2013年會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》重點分章整理08-浙

1、2013年會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)重點分章整理08浙江第八章財務(wù)會計報告第一節(jié)財產(chǎn)清查的種類和一般程序一、財產(chǎn)清查的意義1.概念財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。2.意義（1）確保會計資料真實可靠；（2）保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整；（3）促進(jìn)財產(chǎn)物資的有效使用；（4）確保財經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行。二、財產(chǎn)清查的種類（一）按財產(chǎn)清查的對象和范圍不同，分為全面清查和局部清查1.全面清查。清查對象：現(xiàn)金、銀行存款和銀行借款；各項在途材料，在途商品；債權(quán)和債務(wù)及預(yù)算繳撥款項；其他單位加工或保管的材料、商品。適用范圍：（多選）（1）

2、年終決算前；（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前；（3）中外合資、國內(nèi)聯(lián)營前以及企業(yè)實行股份制改造前；（4）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前；（5）開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估等活動。2.局部清查。清查對象：（流動性較強的資產(chǎn)）（1）庫存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時清點核對。（2）銀行存款和銀行借款，出納人員每月至少應(yīng)同銀行核對一次。（3）庫存商品、原材料、包裝物等，年內(nèi)應(yīng)輪流盤點或重點抽查；對各種貴重物資，每月應(yīng)盤點一次。（4）債權(quán)債務(wù)，每年至少應(yīng)同對方核對一至兩次?！纠}多選題】下列需要進(jìn)行全面財產(chǎn)清查的情況有（ ）a年終決算之前 b.企業(yè)股份制改制前c.進(jìn)行全面資產(chǎn)評估時d.單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離時

3、答案abcd【例題多選題】局部清查的范圍是（ ）a.銀行存款b.固定資產(chǎn)c.現(xiàn)金d.貴重物品答案acd【例題多選題】進(jìn)行局部財產(chǎn)清查時，正確的做法是（ ）a.現(xiàn)金每月清點一次b.銀行存款每月至少同銀行核對一次c.貴重物品每月盤點一次d.債權(quán)債務(wù)每年至少核對一、二次答案bcd（二）按財產(chǎn)清查的時間不同：（清查時間是否有計劃）1.定期清查。定期清查是指根據(jù)事先計劃或管理制度規(guī)定的時間安排對財產(chǎn)所進(jìn)行的清查。2.不定期清查。（多選）不定期清查是指事先沒有安排計劃，而是根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時性清查。比較：1.定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：年終決算是全面清查、庫存現(xiàn)金清查是局部清查

4、。不定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：單位合并是全面清查，自然災(zāi)害損失是局部清查。2.全面清查，可以是定期，也可以是不定期。局部清查，可以是定期，也可以是局部?！纠}判斷題】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（ ）答案【例題多選題】應(yīng)每日清點一次的財產(chǎn)是（ ）a.現(xiàn)金b.銀行存款c.應(yīng)收賬款d.貴重物品答案a三、財產(chǎn)清查的一般程序人、財、物及清單。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查1.方法：清查庫存現(xiàn)金采用實地盤點的方法。2.出納在場：庫存現(xiàn)金盤點時，出納人員必須在場。3.重點檢查賬款是否相符、有無白條抵庫、有無私借公款、有無挪用公款、有

5、無賬外資金等違紀(jì)違法行為。4.原始憑證：“庫存現(xiàn)金盤點報告表”是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。5.共同簽章：盤點后，應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納員簽章。（二）銀行存款的清查1.方法：對賬單法：銀行存款款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對。不一致的原因：一是由于存款單位與開戶行雙方或其中某一方記賬有錯誤；二是存在未達(dá)賬項。2.未達(dá)賬項：（1）指由于存款單位與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時間不同，導(dǎo)致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的款項。（2）四種情況：月初：企業(yè)100

6、 銀行 100400-300600-200對賬時：200500（1）企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。（2）企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。（3）銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。（4）銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。練習(xí)：（1）29日企業(yè)存入銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額3 900元，銀行尚未入賬；（銀行未收）（2）29日銀行收取企業(yè)借款利息400元，企業(yè)尚未收到付款通知；（企業(yè)未付）（3）30日企業(yè)委托銀行收款4 100元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知；（企業(yè)未收）（4）30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額l 900元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。（銀行未付）（3）企業(yè)大于銀行企業(yè)只加不減：企業(yè)已收，

7、銀行未收；銀行已減，企業(yè)未減。3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)一致。（2）公式：企業(yè)：可以動用的存款企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)尚收銀行已付企業(yè)未付銀行：可以動用的存款銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付【例8-1】某企業(yè)2009年12月31日銀行存款日記賬賬面余額為199500元，開戶行送來的對賬單所列本企業(yè)存款余額249450元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項如下：（1）12月28日，企業(yè)為支付職工的差旅費開出現(xiàn)金支

8、票一張，計600元，持票人尚未到銀行收取。（2）12月29日，企業(yè)因采購辦公用品，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計9750元，銀行尚未入賬。（3）12月29日，企業(yè)收到購買單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計16500元，已開具送款單送存銀行，但銀行尚未入賬。（4）12月30日，企業(yè)經(jīng)濟糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金6000元，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。（5）12月31日，銀行計算企業(yè)存款利息12600元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。（6）12月31日，銀行受企業(yè)委托代收銷貸款49500元，已收妥記入企業(yè)存款戶中，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。根據(jù)以上未達(dá)賬項編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，如表8-2所示。表8-2

9、 銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目 金額 項目 金額本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額加：銀行已收、企業(yè)未收款1.企業(yè)存款利息2.銀行代收銷貸款減：銀行已付、企業(yè)未付款1.銀行代扣罰金 19950012600495006000 銀行對賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收款1.存入轉(zhuǎn)賬支票減：企業(yè)已付、銀行未付1.開出現(xiàn)金支票2.開出轉(zhuǎn)賬支票 249450165006009750調(diào)節(jié)后存款余額 255600 調(diào)節(jié)后存款余額 255600（3）結(jié)論：（判斷）調(diào)整結(jié)果：如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額應(yīng)相等。原始憑證：應(yīng)注意“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證；對于銀行已記錄

10、、企業(yè)未記的未達(dá)賬項應(yīng)待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再據(jù)以編制記賬憑證予以記錄；可以動用的金額：調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時實際可以動用的存款數(shù)額。實有金額：銀行對賬單金額二、實物資產(chǎn)的清查（數(shù)量與質(zhì)量同步）-實地盤點法1.逐一盤點法。2.測量計算盤點法。3.抽樣盤點法。盤存單：由盤點人員和實物保管人員共同簽章。實存賬存對比表：作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。三、往來款項的清查方法查詢核實法往來款項對賬單往來款項清查結(jié)果報告表【例題判斷題】在對存貨進(jìn)行清查時，實物保管人員必須在場。（ ）答案【例題判斷題】“銀行存余額調(diào)節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（ ）答案【例題多選題】企業(yè)財產(chǎn)

11、清查中，可以作為調(diào)整賬薄記錄的原始憑證的是（ ）。a.庫存現(xiàn)金盤點報告表b.銀行存款余額調(diào)節(jié)表c.銀行對賬單d.實存賬存對比表答案ad第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求（一）分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議合理：有權(quán)處理無權(quán)處理：待處理。處理結(jié)果：個人-其他應(yīng)收款管理不善-管理費用自然災(zāi)害-營業(yè)外支出（二）積極處理多余、積壓物資，清理往來款項（三）總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度（四）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.審批之前的處理?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”賬戶借方登記財產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)額以及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)字貸方登記財產(chǎn)的盤盈數(shù)額以及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)如果月

12、末為借方余額，表示尚未處理的財產(chǎn)物資的凈損失數(shù)如果為貸方余額，表示尚未處理的各項財產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)2.審批之后的處理。（一）盤盈【例8-2】固定資產(chǎn)盤盈某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，估計原價為10 000元，七成新。（1）在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實存對比表”確定的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)，編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)7000貸：待處理財產(chǎn)損溢7000（2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈的會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢7000貸：營業(yè)外收入7000【例8-3】材料盤盈某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈材料一批，價值5000元。（1）在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實存對比表”確定的材料盤盈數(shù)，編制

13、會計分錄如下：借：原材料5000貸：待處理財產(chǎn)損溢5000（2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤盈的會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢5000貸：管理費用5000【例8-4】現(xiàn)金盤盈某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元，無法查明溢余原因。（1）在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”確定的現(xiàn)金盤盈數(shù)，編制會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金150貸：待處理財產(chǎn)損溢150（2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤盈的會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢150貸：營業(yè)外收入150（二）盤虧【例8-5】固定資產(chǎn)盤虧某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺，賬面原價50000元，已提折舊20000元。（1）在報經(jīng)

14、批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實存對比表”確定的固定資產(chǎn)盤虧數(shù)，編制會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢30000累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)50000（2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會計分錄如下：借：營業(yè)外支出300000貸：待處理財產(chǎn)損溢30000【例8-6】材料盤虧某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧材料40000元，其中25000元屬于非常損失，15000元屬于自然損耗。（1）在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實存對比表”確定的材料盤虧數(shù)，編制會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢40000貸：原材料40000（2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會計分錄如下：借：管理費用15000營業(yè)外支出25

15、000貸：待處理財產(chǎn)損溢40000【例8-7】現(xiàn)金盤虧某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧現(xiàn)金600元，其中400元應(yīng)由出納員賠償，另外200元無法查明原因。（1）在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”確定的現(xiàn)金盤虧數(shù)，編制會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢600貸：庫存現(xiàn)金600（2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤虧的會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款400管理費用200貸：待處理財產(chǎn)損溢600【例題多選題】應(yīng)記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶借方核算的有（ ）a.盤虧的財產(chǎn)物資數(shù)額b.盤盈財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額c.盤盈的財產(chǎn)物資數(shù)額d.盤虧財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額答案ab【例題判斷題】原材料盤盈核實后應(yīng)從“待處理財產(chǎn)損溢”，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。（ ）答案課后習(xí)題：一、單項選擇題（133-143）二、多項選擇題（108-117）109.局部清查是對一個單位的部分財產(chǎn)物資進(jìn)行清查，對（ ）等財物，一般在年中應(yīng)進(jìn)行局部清查。a.產(chǎn)成品b.貴重物品c.現(xiàn)金d.機器設(shè)備答案abc114.對庫存現(xiàn)金進(jìn)