 2015 106 號(hào)、財(cái)稅 2018 54 號(hào)等相關(guān)文件規(guī)定固定資產(chǎn)優(yōu)惠政策的，應(yīng)按以下原則填報(bào)：（1）自該

10、固定資產(chǎn)開(kāi)始計(jì)提折舊起，在“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內(nèi)，必須填報(bào)本表。這句話明確了需要填報(bào)該表的固定資產(chǎn)范圍， “該固定資產(chǎn)”說(shuō)明該表填報(bào)范 圍是針對(duì)每一單項(xiàng)的固定資產(chǎn)，只要每一個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)符合條件，就屬于填報(bào)范圍內(nèi)的。 “開(kāi)始計(jì) 提折舊起”意思是有些固定資產(chǎn)如果購(gòu)置入賬了，但是尚未具備計(jì)提折舊條件，是不列入 該表填列范圍，同樣，也不具備享受優(yōu)惠的條件；具體填報(bào)的條件是“稅收折舊”大于“一 般折舊”的折舊期間內(nèi)” ，這個(gè)條件給出了很明確的 唯一的標(biāo)準(zhǔn)，按照上述方法計(jì)算本年度某 個(gè)折舊期間（結(jié)合后文，這個(gè)期間可能存在月度和季度的理解不同，我的理解是納稅申報(bào)期 間來(lái)算，這樣風(fēng)險(xiǎn)較小，按月

11、申報(bào)的就按月算折舊，按季申報(bào)的就按季來(lái)算這個(gè)折舊）的 當(dāng) 期（這里我傾向于使用的是這個(gè)申報(bào)期當(dāng)期折舊，不是截止這個(gè)期間的累計(jì)折舊，但是可能 實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)使用累計(jì)折舊作為標(biāo)準(zhǔn)，這里在后面“先大后小”的情形中就會(huì)出現(xiàn) 一個(gè)預(yù)繳時(shí)是否延遲納稅的問(wèn)題，但是考慮最終在匯總清繳中會(huì)解決這個(gè)問(wèn)題，所以應(yīng)該不 會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)）的兩個(gè)不同口徑折舊，符合條件了就要開(kāi)始在此表上體現(xiàn)，并不是按照該固 定資產(chǎn)是否享受適用了優(yōu)惠政策來(lái)確定。對(duì)于 18 年 54 號(hào)文一次性扣除情形來(lái)說(shuō)，也就是在 決定申報(bào)一次性扣除那個(gè)月度或者季度。后文會(huì)提到，稅務(wù)局關(guān)注的優(yōu)惠金額是用稅收折舊 減去一般折舊，并不是稅收折舊減去會(huì)計(jì)折舊

12、，這個(gè)可能和財(cái)務(wù)角度理解不一樣。稅收折舊是指納稅人享受財(cái)稅 2014 75 號(hào)、財(cái)稅 2015 106 號(hào)、財(cái)稅 2018 54 號(hào) 等相關(guān)文件規(guī)定優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)，采取稅收加速折舊或一次性扣除方式計(jì)算的稅收折舊 額；這句話就按照字面意思理解應(yīng)該不存在困難，注意是至享受優(yōu)惠那個(gè)時(shí)點(diǎn)本年累計(jì)的稅 收折舊，不是截止填報(bào)時(shí)點(diǎn)的累計(jì)的稅收折舊，后面會(huì)詳細(xì)說(shuō)到。這個(gè)詞的口徑和含義在后 文要反復(fù)用到，一定要記清楚。一般折舊是指該資產(chǎn)按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊金額，即該資產(chǎn)在不享受加速折舊情 況下，按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計(jì)算的折舊金額。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六 十條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)

13、另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為 20 年； （二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備， 為 10 年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5 年；（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4 年； （五）電子設(shè)備，為 3 年。一般折舊就是指按照上面幾個(gè)年 限算出來(lái)的至享受優(yōu)惠那個(gè)時(shí)點(diǎn)本年累計(jì)的稅收折舊，不是截止填報(bào)時(shí)點(diǎn)的本年累計(jì)的稅收 折舊，后面會(huì)詳細(xì)說(shuō)到。殘值率按照企業(yè)會(huì)計(jì)政策確定的殘值率，但是折舊年限并不是企業(yè) 會(huì)計(jì)政策對(duì)應(yīng)的折舊年限。這個(gè)詞的口徑和含義在后文要反復(fù)用到，一定要記清楚。固定資產(chǎn)稅收折舊與會(huì)計(jì)折舊一致的，納稅人不涉及

14、納稅調(diào)整事項(xiàng)，但是涉及減免稅核算 事項(xiàng)，在月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)，需計(jì)算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報(bào)本表。 這句其實(shí)和一次性扣除政策關(guān)系不大，主要面對(duì)的情形是如果企業(yè)本身會(huì)計(jì)政策就采用了加速折舊政策，然后稅收折舊也使用加速折舊政策，而且剛好兩者政策一樣導(dǎo)致計(jì)算出來(lái)的 兩個(gè)折舊一致，這里雖然沒(méi)有納稅調(diào)整，但是可能仍然符合上面稅收折舊大于一般折舊，因?yàn)?加速折舊年限小于一般折舊年限，存在了優(yōu)惠，稅務(wù)局還是希望獲得你通過(guò)計(jì)算得出相關(guān)政策 給你的優(yōu)惠金額，稅務(wù)局要逐層合并到李總理那匯報(bào)的，然后李總理政府工作報(bào)告里面也可能 用到由這個(gè)數(shù)字組成的一個(gè)匯總政策優(yōu)惠數(shù)據(jù)，一次性扣除政策不存在這個(gè)問(wèn)題

15、。固定資產(chǎn)稅收折舊與會(huì)計(jì)折舊不一致的， 當(dāng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊金額大于稅收折舊金額時(shí)，在 月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)不進(jìn)行納稅調(diào)增（相關(guān)事項(xiàng)在匯算清繳時(shí)一并調(diào)整） ，但需計(jì)算享受 加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報(bào)本表；這句主要說(shuō)的情形是應(yīng)用了加速折舊，但是 會(huì)計(jì)加速得快，年限比稅務(wù)允許的還短，那么會(huì)計(jì)折舊是大于稅收折舊的，所以不存在納稅 調(diào)減情形，但同樣可能稅收折舊還是大于一般折舊，存在了優(yōu)惠，還是要填，一次性扣除政 策不存在這個(gè)問(wèn)題；當(dāng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊金額小于稅收折舊金額時(shí)，在月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅 調(diào)減，同時(shí)需計(jì)算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報(bào)本表。這句話比較好理解了，就 是一次

16、性扣除或者加速折舊導(dǎo)致稅收折舊高于會(huì)計(jì)折舊，也高于一般折舊時(shí)候，填這個(gè)表的 時(shí)候不但要做納稅調(diào)減，納稅調(diào)減金額=稅收折舊 - 會(huì)計(jì)折舊，還要算出享受優(yōu)惠的金額。一次性扣除政策適用于本情形。（2）自固定資產(chǎn)開(kāi)始計(jì)提折舊起，在“稅收折舊”小于等于“一般折舊”的折舊期內(nèi)， 不填報(bào)本表。因?yàn)榍懊婕铀倭耍懊娑愂照叟f大于一般折舊，所以等稅收折舊折完了，后面 就會(huì)出現(xiàn)一般折舊大于稅收折舊的情形，但是如果全年都是這種情形，那么這個(gè)資產(chǎn)就不在 本表填報(bào)范圍了。如果不是全年都是這個(gè)情況，那么見(jiàn)下一段；對(duì)于一次性扣除政策對(duì)應(yīng)的 那個(gè)固定資產(chǎn)，實(shí)際上就只需在決定享受一次性扣除政策那個(gè)年度填報(bào)就好了，以后年度都 不用

17、填了。固定資產(chǎn)本年先后出現(xiàn)“稅收折舊大于一般折舊”和“稅收折舊小于等于一般折舊”兩種 情形的，在“稅收折舊小于等于一般折舊”折舊期內(nèi)，仍需根據(jù)該固定資產(chǎn)“稅收折舊大于一 般折舊”的折舊期內(nèi)最后一期折舊的有關(guān)情況填報(bào)本表，直至本年最后一次月（季）度預(yù)繳納 稅申報(bào)。這段其實(shí)說(shuō)的是一年里出現(xiàn)的先大后小的特殊情形；對(duì)于一次性扣除而言，按照申報(bào) 期間，該固定資產(chǎn)申報(bào)一次性扣除那個(gè)申報(bào)期稅收折舊肯定是大于一般折舊的，所以要按照折 舊方法填報(bào)截止該申報(bào)期該固定資產(chǎn)的原值、會(huì)計(jì)的本年累計(jì)折舊、稅法一般規(guī) 定的本年累計(jì)折舊，享受加速計(jì)算的本年累計(jì)稅收折舊（實(shí)際上就是資產(chǎn)原值了），然后計(jì)算出納稅調(diào)減金額和享受優(yōu)惠

18、金額；那么到了下一個(gè)申報(bào)期間的時(shí)候，稅收折舊肯定就是0 了，所以下一個(gè)申報(bào)期稅收折舊肯定小于一般折舊了，那么在本年申報(bào)表上，該固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)應(yīng)該固定為享受一次性扣除那個(gè)期間的數(shù)據(jù)，在本年以后的申報(bào)期里面數(shù)據(jù)都不會(huì)變化（包 括會(huì)計(jì)折舊、一般折舊都不變了） ，然后到下一個(gè)年度，就不用填了；對(duì)于應(yīng)用加速折舊的， 在稅收折舊折完之前， 稅收折舊大于一般折舊， 但是稅收折舊折完， 稅收折舊變成 0 ，同樣是 小于一般折舊的，所以在這個(gè)年度里面，相應(yīng)數(shù)據(jù)就保持稅收折舊變成 0 的那個(gè)申報(bào)期間的 數(shù)據(jù)，下一個(gè)申報(bào)期數(shù)據(jù)維持到年底，下一個(gè)年度也不用繼續(xù)填了。（ 3）本表第 5 列僅填報(bào)納稅調(diào)減金額，不得填報(bào)負(fù)數(shù)。填報(bào)規(guī)則在后文，根據(jù)后文的規(guī) 則第 5 列不會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，前面也提到了單項(xiàng)調(diào)整；這