第九章 購貨與付款循環(huán)審計

1、 第第9 9章章 購貨與付款循環(huán)審購貨與付款循環(huán)審 計計 I I amam a a slowslow walker,walker, butbut I I nevernever walkwalk backwards.backwards. 我走得慢，但我從不后退。 第八章第八章 復(fù)習(xí)題復(fù)習(xí)題 v判斷題：判斷題： (1)(1)向顧客提供商品或勞務(wù)是銷售與收款循環(huán)的起點。向顧客提供商品或勞務(wù)是銷售與收款循環(huán)的起點。 (2)(2)由原始憑證追查至明細賬是用來測試完整性目標，從明由原始憑證追查至明細賬是用來測試完整性目標，從明 細賬追查至憑證是用來測試真實性目標。細賬追查至憑證是用來測試真實性目標。 (3

2、)(3)詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明 細賬戶名稱及地址編制，并由被審計單位寄發(fā)；回函也細賬戶名稱及地址編制，并由被審計單位寄發(fā)；回函也 應(yīng)直接寄給被審計單位并由其轉(zhuǎn)交給會計師事務(wù)所。應(yīng)直接寄給被審計單位并由其轉(zhuǎn)交給會計師事務(wù)所。 (4)(4)如果收回的詢證函由差異，那么就要求被審計單位作適如果收回的詢證函由差異，那么就要求被審計單位作適 當調(diào)整。當調(diào)整。 v單選題單選題 (1)(1)注冊會計師對被審計單位實施銷貨業(yè)務(wù)的截止測試，其注冊會計師對被審計單位實施銷貨業(yè)務(wù)的截止測試，其 主要目的是檢查（主要目的是檢查（ ） A A 年

3、底應(yīng)收賬款的真實性年底應(yīng)收賬款的真實性 B B 是否存在過多的銷貨折是否存在過多的銷貨折 扣扣 C C 銷貨業(yè)務(wù)的入賬時間是否正確銷貨業(yè)務(wù)的入賬時間是否正確 D D 銷貨退回是否已經(jīng)核準銷貨退回是否已經(jīng)核準 （2 2） 對大額逾期應(yīng)收賬款無法獲取詢證函回函，則注冊會對大額逾期應(yīng)收賬款無法獲取詢證函回函，則注冊會 計師應(yīng)（計師應(yīng)（ ） A A 審查所審計期間應(yīng)收賬款回收情況審查所審計期間應(yīng)收賬款回收情況 B B 了解大額應(yīng)收賬款客戶的信用情況了解大額應(yīng)收賬款客戶的信用情況 C C 審查與銷貨有關(guān)的銷售訂單、發(fā)票、發(fā)運憑證等文件審查與銷貨有關(guān)的銷售訂單、發(fā)票、發(fā)運憑證等文件 D D 提請被審計單位

4、提高壞賬準備提取比例提請被審計單位提高壞賬準備提取比例 v（3) 3) 在銷售與收款循環(huán)中，無論批準賒銷與否，都要求在銷售與收款循環(huán)中，無論批準賒銷與否，都要求 被授權(quán)的信用管理部門在（被授權(quán)的信用管理部門在（ ）上簽署意見）上簽署意見 A A 顧客訂單顧客訂單 B B 銷售單銷售單 C C 發(fā)運憑證發(fā)運憑證 D D 銷售發(fā)票銷售發(fā)票 （4 4） 注冊會計師在檢查登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的真實性時，注冊會計師在檢查登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的真實性時， 有效的做法是（有效的做法是（) ) A A 從營業(yè)收入明細賬追查至發(fā)運憑證從營業(yè)收入明細賬追查至發(fā)運憑證 B B 從發(fā)運憑證追查至營業(yè)收入明細賬從發(fā)運憑證追

5、查至營業(yè)收入明細賬 C C 從銷售發(fā)票存根追查至發(fā)運憑證從銷售發(fā)票存根追查至發(fā)運憑證 D D 從發(fā)運憑證追查至銷售發(fā)票存根從發(fā)運憑證追查至銷售發(fā)票存根 v （5 5）否定式函證須滿足的條件不包括）否定式函證須滿足的條件不包括（） A A 個別賬戶的欠款金額大個別賬戶的欠款金額大 B B 欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量多欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量多 C C 預(yù)計差錯率較低預(yù)計差錯率較低 D D 相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的 （6 6）為了充分發(fā)揮函證的作用，發(fā)函的最佳時間是（）為了充分發(fā)揮函證的作用，發(fā)函的最佳時間是（） A A 被審計年度期初被審計年度期初 B B 被審計年度期中被審計年度

6、期中 C C 與資產(chǎn)負債表日接近的時間與資產(chǎn)負債表日接近的時間 D D 審計工作結(jié)束日審計工作結(jié)束日 v 案例案例 美國巨人零售公司審計美國巨人零售公司審計案案 v 思考：思考： v 1、討論羅斯會計師事務(wù)所對美國巨人零售公司年報審計、討論羅斯會計師事務(wù)所對美國巨人零售公司年報審計 中無效的審計程序有哪些？中無效的審計程序有哪些？ v 2、結(jié)合本案例討論如何查找未入賬的應(yīng)付賬款。、結(jié)合本案例討論如何查找未入賬的應(yīng)付賬款。 v 3、結(jié)合本案例，討論在審計中如果遇到客戶臨時增加憑、結(jié)合本案例，討論在審計中如果遇到客戶臨時增加憑 證記錄、大量退貨、僅提供復(fù)印件等特殊事項，應(yīng)如何處證記錄、大量退貨、僅

7、提供復(fù)印件等特殊事項，應(yīng)如何處 理？理？ v 4、結(jié)合本案例討論對應(yīng)付賬款進行函證時應(yīng)注意的問題。、結(jié)合本案例討論對應(yīng)付賬款進行函證時應(yīng)注意的問題。 一、采購與付款循環(huán)設(shè)計的主要憑證和會計記錄一、采購與付款循環(huán)設(shè)計的主要憑證和會計記錄 1. 1.請購單請購單 2.2.訂購單訂購單 3.3.驗收單驗收單 4.4.購貨發(fā)票購貨發(fā)票 5.5.付款憑單付款憑單 6.6.轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 7.7.付款憑證付款憑證 8.8.應(yīng)付賬款明應(yīng)付賬款明 細賬細賬 9.9.現(xiàn)金和銀行存現(xiàn)金和銀行存 款日記賬款日記賬 10. 10.供應(yīng)商供應(yīng)商對對賬賬 單單 11.11.存貨類明細存貨類明細 賬賬 12.12.固定資

8、產(chǎn)明固定資產(chǎn)明 細賬細賬 13.13.相關(guān)總賬相關(guān)總賬 主要憑證主要憑證 第一節(jié)第一節(jié) 采購與付款循環(huán)概述采購與付款循環(huán)概述 二、二、采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動 請購商品 和勞務(wù) （倉庫或生產(chǎn)部門） 編制 訂購單 （采購部門） 驗收 商品 （驗收部門） 儲存 已驗收 的商品 （倉庫部門） 確認與 記錄負債 （財務(wù)部門） 付款 （財務(wù)部門） 記錄 支出 （財務(wù)部門等） 編制付 款憑單 （應(yīng)付憑單部門 如會計部門） 請購請購 訂貨訂貨 驗收入庫存驗收入庫存 付款付款 二、采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動二、采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動 （倉庫或生產(chǎn)部門）（倉庫或生

9、產(chǎn)部門） 1.1.請購商品和勞務(wù)：請購商品和勞務(wù)： 請購單（請購單（“發(fā)生發(fā)生”） 倉庫倉庫負責對需要購買的已列人存貨清單的項目負責對需要購買的已列人存貨清單的項目 填寫請購單，填寫請購單，其他部門其他部門也可以對所需要購買的未也可以對所需要購買的未 列入存貨清單的項目編制請購單。列入存貨清單的項目編制請購單。 大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需的物資的購買均作大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需的物資的購買均作 一般授權(quán)一般授權(quán)。但對資本支出和租賃合同，企業(yè)政策。但對資本支出和租賃合同，企業(yè)政策 則通常要求作則通常要求作特別授權(quán)特別授權(quán)。 每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負責的主每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負

10、責的主 管人員簽字管人員簽字批準批準。 2.2.編制訂購單：編制訂購單： （采購部門）（采購部門） 訂購單訂購單（合同合同） （供應(yīng)商、請購部門、（供應(yīng)商、請購部門、 驗收部門、應(yīng)付憑單部門、驗收部門、應(yīng)付憑單部門、采購部門采購部門 各一聯(lián)；各一聯(lián)； “ “完整性完整性”） 經(jīng)過批準的請購單經(jīng)過批準的請購單 由采購部門制作由采購部門制作 順序編號順序編號 四聯(lián)：存根，供應(yīng)商，驗收，請購部門四聯(lián)：存根，供應(yīng)商，驗收，請購部門 應(yīng)包括：品名、數(shù)量、價格、供應(yīng)商、到貨日期、采應(yīng)包括：品名、數(shù)量、價格、供應(yīng)商、到貨日期、采 購人員購人員 供應(yīng)商選擇：質(zhì)量、價格、供貨及時性、競價方式供應(yīng)商選擇：質(zhì)量、價

11、格、供貨及時性、競價方式 3.3.驗收商品：驗收商品： （驗收部門）（驗收部門） 驗收單（采購部門、倉庫部門、應(yīng)付憑單驗收單（采購部門、倉庫部門、應(yīng)付憑單 部門、部門、驗收部門驗收部門各一聯(lián)；各一聯(lián)； “ “存在或發(fā)生存在或發(fā)生 和和”“”“完整性完整性” ” ） 驗收部門首先應(yīng)驗收部門首先應(yīng)比較比較所收商品與訂購單上的要求是否所收商品與訂購單上的要求是否 相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。（與訂購相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。（與訂購 單核對）單核對） 驗收后，驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式驗收后，驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式 多聯(lián)、預(yù)先編號的多聯(lián)、預(yù)先編號

12、的驗收單驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。 驗收部門制作驗收部門制作 順序編號順序編號 四聯(lián)：四聯(lián)： 應(yīng)包括：品名、數(shù)量、品質(zhì)、到貨時間、驗收人員應(yīng)包括：品名、數(shù)量、品質(zhì)、到貨時間、驗收人員 4.4.儲存已驗收的商品存貨：儲存已驗收的商品存貨： （倉庫部門）（倉庫部門） 入庫單、出庫單（入庫單、出庫單（“存在存在”） 入庫單入庫單或在驗收單上簽字或在驗收單上簽字（存在存在） 將已驗收商品的保管與采購的其他將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離職責相分離，可，可 減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風險。減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風險。 存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，存

13、放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制限制無關(guān)人員接近。無關(guān)人員接近。 （應(yīng)付憑單部門如（應(yīng)付憑單部門如 會計部門會計部門） 5.5.編制付款憑單：編制付款憑單： 供應(yīng)商發(fā)票、付款憑單（供應(yīng)商發(fā)票、付款憑單（ “ “存存 在在”,“”,“發(fā)生發(fā)生”,“”,“完整性完整性”,“”,“權(quán)利權(quán)利 和義務(wù)和義務(wù)”,“”,“計價和分攤計價和分攤” ” ） 確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性的一致性。 確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性。確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性。 編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證。編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證。 獨立檢查

14、付款憑單計算的正確性。獨立檢查付款憑單計算的正確性。 在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。 由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。 事先編號的付款憑單兩聯(lián)：存根、會計事先編號的付款憑單兩聯(lián)：存根、會計 后附：發(fā)票后附：發(fā)票非常重要憑單非常重要憑單，訂購單、驗收單、入庫單。并檢查一，訂購單、驗收單、入庫單。并檢查一 致性致性 6.6.確認與記錄負債：確認與記錄負債： （財務(wù)部門）（財務(wù)部門） 購貨方對賬單、記賬憑證、明細賬、購貨方對賬單、記賬憑證、明細賬、 總賬總賬 應(yīng)付賬款確認

15、與記錄相關(guān)部門一般有責任應(yīng)付賬款確認與記錄相關(guān)部門一般有責任核查（核查（供應(yīng)商發(fā)票、供應(yīng)商發(fā)票、 訂貨單、驗收單）購置的財產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款訂貨單、驗收單）購置的財產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款 明細賬中加以記錄。明細賬中加以記錄。 應(yīng)付賬款確認與記錄的一項重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的應(yīng)付賬款確認與記錄的一項重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的 人員人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。 在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準的未付款憑單送達會計部門，據(jù)在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準的未付款憑單送達會計部門，據(jù) 以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會計主管和獨立檢查會以編制有關(guān)記

16、賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會計主管和獨立檢查會 計入員進行監(jiān)督和核對。計入員進行監(jiān)督和核對。 以應(yīng)付憑單為依據(jù)以應(yīng)付憑單為依據(jù) 附件（支持性憑證）：訂購單、驗收單、發(fā)票、入庫單附件（支持性憑證）：訂購單、驗收單、發(fā)票、入庫單 7.7.付款：付款： （財務(wù)部門）（財務(wù)部門） 支票支票 獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。 應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責簽署支票應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責簽署支票。 被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準 的朱付款

17、憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。的朱付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。 支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等 方式將其注銷：以免重復(fù)付款。方式將其注銷：以免重復(fù)付款。 由獨立人員簽發(fā)支票，不得簽發(fā)不完整的支票，支票簽署人不應(yīng)支票簽署人不應(yīng) 簽發(fā)無記名甚至空白的支票簽發(fā)無記名甚至空白的支票。 支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處 理的恰當性。理的恰當性。 應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。應(yīng)確

18、保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。 8.8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出：記錄現(xiàn)金、銀行存款支出： （財務(wù)部門等）（財務(wù)部門等） 記賬憑證、明細賬、總賬記賬憑證、明細賬、總賬 會計主管應(yīng)會計主管應(yīng)獨立檢查獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款 明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致的一致 性性。 通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本 的日期，的日期，獨立檢查獨立檢查入賬的及時性。入賬的及時性。 獨立編制獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 9.對賬

19、：對賬： 客戶對賬單客戶對賬單 總帳和明細帳總帳和明細帳 主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動憑證和記錄憑證和記錄 1 1、請購商品和勞務(wù)、請購商品和勞務(wù)請購單請購單 2 2、編制訂購單、編制訂購單訂購單訂購單 3 3、驗收商品、驗收商品驗收單驗收單 4 4、儲存已驗收的商品、儲存已驗收的商品倉庫材料保管賬、入庫單倉庫材料保管賬、入庫單 5 5、編制付款憑單、編制付款憑單 購貨發(fā)票、驗收單、訂購單、付購貨發(fā)票、驗收單、訂購單、付 款憑單款憑單 6 6、確認與記錄負債、確認與記錄負債 轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細帳、賣轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細帳、賣 方對賬單、存貨和資產(chǎn)明細賬方對賬單、存貨和資產(chǎn)明細賬 7 7、付款

20、、付款銀行結(jié)算憑證、付款憑證銀行結(jié)算憑證、付款憑證 8 8、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳 三、三、采購與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證和記錄采購與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證和記錄 應(yīng) 付 賬 款 資產(chǎn)負債表 預(yù) 付 賬 款 長 期 應(yīng) 付 款 固 定 資 產(chǎn) 利潤表 工 程 物 資 管 理 費 用 應(yīng) 付 票 據(jù) 采購與付款循環(huán)涉及的報表項目 在 建 工 程 固 定 資 產(chǎn) 清 理 無 形 資 產(chǎn) 20 第二節(jié)第二節(jié) 購貨購貨與付款內(nèi)部控制及其測試與付款內(nèi)部控制及其測試 一、控制程序包括：一、控制程序包括： v適當?shù)?/p>

21、適當?shù)穆氊煼蛛x職責分離：請購與審批；詢價與供應(yīng)商的請購與審批；詢價與供應(yīng)商的 確定；采購與驗收；采購、驗收與會計；付款的確定；采購與驗收；采購、驗收與會計；付款的 審批與執(zhí)行等部門審批與執(zhí)行等部門 v正確的正確的授權(quán)審批授權(quán)審批：采購行為、價格、供應(yīng)商、付：采購行為、價格、供應(yīng)商、付 款等款等 v充分的充分的憑證和記錄憑證和記錄：各種單證、賬簿：各種單證、賬簿 v憑證的憑證的事先編號事先編號：訂購單、驗收單、入庫單、付訂購單、驗收單、入庫單、付 款憑單款憑單等等 v按月寄出按月寄出對賬單對賬單： v請購控制請購控制 - 原材料或零配件購進原材料或零配件購進 - 臨時性物品的購進臨時性物品的購進

22、 - 經(jīng)常性服務(wù)項目的請購經(jīng)常性服務(wù)項目的請購 - 特殊服務(wù)項目的請購特殊服務(wù)項目的請購 v訂貨訂貨控制控制 - 訂購數(shù)量訂購數(shù)量 - 訂購的供應(yīng)商訂購的供應(yīng)商 - 訂購時間訂購時間 v驗收控制驗收控制 - 數(shù)量、質(zhì)量、填制收貨報告單數(shù)量、質(zhì)量、填制收貨報告單 v應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款控制控制 v付款控制付款控制 - 支票準備支票準備 - 支付支付 - 會計處理會計處理 【例】注冊會計師趙靜在對冰爽飲料有限公司審計時進行 了解和測試，并在相關(guān)的審計工作底稿中作了記錄，現(xiàn)摘 錄如下： 1該公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行，采 購部根據(jù)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù) 訂購單的要求驗

23、收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收 單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單簽字后，將貨物移入 倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單 一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批 準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬，一聯(lián)由 倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑 單登記有關(guān)賬簿。 v 2 2會計部月末審核付款憑單后，支付采購款項。會計部月末審核付款憑單后，支付采購款項。 該公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授該公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授 權(quán)給會計人員小王負責，但保留了支票印章。小權(quán)給會計人員小王負責，但保留了支票印章。

24、小 王根據(jù)已批準的憑單，在確定支票收款人名稱與王根據(jù)已批準的憑單，在確定支票收款人名稱與 憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已已 支付支付”的印章。審計人員對付款控制程序的穿行的印章。審計人員對付款控制程序的穿行 測試表明，未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。測試表明，未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。 要求：請指出冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部 控制的設(shè)計與運行方面存在的缺陷，并提出改進建議。 【實例解析】 步驟一：冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控 制上存在的缺陷歸納如下： （1）驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或 不被重復(fù)記

25、錄； （2）付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法 核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時，金額或數(shù)量可能會 出現(xiàn)差錯； （3）會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料 采購和債務(wù)登賬以及按約定時間付款。 步驟二：建議改進的措施有： （1）該公司應(yīng)事先對驗收單進行連續(xù)編號； （2）該公司應(yīng)將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部； （3）該公司采購部門應(yīng)及時將付款憑單交會計部，按約定 時間付款。 一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序 （一）采購與付款交易的實質(zhì)性分析程序 （1）觀察月度（或每周）已記錄采購總額趨勢，與往年或預(yù)算 相比較 （2）將實際毛利與以前年度和預(yù)算相比較。如果被審計單位

26、以 不同的加價銷售產(chǎn)品，就需要將相似利潤水平的產(chǎn)品分組進行 比較。 （3）計算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相 比較。 （4）檢查常規(guī)賬戶和付款。 （5）檢查異常項目的采購。 （6）無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和 付款趨勢得以發(fā)現(xiàn)。 采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序 （二）采購與付款交易的細節(jié)測試 1、所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務(wù)，并符 合采購方的最大利益（存在） 結(jié)論（逆查） A.復(fù)核采購明細帳、總帳及應(yīng)付帳款明細帳，注意是 否有大額或不正常的金額 B.檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性 和真實性 C.追查存貨的采購至

27、存貨永續(xù)盤存記錄 D.檢查取得的固定資產(chǎn) 2 2、已發(fā)生的采購交易均已記錄已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）（完整性） v結(jié)論（順查）結(jié)論（順查） vA.從驗收單追查至采購明細帳從驗收單追查至采購明細帳 vB.從賣方發(fā)票追查至采購明細帳從賣方發(fā)票追查至采購明細帳 3、所記錄的采購交易估價正確（準確性、計價和分攤） A.將采購明細帳中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、驗收單和 其他證明文件比較 B.復(fù)算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準確性 4、采購交易的分類恰當（分類） 參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類 5、采購交易按正確的日期記錄（截止） 將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細帳中的日期 進行比較

28、6、采購交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細賬中， 并被正確匯總（準確性、計價和分攤） 通過加計采購明細帳，追查過入采購總帳和應(yīng)付帳款、 存貨明細帳的數(shù)額是否準確，來測試過帳和匯總的準 確性 應(yīng)付賬款的審計三 （一）確定應(yīng)付賬款的審計目標（一）確定應(yīng)付賬款的審計目標 審計目標審計目標 財務(wù)報表認定財務(wù)報表認定 存在存在完整性完整性權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)計價和分攤計價和分攤列報列報 A.資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付 賬款是存在的。 B.所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付賬款 均已記錄。 C.記錄的應(yīng)付賬款由被審計 單位擁有或控制。 D.應(yīng)付賬款以恰當?shù)慕痤~包 括在財務(wù)報表中，與之 相關(guān)的計價或分攤已恰 當記錄。 E.應(yīng)付

29、賬款已按照企業(yè)會計 準則的規(guī)定在財務(wù)報表 中做出恰當列報。 （二）實施應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序（二）實施應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序 步驟一： 獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加 計數(shù)是否準確，并與明細賬、總賬和報表的余 額核對相符。 步驟二：對應(yīng)付賬款實施分析程序步驟二：對應(yīng)付賬款實施分析程序 目的：目的： 發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評 價應(yīng)付賬款價應(yīng)付賬款總體的合理性總體的合理性。 方法：方法： （1）比較當年度及以前年度）比較當年度及以前年度 應(yīng)付賬款的增減變動，并對應(yīng)付賬款的增減變動，并對 異常情況做出解釋。異常情況做出解釋。 （2）比較當年度及以前年度）比較當年度及以前年度 應(yīng)付賬

30、款的構(gòu)成、賬齡及主應(yīng)付賬款的構(gòu)成、賬齡及主 要供貨商的變化，并查明異要供貨商的變化，并查明異 常情況的原因。常情況的原因。 （3）比較最近三個月及當年）比較最近三個月及當年 度平均應(yīng)付賬款支付期的變度平均應(yīng)付賬款支付期的變 動情況。動情況。 （4）比較當年度及以前年度）比較當年度及以前年度 應(yīng)付賬款支付期的變動情況。應(yīng)付賬款支付期的變動情況。 （5）比較截止日前后兩個月）比較截止日前后兩個月 應(yīng)付賬款的支付期、余額構(gòu)應(yīng)付賬款的支付期、余額構(gòu) 成及主要供貨商的變化，并成及主要供貨商的變化，并 查明異常情況的原因。查明異常情況的原因。 （6） 比較當年度及以前年度比較當年度及以前年度 信用額度和折

31、扣及其與采購信用額度和折扣及其與采購 金額的比例，并查明異常情金額的比例，并查明異常情 況的原因。況的原因。 此步驟可實現(xiàn)目 標ABD 步驟三：檢查應(yīng)付賬款是否存在借方 余額。 結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明是否在 應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時掛賬的項目； 結(jié)合其他應(yīng)付賬款的明細余額，查明 有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。 如有，應(yīng)查明原因、做記錄，必要時， 建議被審計單位作重分類調(diào)整或會計誤差調(diào) 整。 此步驟可實現(xiàn)目 標AE （1 1）一般不需要對應(yīng)付）一般不需要對應(yīng)付 賬款進行函證賬款進行函證 q原因：原因：購貨發(fā)票本身就購貨發(fā)票本身就 是外部憑證，并且應(yīng)付是外部憑證，并且應(yīng)付 賬款函證并不能

32、保證查賬款函證并不能保證查 出未入賬的應(yīng)付賬款，出未入賬的應(yīng)付賬款， 加之注冊會計師能夠取加之注冊會計師能夠取 得購貨發(fā)票、運輸單等得購貨發(fā)票、運輸單等 外部憑證來證實應(yīng)付賬外部憑證來證實應(yīng)付賬 款的余額。款的余額。 （2 2）需要函證的情況）需要函證的情況 q被審計單位內(nèi)部控制風被審計單位內(nèi)部控制風 險較高；險較高； q某些應(yīng)付賬款賬戶金額某些應(yīng)付賬款賬戶金額 較大；較大； q被審計單位處于經(jīng)濟困被審計單位處于經(jīng)濟困 難階段。難階段。 步驟四：函證應(yīng)付賬款 此步驟可實現(xiàn)目 標AC （3 3）函證對象）函證對象 q 金額較大的債權(quán)人；金額較大的債權(quán)人； q 在資產(chǎn)負債表日金額不在資產(chǎn)負債表日金

33、額不 大、甚至為零，但卻是大、甚至為零，但卻是 企業(yè)重要供貨商的債權(quán)企業(yè)重要供貨商的債權(quán) 人，因為這種情況下應(yīng)人，因為這種情況下應(yīng) 付賬款更可能被低估；付賬款更可能被低估； q 存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán) 人。人。 （4 4）函證方式：）函證方式： 最好采用肯定式。最好采用肯定式。 （5）注冊會計師必須對函證的注冊會計師必須對函證的 過程進行過程進行控制控制，要求被函證，要求被函證 方方直接回函給注冊會計師直接回函給注冊會計師， 并根據(jù)回函情況，編制與分并根據(jù)回函情況，編制與分 析函證結(jié)果匯總表，對未回析函證結(jié)果匯總表，對未回 函的，決定是否再次進行函函的，決定是否再次進行函 證

34、。證。 （6）如果存在未回函的重大項如果存在未回函的重大項 目，注冊會計師應(yīng)目，注冊會計師應(yīng)采用替代采用替代 審計程序?qū)徲嫵绦?，確定其是否真實。，確定其是否真實。 q 通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付 賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存 款日記賬，核實其是否已支款日記賬，核實其是否已支 付，同時檢查該筆債務(wù)的相付，同時檢查該筆債務(wù)的相 關(guān)憑證資料，核實交易事項關(guān)憑證資料，核實交易事項 的真實性。的真實性。 v函證對象選擇案例：函證對象選擇案例： v 資料資料：注冊會計師錢波注冊會計師錢波20122012年年1 1月月1111日正在對韻達公司的日正在對韻達公司的 應(yīng)

35、付賬款進行審計，決定對某些應(yīng)付賬款進行函證，下表應(yīng)付賬款進行審計，決定對某些應(yīng)付賬款進行函證，下表 所列對象客戶擬作為函證對象。所列對象客戶擬作為函證對象。 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款年末余額與本年進貨金額年末余額與本年進貨金額 客戶客戶年末應(yīng)付賬款余額年末應(yīng)付賬款余額本年度進貨余額本年度進貨余額 海天公司02 130 000 奉先公司71 00082 000 正大公司25 000125 000 啟明星公司43 000369 000 要求要求：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作 為函證對象，并說明理由。為函證對象，并說明理由。 解析：解析： 海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函

36、證對象。因為海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對象。因為 應(yīng)付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應(yīng)付應(yīng)付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應(yīng)付 賬款，而不在于驗證具有較大年末余額的應(yīng)付賬賬款，而不在于驗證具有較大年末余額的應(yīng)付賬 款?？?。 海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0 0，但在，但在 本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng) 商，因此應(yīng)該作為函證對象。啟明星公司的年末商，因此應(yīng)該作為函證對象。啟明星公司的年末 余額雖然不是最大的，但其在當年內(nèi)與本公司的余額雖然不是最大的，但其在當年內(nèi)與本公司的 交易也很多，屬于重要的

37、供應(yīng)商，應(yīng)該函證。交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。 步驟五：查找未入賬的應(yīng)付賬款步驟五：查找未入賬的應(yīng)付賬款 為了防止企業(yè)低估負債為了防止企業(yè)低估負債， 審計人員應(yīng)審查被審計審計人員應(yīng)審查被審計 單位有無故意漏記應(yīng)付單位有無故意漏記應(yīng)付 賬款的行為。例如，結(jié)賬款的行為。例如，結(jié) 合存貨盤存，檢查被審合存貨盤存，檢查被審 計單位在資產(chǎn)負債表日計單位在資產(chǎn)負債表日 是否存在有材料入庫憑是否存在有材料入庫憑 證但未收到購貨發(fā)票的證但未收到購貨發(fā)票的 經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負 責表日后收到的購貨發(fā)責表日后收到的購貨發(fā) 票，確認其入賬時間是票，確認其入賬時間是 否正確等。否正確等

38、。 如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的 應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情 況詳細記入審計工作底況詳細記入審計工作底 稿，然后根據(jù)其重要性稿，然后根據(jù)其重要性 確定是否需建議被審計確定是否需建議被審計 單位進行相應(yīng)的調(diào)整。單位進行相應(yīng)的調(diào)整。 此步驟可實現(xiàn)目 標B 步驟九：驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。 步驟六：檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票記載的全部 應(yīng)付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。 步驟七：被審計單位與債券人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù) 重組方式下的會計處理是否正確。 步驟八：檢查是否存在長期掛賬的應(yīng)付賬款，對確實無法支 付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)

39、入營業(yè)外收入，相關(guān)依據(jù)及審 批手續(xù)是否完備。 此步驟可實現(xiàn)目 標D 此步驟可實現(xiàn)目 標ABCD 此步驟可實現(xiàn)目 標AE 此步驟可實現(xiàn)目 標E 【例】恒信會計師事務(wù)所注冊會計師黎平、周華于2012年1月 對華豐實業(yè)有限公司的應(yīng)付賬款進行實質(zhì)性測試。華豐實業(yè)有 限公司2011年應(yīng)付賬款期初余額為12 338 252元,本期借方發(fā) 生額合計66 333 604元,本期貸方發(fā)生額合計64 904 656元,期 末余額為10 909 304元。 華豐實業(yè)有限公司截止2011年12月31日應(yīng)付賬款余額增減變動 如下表所示，假定該事務(wù)所本次為首次接受華豐實業(yè)有限公司 委托，請協(xié)助黎平、周華對應(yīng)付賬款進行實質(zhì)

40、性測試。 【實例解析】 步驟一：獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確與 總賬數(shù)、報表數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。 步驟二：對期末應(yīng)付賬款余額與上期末余額進行比 較，了解其波動原因，對大額異常項目進行重點查 驗。（見應(yīng)付賬款余額增減變動表。） 1. 根據(jù)應(yīng)付賬款明細賬編制各明細賬戶的期末、 期初余額增減變動表。 2. 對期末、期初余額進行總體分析、復(fù)核，初步 確定本科目是否為審計重點項目，是否需實施詳查。 3. 分析、復(fù)核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變 動情況，確定重點審計的賬戶。 步驟三：選擇應(yīng)付賬款重要項目（包括零賬戶）， 函證其余額是否正確。編制函證結(jié)果匯總表。 由于華豐實業(yè)有限公司上

41、年度非本事務(wù)所審計， 因此注冊會計師決定增加對期末余額的函證數(shù)量，總 計選擇8戶余額進行函證，占期末總戶數(shù)的67%。 步驟四：根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總 表，對未回函的，決定是否再次函證。 1. 根據(jù)回函及調(diào)節(jié)情況，編制函證結(jié)果匯總表。 （見上表） 2. 根據(jù)對回函情況的分析，如果未收到回函的，決 定是否再次函證還是進行替代審計。 3. 對于函證的回函情況，應(yīng)在明細表中作相應(yīng)的標 識。 步驟五：對未收到回函的、回函金額不相符或未能發(fā) 函的重大項目，采取替代程序，確定余額是否真實。 該執(zhí)行程序要求： 1. 檢查該筆應(yīng)付賬款的相關(guān)憑證資料，核實交易事項 的真實性。 2. 抽查決算日后應(yīng)付

42、賬單款明細賬及現(xiàn)金、銀行日記 賬，核實其是否已支付貨款并轉(zhuǎn)銷。 本案例對“飛宇電動機有限公司”實施替代測試，并查驗了期 后的付款及轉(zhuǎn)賬情況。 步驟六：檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。 結(jié)合存貨監(jiān)盤或盤點抽查檢查被審計單位在決算 日是否有大額料到單未到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。審計人員在倉 庫盤點存貨時發(fā)現(xiàn)年末從華文實業(yè)公司購入的200噸螺 紋鋼已到貨，由于未收到發(fā)票,期末未辦理入賬手續(xù)， 建議作審計調(diào)整,暫估入賬 步驟七：對應(yīng)付賬款借方余額應(yīng)采用同預(yù)付賬款相同的程序?qū)?驗其真實性并決定是否進行重分類調(diào)整。 本例對“三匯材料廠”的借方余額實施了函證程序，并查 驗了預(yù)付貨款的合同等相關(guān)資料，確定該筆款項是預(yù)付貨款

43、后， 建議進行重分類調(diào)整。 步驟八：檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，對于確實 無法支付的，檢查是否根據(jù)企業(yè)會計準則要求，按規(guī)定做出相應(yīng) 的處理。 本例中，恒貿(mào)公司余額賬齡2-3年,是以前年度虛列費用掛 賬的負債，余額是隱匿的利潤，建議進行審計調(diào)整。 步驟九：編制應(yīng)付賬款審定表，得出審計結(jié)論。 （三）應(yīng)付賬款常見的舞弊：（三）應(yīng)付賬款常見的舞弊： 將購買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項以外的將購買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項以外的 應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款；應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款； 應(yīng)付賬款的償還不及時，故意拖欠行為；應(yīng)付賬款的償還不及時，故意拖欠行為； 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費用情況；

44、虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費用情況； 利用應(yīng)付賬款擴大職工福利，發(fā)放錢物情況；利用應(yīng)付賬款擴大職工福利，發(fā)放錢物情況； 用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅 金金增值稅的情況。增值稅的情況。 1 1）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（不計收入）（不計收入） 2 2）在發(fā)放錢物時，）在發(fā)放錢物時， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（現(xiàn)金）貸：銀行存款（現(xiàn)金） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：庫存商品（產(chǎn)成品）貸：庫存商品（產(chǎn)成品） 案例案例5-3 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（

45、調(diào)減）虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減） v某企業(yè)當年經(jīng)濟效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)某企業(yè)當年經(jīng)濟效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié) 當年利潤年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編當年利潤年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編 虛列勞務(wù)費用虛列勞務(wù)費用20萬元，作為應(yīng)付款項處理，做會計分錄如下：萬元，作為應(yīng)付款項處理，做會計分錄如下： v借：制造費用借：制造費用修理費修理費 200 000 v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 X X工程公司工程公司 200 000 v 從而使當年從而使當年12月的產(chǎn)品成本增加了月的產(chǎn)品成本增加了20萬元。若萬元。若12月份生產(chǎn)月份生產(chǎn) 的產(chǎn)品全部完工入庫

46、，并已銷售了的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售了60%，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品 成本中，自然也就包括了制造費用中虛列的成本中，自然也就包括了制造費用中虛列的60%費用。結(jié)果費用。結(jié)果 虛減了利潤虛減了利潤 12萬元，相應(yīng)也偷漏了所得稅萬元，相應(yīng)也偷漏了所得稅 3萬元。萬元。 案例案例5-3 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減）虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減） v因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會計分錄：因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會計分錄： v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 200 000 v 貸：庫存商品貸：庫存商品 80 000 v 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 120 000 v借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度

47、損益調(diào)整 30 000 v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 30 000 v借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 90 000 v 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 90 000 v提取盈余公積等略提取盈余公積等略 （一）確定固定資產(chǎn)的審計目標 固定資產(chǎn)的審計四 審計目標審計目標 財務(wù)報表認定財務(wù)報表認定 存在存在完整性完整性權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)計價和分攤計價和分攤列報列報 A.資產(chǎn)負債表中記錄的固定 資產(chǎn)是存在的。 B.所有應(yīng)當記錄的固定資產(chǎn) 均已記錄。 C.記錄的固定資產(chǎn)由被審計 單位擁有或控制。 D.固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包 括在財務(wù)報表中，與之 相關(guān)的計價或

48、分攤已恰 當記錄。 E.固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計 準則的規(guī)定在財務(wù)報表 中做出恰當列報。 （二）實施固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序 步驟一： 獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類 匯總表 注冊會計師應(yīng)當注意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯 總表的加計數(shù)是否正確，并與明細賬合計余額和總賬的余額核 對相符。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計累計折舊折舊 類別類別期初期初 余額余額 本期本期 增加增加 本期本期 減少減少 期末期末 余額余額 折舊折舊 方法方法 折舊折舊 率率 期初期初 余額余額 本期本期 增加增加 本期本期 減少減少 期末期末 余額余額 合計合計 此步驟可實現(xiàn)目 標D 步驟二：實質(zhì)性分析程

49、序步驟二：實質(zhì)性分析程序 v目的主要在于確定固目的主要在于確定固 定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn) 的問題。如的問題。如: q (1)通過計算通過計算固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 與本期產(chǎn)品產(chǎn)量與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，的比率， 并與以前期間比較，可能并與以前期間比較，可能 發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減 少固定資產(chǎn)未在賬戶上注少固定資產(chǎn)未在賬戶上注 銷的問題；銷的問題； q (2)通過計算通過計算本期本期計提計提折舊折舊 額與固定資產(chǎn)總成本額與固定資產(chǎn)總成本的比的比 率，并與同上期比較，可率，并與同上期比較，可 能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上 的錯誤；的錯誤； q(3

50、)通過計算通過計算累計折舊累計折舊 與固定資產(chǎn)總成本與固定資產(chǎn)總成本的的 比率，將此比率同上比率，將此比率同上 期比較，以發(fā)現(xiàn)累計期比較，以發(fā)現(xiàn)累計 折舊核算上的錯誤；折舊核算上的錯誤； q(4)通過比較通過比較本期與以本期與以 前各期的固定資產(chǎn)增前各期的固定資產(chǎn)增 加和減少加和減少，以判斷固，以判斷固 定資產(chǎn)增加和減少的定資產(chǎn)增加和減少的 合理性；合理性； 此步驟可實現(xiàn)目 標ABD 步驟三：步驟三： 實地檢查重要固定資產(chǎn)實地檢查重要固定資產(chǎn) v目的：目的：在于確定所記在于確定所記 錄的固定資產(chǎn)是否存錄的固定資產(chǎn)是否存 在或有無未入賬的固在或有無未入賬的固 定資產(chǎn)。定資產(chǎn)。 v主要有兩種程序：

51、主要有兩種程序： (1)注冊會計師注冊會計師從固定資從固定資 產(chǎn)明細賬或固定資產(chǎn)產(chǎn)明細賬或固定資產(chǎn) 卡片中抽取一定固定卡片中抽取一定固定 資產(chǎn)，進行實地觀察資產(chǎn)，進行實地觀察， 以證明會計記錄中所以證明會計記錄中所 列固定資產(chǎn)是否確實列固定資產(chǎn)是否確實 存在存在，并了解其目前，并了解其目前 的使用狀況；的使用狀況； (2)以實地為起點以實地為起點，選取，選取 一定的實物追查至固一定的實物追查至固 定資產(chǎn)明細分類賬，定資產(chǎn)明細分類賬， 以獲取實際存在的固以獲取實際存在的固 定資產(chǎn)定資產(chǎn)均已入賬均已入賬的證的證 據(jù)。據(jù)。 如為首次接受審計，如為首次接受審計， 應(yīng)適當擴大檢查范圍應(yīng)適當擴大檢查范圍

52、。 此步驟可實現(xiàn)目 標A 步驟四：步驟四： 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)所有權(quán)憑據(jù) 外購機器設(shè)備外購機器設(shè)備采購發(fā)票、采購合同采購發(fā)票、采購合同 房地產(chǎn)房地產(chǎn) 合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、 抵押借款的還款憑據(jù)、保險單抵押借款的還款憑據(jù)、保險單 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租賃合同融資租賃合同 運輸設(shè)備運輸設(shè)備運營證件（行駛證、運營證件（行駛證、 營運執(zhí)照）等營運執(zhí)照）等 此步驟可實現(xiàn)目 標C 步驟五：檢查固定資產(chǎn)的增加 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 增加途徑增加途徑 檢查方法檢查方法 外購?fù)赓徍藢徹浐贤?、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件

53、，抽查測試其計價是否正 確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確。 自建自建 檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確；與在建工程相關(guān)的記錄是否核 對相符；建設(shè)成本的構(gòu)成是否符合規(guī)定，計算是否正確；借款費用資 本化金額是否恰當；對已經(jīng)在用或已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦 理竣工決算的固定資產(chǎn)，是否已經(jīng)估價入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣 工決算完成后，是否及時調(diào)整。 投資者投入投資者投入檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認 價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報 告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準確認。 更新改造增更新改造增 加加 檢查增加的原值是否

54、資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確 定的剩余折舊年限是否恰當。 其他其他檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手 續(xù)是否齊全。 此步驟可實現(xiàn)目 標ABCD 步驟六：檢查固定資產(chǎn)的減少 審計固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明固定 資產(chǎn)的減少是否有正當理由，是否經(jīng)授權(quán)批準，是 否已做適當?shù)臅嬏幚?。其審計要點如下： 1. 檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準文件。 2. 檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否 符合有關(guān)規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準確性。 3. 結(jié)合固定資產(chǎn)清理，抽查賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確， 并與銀行存款、營業(yè)外支出等有關(guān)賬戶相核對。 4. 檢查是否存在未作會計記錄的

55、固定資產(chǎn)減少業(yè) 務(wù)。 此步驟可實現(xiàn)目 標ABD 步驟七：檢查固定資產(chǎn)的租賃 對于經(jīng)營性租賃應(yīng)注意審查： 1. 租賃是否簽訂合同、租約、手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容 是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。 2. 租入固定資產(chǎn)是否屬企業(yè)必需；出租是否確屬企業(yè)多 余、閑置；雙方是否認真履行合同，是否存在不正當交易。 3. 租金收取是否簽有合同，有無多收或少收的情況；出 租固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊。 4. 租入固定資產(chǎn)有無久占不用，浪費損壞的現(xiàn)象；租出 固定資產(chǎn)有無長期不收租金、無人過問，有無變相饋送、轉(zhuǎn) 讓等情況。 5. 租入資產(chǎn)是否登入備查簿；對于租賃資產(chǎn)的改良，雙 方在合同中是否有約定。 此步

56、驟可實現(xiàn)目 標ABCD 步驟八：檢查累計折舊 1. 獲取或編制累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與總 賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對。 2. 檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計 準則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計使 用壽命內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致，預(yù)計使用壽命和 預(yù)計凈殘值是否合理。 3. 復(fù)核本期折舊費用的計提和分配： （1）了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊范 圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法是否合 理；如采用加速折舊法，是否取得批準文件。 （2）檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致； （3）復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確，尤

57、其關(guān)注已計提減 值準備的固定資產(chǎn)的折舊。 此步驟可實現(xiàn)目 標D （4）檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分 配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較 是否有重大差異。 （5）注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計處理是否符合 規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定 資產(chǎn)的折舊費用計算是否正確。 4. 將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費 用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，檢查本期所計提折舊 金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。若存在差異，應(yīng)追 查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當調(diào)整。 5. 檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確

58、。 1. 獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，復(fù)核加計 正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 2. 檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是 否充分，會計處理是否正確。 3. 檢查資產(chǎn)組的認定是否恰當，計提固定資產(chǎn)減值 準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。 4. 計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原 值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì) 量狀況。 5. 檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準 備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。 6. 檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備的情況，確 定減值準備在以后會計期間沒有轉(zhuǎn)回。 步驟九：檢查固定資產(chǎn)減值準備 此步驟可實現(xiàn)目 標D 步驟

59、十：檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。 財務(wù)報表的附注通常應(yīng)說明： 固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法； 各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率； 各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定 資產(chǎn)減值準備累計金額； 當期確認的折舊費用； 對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔保的固定 資產(chǎn)賬面價值； 準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù) 計處置費用和預(yù)計處置時間等。 此步驟可實現(xiàn)目 標E 【例】恒信會計師事務(wù)所注冊會計師黎平、周華于 2012年1月對逸飛公司實業(yè)有限公司的固定資產(chǎn)進行 實質(zhì)性測試。逸飛公司系生產(chǎn)型企業(yè)，2011年固定 資產(chǎn)期初余額18 563 304.32元、累計折舊期初余額 5 768 184.82元，本期固定資產(chǎn)借方發(fā)生額1 383 349.00元、累計折舊本期提取增加1 214 925.03元， 固定資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額6 383 955.16元、累計折 舊本期減少2 582 414.35元，固定資產(chǎn)期末余額13 562 698.16元、累計折舊期末余額4 400 695.50元， 當期沒有計提減值準備。 請協(xié)助兩位注冊會計師共同完成固定資產(chǎn)的審計任務(wù)。 【實例解析