國有企業(yè)會計監(jiān)督職能弱化的成因及對策畢業(yè)論文

1、 本科畢業(yè)論文題目：國有企業(yè)會計監(jiān)督職能弱化的成因及對策學(xué) 院:管理學(xué)院專 業(yè):會計學(xué)學(xué) 號: 學(xué)生姓名: 指導(dǎo)教師: 日 期:二一一年十二月摘 要隨著我國企業(yè)的不斷壯大,會計監(jiān)督逐漸形成以內(nèi)部會計監(jiān)督、政府會計監(jiān)督為主要形式的監(jiān)督體系.但是,現(xiàn)階段企業(yè)會計監(jiān)督呈現(xiàn)出低效率、弱化勢態(tài),監(jiān)督職能弱化,會計信息失真、編制虛假報表、偷稅漏稅等屢見不鮮1.加強對會計工作的監(jiān)督力度,保證會計工作依法有序地進行,建立健全會計監(jiān)督體系是我國企業(yè)的重要任務(wù)。隨著我國國有企業(yè)改革的不斷深入和發(fā)展，企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)得到了落實，但伴隨著企業(yè)權(quán)力的擴大，所有者和經(jīng)營者出現(xiàn)了利益上的沖突，企業(yè)會計監(jiān)督權(quán)利不斷削弱，有些

2、企業(yè)會計機構(gòu)和會計人員甚至喪失了會計監(jiān)督的權(quán)利，致使企業(yè)經(jīng)濟活動得不到有效監(jiān)督，國有資本大量流失，會計信息質(zhì)量滑坡，失真現(xiàn)象嚴重，企業(yè)中普遍出現(xiàn)了會計人“兩難” 的怪現(xiàn)象，即“站得住的會計頂不住，頂不住的會計站得住”。對于我國而言國有企業(yè)的占有份額必須超過私有企業(yè)的市場占有份額，相對我國現(xiàn)在的經(jīng)濟制度國有企業(yè)會計監(jiān)督職能就成了當今一個重要的研究對象，讓我們根據(jù)現(xiàn)在的企業(yè)現(xiàn)況談?wù)勎覀儑衅髽I(yè)的會計監(jiān)督職能所存在的問題。針對我國企業(yè)會計監(jiān)督弱化的成因,提出了以下建議:加強內(nèi)部審計力度,提高審計人員素質(zhì);健全企業(yè)法制體系,完善內(nèi)部控制制度;重視政府監(jiān)督,加強外部監(jiān)督建設(shè);強化企業(yè)文化建設(shè),提高財會人

3、員綜合素質(zhì);完善企業(yè)考核體系,實行激勵約束并行機制;改進企業(yè)組織結(jié)構(gòu),實施審計委派制度.關(guān)鍵詞 企業(yè)會計監(jiān)督; 成因; 對策 abstractalong with our country enterprise expansion, accounting supervision and gradually formed to internal accounting supervision, the government accounting supervision as the main form of the supervision system. but, at this stage of

4、enterprise accounting supervision and present a low efficiency, weakening trend, supervision function weakening, the accounting information distortion and preparation of the false statements, tax evasion and common occurance1。 strengthen the supervision of accounting work, and ensure that the accoun

5、ting work in an orderly manner in accordance with law, establish and perfect the accounting supervision system is an important task of our enterprise.with chinas state-owned enterprise reform and development, enterprises got their own decisions, carry out, but with the expansion of power enterprise,

6、 owner and operator of the benefits appear conflict, the enterprise accounting supervision and rights constantly weakened, some enterprise accounting offices and accounting personnel and even lost accounting supervision to the right, and the enterprise economic activities without effective supervisi

7、on, state-owned capital loss, the quality of accounting information of the landslide, serious distortion, the enterprise is widespread in the accounting people appeared dilemma of strange phenomenon, namely stand accounting couldnt resist, couldnt resist the accounting stand.for our country state-ow

8、ned enterprise in the possession of the private enterprise must share more than the market share, compared with chinas economic system now state-owned enterprise accounting supervision function became todays a important research object, let us according to the current talk about our enterprise now s

9、tate-owned enterprises accounting supervision function of the existing problems.in view of chinas enterprise accounting supervision and weakening the cause of its formation, and put forward the following suggestions: to strengthen internal audit dynamics, improving the quality of audit personnel; pe

10、rfect enterprise legal system, perfect the internal control system; pay attention to the government supervision, strengthen external supervision and construction; strengthen enterprise culture construction, improve the comprehensive quality of accounting personnel; perfect enterprise evaluation syst

11、em, the parallel mechanism of incentive and restraint; improve enterprise organization structure, the implementation audit delegate system.key words ：enterprise accounting supervision; cause; countermeasures目 錄1 緒論11.1選題背景與研究意義11.1.1選題背景11.1.2 研究意義11.2國內(nèi)外研究文獻綜述及評價11.2.1 國外文獻21.2.2 國內(nèi)文獻21.3 文章的主要內(nèi)容32

12、會計監(jiān)督職能32.1會計監(jiān)督職能的概念及內(nèi)容42.2會計監(jiān)督的方法52.3如何更好地發(fā)揮會計的監(jiān)督職能52.3.1正視會計的地位，積極改善會計履行職能的環(huán)境52.3.2實現(xiàn)會計職業(yè)管理社會化62.3.3加強會計人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查,培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)主管人員63.2會計法律不健全73.3政府監(jiān)督力弱73.4企業(yè)財會人員綜合素質(zhì)有待提高83.5企業(yè)法制觀念淡薄83.6企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不健全83.6.1獨資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織結(jié)構(gòu)93.6.2合伙企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織結(jié)構(gòu)103.6.3股份公司的產(chǎn)權(quán)組織結(jié)構(gòu)1137內(nèi)部會計監(jiān)督缺乏約束力113.8社會監(jiān)督的質(zhì)量仍令人擔憂，尚未形成較強的公信力124對策1

13、24.1加強內(nèi)部審計力度124.2健全企業(yè)法制體系134.3重視政府監(jiān)督力量144.4強化企業(yè)文化建設(shè)144.5完善企業(yè)考核體系144.6改進企業(yè)組織結(jié)構(gòu)154.7加大國家監(jiān)督力度，明確職責164.8加強注冊會計師隊伍建設(shè)，充分發(fā)揮注冊會計師的經(jīng)濟警察作用164.9實行會計人員委派制度165.結(jié)論18參考文獻19致 謝201 緒論1.1選題背景與研究意義1.1.1選題背景會計監(jiān)督是會計機構(gòu)、會計人員通過自身的業(yè)務(wù)活動，利用會計信息，對經(jīng)濟活動所進行的控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，是確保企業(yè)經(jīng)濟活動順利進行的重要手段，是整個社會經(jīng)濟監(jiān)督體系中的重要組成部分，會計法對實行會計監(jiān)督也作出了明確規(guī)定：“會計機構(gòu)、

14、會計人員必須遵守法律、法規(guī)按照本法規(guī)辦理會計事務(wù)，進行會計核算，實行會計監(jiān)督，然而在實際工作中會計監(jiān)督職能并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，究其原因”，主要有：第一、現(xiàn)行經(jīng)濟監(jiān)督體系不健全是造成會計監(jiān)督不力的主要原因。我國現(xiàn)行經(jīng)濟監(jiān)督體系是在適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟過程中，逐步建立完善的，在此過程中，有的難免不適應(yīng)實際變化，出現(xiàn)脫節(jié)，不配套，造成執(zhí)法困難。目前，我國國有企業(yè)改革尚未到位，對會計信息質(zhì)量要求的平衡關(guān)系失衡，國有企業(yè)會計信息對政府決策無足輕重，許多國有企業(yè)虧損嚴重，國家卻仍然追加投資，非但沒有使其重現(xiàn)生機，反而滋生了“等、靠、要”思想，這樣企業(yè)在很大程度上是負盈不負虧，國家負虧不負盈，因此我們有必

15、要探討一下國有企業(yè)的會計監(jiān)督職能弱化的對策。1.1.2 研究意義會計監(jiān)督涉及到各種利益關(guān)系，會計人員在進行會計監(jiān)督的過程中，有責任也有義務(wù)以法律、法規(guī)為依據(jù)，維護國家、所在單位和社會公眾等各方面的利益。會計人員對經(jīng)濟活動是否正確、合法的判斷，必須以相關(guān)法律、法規(guī)作為依據(jù)，并做出恰當?shù)奶幚?。總之，會計監(jiān)督是一項涉及面極其廣泛的經(jīng)濟基礎(chǔ)工作，只有各個方面、各個層次協(xié)同一致，才能將會計監(jiān)督落到實處，才能維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，確保國家和人民的利益不受侵害，促進我國經(jīng)濟迅速、健康地發(fā)展。1.2國內(nèi)外研究文獻綜述及評價對會計信息提供者來說，他們只能控制內(nèi)部質(zhì)量成本的一部分，內(nèi)部質(zhì)量成本的鑒定成本，信息

16、提供者基本不能控制，因之主要取決于企業(yè)規(guī)模大小，業(yè)務(wù)量大小，保證會計信息的符合性質(zhì)量。為此，信息提供者應(yīng)做好如下幾項工作；首先，應(yīng)嚴格遵守會計管理機構(gòu)所規(guī)定的會計原則或制度；其次，應(yīng)加強對財會人員業(yè)務(wù)技術(shù)的培訓(xùn)和責任心，使其樹立真實、中立地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)意識；再次，要建立健全內(nèi)部控制制度，使會計信息的符合性質(zhì)量建立在健全的制度保證基礎(chǔ)上；最后，應(yīng)推行和完善內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督職能。對會計管理機構(gòu)來說，他們所能控制的是會計信息的外部質(zhì)量成本，主要保證制度質(zhì)量。外部質(zhì)量成本，是由會計準則(或制度)所決定的。因而，會計準則制定機構(gòu)首先應(yīng)按照質(zhì)量成本最低的原則充分調(diào)查研究使用者的信息

17、需求，對信息提供者應(yīng)向使用者提供哪些信息，如何提供等問題做出科學(xué)、合理的規(guī)定。這種從會計準則層次，以全社會角度的制度性控制是對會計信息質(zhì)量成本最有效的控制。其次，會計準則制定機構(gòu)亦應(yīng)合理地規(guī)定對會計信息在傳遞給使用者前的質(zhì)量鑒定原則和制度，重視發(fā)揮社會對企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督作用，提高審計質(zhì)量，以保證會計信息合乎既定的質(zhì)量標準6.。1.2.1 國外文獻watts & zimmerman (1986) 對會計政策選擇的經(jīng)濟動因的總結(jié)了著名的三個假設(shè)：（1）分紅計劃假設(shè)。在其他條件不變的前提下，有計劃的補償公司經(jīng)理人員實現(xiàn)個人效用的最大化，可以選擇未來可以轉(zhuǎn)移到了剩余的會計政策。（2）債務(wù)契約假設(shè)

18、。在其他條件不變的前提下，企業(yè)負債率高，越接近于合同條款違反債務(wù)，管理人員更可能選擇未來的收益可以轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在的會計政策2。(3)政治成本假說。在其他條件不變的前提下，政治成本的企業(yè)，管理人員誰將會計利潤推遲到下一期的會計政策，以避免高利潤，是政府的控制。對盈余管理的契約動機的實證研究，他得出的結(jié)論是：凈收入低于低利潤高于利潤上限的企業(yè)，經(jīng)理往往是用來減少的收入項目，經(jīng)理應(yīng)該只用于增加收入的項目計劃。這一結(jié)論支持分紅計劃假設(shè)3 。christie and zimmerman (1994) 研究會計政策選擇類型：效率和機會主義型。效率型會計政策選擇可以起到契約的成本效果，使企業(yè)的管理更有效；代理機

19、制不完善，機會主義式的會計政策的選擇對企業(yè)經(jīng)理的道德風險和逆向選擇行為打開了門。鑒于合同為基礎(chǔ)的研究發(fā)現(xiàn)，即使在收購該公司，經(jīng)理控制機會主義行為的會計政策是非常少的，驗證有效契約觀4 。robert s. kaplan and richard roll (1972) 257家的遞延法充分注銷公司法和57遞延法本公司，與公司股票價格沒有變化控制樣品，發(fā)表在一個利潤，異常報酬率形式進行了研究，結(jié)果證實效應(yīng)假說，因為他們的研究樣本選擇過于集中，很難使會計變化的因素，提供的結(jié)論提出了質(zhì)疑5。1.2.2 國內(nèi)文獻會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。我國經(jīng)過了近30年的改革開放，經(jīng)濟

20、生活逐步與國際接軌，會計監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長足的發(fā)展，但現(xiàn)階段還存在著不足。第一，目前會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深人，企業(yè)的經(jīng)營機制、經(jīng)營方式也在不斷更新，在整個經(jīng)濟工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全，針對新出現(xiàn)的經(jīng)濟活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制和辦法。就國有企業(yè)來說，在企的所有權(quán)尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份，他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)。同時又是企業(yè)管理者。隨著國有企業(yè)的兩權(quán)分離，會計隸屬于企業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。另外，新的會計法)雖

21、已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上，有的企業(yè)在新的財務(wù)制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”的現(xiàn)象，會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法規(guī)車弩職責、權(quán)限有待明確。因此，隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟活動。第二，企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)。投有得到有效執(zhí)行，以致

22、會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。第三，企業(yè)單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督7。1.3 文章的主要內(nèi)容對于我國而言國有企業(yè)的占有份額必須超過私有企業(yè)的市場占有份額，相對我國現(xiàn)在的經(jīng)濟制度國有企業(yè)會計監(jiān)督職能就成了當今一個重要的研究對象，讓我們根據(jù)現(xiàn)在的企業(yè)現(xiàn)況談?wù)勎覀儑衅髽I(yè)的會計監(jiān)督職能所存在的問題。針對我國企業(yè)會計監(jiān)督弱化的成因,提出了以下建議:加強內(nèi)部審計力度,提高審計人員素質(zhì);健全企業(yè)法制體系,完善內(nèi)部控制制度;重視政府監(jiān)督,加強外部監(jiān)督建設(shè);強化企業(yè)文化建設(shè),提高財會人員綜合素質(zhì);完善企業(yè)考核體系,實行激勵約束并行機制;改進企業(yè)組織結(jié)構(gòu),實施審計委派制度。2會計監(jiān)督職

23、能會計監(jiān)督是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動全過程的真實性、合法性、準確性、規(guī)范性、完整性進行控制、考核和指導(dǎo)。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一,是指會計人員依據(jù)會計法賦予的職權(quán),將會計法規(guī)定的各項內(nèi)容適用于具體的人和事, 對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的合法性、真實性和有效性所進行的監(jiān)察、督促,落實法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會計人員對違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反會計法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)；單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責；單位負責人對依法履行職責的會計人員實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法追究刑事責任

24、。會計對經(jīng)濟活動的監(jiān)督，包括事前、事中和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督是指在經(jīng)濟活動之前，從考核經(jīng)濟效益出發(fā)，審查計劃或方案的合理性，參與經(jīng)濟決策，同時對經(jīng)濟活動的合法性予以監(jiān)督，防止發(fā)生違法、違紀的經(jīng)濟活動；事中監(jiān)督是指審查各項經(jīng)濟活動是否符合國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度的規(guī)定，根據(jù)有關(guān)預(yù)算的要求，揭示存在的問題，糾正不符合法律、法規(guī)的做法，提出改進意見，保證各項內(nèi)部管理制度的實施；事后監(jiān)督是指利用系統(tǒng)的會計信息進行分析、考核、加強事后的檢查和評價，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)。會計監(jiān)督涉及到各種利益關(guān)系，會計人員在進行會計監(jiān)督的過程中，有責任也有義務(wù)以法律、法規(guī)為依據(jù)，維護國家、所在單位和社會公眾等各方面的利益。會

25、計人員對經(jīng)濟活動是否正確、合法的判斷，必須以相關(guān)法律、法規(guī)作為依據(jù)，并做出恰當?shù)奶幚怼?.1會計監(jiān)督職能的概念及內(nèi)容建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。會計監(jiān)督可以定義為經(jīng)授權(quán)的會計人員按照本單位的相關(guān)規(guī)章制度使用特定的程序和方法，對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的全過程進行綜合監(jiān)督和督促，以確保會計信息的相關(guān)性和可靠性，為管理和決策服務(wù)，從而達到提高單位經(jīng)濟效益的目的。由此可以看出，會計監(jiān)督的主體應(yīng)該是經(jīng)授權(quán)的會計人員而不是會計機構(gòu)。監(jiān)督是一種權(quán)力機制，會計監(jiān)督的客體即監(jiān)督的對象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的全過程。會計人員通過確認、計量、記錄、報告等手段全面反映企業(yè)活動，監(jiān)督的依據(jù)是企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度。

26、國家的法律法規(guī)是對企業(yè)和會計人員的外部約束力量，監(jiān)督的直接目的是為企業(yè)管理者做出決策服務(wù)，最終是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。當前經(jīng)濟管理處于新舊體制交替階段，新的規(guī)章制度尚未健全和完善，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展要求和與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的會計法規(guī)制度體系正在建立。隨著改革不斷深化，企業(yè)經(jīng)營范圍在不斷擴展，經(jīng)營方式也在不斷改變，出現(xiàn)了一些新的情況和要求，但現(xiàn)行的核算制度與這些變化了的情況還不相適應(yīng)。筆者認為，由于會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，是會計工作的核心和重點，因此，監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)從核算工作開始。 （1）是要對單位原始憑證的審核監(jiān)督, 原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的最基本證據(jù), 原始憑證是會計核算工作的起點，也是

27、保證會計數(shù)據(jù)的合法、真實、準確、完整的關(guān)鍵。因此對原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟活動依法進行的重要環(huán)節(jié)。是否依法設(shè)置會計賬簿，是否有賬外設(shè)賬的違法行為，會計核算是否符合法定要求，對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。加強對財務(wù)收支的監(jiān)督是會計機構(gòu)、會計人員的一項重要任務(wù)和職責，只有依法履行職責，認真對單位收支活動的合法性進行監(jiān)督，才能堵塞漏洞，防止違法違紀現(xiàn)象發(fā)生。 （2）是要看會計資料是否符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定。監(jiān)督各單位的會計資料是否真實完整，對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算。 （3）是

28、要實現(xiàn)會計電算化。實現(xiàn)會計工作手段的現(xiàn)代化,是推行會計改革,充分發(fā)揮會計管理職能的重要保證。對實行會計電算化的單位，要檢查其使用的會計軟件是否符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，用電子計算機生成的會計資料是否符合國家統(tǒng)一會計制度的要求。 （4）是要監(jiān)督檢查各單位會計人員是否具備從業(yè)資格。會計法規(guī)定從事會計工作的人員必須取得從業(yè)資格證，從事會計工作必須持證上崗，這是我國會計管理工作的一項創(chuàng)新。因此要堅決制止不懂業(yè)務(wù)的無證人員上崗。2.2會計監(jiān)督的方法要加強對各項法規(guī)制度的學(xué)習和宣傳，使之人人懂法，人人守法，強化單位負責人的會計責任制，會計法明確了單位負責人作為本單位會計行為的責任主體，要對本單位的會計工作

29、和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人要時刻牢記自己的責任,應(yīng)以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責，更不能授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項，切實維護國家財經(jīng)紀律，提高會計信息的質(zhì)量。不斷提高執(zhí)行財經(jīng)法紀法規(guī)的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度，理順會計工作關(guān)系，保證會計工作有序進行以及會計信息的真實與完整，確保會計法和各項財經(jīng)法紀的貫徹執(zhí)行。根據(jù)當前會計工作狀況，很有必要由財政部門配備專職的會計檢查人員，對所屬會計單位進行常年的循環(huán)往復(fù)的檢查，促進會計人員業(yè)務(wù)水平的提高，保證檢查制度的正確執(zhí)行。在內(nèi)容上要側(cè)重對會計資料

30、和財產(chǎn)的檢查，主要檢查憑證、賬簿、報表等，核查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理、合法、真實。在方法上應(yīng)側(cè)重于憑證所反映的內(nèi)容，向有關(guān)單位和人員進行查對，要本著實事求是的原則真實處理。2.3如何更好地發(fā)揮會計的監(jiān)督職能2.3.1正視會計的地位，積極改善會計履行職能的環(huán)境從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看，會計監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)的一個重要組成部分，其目的是為了幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責任，并利用真實公允的會計信息向社會有關(guān)職能部門及利益相關(guān)者證明企業(yè)的經(jīng)營活動及成果分配的合法有效性。但為了保證會計信息的真實性，真正發(fā)揮會計監(jiān)督職能，除了需要來自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，還需要財政稅務(wù)部門、政府審計部門、民間中介機構(gòu)甚

31、至司法監(jiān)督部門對企業(yè)行為的監(jiān)督與控制，從而營造一個良好的外部監(jiān)督環(huán)境，促使會計監(jiān)督職能的正常運轉(zhuǎn)。2.3.2實現(xiàn)會計職業(yè)管理社會化會計人員職業(yè)化管理指會計人員從業(yè)前必須通過財政部門組織的統(tǒng)一考試，并取得相應(yīng)的任職資格證書。會計法已經(jīng)作了明確規(guī)定，還對因有違法違紀行為的會計人員重申了處罰決定。由于會計人員是市場經(jīng)濟活動中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強的政策觀念和職業(yè)道德，受法規(guī)制度和職業(yè)紀律的約束。不具備條件的人員，不允許從事會計工作。政府有關(guān)部門應(yīng)當加強對會計工作從業(yè)人員的管理，并對每個會計人員的從業(yè)成績、執(zhí)業(yè)執(zhí)行情況做出完整記錄并定期進行考核。2.3.3加強會計人員的職業(yè)

32、道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查,培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)主管人員會計人員的職業(yè)道德包括：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等內(nèi)容。建立會計人員職業(yè)道德規(guī)范的工作，在我國還剛剛開始，實踐不多，經(jīng)驗也有待積累，因此，有必要加強會計人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查工作。監(jiān)督和檢查，主要是監(jiān)促和教育，幫助會計人員提高職業(yè)道德，同時通過正反典型案例的宣傳，逐步樹立會計人員遵守職業(yè)道德的良好風尚，這樣才能維護好會計職業(yè)的社會形象，增加會計監(jiān)督的力量,財務(wù)管理工作更需要有合格的總會計師、財務(wù)科長等財務(wù)主管人員，內(nèi)部會計監(jiān)督的有效實施離不開財務(wù)主管人員積極性的發(fā)揮。應(yīng)做好對財務(wù)主管人員組織能力、協(xié)調(diào)能力、業(yè)

33、務(wù)理論能力和處理問題能力的考核和培養(yǎng)，達到全方位的綜合性素質(zhì),保證會計工作秩序不亂。2.3.4充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用是執(zhí)行會計監(jiān)督制度的保證內(nèi)部審計是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴密。建立內(nèi)部審計制度有助于單位加強內(nèi)部監(jiān)督和管理，自覺遵守財經(jīng)法紀，促使國有資產(chǎn)保值增值，提高資金使用效果，提高經(jīng)濟效益。3會計監(jiān)督職能弱化的原因3.1企業(yè)內(nèi)部審計力度不夠企業(yè)內(nèi)部審計力度不夠,獨立性差會計監(jiān)督機制的實施很大程度上取決

34、于內(nèi)部審計制度.我國內(nèi)部審計職責定位較模糊,既要求企業(yè)管理當局配合審計人員工作,又要求內(nèi)部審計為企業(yè)經(jīng)營管理工作服務(wù),這種職責不明的工作性質(zhì)使內(nèi)審人員進退兩難,使審計工作質(zhì)量因資源被嚴重浪費而大打折扣,極大地限制內(nèi)部審計在企業(yè)中的準確定位.由于我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性嚴重不足,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和組織形式以及企業(yè)內(nèi)部審計人員自身缺乏專業(yè)素質(zhì),使得內(nèi)部審計人員的獨立性受到影響8.獨立性是內(nèi)部審計的基本原則,是內(nèi)部審計人員開展審計工作的基本前提,內(nèi)部審計能否充分發(fā)揮作用與內(nèi)部審計機構(gòu)和人員是否具備充分獨立性有關(guān).企業(yè)內(nèi)部獨立性的缺乏進一步使內(nèi)部審計喪失了應(yīng)有的地位和職責權(quán)限。3.2會計法律不健全會

35、計法制體系不健全,內(nèi)部監(jiān)督力度不夠新實施的會計法雖明確了會計行為的責任主體和內(nèi)部會計監(jiān)督制度的法律地位,但相關(guān)配套的法律法規(guī)卻遲遲沒有跟上,致使新會計法在執(zhí)行過程中缺乏針對性和可操作性.加之已出臺的法律制度執(zhí)行力度不足、監(jiān)管與懲罰力度不足、懲罰對象不明確、執(zhí)法效果不明顯等,共同導(dǎo)致體系監(jiān)管制度上的缺陷.另外,由于保護財會人員合法權(quán)益的規(guī)定過于籠統(tǒng),監(jiān)督者與被監(jiān)督者間職責模糊、監(jiān)督者監(jiān)督效力低等癥結(jié)并未能從根本上得到解決,使執(zhí)行會計控制制度的合理性和監(jiān)督性大為削弱.法制建設(shè)滯后，不能形成嚴明的執(zhí)法效果。這些年來，國家在法制建設(shè)上邁出了較大的步伐，一系列的法律、法規(guī)相繼出臺。然而，在市場經(jīng)濟尚未完

36、善的今天，立法工作還相對滯后，不少經(jīng)濟活動沒有相應(yīng)的制度來規(guī)范，主要表現(xiàn)在有些必要的專門法律尚未出臺，而已出臺的法律法規(guī)的某些條款與現(xiàn)實要求存在很大距離，使會計監(jiān)督難以落到實處。如對于上市公司披露虛假的會計信息，證券法只對處罰造假者做出了法律規(guī)定，卻沒有明確造假者對信息使用者損失的賠償責任，而且處罰的力度也很有限，難以起到威懾的作用。又如會計法中，將保證企業(yè)會計資料和提供會計信息的合法性、完整性和真實性，即會計責任同時賦予了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和會計人員，這種將一種責任同時賦予多個主體的做法，在實踐中必然會造成誰都負責任，誰又都不負責任的結(jié)果。法律本身的疏漏不僅給違法人員以可乘之機，執(zhí)法機關(guān)也因缺少具體

37、標準而難以操作。執(zhí)法不嚴主要表現(xiàn)在對會計法律法規(guī)宣傳不力，執(zhí)行不力，造成“有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究”的現(xiàn)象。使得這些法規(guī)對違法人員沒有約束力。而會計人員則認為難以用其保護自己，因而，在依法還是依“旨”的矛盾中，往往選擇后者。3.3政府監(jiān)督力弱政府監(jiān)督力度弱、監(jiān)督形式化政府監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)督體系中非常重要的一環(huán).我國已形成了包括財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的政府監(jiān)督機制,但如此龐大的監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意9.監(jiān)督部門之間缺乏橫向信息溝通,管理分散,未能有效形成監(jiān)督合力.多年工作中形成的慣性和政府職能轉(zhuǎn)換時72期對新政策把握不準,使政府會計監(jiān)督弱化.政府監(jiān)督相互作用很大程度上流于形式,

38、部門自律監(jiān)管程度不高,部分缺乏相應(yīng)的職業(yè)道德,使得社會監(jiān)督力不能充分體現(xiàn)出來。國家監(jiān)督機制不健全，不能形成有效的外部制約作用。我國在長期計劃經(jīng)濟體制下形成的國家監(jiān)督，如財政監(jiān)督、稅收監(jiān)督、審計監(jiān)督，應(yīng)該說發(fā)揮著相當重要的作用。然而，由于國家監(jiān)督中存在部門多頭監(jiān)督的問題，財政、稅務(wù)、審計等部門都有相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)，各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，加之分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，而且各職能部門權(quán)責脫鉤，即只重權(quán)利，不重責任，只注重我能管的對象，我應(yīng)管的范圍，卻不管因工作失誤而應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任，出了問題就相互推委。再者，接受地方政府領(lǐng)導(dǎo)的財政、稅務(wù)機關(guān)更多的是為地方利益考慮，對與地

39、方經(jīng)濟有密切聯(lián)系的企事業(yè)單位往往制約不夠，在進行監(jiān)督時，深度及力度就打了一定的折扣。3.4企業(yè)財會人員綜合素質(zhì)有待提高企業(yè)財會人員綜合素質(zhì)有待提高由于企業(yè)內(nèi)部會計控制執(zhí)行力度小,稽查范圍有限,獎懲缺乏制度化,致使部分會計人員對于會計監(jiān)督執(zhí)行力度不夠,以偏概全的情況屢見不鮮,編制假帳、報表和稅目等現(xiàn)象時有出現(xiàn).部分會計人員職業(yè)道德水平低下,直接導(dǎo)致會計監(jiān)督軟弱無力.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在財務(wù)體系中的應(yīng)用日益廣泛,現(xiàn)任會計人員由于自身專業(yè)素質(zhì)等難以駕馭復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)技術(shù),造成會計監(jiān)督弱化、工作秩序混亂。3.5企業(yè)法制觀念淡薄企業(yè)法制觀念淡薄,單位領(lǐng)導(dǎo)人易于越權(quán)會計信息逐漸被投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用

40、者所重視,也是政府部門進行統(tǒng)計和決策的重要依據(jù).但很多企業(yè)為了躲避政府監(jiān)督,篡改會計數(shù)據(jù),假造賬目賬表,進行假審計、假評估,偷稅漏稅、業(yè)績作假等,嚴重影響正常社會經(jīng)濟秩序10。企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人自我約束意識不強,現(xiàn)行會計機構(gòu)的設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)體制還不完全具備會計人員監(jiān)督企業(yè)管理者所必需的獨立性.管理者為追求自身短期利益最大化,指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員亂提費用、成本,虛報收入等,使得會計工作受制于人,不能獨立行使會計監(jiān)督職能,導(dǎo)致會計監(jiān)督機制失效。3.6企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不健全企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不健全,內(nèi)部會計控制失調(diào)公司會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重點,是管理控制和交易控制的基礎(chǔ)和前提.企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置往往忽視內(nèi)

41、部控制的科學(xué)性和有效性,重核算輕管理,機構(gòu)設(shè)置的不合理及與現(xiàn)行核算的不配套,使決策層、管理層和業(yè)務(wù)層間前后不銜接,缺乏相互制約的運行機制,導(dǎo)致內(nèi)部控制失調(diào),最終影響到企業(yè)整體管理效益的發(fā)揮。在社會主義市場經(jīng)濟體制的運行過程中，會計監(jiān)督之所以出現(xiàn)“弱化”問題，其癥結(jié)在于我國的宏觀經(jīng)濟管理制度已經(jīng)在發(fā)生變化，而作為微觀經(jīng)濟管理體制組成部分的會計監(jiān)督，變化相對滯后?，F(xiàn)代工商企業(yè)，其會計制度和組織制度仍在不斷的創(chuàng)新之中，我們有理由認為這種組織與會計之間的緊密關(guān)系依舊存在。我國國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是涉及企業(yè)深層次改革的一場組織制度創(chuàng)新，而在改革逐步推進的過程中我們注意到，國有企業(yè)現(xiàn)代公司制度改造的

42、一個特殊難點就是，在轉(zhuǎn)軌時期，傳統(tǒng)的國家集權(quán)和直接經(jīng)營的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)已經(jīng)打破，但是與現(xiàn)代市場經(jīng)濟相適應(yīng)的產(chǎn)權(quán)制度仍未到位。我國企業(yè)會計準則和公司法為現(xiàn)代企業(yè)制度奠定了會計和組織基礎(chǔ)。從形式上看，兩種制度與國際慣例已經(jīng)相對接近了。然而，正像西方企業(yè)制度經(jīng)歷了一個漫長的演變過程一樣，我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立也決非一蹴而就之事，它涉及到方方面面的困難，一方面隨著投資主體的多元化，以及新的會計制度和公司法的實施，現(xiàn)代企業(yè)再也不是傳統(tǒng)的企業(yè)；另一方面資本市場和金融市場秩序的不規(guī)范，又使得代理人(企業(yè)經(jīng)理)產(chǎn)生不了科學(xué)組織和管理必要的壓力和動力，使目前我國的企業(yè)制度遠遠達不到市場經(jīng)濟的要求。當前企業(yè)會計出現(xiàn)的信

43、息反映失真、會計監(jiān)督弱化固然與多種因素有關(guān)，但鑒于企業(yè)組織制度與會計制度的關(guān)系，我們可以認為，其根本原因在于會計行為的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度。為此，我們可利用企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論，通過分析不同企業(yè)產(chǎn)權(quán)組織與會計的內(nèi)在機理，進行剖析會計監(jiān)督弱化的深層原因。企業(yè)產(chǎn)權(quán)組織形式主要可以分為三類：獨資企業(yè)制、合伙企業(yè)制和股份公司制。3.6.1獨資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織結(jié)構(gòu)由圖3.1可知，獨資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體是唯一的，而且企業(yè)業(yè)主既是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有者，又是產(chǎn)權(quán)運行的管理者，集剩余索取權(quán)與監(jiān)督權(quán)于一身，形成了一種最有效的(產(chǎn)權(quán))制度安排。獨資企業(yè)的特點在于通過監(jiān)督而提高的勞動效率所帶來的收益全部歸業(yè)主(監(jiān)督者)，而不是在全體成員之間分

44、配，這是獨資企業(yè)實施有效監(jiān)督的動力所在。由此可見，獨資企業(yè)的會計人員直接接受所有者的監(jiān)督，并以所有者的利益為核心進行會計核算和監(jiān)督。業(yè)主 雇員剩余索取權(quán)監(jiān)督權(quán) 圖3.1 獨資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖3.6.2合伙企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織結(jié)構(gòu)合伙企業(yè)指的是由兩個或兩個以上的人共同投資、共同監(jiān)督和管理企業(yè)，并按出資或有關(guān)契約規(guī)定來分享剩余財產(chǎn)的企業(yè)組織制度(見圖3.2)。合伙企業(yè)與獨資企業(yè)一樣，剩余索取權(quán)與監(jiān)督權(quán)集所有者于一身，會計人員的行為取向依然受所有者支配，所以，合伙企業(yè)會計信息的反映與監(jiān)督亦以所有者利益為核心。它的會計核算除依據(jù)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益，按每個合伙人的權(quán)益分類核算，設(shè)立每個合伙人單獨的提款賬

45、戶，從而控制其提款是否符合合伙契約所規(guī)定，在資金缺乏時，可向合伙人借款融通，并設(shè)“借款賬戶” 進行核算外，其他方面均與獨資企業(yè)會計核算、監(jiān)督相類同。合伙人合伙人合伙人雇員剩余索取權(quán)監(jiān)督權(quán)圖3.2 合伙企業(yè)的產(chǎn)權(quán)組織結(jié)構(gòu)圖3.6.3股份公司的產(chǎn)權(quán)組織結(jié)構(gòu)股份有限公司是指其全部資本分為等額股份，股東以其持有股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔責任，具體結(jié)構(gòu)如圖3所示。公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)受益、重大決策和選擇管理者等權(quán)利，企業(yè)享有股東投資形成的全部法人財產(chǎn)權(quán)，依法享有民事權(quán)利，承擔民事責任。這種產(chǎn)權(quán)制度的最大特點是發(fā)生了所有權(quán)與控制權(quán)的分離，即擁有

46、剩余索取權(quán)的股東們不再直接監(jiān)督其他要素所有者的行為，而改由一批職業(yè)的支薪經(jīng)理們從事這些活動，并由股東代表組成的董事會來領(lǐng)導(dǎo)。這一產(chǎn)權(quán)分離對企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度來說是一場劃時代的革命，并導(dǎo)致管理控制型企業(yè)的大量產(chǎn)生，公司的經(jīng)濟命脈實際都操縱在公司管理層，難免管理層對市場判斷產(chǎn)生誤差的時候，這就直接導(dǎo)致了經(jīng)營決策的失誤，然而管理層對公司經(jīng)營管理權(quán)決定了公司的發(fā)展方向，導(dǎo)致會計監(jiān)督職能也會傾向經(jīng)營決策者，從而導(dǎo)致了會計監(jiān)督職能的弱化。37內(nèi)部會計監(jiān)督缺乏約束力內(nèi)部會計監(jiān)督缺乏約束力，不能充分發(fā)揮監(jiān)督的作用。應(yīng)該說，我國早就已經(jīng)建立了內(nèi)部會計監(jiān)督制度，例如重要崗位人員職責不相容制度、會計與出納不能由同一人擔任

47、等制度就是內(nèi)部會計監(jiān)督制度的具體表現(xiàn)。這些制度對保證相關(guān)人員按照既定的目標和要求完成各自的任務(wù)并避免腐敗起到了一定的作用，但對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員卻不能形成有效的約束。會計法第二十八條明確規(guī)定:會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正?！边@賦予了會計機構(gòu)和會計人員對本企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的神圣職責。但由于會計是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任用的，會計人員的任免、升遷、獎懲都是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定的，這使得會計人員在各自的企業(yè)集體中不具有獨立地位，特別是其利益關(guān)系往往依附于本企業(yè)和本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人。一方面，會計人員作為企業(yè)的“內(nèi)部人”，與企業(yè)的利益有一致性，會計人員對企業(yè)的所有會計業(yè)務(wù)進行

48、全面監(jiān)督，不可避免地要接觸到自己個人的利益，個人利益面前，將直接考驗會計人員的職業(yè)道德和思想覺悟；另一方面，如果會計人員堅持原則制止違規(guī)財會行為，可能會面臨領(lǐng)導(dǎo)的刁難，甚至打擊報復(fù)。除非出現(xiàn)大的意外，外部監(jiān)管部門一般不會出面解決會計人員因堅持原則而遭到打擊報復(fù)問題，形成了會計人員“頂?shù)淖〉恼静蛔。镜淖〉捻敳蛔　?，從而削弱了會計人員堅持原則的積極性。因此，會計人員大都采取了消極態(tài)度，大大削弱了內(nèi)部會計監(jiān)督職能，致使國家大量的資金通過會計人員的手無聲無息地流入不法渠道，使國家財產(chǎn)和社會公益受到嚴重損害。3.8社會監(jiān)督的質(zhì)量仍令人擔憂，尚未形成較強的公信力社會監(jiān)督的質(zhì)量仍令人擔憂，尚未形成較強的公

49、信力。以注冊會計師接受委托，依法對被審計企業(yè)進行審計為代表的社會監(jiān)督，是適應(yīng)社會化大生產(chǎn)、投資主體多元化的發(fā)展而出現(xiàn)的。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的權(quán)威性和公正性，是市場經(jīng)濟秩序的維護者。但由于我國注冊會計師的發(fā)展仍處于初級階段，缺乏嚴格的規(guī)范和管理，部分注冊會計師和會計事務(wù)所出于自身的利益，爭搶業(yè)務(wù)，往往過分地順從被審企業(yè)的要求，審驗質(zhì)量差，簽證可信度低，起不到應(yīng)有的公證、監(jiān)督作用，有的注冊會計師在利益的驅(qū)動下甚至為企業(yè)出具虛假的審計報告，這無異于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者的會計作假開了“綠燈”，嚴重影響了注冊會計師以及會計師事務(wù)所社會監(jiān)督作用的發(fā)揮。4對策4.1加強內(nèi)

50、部審計力度加強內(nèi)部審計力度,提高審計人員素質(zhì)內(nèi)審機構(gòu)和人員的獨立性是內(nèi)部審計實現(xiàn)其職能,發(fā)揮其作用的前提條件10。企業(yè)內(nèi)部必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu),使其獨立于其他職能部門,在領(lǐng)導(dǎo)層次選擇上要提高內(nèi)審機構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次.直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高,其獨立性就越強.通過提高內(nèi)部審計獨立性,改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),明確內(nèi)部審計責任.內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力也是必不可少的部分,這不僅決定內(nèi)部審計的科學(xué)性與合理性,也直接決定審計報告的質(zhì)量.提高審計人員自身的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)是將審計風險降到最低的最根本保障,應(yīng)當要求審計人員具備基本的職業(yè)道德,改善自身的知識結(jié)構(gòu),精通財務(wù)知識和審計技巧,具備一定管理方面的知識和較高

51、的綜合分析能力.加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制，保證監(jiān)督效果。如前所述，由于會計人員不具有獨立地位，其利益關(guān)系依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，從而使其監(jiān)督軟弱無力。解決這個問題的根本辦法就是消除企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與會計人員之間密切的利益關(guān)系，由企業(yè)所有者掌握會計人員的任免、升遷、獎懲，提高會計人員的獨立地位。具體方法可以采用如下方式，對于有限責任公司，取消公司經(jīng)理提請聘任或解聘公司財務(wù)負責人的權(quán)利，采用由公司董事會直接聘任或解聘公司財務(wù)負責人、決定其報酬事項的辦法。對于一般會計崗位上的會計人員，則由企業(yè)財務(wù)負責人聘任，并決定其報酬。這樣就使得會計人員在行使其對企業(yè)的會計監(jiān)督職能時不必考慮與企業(yè)負責人之間是否存在利害關(guān)系，從而有效

52、地防范企業(yè)負責人的違法行為。另外，董事會在聘任企業(yè)負責人和財務(wù)負責人時還應(yīng)當檢查兩者之間是否存在密切的利害關(guān)系。如果存在利害關(guān)系，則更換財務(wù)負責人的人選，這樣才可以保證在企業(yè)負責人與會計人員之間存在一種互相制約的關(guān)系，防止他們聯(lián)手進行違法違規(guī)活動，從而形成真正意義上的監(jiān)督。對于機關(guān)、事業(yè)單位，可以采用類似的聘任程序，只是單位財務(wù)負責人應(yīng)當由上級財政部門聘任或派遣；對于國有獨資企業(yè)的財務(wù)負責人可以由國有資產(chǎn)管理局聘任或派遣。這樣可以進一步加強單位負責人和財務(wù)負責人之間的互相制約和財務(wù)負責人的專業(yè)性，從而形成更加有效的監(jiān)督機制.此外應(yīng)明確會計責任主體，加強企業(yè)負責人在會計監(jiān)督中的責任。在工作中，一

53、些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題就一推了之或者找個替罪羊，減輕自己的責任，這些都嚴重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進行。因此明確企業(yè)負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關(guān)鍵。作為企業(yè)負責人，他應(yīng)對本企業(yè)的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，這樣就加強了企業(yè)負責人為企業(yè)會計行為的責任主體的地位，為會計人員明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。4.2健全企業(yè)法制體系健全企業(yè)法制體系,完善內(nèi)部控制制度通過制度和體制創(chuàng)新,從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手,建立操作性強的內(nèi)部會計監(jiān)督、法制體系,明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職

54、責,形成各負其責、有效制衡的治理結(jié)構(gòu).同時,建立適應(yīng)企業(yè)的法制體系,為強化會計監(jiān)督創(chuàng)造條件,加強董事會對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督作用,通過完善的法制制度保障,為財會人員實施有效監(jiān)督提供一個良好的操作環(huán)境,使監(jiān)督行為制度化、標準化、規(guī)范化、程序化,運用制度的約束和體制的權(quán)力共同制約,實現(xiàn)企業(yè)會計監(jiān)督目標.內(nèi)部管理松弛、控制弱化是內(nèi)部控制失調(diào)的主要表現(xiàn)之一.企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部監(jiān)督及與會計相關(guān)的控制,考慮內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制措施、信息溝通、監(jiān)督檢查等因素保證企業(yè)決策層、管理層和業(yè)務(wù)層的控制完全獨立.企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的強化有賴于相關(guān)法律法規(guī)的完善、政府監(jiān)督力量、上級單位會計檢查力度的增強,從而提高內(nèi)部會計監(jiān)督的

55、推動力,通過完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系,堵塞漏洞、防患于未然11。4.3重視政府監(jiān)督力量重視政府監(jiān)督力量,加強外部監(jiān)督建設(shè)政府部門應(yīng)盡快落實審計、稅務(wù)機關(guān)和金融、證券、保險等行業(yè)監(jiān)管部門的監(jiān)督,實施會計監(jiān)督檢查,進行宏觀調(diào)控.加強會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估事務(wù)所的審計工作的有效性,對社會監(jiān)督力量所從事的經(jīng)濟活動給以客觀、公正、全面的評價,對依法公開披露的單位會計報告的真實性進行檢查與審核,提高會計監(jiān)督的外部基礎(chǔ).在實踐中將政府監(jiān)督、社會監(jiān)督、行業(yè)監(jiān)督有機結(jié)合起來,將外部監(jiān)督的能力范圍及監(jiān)督權(quán)限有機注入我國企業(yè)會計監(jiān)督的范疇中。加大國家監(jiān)督力度，明確職責。代表國家利益的財政、稅收、審計等經(jīng)濟監(jiān)督部門要加

56、大執(zhí)法力度，嚴格加強會計報告管理，嚴肅查處編造、篡改會計報表和弄虛作假的行為。為解決多頭監(jiān)督問題，財政、稅務(wù)、審計部門要合理分工，建立責任制，各負其責。第一，稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當是政府部門對各企業(yè)會計工作監(jiān)督的主要手段。稅務(wù)監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅情況，財務(wù)會計資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財務(wù)會計工作中的違法違紀問題。第二，財政監(jiān)督應(yīng)當以會計信息質(zhì)量為主要對象。各企業(yè)會計信息質(zhì)量的好壞，直接影響整體上的社會經(jīng)濟秩序，財政部門作為管理會計工作的職能部門，應(yīng)當承擔起管理和監(jiān)督的職責。第三，審計監(jiān)督主要承擔國家投資項目的監(jiān)督。在具體操作上，審計監(jiān)督應(yīng)當與財政

57、部門有明確的分工，避免重復(fù)；第四，財政、稅務(wù)、審計監(jiān)督應(yīng)當加大處罰力度，樹立監(jiān)督權(quán)威。4.4強化企業(yè)文化建設(shè)強化企業(yè)文化建設(shè),提高財會人員綜合素質(zhì)在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部管理的過程中保持與員工順暢的溝通渠道,積極聽取員工的意見,在管理中及時糾正工作誤差,使企業(yè)文化在特定的社會經(jīng)濟條件下通過社會實踐形成為全體成73員遵循的價值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和基本準則.同時,建立企業(yè)內(nèi)部繼續(xù)教育體系,通過對企業(yè)內(nèi)部財會人員開展內(nèi)部繼續(xù)教育,結(jié)合每年定期的財政部門的會計繼續(xù)教育培訓(xùn)和外出培訓(xùn),不斷更新、補充、拓展財會人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能,完善財會人員的知識結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新能力.在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)方面,要求財會人員嚴

58、于律己、愛崗敬業(yè)、遵紀守法、忠于職守,不斷提高思想覺悟,自覺抵制不法行為12 。4.5完善企業(yè)考核體系完善企業(yè)考核體系,實行激勵約束并行機制通過建立完整的考核指標體系,讓各項監(jiān)督指標真正落到實處.對企業(yè)內(nèi)部各單位和財會人員的執(zhí)行情況實時實地進行檢查和考核,對成效顯著的單位、機構(gòu)和人員給予表彰,對違反考核制度的進行批評和處理.同時,單位管理層應(yīng)重視并強化會計法及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習,通過法律法規(guī)的學(xué)習,明確單位領(lǐng)導(dǎo)人是會計行為的責任主體,履行好會計監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)責任,并自覺接受群眾的監(jiān)督,從而約束自己的行為13。在激勵和約束機制方面,應(yīng)使管理者利益與所有者利益協(xié)調(diào)發(fā)展,相互約束與激勵,避免管理者因利益驅(qū)動而干預(yù)會計信息。強化會計人員的法制教育，提高認識；廣泛、深入地