公允價值會計

1、公允價值會計：一個了解現(xiàn)行標準的指南財務會計準則委員會（fasb）在過去的幾年中，一直關注的公允價值作為計量屬性的使用。在大多數(shù)情況下，這些努力都集中在金融資產(chǎn)和負債在財務報表公允價值中的測量和占用。作為這些討論的結果，目前美國一般公認會計原則（gaap）要求公司按公允價值占有一定的資產(chǎn)和負債（如買賣可供出售證券，衍生工具），并在財務報表的注腳中披露公允價值中的其他金融工具。最近，有人建議確認并以公允價值計量所有金融資產(chǎn)和負債（甚至可能包括非金融資產(chǎn)和負債）。例如，在1998年12月，國際會計準則委員會（iasc）批準國際會計標準（ias）39，其中規(guī)定，資產(chǎn)負債表中所有金融資產(chǎn)和負債最初的確

2、認應按公允價值而任何后續(xù)計量，也應該按公允價值。1999年3月份，美國財務會計準則委員會發(fā)布了關于財務會計概念征求意見稿的聲明，他們認為，公允價值應該是金融和非金融負債的計量屬性。在1997年底和1998年初，對一系列的重點群體進行的認真評估表示，投資者偏愛用公允價值作為計量屬性。對這些重點小組的調(diào)查結果之一就是公允價值會計知識有著廣泛的變化，特別是在工業(yè)部門。顯然，隨著在美國和國際上人們對公允價值會計的興趣增加，企業(yè)會計財務管理人員的識別，計量和披露的問題涉及公允價值的使用知識是很重要的。本文提供了一個圍繞目前在財務報表中的公允價值及公允價值使用的影響的審查。公允價值作為計量屬性公允價值通常

3、被定義為在當前的公平交易中各方自愿進行資產(chǎn)交換或憑借知識經(jīng)驗解決負債。財務會計準則委員會，在財務會計概念公告（sfac）5，介紹了幾種在會計實踐中的計量屬性，包括歷史成本，現(xiàn)行成本以及目前的市場價值。這些測量的屬性是符合上述定義的公平價值。例如，使用歷史交易價格確定初始值的資產(chǎn)或負債，是假定的公允價值。使用公允價值作為計量屬性背后的基本思想是，公允價值代表了市場價格。市場價格捕捉所有市場參與者對資產(chǎn)或負債的經(jīng)濟特征，包括有關現(xiàn)金流量的假設，和對利潤和風險一致的看法。因為市場價格包含為了區(qū)分資產(chǎn)和負債在表面出現(xiàn)類似（或者確保類似的項目沒有不同的）而提供給市場參與者的所有信息，公允價值的使用結果應

4、更好地描述經(jīng)濟現(xiàn)實。因此，以公允價值提供的資料應提供財務報表使用者更完整、相關、忠實的信息，應該為提高決策建立基礎。當前會計政策公平閥的使用目前fasb和iasb有關公允價值會計的聲明和審議主要涉及以下三個問題：公允價值信息的披露，資產(chǎn)和負債的初始確認和計量公允價值，并在后續(xù)期間的公允價值變動。這個評論并不意味著是任何一個領域的全面檢討，但是在財務會計準則委員會或常設委員會已解決公允價值計量并得出結論地區(qū)的全面檢討。金融工具項目1986年5月，美國財務會計準則委員會在其議程的測量和金融工具的披露以及公允價值的使用上增加了一個項目。金融工具這個項目的第一階段側重于改善有關金融工具的信息披露。特別

5、相關的財務會計準則的聲明是在1991年12月發(fā)行的有關金融工具的公允價值的披露的（財務會計準則）107。這個標準，所需披露的公允價值的金融工具和用于估計公允價值的任何假設并沒有解決任何確認或計量問題。當估計公允價值是不可行的時，sfas第107號所需的信息將是有益的，如賬面價值和實際利率估計公允價值，以及為什么它是不可行的估計公允價值的原因。財務會計準則委員會金融工具項目的下一個產(chǎn)品是sfas115，占一定的投資債務及股本證券。本聲明延長債務及股本證券投資的公允價值會計的使用，可以歸類為可供出售或買賣證券投資公允價值在資產(chǎn)負債表上的報道。此外，任何隨后的公允價值變動將導致未實現(xiàn)的收益或損失，應

6、包括在所有收益中（投資歸類為證券交易）或作為一個單獨的組成部分，如股東的股本（投資分類為可供出售證券）。要注意的是在初始以及后續(xù)期間計量公允價值會計標準的結果。根據(jù)衍生金融工具的改進披露的要求，fasb頒布有關衍生金融工具和金融工具的公允價值披露的sfas第119號。本聲明須持有衍生金融工具交易的實體披露這些衍生工具在平均公允價值會計期間以及在期末的公允價值。此外，sfas119修訂了sfas第107號等有關衍生工具的公允價值信息和非衍生金融工具的公允價值信息。財務會計準則委員會還在財務會計準則125提供了轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和消除負債的指導和服務。根據(jù)本聲明的規(guī)定，公允價值是最初用來衡量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

7、所產(chǎn)生的負債或衍生物的。后來，除了披露要求美國財務會計準則委員會還成立了會計和報告標準衍生工具。根據(jù)財務會計準則133，會計和報告金融衍生工具及對沖活動，所有的衍生工具必須被確認為資產(chǎn)或負債按公平值計量。隨后的公允價值變化取決于使用目的的衍生物。對于未指定為對沖工具或指定為公允價值對沖的衍生工具，公允價值變動即是目前的盈利報告。對于指定為以現(xiàn)金流量對沖的外國貨幣計價的預期交易的外匯風險對沖的衍生工具，對沖有效部分報告作為其他綜合收益的一個組成部分，而對沖的無效部分立即報道盈利。在隨后的時期對沖有效部分被重新分類，作為對沖交易影響盈利收益。公允價值變動報告作為其他綜合收益的一個組成部分，對于在境

8、外經(jīng)營凈投資的外幣風險進行對沖。從上述檢討財務會計準則委員會報表中可以看到，該項目作為一個中心主題金融工具由美國財務會計準則委員會進行使用公允價值會計。這些標準包括不僅在初始計量公允價值的使用，而且還包括在隨后的時期中，在估計公允價值不可行的情況下，公允價值信息披露的公允價值變動的報告。其他財務會計準則委員會的聲明除了金融工具項目，fasb也發(fā)布其他指導，采用了公允價值的使用。例如，在財務會計準則110條，fasb的投資合同中界定福利退休金計劃的報告，要求按公允價值界定利益計劃報告的投資合同。sfas第114條，對債權人貸款減值的會計計算，減值貸款要求對預期未來現(xiàn)金流量、對貸款的可觀察市場價格

9、或公允價值的貸款的抵押品的現(xiàn)時價值進行測量，如果貸款抵押品的依賴。同樣，在財務會計準則121條中，對長期資產(chǎn)減值和長期資產(chǎn)的會計處理中，如果貸款被認為是被減值，則減值損失的測量應可根據(jù)資產(chǎn)的之間的區(qū)別賬面價值和公允價值進行計算。概念的申明1999年3月，fasb發(fā)布了修訂的征求意見稿，使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值會計計量。在這個征求意見稿中，fasb提倡使用現(xiàn)值技術，拍攝一套結合的方式，類似的市場表現(xiàn)如何，這些現(xiàn)金流量的風險和不確定性的現(xiàn)金流量的經(jīng)濟物質(zhì)的一種手段。換句話說，使用現(xiàn)值技術是衡量其公允價值的資產(chǎn)或負債的企圖。所提出的概念報表第19段指出：“董事會，預計在對資產(chǎn)和負債的初始和新鮮啟動測量

10、時，將采用公允價值作為計量屬性的運用現(xiàn)值技術?！边@項聲明表示fasb可能將走公允價值計量利益的變化方向，而此前一直沒有可以超越的金融工具。這個建議的概念聲明，建立合理的現(xiàn)金流量估計是制成任何資產(chǎn)或負債的公允價值估計的基礎。國際會計準則1998年12月，國際會計準則委員會批準，國際會計準則第39號 - 金融工具：確認和計量，其中規(guī)定，所有金融資產(chǎn)和負債，包括衍生工具，應初步確認，無論是有償?shù)墓蕛r值在資產(chǎn)負債表上，或收到收購金融資產(chǎn)或負債。在這樣的金融資產(chǎn)或負債，除少數(shù)例外，公允價值的任何后續(xù)變更，應以公允價值計量。該公司將有選擇，要么承認在整個調(diào)整當期盈利，或只承認與非交易資產(chǎn)或負債的公允價值

11、變動收益為交易目的而持有的金融資產(chǎn)或負債的變化在權益報告直至出售。此外，國際會計準則第39號為轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)或負債的公允價值會計。顯然，國際社會進行的fasb關于公允價值會計沿著類似的路徑。對財務經(jīng)理的啟示從上面的討論可以看出，有明顯的趨勢是標準制定機構對公允價值納入資產(chǎn)和負債的測量。公允價值的使用最普遍的說法是，將增加會計信息披露的有效性。公允價值被認為是更有利于投資者和債權人的決策，因為公允價值，實際上代表的資產(chǎn)或負債的市場價格。因此，公允價值，更好地抓住經(jīng)濟特征的資產(chǎn)或負債比歷史成本數(shù)字，因為公允價值納入市場假設有關資產(chǎn)或負債的價值和風險。以公允價值是否具備這些特點，存在廣泛分歧，但有一

12、件事是若干任何企圖將公允價值計量是肯定會引起爭議。fasb和投資管理研究（aimr），加拿大特許會計師協(xié)會（cica）在1997年和1998年進行了一系列的焦點小組，以評估公允價值會計的金融工具的興趣結合協(xié)會。雖然有廣泛的興趣和公允價值會計知識，大多數(shù)焦點小組的參與者所需的有關公允價值的信息的數(shù)量和質(zhì)量的增加。然而，還沒有定論，可以得出現(xiàn)行標準是否不足或是否有一個陌生的參與者與現(xiàn)行的標準和要求。這些結果表明，在財務會計準則委員會或任何其他標準制定機構，希望納入公允價值將面臨很多批評，在他們的努力游說。此外，是否及何時將納入會計準則公允價值計量，標準制定機構將面臨著一個艱難的努力，教育到位的會計

13、要求的商務人士如果納入到會計準則，公允價值的公允價值應該得到承認或在財務報表腳注中披露足夠？根據(jù)焦點團體的響應，這個問題會不會很容易解決。雖然許多青睞的公允價值確認，其他人表示，需要增加披露。然而，多數(shù)受訪者在演講中披露的信息，不只是更廣泛的披露方法的改進建議。假設將在財務報表中確認的公允價值，公允價值的使用肯定會要求增加披露用于確定公允價值的基本假設。鑒于投資界的關注，fasb必須考慮的性質(zhì)，程度，如果此舉是朝著公允價值會計將被要求披露的介紹.另一個問題是，是否應以公允價值計量金融資產(chǎn)和金融負債以外的資產(chǎn)和負債。 fasb的金融工具在其項目的結論是如此密切相關的金融工具，它不能被分離或區(qū)分的

14、任何資產(chǎn)或負債，應包括在該項目中，并暗示，以公允價值計量。財務會計準則委員會還表示，在聲明提出的概念如上所述，衡量非金融以及金融資產(chǎn)和負債按公允價值的利益。然而，只有少數(shù)的焦點小組受訪者同意非金融資產(chǎn)按公允價值計量。如果美國財務會計準則委員會希望延長超出金融資產(chǎn)和負債的公允價值的使用，他們肯定會面臨很大的反對。一個測量的可靠性與使用公允價值計量交易的關注。在這個問題的關注焦點團體的受訪者幾乎一致，但最感到測量的可靠性是，可以有效地處理在標準制定過程中。在一個相關的問題，fasb必須決定如何協(xié)調(diào)不同的方法確定公允價值。例如，應該在小學或中學的市場價格作為公允價值計量？應使用現(xiàn)值技術（fasb的聲

15、明提出的概念描述）使用內(nèi)部產(chǎn)生的現(xiàn)金流量估計被視為優(yōu)于市場為基礎的技術？它更接近于公允價值入境或出境的價格？財務會計準則委員會在審議有關金融工具的處理這些問題。一般來說，他們的結論表明，以市場為基礎的信息（例如，報價）是優(yōu)于其他信息來源，即公允價值應當根據(jù)市場上的價格是經(jīng)濟最有利的實體，而且出口的價格提供更多的相關和有用的信息，財務報表使用者的入門價格。由于使用公允價值會計的擴大，許多執(zhí)行有關這類問題將得到解決。使用公允價值計量的另一個值得關注的是，它們將如何影響財務報告。與公允價值計量的要求所關注的問題之一是，報告盈利的波動將增加。這種波動性的增加會出現(xiàn)在資產(chǎn)和負債的公允價值變動產(chǎn)生未變現(xiàn)收益及損失，在其初始確認后期間確認。 fasb的是熟悉的關注已承認退休金負債方面表示，最近在討論關于企業(yè)合并的購買法的使用。在處理這個問題，fasb還必須考慮提出這些未變現(xiàn)收益及虧損的方法。將公允價值變動確認收益或