資產(chǎn)減值的會計(jì)研究畢業(yè)論文

1、資產(chǎn)減值的會計(jì)研究摘 要20世紀(jì)90年代以來，世界進(jìn)入信息技術(shù)和知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，市場經(jīng)濟(jì)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是:競爭加劇、風(fēng)險(xiǎn)加大。企業(yè)在這樣的環(huán)境條件下，所存在的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性大大提高，其資產(chǎn)的盈利水平起伏不定，時(shí)刻面臨著減值的可能。由于企業(yè)需要反映減值資產(chǎn)真實(shí)狀況的會計(jì)信息，因此資產(chǎn)減值會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)在其預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)不能完全收回其賬面價(jià)值。當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，為了使會計(jì)信息可以更好地、更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，以使不同的信息使用者做出合理的決策，我們有必要對這部分減值做出反映。資產(chǎn)減值會計(jì)的引入，有著非常重要的意義。至2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著

2、適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司施行，并力爭在不長時(shí)間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行，這其中就包括企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一資產(chǎn)減值。該準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)減值的會計(jì)處理和相關(guān)的信息披露，提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，使一些較為抽象的概念易于理解，且具有較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性，全面推進(jìn)了資產(chǎn)減值會計(jì)的發(fā)展。本文從資產(chǎn)減值會計(jì)相關(guān)理論入手，簡要概述了中國資產(chǎn)減值的概念，探討了新準(zhǔn)則的變化及可能出現(xiàn)的問題，并由此提出了改進(jìn)的措施和方法，對我國資產(chǎn)減值會計(jì)中存在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提存在的隨意性，以及利用資產(chǎn)減值進(jìn)行人為操縱利潤等問題作了簡要闡述，對

3、存在的問題提出的對策及建議。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 新準(zhǔn)則 改進(jìn) 問題 建議abstractin chinese stock market， affected by various factors， the asset value of most listed companies has been overvalued for a long time。 the bubble of the assets on the financial report of listed companies has severe impacts on many aspects， such as disturbing

4、 decision making for the information collectors， depressing investors confidence to the companies and harming the economy development。 in order to change the situation， around 1999， treasury department released the regulation supplement and accounting rule for allocating impairment of assets reserve

5、 on short term investment， inventory， receivables， long-term investment， fixed asset and intangible asset to provide some regulations on the impairment of assets accounting。 in the end of 2000， the new released enterprise accounting criteria defined asset in a new scientific way and emphasized the e

6、xecution of assets depreciation accounting policy to develop assets accounting gradually。 gradually。 however， it was only around 10 years for the development of assets depreciation accounting in china， consequently， there was still a long way to go both in practice and in theory。key words: asset dep

7、reciation,surplus management,motivation,problems,suggestions前 言在知識與信息的時(shí)代，科學(xué)技術(shù)推動全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定性加強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)性也在不斷加大，企業(yè)的資產(chǎn)面臨減值的風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)減值會計(jì)的研究引起各國會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界多方普遍關(guān)注。我國從1998年起，逐步完善資產(chǎn)減值會計(jì)方面的規(guī)定，2000年12月29日，財(cái)政部正式頒布了企業(yè)會計(jì)制度，這項(xiàng)新制度對資產(chǎn)的定義作了調(diào)整，并將資產(chǎn)減值由四項(xiàng)擴(kuò)展到八項(xiàng)，進(jìn)一步擠掉上市公司資產(chǎn)水分，規(guī)范了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，但在一定程度上也增加了上市公司政策選擇的余地，上市公司不切實(shí)際地計(jì)

8、提減值準(zhǔn)備，進(jìn)行巨額沖銷和巨額轉(zhuǎn)回，在會計(jì)年度間隨意調(diào)節(jié)利潤。虧損的上市公司，更是利用資產(chǎn)減值來進(jìn)行盈余管理，避免st和下市。新準(zhǔn)則對減值損失的轉(zhuǎn)回作了新的規(guī)定，但是企業(yè)仍然有其他的選擇進(jìn)行盈余管理。而且近年來，資產(chǎn)減值會計(jì)由于其靈活度高，可控性強(qiáng)，很大程度上成為了上市公司操縱盈余的工具。因此，對上市公司資產(chǎn)減值問題進(jìn)行相關(guān)探討，分析目前計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中所出現(xiàn)的問題及原因，繼而探討相關(guān)的問題解決方法，對于提高我國會計(jì)信息的真實(shí)性，增強(qiáng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告決策的有用性，規(guī)范和完善我國資本市場都有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。從國內(nèi)國際的探索現(xiàn)狀可以得知，資產(chǎn)減值會計(jì)目前處于起步階段，其確認(rèn)計(jì)量，執(zhí)行以及實(shí)務(wù)處理都

9、存在著很多問題，理論體系尚不完善。但是從前人的大量研究中，我們可以看到，資產(chǎn)減值會計(jì)涉及到公司財(cái)務(wù)利益之爭，若不進(jìn)行有效規(guī)范，則大大降低會計(jì)信息的可靠性和真實(shí)度，對投資者和股東利益都有難以估計(jì)的影響。所以對此有必要進(jìn)行深入探討和研究。財(cái)政部于2006年公布了新會計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，其中資產(chǎn)減值會計(jì)是這場變革的焦點(diǎn)。為分析以上內(nèi)容，要深入探析資產(chǎn)減值會計(jì)的形成原因及現(xiàn)狀，并提出健全和完善我國上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)的對策建議，完善我國會計(jì)制度。理論聯(lián)系實(shí)際的方法是本文擬采用的主要研究方法。目錄資產(chǎn)減值的會計(jì)研究i摘 要iabstractii前 言iii1.1資產(chǎn)減值會計(jì)的涵義

10、21.2 我國實(shí)施資產(chǎn)減值會計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義21.2.1實(shí)施資產(chǎn)減值會計(jì)是真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的需要21.2.2 實(shí)施資產(chǎn)減值會計(jì)是上市公司穩(wěn)健理財(cái)?shù)男枰?1.2.3 實(shí)施資產(chǎn)減值會計(jì)是促進(jìn)資本市場發(fā)展的需要31.2.4 實(shí)施資產(chǎn)減值會計(jì)是加快會計(jì)國際化的需要32.我國資產(chǎn)減值會計(jì)產(chǎn)生的背景及其制度變遷42.1我國資產(chǎn)減值會計(jì)產(chǎn)生的背景42.2我國資產(chǎn)減值會計(jì)的制度變遷43.我國資產(chǎn)減值會計(jì)的現(xiàn)狀及其存在的問題分析53.1交易性金融資產(chǎn)方面53.2 持有至到期投資方面53.3長期股權(quán)投資方面63.4應(yīng)收款項(xiàng)方面63.5 存貨方面73.6 固定資產(chǎn)74我國資產(chǎn)減值會計(jì)存在問題的成因分析84.1資產(chǎn)減值計(jì)

11、量屬性的多重選擇性84.2資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的難度較大84.3資產(chǎn)減值信息披露的不充分性84.4 會計(jì)政策和方法的多樣性94.5 會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高95.健全和完善我國資產(chǎn)減值會計(jì)的對策建議105.1完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)制度的對策建議105.2完善外部環(huán)境方面的對策建議105.2.1進(jìn)一步完善各類體系105.2.2進(jìn)一步完善有關(guān)會計(jì)事務(wù)的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，為杜絕或減少減值實(shí)務(wù)中人為操縱提供法律環(huán)境。115.2.3進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)以及政府財(cái)政、稅務(wù)部門的監(jiān)管，加大處罰力度。115.3 提高會計(jì)人員素質(zhì)方面的對策建議115.3.1提高會計(jì)人員的職業(yè)道德素

12、質(zhì)，強(qiáng)化會計(jì)人員的法律法規(guī)意識和責(zé)任。115.3.2提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)會計(jì)人員處理資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)時(shí)的職業(yè)判斷能力。125.3.3提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)12結(jié)論13致 謝14參考文獻(xiàn)151.1資產(chǎn)減值會計(jì)的涵義人們對資產(chǎn)性質(zhì)的認(rèn)識和資產(chǎn)減值會計(jì)的涵義密切相關(guān)。過去由于對收益的關(guān)心，資產(chǎn)負(fù)債表的地位遠(yuǎn)不如收益表，而資產(chǎn)也僅僅被定義成未分配的成本或應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下一會計(jì)期間的資產(chǎn)余額。對這一觀點(diǎn)進(jìn)行根本變革的是美國財(cái)務(wù)會計(jì)委員會，該委員會把資產(chǎn)定義為“可能的未來經(jīng)濟(jì)資源，是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得或加以控制”。而我國在企業(yè)會計(jì)制度中對資產(chǎn)的定義也與此類似，即“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)

13、形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?！备鶕?jù)會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)該正確反映該資產(chǎn)的減值。財(cái)務(wù)會計(jì)對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的一系列規(guī)范，就是資產(chǎn)減值會計(jì)。資產(chǎn)減值會計(jì)試圖用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，將資產(chǎn)賬面金額大于實(shí)際部分確認(rèn)為減值損失或費(fèi)用。其目的是通過反映客存在的資產(chǎn)價(jià)值的減少，全面公允的反映企業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值狀況，揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)，為會計(jì)信息使用者正確決策提供相關(guān)信息，其核算對象是資產(chǎn)負(fù)債表的特定資產(chǎn)，其實(shí)質(zhì)是對減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。資產(chǎn)減值會計(jì)突破了歷史成本原則，采用多種計(jì)量屬性，因此，從某種意義

14、上說，資產(chǎn)減值會計(jì)屬于現(xiàn)值會計(jì)的范疇，但是，它又是有別于現(xiàn)值會計(jì)的一種計(jì)量手段。1.2 我國實(shí)施資產(chǎn)減值會計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義1.2.1實(shí)施資產(chǎn)減值會計(jì)是真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的需要長期以來，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國大部分上市公司存在高估資產(chǎn)價(jià)值、虛增利潤的情況，這一方面因?yàn)樯鲜泄驹诶鏅C(jī)制的驅(qū)動下，對會計(jì)信息進(jìn)行人為篡改，另一方面，也是我國會計(jì)制度不夠健全帶來的弊端。上市公司對大量的資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)，而對資產(chǎn)隨后的減值都視而不見。因此，全面實(shí)施資產(chǎn)減值會計(jì)勢在必行。通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，使上市公司的資產(chǎn)真正反映未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，將長期積累的不良資產(chǎn)的泡沫和水分予以消化，這樣有助于反映上市

15、公司資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，也有利于國家的宏觀決策。1.2.2 實(shí)施資產(chǎn)減值會計(jì)是上市公司穩(wěn)健理財(cái)?shù)男枰谑袌鼋?jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，科技的發(fā)展也日新月異，上市公司之間的競爭也日益加劇，因此上市公司而臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，商品價(jià)格的變動日益頻繁，利率、匯率波動劇烈，產(chǎn)品生命周期大大縮短。種種不確定因素使上市公司而臨的風(fēng)險(xiǎn)加劇，上市公司的資產(chǎn)隨時(shí)而臨減值的威肋。為了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，穩(wěn)健理財(cái)，上市公司必須正確地反映風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施資產(chǎn)減值會計(jì)，能使上市公司有效地釋放風(fēng)險(xiǎn)，減除包袱，輕裝上陣，從而達(dá)到穩(wěn)健理財(cái)?shù)男Ч?.2.3 實(shí)施資產(chǎn)減值會計(jì)是促進(jìn)資本市場發(fā)展的需要國內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)表明，上市公司的質(zhì)量在很大

16、程度上制約著資本市場的發(fā)展。上市公司質(zhì)量的好壞，能影響資本市場的繁榮與否。上市公司質(zhì)量高，能增強(qiáng)投資者的信心，從而能促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展。而上市公司的質(zhì)量主要應(yīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力上，其中資產(chǎn)質(zhì)量又主要是看資產(chǎn)的盈利能力和變現(xiàn)能力。但我國目前會計(jì)信息失真的現(xiàn)象成為上市公司會計(jì)報(bào)告中存在的嚴(yán)重問題。有關(guān)資產(chǎn)減值規(guī)定的頒布實(shí)施對遏制上市公司的利潤操縱行為，保護(hù)投資者的利益起到了積極的作用。因此，只有通過全而實(shí)施資產(chǎn)減值會計(jì)，才能真正規(guī)范上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值的行為，提高上市公司會計(jì)信息的質(zhì)量，從而促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展。1.2.4 實(shí)施資產(chǎn)減值會計(jì)是加快會計(jì)國際化的需要資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提使上市

17、公司的會計(jì)政策進(jìn)一步向國際慣例靠攏。在國際會計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是資產(chǎn)計(jì)量和確認(rèn)不可缺少的內(nèi)容。雖然各國會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)、減值的處理和價(jià)值恢復(fù)的處理等各有不同的規(guī)定和不同的處理方法，但準(zhǔn)則中有關(guān)減值準(zhǔn)備的計(jì)提都體現(xiàn)了資產(chǎn)計(jì)價(jià)的穩(wěn)健和科學(xué)。西方國家對資產(chǎn)減值會計(jì)也走過了一個(gè)從不完善到逐步完善的過程，特別是國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國fasb對資產(chǎn)減值會計(jì)做出了比較完善和全而的規(guī)范。隨著我國對外開放的發(fā)展，我國對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流逐步擴(kuò)大，在國際經(jīng)濟(jì)一體化和全球化的趨勢中，我國經(jīng)濟(jì)己逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中。作為用來規(guī)范國際商業(yè)通用語言的會計(jì)，在這一過程中逐步實(shí)現(xiàn)國際化是必然要求。我國應(yīng)根

18、據(jù)國際資本市場的需要，適應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的大趨勢，實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。2.我國資產(chǎn)減值會計(jì)產(chǎn)生的背景及其制度變遷2.1我國資產(chǎn)減值會計(jì)產(chǎn)生的背景我國財(cái)政部對資產(chǎn)減值會計(jì)核算有關(guān)的規(guī)范至目前為止主要經(jīng)歷了四個(gè)階段：第一階段：是在股份有限公司會計(jì)制度中，自1998年開始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發(fā)行外資股的公司計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備，對其他上市公司可按此規(guī)定執(zhí)行，而對非上市公司僅要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第二階段：1999年發(fā)布的股份有限公司會計(jì)制度有關(guān)會計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定將四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的使用范圍擴(kuò)大到所有股份有限公司。第三階段：集中體現(xiàn)在頒布的各項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則和從2001

19、年起在股份公司施行的企業(yè)會計(jì)制度中。第四階段：2007年1月1日開始實(shí)施的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值，該文獻(xiàn)對資產(chǎn)減值的各個(gè)方面做了詳細(xì)的規(guī)范。對我國的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資產(chǎn)減值會計(jì)的完善起到了至關(guān)重要的作用。2.2我國資產(chǎn)減值會計(jì)的制度變遷長期以來，由于諸多因素的影響，我國的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可將長期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，同時(shí)，企業(yè)對外披露的會計(jì)信息中通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力更具信心。但是，原對企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)核算只是在有關(guān)

20、會計(jì)制度中作了少數(shù)幾項(xiàng)特殊的規(guī)定，并未做出全而系統(tǒng)的規(guī)范，未形成獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。特別突出的是對資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量范圍及基礎(chǔ)尚未形成明確一致的共識，導(dǎo)致在會計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏可操作性。所以在2006年2月15日正式出臺了新會計(jì)準(zhǔn)則，新會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值對資產(chǎn)減值會計(jì)中現(xiàn)存的有些問題做了必要的限制。在新準(zhǔn)則頒發(fā)之前，我國沒有單獨(dú)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，表明資產(chǎn)減值已經(jīng)成為會計(jì)改革的中心和焦點(diǎn)。資產(chǎn)減值之所以受到如此重視，是因?yàn)槠浔澈箅[藏著企業(yè)利益爭奪分割的實(shí)質(zhì)，在股東和管理層，股東和股東之間，均存在為利益分配而進(jìn)行的盈余操縱。新準(zhǔn)則在這方面出臺了更細(xì)致更嚴(yán)格的規(guī)定，使會計(jì)信息更真實(shí)透明。 3.我國資產(chǎn)減

21、值會計(jì)的現(xiàn)狀及其存在的問題分析從整體看，新準(zhǔn)則開始重視一些不容易計(jì)量但又必須納入企業(yè)資產(chǎn)范圍的資產(chǎn)。這些相關(guān)資產(chǎn)在新準(zhǔn)則出臺前并沒有具體規(guī)定其減值的計(jì)量，確認(rèn)等標(biāo)準(zhǔn)，給企業(yè)留下相當(dāng)大的操作空間。為了防止人為操縱，新準(zhǔn)則還規(guī)定部分已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，縮小了盈余管理行為的生存空間，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。我國企業(yè)會計(jì)制度和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值會計(jì)政策的運(yùn)用賦予了很多的靈活性，而這些靈活性會導(dǎo)致會計(jì)實(shí)務(wù)中的主觀隨意性。具體而言，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：3.1交易性金融資產(chǎn)方面 新準(zhǔn)則取消了“短期投資”科目，舊準(zhǔn)則中的“短期投資”全部歸入了金融資產(chǎn)中的“交易性金融資產(chǎn)”。舊準(zhǔn)則中在資產(chǎn)負(fù)債表

22、日，短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。當(dāng)短期投資的成本大于其市價(jià)時(shí)，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益，會計(jì)科目為“投資收益”。新準(zhǔn)則中的交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)是為了近期出售而持有，所以在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，與舊準(zhǔn)則相比，這是根本性的差異。在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動時(shí)，按其變動價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益，會計(jì)科目為“公允價(jià)值變動損益”。 在我國，評估價(jià)值一般就是公允價(jià)值，但在公允價(jià)值的計(jì)量上，由于我國還沒有比較準(zhǔn)確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，公允價(jià)值究竟應(yīng)該是多少，不同的評估方式，不同的評估機(jī)構(gòu)，得出的評估結(jié)論也不盡相同，公允價(jià)值的操作將使一些企業(yè)利用“公

23、允價(jià)值”粉飾經(jīng)營業(yè)績或達(dá)到某種目的成為可能。3.2 持有至到期投資方面 新準(zhǔn)則中取消了“長期債權(quán)投資”科目，根據(jù)企業(yè)的持有意圖，舊準(zhǔn)則中初始確認(rèn)時(shí)即被指定為持有至到期日的“長期債權(quán)投資”被歸入了金融資產(chǎn)中的“持有至到期投資”，不過后者核算的內(nèi)容更廣泛。在資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資按賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量。這是因?yàn)槌钟兄恋狡谕顿Y在初始確認(rèn)時(shí)，就明確被指定為持有至到期日，所以不存在到期日之前出售的行為，不用考慮其出售凈價(jià)。但是預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值需要依據(jù)一定的折現(xiàn)率進(jìn)行計(jì)算。折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率，反映了投資者在考慮貨幣實(shí)際價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值因素的基礎(chǔ)上

24、，對該資產(chǎn)獲利能力的預(yù)期。不同的資產(chǎn)具有不同的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，折現(xiàn)率的選擇應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)市場對該資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的綜合評估，一般使用同期銀行貸款基準(zhǔn)利率。但折現(xiàn)率反映的是當(dāng)前市場資產(chǎn)的特定風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是一定概率范圍內(nèi)的不確定性概念，在確定折現(xiàn)率時(shí)，如何反映這種特定的風(fēng)險(xiǎn)，帶有很大的隨機(jī)性，在操作上具有一定的難度。3.3長期股權(quán)投資方面在計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，需要區(qū)分兩類長期股權(quán)投資：一是對子公司、聯(lián)營企業(yè)以及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。二是企業(yè)擁有的對投資單位不具有共同控制或重大影響、

25、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失。具體的減值應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)則中所羅列的減值跡象進(jìn)行判斷。這里所說的“判斷”主要是要求企業(yè)的會計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷?？陀^的說，由于每個(gè)企業(yè)實(shí)際情況的不同和每個(gè)會計(jì)人員的價(jià)值觀的不通，可能會使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是在所難免的。但是，有某些企業(yè)卻利用這個(gè)空子，對資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。3.4應(yīng)收款項(xiàng)方面 因?yàn)閼?yīng)收款項(xiàng)在活躍的市場中沒有報(bào)價(jià)，所以其公允價(jià)值不易獲得，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)

26、按賬面價(jià)值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中用應(yīng)收款項(xiàng)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為計(jì)量比較基礎(chǔ)，這較多的依賴對特定主體的估計(jì)，對會計(jì)人員的素質(zhì)提出較高的要求。在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益，會計(jì)科目為“資產(chǎn)減值損失”。上市公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。一般有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等方法可供選擇。上市公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)情況和現(xiàn)金流量的情況合理估計(jì)壞賬比例。不同的上市公司可以采提比例，應(yīng)該說企業(yè)管理當(dāng)局在計(jì)提多少準(zhǔn)備的問題上最有發(fā)言權(quán)，于上市公司來說，這無疑是一件好事，因

27、為這既符合國際會計(jì)慣例又符合企業(yè)實(shí)情。但是，這被看作是上市公司內(nèi)部調(diào)賬的最好手段，被某些上市公司用來當(dāng)作調(diào)節(jié)利潤的工具，他們根據(jù)自己需要高估或低估壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。3.5 存貨方面存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分占有相當(dāng)大的比重。不同類型的行業(yè)和不同規(guī)模的企業(yè)其發(fā)生存貨跌價(jià)的情況不盡相同;各企業(yè)存貨的管理技術(shù)、存貨的余額都會影響存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。相對于原會計(jì)制度新會計(jì)準(zhǔn)則僅對存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)做了更詳細(xì)、具體的規(guī)定其他方面與原會計(jì)制度的規(guī)定相同所以新會計(jì)準(zhǔn)則對未來存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的影響不大。但由于我國目前的資產(chǎn)信息和價(jià)格市場尚不透明和完善企業(yè)很難獲得當(dāng)前真實(shí)、合理的市場價(jià)格從而很難以客

28、觀的計(jì)量依據(jù)來確認(rèn)存貨可變現(xiàn)凈值這就使得存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提仍然缺乏可靠性依舊給上市公司進(jìn)行盈余操縱提供了一定的空間。 另外存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以按照單個(gè)存貨項(xiàng)目或者存貨類別計(jì)提新會計(jì)準(zhǔn)則在這方面維持了原會計(jì)制度的規(guī)定沒有再作硬性規(guī)定。而上市公司對存貨按類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會抵消掉一部分跌價(jià)損失按照單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備最為穩(wěn)健利潤最為保守。但究竟選用哪一種計(jì)提方式新舊會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定上市公司可以根據(jù)實(shí)際情況自主選用。3.6 固定資產(chǎn) 從新規(guī)則具體規(guī)定來看，合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵需要在資產(chǎn)負(fù)債表日合理判斷資產(chǎn)可收回金額。而可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間

29、較高者確定。因此，合理判斷可收回金額的主要涉及因素為資產(chǎn)公允價(jià)值、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。這兩個(gè)因素的確認(rèn)與計(jì)量難度大，需要依賴較多的職業(yè)判斷，直接決定著資產(chǎn)可收回金額的合理確認(rèn)否，決定著資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否真實(shí)合理，成為實(shí)務(wù)中計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的操作難點(diǎn)。盡管新準(zhǔn)則對公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的使用進(jìn)行了細(xì)化和規(guī)范，但是要企業(yè)真實(shí)地計(jì)提固定資產(chǎn)減值，還存在一定的難度。計(jì)量技術(shù)本身的不完善，使得減值技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)難以確定。而更重要的是企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題，企業(yè)管理層可能會在一定程度上選擇利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。4我國資產(chǎn)減值會計(jì)存在問題的成因分析通過以上所列舉的情況可看出，新

30、準(zhǔn)則雖然進(jìn)行了不少改進(jìn)，但在實(shí)際執(zhí)行過程中仍存在諸多問題。追其根源既有會計(jì)理論、會計(jì)實(shí)務(wù)的缺陷，亦有主客觀因素的影響，具體分析如下：4.1資產(chǎn)減值計(jì)量屬性的多重選擇性企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性。在多種計(jì)量屬性中，現(xiàn)值能否作為計(jì)量屬性本身還值得商榷，對此有些學(xué)者提出了質(zhì)疑。具體會計(jì)計(jì)量也存在可選擇性，如投資性房地產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定可以選擇公允價(jià)值計(jì)量，也可以選擇歷史成本計(jì)量，企業(yè)需要從這兩種模式中選擇其中一種。盡管準(zhǔn)則規(guī)定了選擇的條件，如選擇公允價(jià)值計(jì)量需要滿足相應(yīng)資產(chǎn)存在活躍市場，且其公允價(jià)值能夠可靠地取得，但在實(shí)際操作中，對這些條件的判斷具

31、有很強(qiáng)的主觀性，這為企業(yè)進(jìn)行盈余管理留下了較大空間。4.2資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的難度較大由于我國目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)，要合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額具有較大的難度。其次，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，發(fā)生技術(shù)貶值和經(jīng)濟(jì)貶值，同時(shí)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值貶損的確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出一般會計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，需要多個(gè)部門的協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部專業(yè)評估機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，不但確認(rèn)難度大，而且認(rèn)定時(shí)間往往滯后于會計(jì)信息披露時(shí)間。4.3資產(chǎn)減值信息披露的不充分性在報(bào)表附注中對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備信息披露的要求過于簡單。企業(yè)往往只是披露計(jì)提的金額，而對減值

32、準(zhǔn)備計(jì)提程序、對減值的評判方法及其理由，以及資產(chǎn)減值對當(dāng)期利潤的影響等卻未披露。這就直接導(dǎo)致當(dāng)事人之間對計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)信息的不對稱，阻礙了包括投資者在內(nèi)的利益相關(guān)者對企業(yè)的監(jiān)督。4.4 會計(jì)政策和方法的多樣性資產(chǎn)減值的確認(rèn)，可以按單個(gè)資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或資產(chǎn)組等多種方式進(jìn)行。而資產(chǎn)減值的確認(rèn)方式不同，其結(jié)果也不同。國內(nèi)外現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)中，也常給企業(yè)一定的選擇權(quán)，如重要性原則。重要性原則允許企業(yè)對不重要的項(xiàng)目進(jìn)行例外處理或靈活處理。但對于確定哪些項(xiàng)目是重要的，哪些項(xiàng)目是不重要的，操作中很難做出準(zhǔn)確判斷。又如對于固定資產(chǎn)的折舊方法，有年限平均法、工作量法和雙倍余額遞減法等多種方法可選擇，而不同方法

33、的選擇在較短時(shí)期內(nèi)對企業(yè)盈余的影響是不同的。因此企業(yè)選擇會計(jì)政策具有隨意性，企業(yè)管理當(dāng)局可以通過會計(jì)政策和方法的選擇調(diào)節(jié)利潤。4.5 會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高當(dāng)前我國大多數(shù)的會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，缺少必要的職業(yè)判斷能力，對資產(chǎn)減值的會計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、核銷等會計(jì)處理上容易發(fā)生主觀上或客觀上的錯(cuò)誤，從而影響會計(jì)信息質(zhì)量。會計(jì)人員由于缺少必要的職業(yè)道德，在會計(jì)處理過程中，容易受權(quán)勢和利益的驅(qū)動，不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。5.健全和完善我國資產(chǎn)減值會計(jì)的對策建議5.1完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)制度的對策建議完善會計(jì)制度，謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和謹(jǐn)慎賦予

34、企業(yè)會計(jì)政策的選擇權(quán)。由于公司治理結(jié)構(gòu)、會計(jì)準(zhǔn)則的不完善以及會計(jì)信息市場的不完備，會計(jì)政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性。國外研究也表明，賦予企業(yè)一定的會計(jì)彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會計(jì)選擇向市場傳遞公司的特有信息，從而可以降低準(zhǔn)則的實(shí)施成本。但是，我國資本市場尤其是股票市場的發(fā)展時(shí)間畢竟還很短，市場主體，無論是上市公司還是投資者都還很不成熟，在這種還不很成熟的市場上，實(shí)施一種成熟市場的會計(jì)制度，可能成本很高。許多研究結(jié)果也已發(fā)現(xiàn)許多面臨“報(bào)表”壓力的企業(yè)并沒有正確運(yùn)用會計(jì)選擇權(quán)，而是將其視作了利潤操縱的機(jī)會，違背了資產(chǎn)減值會計(jì)相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場資源的錯(cuò)誤配置。因此，目前適當(dāng)限制企

35、業(yè)專業(yè)判斷范圍和對會計(jì)政策的選擇權(quán)是完全必要的。如在資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)盡量采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)；在資產(chǎn)減值的確認(rèn)方式上，盡可能采用單個(gè)資產(chǎn)確認(rèn)減值的方式；在資產(chǎn)減值核算上，應(yīng)盡量減少或取消備選方案。新準(zhǔn)則對企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，賦予了會計(jì)人員較大的會計(jì)政策選擇權(quán)和職業(yè)判斷范圍。如果企業(yè)不能正確運(yùn)用準(zhǔn)則賦予的會計(jì)政策選擇權(quán)，又將會成為企業(yè)操縱利潤和粉飾會計(jì)報(bào)表的一種手段。國際會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的規(guī)定比較具體和全面，操作性較強(qiáng)。如對資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量，國際會計(jì)準(zhǔn)則按照單項(xiàng)資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單位分別規(guī)范，并解決了資產(chǎn)減值測試的操作性問題；而我國會計(jì)制度不要求按現(xiàn)金產(chǎn)出單位進(jìn)行減值測試，只規(guī)定按單

36、項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)也沒給出具有可操作性的規(guī)范等。我們應(yīng)該借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國實(shí)際情況，進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范。在新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上給出一些具有可操作性的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會計(jì)實(shí)踐，盡可能縮小會計(jì)人員人為估計(jì)和判斷范圍,以避免政策的靈活性成為企業(yè)盈余管理的工具。5.2完善外部環(huán)境方面的對策建議5.2.1進(jìn)一步完善各類體系我國改善資產(chǎn)信息、價(jià)格市場，以保定期、最新市價(jià)，為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供所需的信息資料，為資產(chǎn)減值的確認(rèn)和判斷提供客觀的參照。健全和發(fā)展信息市場和價(jià)格市場是實(shí)施資產(chǎn)減值會計(jì)的重要條件。而目前我國信息市場和價(jià)格市場還不夠完善和透明，不能定期、及時(shí)地公布各種資產(chǎn)的最新

37、市價(jià)，無論是企業(yè)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)還是證券管理機(jī)構(gòu)都很難獲得公司各種投資、存貨的合理的市場價(jià)格，導(dǎo)致資產(chǎn)減值程度難以合理確定，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，必須進(jìn)一步健全和發(fā)展證券市場、期貨市場、生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格和信息資料。發(fā)展資產(chǎn)評估業(yè)，建立全國性的資產(chǎn)專業(yè)評估體系。通過信息、價(jià)格市場和資產(chǎn)評估體系的完善，使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，企業(yè)的資產(chǎn)減值計(jì)提有章可循，減少人為操縱利潤的可能性，同時(shí)增強(qiáng)其可操作性并使會計(jì)資料更具真實(shí)性、公

38、允性和客觀性。5.2.2進(jìn)一步完善有關(guān)會計(jì)事務(wù)的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，為杜絕或減少減值實(shí)務(wù)中人為操縱提供法律環(huán)境。我國目前企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴(yán)重與其法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大的關(guān)系。只有做到有章可循，有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)才能真正規(guī)范企業(yè)會計(jì)的行為，打擊利用會計(jì)手段造假的行為，維護(hù)公眾利益。5.2.3進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)以及政府財(cái)政、稅務(wù)部門的監(jiān)管，加大處罰力度。注冊會計(jì)師在審計(jì)上市公司中報(bào)、年報(bào)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)上市公司是否建立了良好的內(nèi)部會計(jì)制度，會計(jì)人員的職業(yè)判斷是否正確，對新企業(yè)會計(jì)制度的認(rèn)識程度及執(zhí)行力度，計(jì)提的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”是否恰當(dāng)充分等。另外，稅務(wù)部門在不

39、違背基本原則的情況下，應(yīng)盡快出臺關(guān)于計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，避免口徑不一致給上市公司人為操作提供空間。5.3 提高會計(jì)人員素質(zhì)方面的對策建議5.3.1提高會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，強(qiáng)化會計(jì)人員的法律法規(guī)意識和責(zé)任。會計(jì)人員職業(yè)道德是指會計(jì)人員在從事會計(jì)職業(yè)活動中所遵循的會計(jì)職業(yè)行為規(guī)范。會計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，嚴(yán)格做到“有所為有所不為”。現(xiàn)實(shí)的會計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會計(jì)人員對外提供的會計(jì)信息嚴(yán)重失真，可見加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德

40、建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。5.3.2提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)會計(jì)人員處理資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)時(shí)的職業(yè)判斷能力。資產(chǎn)減值會計(jì)的運(yùn)用，如對資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計(jì)人員對會計(jì)理論和會計(jì)方法的準(zhǔn)確理解和掌握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行全面深入了解。所以我們要加強(qiáng)會計(jì)人員的財(cái)稅、金融、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)及外語、企業(yè)管理等相關(guān)知識的教育，提高其會計(jì)理論水平和管理水平，使企業(yè)會計(jì)真正從“算賬型”向“管理型”跨越。5.3.3提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)新準(zhǔn)則的頒布也對企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，只有不斷提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，不斷提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德，才能確保減值準(zhǔn)備確認(rèn)和計(jì)量的合理性和準(zhǔn)確性。在新準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值跡象的判斷、折現(xiàn)率的確定及可收回金額的確定等都需要會計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。這不僅要求會計(jì)人員具有較強(qiáng)的會計(jì)專業(yè)知識，還要求會計(jì)人員有較強(qiáng)的綜合、分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行全面深入了解。目前我國會計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力參差不齊，必須完善會計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計(jì)人員業(yè)