審計第八章—內(nèi)部控制

1、審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng) 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制了解與描述內(nèi)部控制了解與描述 第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部控制評審內(nèi)部控制評審 第四節(jié)第四節(jié) 管理建議書管理建議書 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 教學目的和要求教學目的和要求 通過本章的學習，掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)的通過本章的學習，掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)的 基本控制方式及描述內(nèi)部控制制度的基本方基本控制方式及描述內(nèi)部控制制度的基本方 法，掌握控制測試的基本方法及內(nèi)部控制制法，掌握控制測試的基本方法及內(nèi)部控制制 度的最終評價；熟悉內(nèi)部控制制度的作用、度的最終評價；熟悉內(nèi)部控制制度的作用、 目標、要素及固有局限，

2、熟悉內(nèi)部控制制度目標、要素及固有局限，熟悉內(nèi)部控制制度 評審的基本流程；了解管理建議書。評審的基本流程；了解管理建議書。 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 教學重點與難點教學重點與難點 教學重點是內(nèi)部控制制度的涵義及其基本內(nèi)教學重點是內(nèi)部控制制度的涵義及其基本內(nèi) 容，內(nèi)部控制制度的了解、記錄和初步評價，內(nèi)容，內(nèi)部控制制度的了解、記錄和初步評價，內(nèi) 部控制制度的測試與控制風險評價，管理建議書部控制制度的測試與控制風險評價，管理建議書 的作用與內(nèi)容；教學難點是內(nèi)部控制的目標與固的作用與內(nèi)容；教學難點是內(nèi)部控制的目標與固 有局限，內(nèi)部控制制度的測試與評價。有局限，內(nèi)部控制制度的測試與評價。 審計

3、第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng) 一、內(nèi)部控制系統(tǒng)簡概述一、內(nèi)部控制系統(tǒng)簡概述 （一）內(nèi)部控制系統(tǒng)的定義（一）內(nèi)部控制系統(tǒng)的定義 1、控制：駕馭與支配，即通過一定的方法將個人、控制：駕馭與支配，即通過一定的方法將個人、 組織及系統(tǒng)的動作加以嚴密掌握，使其不得超越既組織及系統(tǒng)的動作加以嚴密掌握，使其不得超越既 定的范圍或軌道。定的范圍或軌道。 2、內(nèi)部控制系統(tǒng)，是指一個單位的各級管理部門，、內(nèi)部控制系統(tǒng)，是指一個單位的各級管理部門， 為了保護經(jīng)濟資源的安全和完整，確保經(jīng)濟信息的為了保護經(jīng)濟資源的安全和完整，確保經(jīng)濟信息的 正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活

4、動，規(guī)避經(jīng)正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，規(guī)避經(jīng) 營風險，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、營風險，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、 相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、 措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，是指組成的措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，是指組成的 一個嚴密的、較為完整的體系。一個嚴密的、較為完整的體系。 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 3、內(nèi)部控制的相關定義、內(nèi)部控制的相關定義 (1)財政部財政部(2001)，內(nèi)部會計控制規(guī)范：，內(nèi)部會計控制規(guī)范：“指單指單 位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完位為了

5、提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完 整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等 而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。 (2)COSO委員會委員會(1994)，內(nèi)部控制，內(nèi)部控制整體框整體框 架：架：“由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施 的為運營的效率和效果、財務報告的可靠性、相的為運營的效率和效果、財務報告的可靠性、相 關法律法規(guī)的遵循性等目標的達成而提供合理保關法律法規(guī)的遵循性等目標的達成而提供合理保 證的過程證的過程”。 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 4

6、. 內(nèi)部控制的理解內(nèi)部控制的理解 （1）內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)）內(nèi)部控制是一個系統(tǒng) （2）內(nèi)部控制的主體是單位內(nèi)部人員）內(nèi)部控制的主體是單位內(nèi)部人員 （3）內(nèi)部控制的客體是單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動）內(nèi)部控制的客體是單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動 （4）內(nèi)部控制方式、方法的多樣性）內(nèi)部控制方式、方法的多樣性 （5）內(nèi)部控制的本質(zhì)是單位內(nèi)部的管理活動）內(nèi)部控制的本質(zhì)是單位內(nèi)部的管理活動 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 （二）內(nèi)部控制的發(fā)展（二）內(nèi)部控制的發(fā)展 1.內(nèi)部牽制階段（內(nèi)部牽制階段（20世紀世紀40年代前）年代前） 只針對一定環(huán)節(jié)、工作或過程進行，不能滿足只針對一定環(huán)節(jié)、工作或過程進行，不能滿足

7、企業(yè)規(guī)模擴大控制要求。牽制包括：實物牽制、企業(yè)規(guī)模擴大控制要求。牽制包括：實物牽制、 機械牽制、體制牽制、簿記牽制機械牽制、體制牽制、簿記牽制 2.內(nèi)部控制階段（內(nèi)部控制階段（20世紀世紀40年代末）年代末） 3.管理控制和會計控制階段（管理控制和會計控制階段（1958年）年） 4.內(nèi)部控制結(jié)構階段（內(nèi)部控制結(jié)構階段（20世紀世紀80年代以后）年代以后） 5.內(nèi)部控制整體框架階段（內(nèi)部控制整體框架階段（20世紀世紀90年代后）年代后） 1992年年COSO 6.內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制整體框架風險管理階段（風險管理階段（2004 年）年） 新新COSO的的“風險組合觀風險組合觀” 審計第八章審

8、計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 （三）內(nèi)部控制目標（三）內(nèi)部控制目標 合理保證合理保證 1、財務報告的可靠性；、財務報告的可靠性； 2、經(jīng)營的效果與效率；、經(jīng)營的效果與效率； 3、經(jīng)營活動遵守法規(guī)、經(jīng)營活動遵守法規(guī) 。 （四）內(nèi)部控制的固有限制（四）內(nèi)部控制的固有限制 1、人為判斷和人為失誤；、人為判斷和人為失誤； 2、串通、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上；、串通、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上； 3、人員素質(zhì)不適應崗位要求。、人員素質(zhì)不適應崗位要求。 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 (五五)內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素 一要素論一要素論“內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制”（內(nèi)部牽制階段）（內(nèi)部牽制階段） 二要素論二要素論“

9、內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會計控制內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會計控制” （內(nèi)部控制制度階段）（內(nèi)部控制制度階段） 三要素論三要素論“控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序” （內(nèi)部控制結(jié)構階段）（內(nèi)部控制結(jié)構階段） 五要素論五要素論“控制環(huán)境、風險管理、控制活動、控制環(huán)境、風險管理、控制活動、 信息與溝通、監(jiān)控信息與溝通、監(jiān)控”（內(nèi)部控制整體框架階段）本（內(nèi)部控制整體框架階段）本 教材觀點教材觀點 八要素論八要素論“內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、 風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通、監(jiān)風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通、監(jiān) 控控”（內(nèi)部控制整體框架（

10、內(nèi)部控制整體框架風險管理階段）風險管理階段） 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 說明：內(nèi)部控制五要素說明：內(nèi)部控制五要素 1、控制環(huán)境：對內(nèi)部控制的建立和實施產(chǎn)生重、控制環(huán)境：對內(nèi)部控制的建立和實施產(chǎn)生重 大影響的各種環(huán)境因素的總稱。大影響的各種環(huán)境因素的總稱。 2、風險管理：針對影響組織目標不能實現(xiàn)的可、風險管理：針對影響組織目標不能實現(xiàn)的可 能性（各種風險）的分析、防范和控制過程。能性（各種風險）的分析、防范和控制過程。 3、控制活動：針對主要風險（關鍵控制點）建、控制活動：針對主要風險（關鍵控制點）建 立的各種控制政策和程序。立的各種控制政策和程序。 4、信息與溝通：針對控制活動有關

11、信息的識別、信息與溝通：針對控制活動有關信息的識別、 收集、處理、儲存與傳遞過程。收集、處理、儲存與傳遞過程。 5、監(jiān)督。、監(jiān)督。 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 二、內(nèi)部控制系統(tǒng)的分類二、內(nèi)部控制系統(tǒng)的分類 1.按要素分類：按要素分類： “三要素三要素”可以分為可以分為: 控制環(huán)境控制環(huán)境 會計系統(tǒng)會計系統(tǒng) 控制程序控制程序 “五要素五要素”可以分為可以分為: 控制環(huán)境控制環(huán)境 風險評估風險評估 控制活動控制活動 信息與傳遞信息與傳遞 監(jiān)督監(jiān)督 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 2.按工作范圍分類：按工作范圍分類： (1)內(nèi)部管理控制制度：是以提高經(jīng)營效率、內(nèi)部管理控制制度：是以提

12、高經(jīng)營效率、 工作效率為目的，用于行政和業(yè)務管理方面的工作效率為目的，用于行政和業(yè)務管理方面的 方法、措施和程序。方法、措施和程序。 (2)內(nèi)部會計控制制度：是以保護財產(chǎn)物資和內(nèi)部會計控制制度：是以保護財產(chǎn)物資和 確保會計資料可靠性為目的，用于會計業(yè)務和確保會計資料可靠性為目的，用于會計業(yè)務和 與之相關的其他業(yè)務管理方面的方法、措施和與之相關的其他業(yè)務管理方面的方法、措施和 程序。程序。 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 3.按建立的目的分類：按建立的目的分類： (1)保護財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制制度保護財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制制度 是以流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對象，規(guī) 定購入、驗收、入庫、保管

13、、使用、維修、計量 等的職責和權限、手續(xù)和程序。 (2)保證會計資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制制度保證會計資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制制度 是以會計憑證、會計賬簿和會計報表為對象，規(guī) 定了會計核算的組織形式、方法和程序，保證會 計資料及其他信息資料的可靠性和正確性。 (3)保證經(jīng)濟活動合法性和效益性的內(nèi)部控制制度保證經(jīng)濟活動合法性和效益性的內(nèi)部控制制度 是以經(jīng)濟活動為對象，規(guī)定了經(jīng)濟活動必須遵守 的規(guī)范和程序以及控制經(jīng)濟活動的方法、措施。 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 4.按控制方式分類：按控制方式分類： (1)預防性內(nèi)部控制制度預防性內(nèi)部控制制度 是指那些目的在于防止差錯和舞弊行為的發(fā)

14、 生而設置的措施和程序。 (2)察覺性內(nèi)部控制制度察覺性內(nèi)部控制制度 是指當錯弊行為發(fā)生后，能夠立即自動發(fā)出 信號，并及時采取糾正或補救的方法、措施 和程序。 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 三、內(nèi)部控制的主要方式（內(nèi)容）三、內(nèi)部控制的主要方式（內(nèi)容） 不相容職務控制：所謂不相容職務，指集中于一不相容職務控制：所謂不相容職務，指集中于一 人辦理時，發(fā)生差錯或舞弊的可能性就會增加的人辦理時，發(fā)生差錯或舞弊的可能性就會增加的 兩項或幾項職務。兩項或幾項職務。 授權批準控制授權批準控制 業(yè)務程序標準化控制業(yè)務程序標準化控制 復查核對控制復查核對控制 人員素質(zhì)控制人員素質(zhì)控制 合法合規(guī)性控制合法

15、合規(guī)性控制 其他控制（會計系統(tǒng)控制；財產(chǎn)安全控制；預算其他控制（會計系統(tǒng)控制；財產(chǎn)安全控制；預算 控制；風險控制；內(nèi)部審計控制；電子信息技術控制；風險控制；內(nèi)部審計控制；電子信息技術 控制等）控制等） 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 不相容職務分離案例分析不相容職務分離案例分析 資料資料東方貿(mào)易公司請你就下列問題提供咨詢服務，該公司東方貿(mào)易公司請你就下列問題提供咨詢服務，該公司 有三位員工必須分擔下列工作：（有三位員工必須分擔下列工作：（1）記錄并保管總賬；（）記錄并保管總賬；（2） 記錄并保管應付賬款明細賬；（記錄并保管應付賬款明細賬；（3）記錄并保管應收賬款明）記錄并保管應收賬款明

16、細賬；（細賬；（4）記錄貨幣資金日記賬；（）記錄貨幣資金日記賬；（5）保管，填寫支票；）保管，填寫支票； （6）發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單；（）發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單；（7）調(diào)節(jié)銀行存）調(diào)節(jié)銀行存 款日記賬與銀行存款對賬單；（款日記賬與銀行存款對賬單；（8）保管并送存現(xiàn)金收入。）保管并送存現(xiàn)金收入。 上述工作中，除上述工作中，除6，7兩項工作量較小外，其余各項工作量大兩項工作量較小外，其余各項工作量大 體相當。體相當。 要求要求假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們 做上面列出的工作。請根據(jù)上述資料，說明應如何將這八項做上面列出

17、的工作。請根據(jù)上述資料，說明應如何將這八項 工作分配給三位職工，才能達到內(nèi)部控制制度的要求。工作分配給三位職工，才能達到內(nèi)部控制制度的要求。 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 分析要點：分析要點： 東方貿(mào)易公司三位職員分工如下：東方貿(mào)易公司三位職員分工如下： 1，6，7工作由一個人負責；工作由一個人負責； 2，3工作由一個人負責；工作由一個人負責； 4，5，8工作由一個人負責。工作由一個人負責。 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 內(nèi)部控制制度的案例分析內(nèi)部控制制度的案例分析 資料資料大中華劇院的出納員在劇院專設的售票室負責售票，大中華劇院的出納員在劇院專設的售票室負責售票， 收款工作，

18、每日各場次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編收款工作，每日各場次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編 號。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場號。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場 券交給收票員才能進入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正券交給收票員才能進入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正 券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。 要求要求 1.請問本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？請問本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？ 2.假設售票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些假設售票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪

19、些 行動？行動？ 3.對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？ 4.劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達到最佳的效劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達到最佳的效 果？果？ 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 分析要點：分析要點： 1.采取的內(nèi)部控制措施為：（采取的內(nèi)部控制措施為：（1）入場券連續(xù)編號；）入場券連續(xù)編號； （2）售票與收票分兩人負責；（）售票與收票分兩人負責；（3）入場時收票）入場時收票 員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票據(jù)加鎖。）票據(jù)加鎖。 2.收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重新出收票員收票時不撕票

20、而將全票交與售票員重新出 售；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。售；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。 3.觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾 是否無票或持舊票入場。是否無票或持舊票入場。 4.嚴格控制未用入場券，記錄每日每班第一和最后嚴格控制未用入場券，記錄每日每班第一和最后 一張的券號；抽點庫存現(xiàn)金；入場券加蓋劇場的一張的券號；抽點庫存現(xiàn)金；入場券加蓋劇場的 章和日期章；不定期觀察是否利用售票機售票以章和日期章；不定期觀察是否利用售票機售票以 及檢視收票時有無持廢票、舊票或無票入場事情及檢視收票時有無持廢票、舊票或無票入場事情 發(fā)生。發(fā)生。 審

21、計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 一、內(nèi)部控制的了解一、內(nèi)部控制的了解 1 1、了解內(nèi)部控制目的、了解內(nèi)部控制目的 了解與審計相關的內(nèi)部控制以識別潛在錯 報的類型，考慮導致重大錯報風險的因素，以 及設計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和 范圍。 2 2、與審計相關的控制、與審計相關的控制 被審計單位為實現(xiàn)財務報告可靠性目標設 計和實施的控制。 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述內(nèi)部控制的了解與描述 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 3、了解的深度、了解的深度 （1）評價控制的設計）評價控制的設計 （2）獲取控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù)）獲取控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù) 獲取審計證據(jù)的程序： A.

22、詢問被審計單位的人員； B.觀察特定控制的運用； C.檢查文件和報告； D.追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿 行測試）。 （3）了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關系）了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關系 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 二、內(nèi)部控制的描述二、內(nèi)部控制的描述 （一）文字表述法（一）文字表述法 文字表述是注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制健 全程度和執(zhí)行情況的書面敘述。 （二）調(diào)查表法（二）調(diào)查表法 調(diào)查表就是將那些與保證會計記錄的正確性和可 靠性以及與保證資產(chǎn)的完整性有密切關系的事項 列作調(diào)查對象，由事務所自行設計成標準化的調(diào) 查表，交由注冊會計師根據(jù)調(diào)查的結(jié)果自

23、行填寫。 （三）流程圖法（三）流程圖法 流程圖是用符號和圖形來表示被審計單位經(jīng)濟業(yè) 務和文件憑證在組織機構內(nèi)部有序流動的文件。 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 一、初步了解與審計相關的內(nèi)部控制一、初步了解與審計相關的內(nèi)部控制 初步了解，重在設計初步了解，重在設計 二、對內(nèi)部控制的深入了解（設計和執(zhí)行）二、對內(nèi)部控制的深入了解（設計和執(zhí)行） 深入了解，重在執(zhí)行深入了解，重在執(zhí)行 1、初步評價：評價控制的設計，并確定其是否得到、初步評價：評價控制的設計，并確定其是否得到 執(zhí)行。執(zhí)行。 2、評價結(jié)論：、評價結(jié)論： （1）所設計的控制單獨或連同其他控制能防止或發(fā)）所設計的控制單獨或連同其他控制能

24、防止或發(fā) 現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行； （2）控制本身的設計師合理的，但沒有得到執(zhí)行；）控制本身的設計師合理的，但沒有得到執(zhí)行； （3）控制本身的設計就是無效的活缺乏必要的控制。）控制本身的設計就是無效的活缺乏必要的控制。 3、評價決策：是否更多的信賴，并實施控制測試、評價決策：是否更多的信賴，并實施控制測試 注意：內(nèi)部控制存在固有局限，無論如何設計和執(zhí)行，注意：內(nèi)部控制存在固有局限，無論如何設計和執(zhí)行， 只能對財務報告的可靠性提供合理保證。只能對財務報告的可靠性提供合理保證。 第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部控制的評審內(nèi)部控制的評審 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 三

25、、內(nèi)部控制的評審三、內(nèi)部控制的評審 重在健全性與合理性重在健全性與合理性 （一）控制環(huán)境的評審（一）控制環(huán)境的評審 （二）被審計單位風險評估過程的評審（二）被審計單位風險評估過程的評審 （三）信息系統(tǒng)與溝通（三）信息系統(tǒng)與溝通 （四）控制活動的評審（四）控制活動的評審 （五）對控制的監(jiān)控（五）對控制的監(jiān)控 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 四、控制測試四、控制測試 測試控制運行的有效性。測試控制運行的有效性。 （一）控制測試的要求（一）控制測試的要求 應當實施控制測試的情形：應當實施控制測試的情形： 1、在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運、在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運

26、 行是有效的；行是有效的； 2、僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適、僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適 當?shù)膶徲嬜C據(jù)當?shù)膶徲嬜C據(jù) 控制測試證據(jù)：控制測試證據(jù)： 控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；控制在所審計期間的不同時點是如何運行的； 控制是否得到一貫執(zhí)行；控制是否得到一貫執(zhí)行； 控制由誰執(zhí)行；控制由誰執(zhí)行； 控制以何種方式運行。控制以何種方式運行。 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 （二）控制測試的性質(zhì)（二）控制測試的性質(zhì) 控制測試程序（與了解一樣，多重新執(zhí)行）：控制測試程序（與了解一樣，多重新執(zhí)行）： A.詢問詢問 B.觀察觀察 C.檢查檢查 D.重新執(zhí)行重新執(zhí)行

27、 E.穿行測試穿行測試 控制測試對實質(zhì)性程序的影響控制測試對實質(zhì)性程序的影響 （三）控制測試的時間（三）控制測試的時間 關注：關注：A.何時實施；何時實施；B.測試的控制適用的時點或期測試的控制適用的時點或期 間間 （四）控制測試的范圍（四）控制測試的范圍 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 基本案情基本案情：旺興公司是一家從事食品批發(fā)兼零售的旺興公司是一家從事食品批發(fā)兼零售的 商業(yè)企業(yè)，去年出現(xiàn)了如下錯誤和不法行為：商業(yè)企業(yè)，去年出現(xiàn)了如下錯誤和不法行為： （1 1）貨物發(fā)出后，為向顧客收款而開具的銷售發(fā)票，）貨物發(fā)出后，為向顧客收款而開具的銷售發(fā)票， 銷售價格不對，因為在進行計算機輸入時

28、，輸入了銷售價格不對，因為在進行計算機輸入時，輸入了 錯誤的銷售價格。錯誤的銷售價格。 （2 2）有一筆購貨發(fā)生了重復付款。在第一次付款三）有一筆購貨發(fā)生了重復付款。在第一次付款三 周后，旺興公司收到供貨商發(fā)貨單的復印件，因而周后，旺興公司收到供貨商發(fā)貨單的復印件，因而 又付了一次款。又付了一次款。 （3 3）倉庫的員工將部分牛肉帶回家。收到購入的牛）倉庫的員工將部分牛肉帶回家。收到購入的牛 肉后，倉庫的員工將一小部分牛肉放入自己的手提肉后，倉庫的員工將一小部分牛肉放入自己的手提 袋，其余部分則放入公司的冷凍冰柜，然后，按照袋，其余部分則放入公司的冷凍冰柜，然后，按照 總共收到的數(shù)量而不是入庫

29、的實際數(shù)量填寫入庫單，總共收到的數(shù)量而不是入庫的實際數(shù)量填寫入庫單， 送交財會部。送交財會部。 （4 4）在對零售商店的存貨進行盤點時，某些柜組將）在對零售商店的存貨進行盤點時，某些柜組將 一些商品的數(shù)量誤記在另一些商品的名頭下，在盤一些商品的數(shù)量誤記在另一些商品的名頭下，在盤 點數(shù)量時也出現(xiàn)了錯誤。點數(shù)量時也出現(xiàn)了錯誤。 案例導讀 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 （5 5）1212月月3131日，公司有一批牛肉已經(jīng)裝車，但尚日，公司有一批牛肉已經(jīng)裝車，但尚 未發(fā)運，存貨盤點時將它納入了盤點范圍。但是，未發(fā)運，存貨盤點時將它納入了盤點范圍。但是， 發(fā)貨單是發(fā)貨單是1212月月3131日填

30、制的，因此，這批存貨對應日填制的，因此，這批存貨對應 的銷售也在去年確認了。的銷售也在去年確認了。 分析要求：分析要求： （1 1）對每一個錯誤和不法行為，指出缺乏的一種）對每一個錯誤和不法行為，指出缺乏的一種 或多種內(nèi)部控制類型?；蚨喾N內(nèi)部控制類型。 （2 2）對每一個錯誤和不法行為，指出沒有達到的）對每一個錯誤和不法行為，指出沒有達到的 交易相關審計目標。交易相關審計目標。 （3 3）對每一個錯誤和不法行為，指出能克服它的）對每一個錯誤和不法行為，指出能克服它的 一個控制措施。一個控制措施。 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 （1）缺乏獨立稽核缺乏獨立稽核，沒有達到的審計目標是“記錄的

31、交易 按照正確的金額反映（準確性）”，克服的控制措施如在銷 售發(fā)票打印出來前，由另一個人將電腦中的銷售價格與供貨 合同、發(fā)貨單核對。 （2）缺乏憑證和記錄控制缺乏憑證和記錄控制（第一次付款沒有登記在相應的 會計賬戶中，沒有在已經(jīng)付過款的購貨憑證上作記號），經(jīng) 濟業(yè)務沒有經(jīng)過適當授權沒有經(jīng)過適當授權（付款應該取得有關負責人的批準， 而有關負責人在批準是否付款時將審核發(fā)貨單）。沒有達到 的審計目標是“記錄的交易按照正確的金額反映（準確 性）”，克服的控制措施如及時登記會計賬戶，付款時在購 貨憑證上做標記，但凡購貨付款，都應核對購貨憑證，并取 得有關負責人的審核同意。 案情分析：案情分析： 審計第八

32、章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 （3）不相容職務沒有充分分離不相容職務沒有充分分離，倉庫的員工一面清點驗收 貨物，一面填寫入庫單；缺乏必要的資產(chǎn)接觸控制缺乏必要的資產(chǎn)接觸控制，倉庫的 員工能夠?qū)⑴Ｈ鈳С鰝}庫；缺乏必要的獨立稽核缺乏必要的獨立稽核，內(nèi)部審計 部門沒有不定期地盤點存貨。沒有達到的審計目標是“記錄 的交易按照正確的金額反映（準確性）”?？朔目刂拼胧?如設立購貨驗收部門，由驗收部門的員工會同倉庫的員工清 點入庫的貨物，填寫入庫單，入庫單上必須有兩個部門人員 的簽字；倉庫應設立門衛(wèi)，員工出入攜帶物品應接受檢查； 內(nèi)部審計部門應不定期地對倉庫的存貨進行抽點。 （4）缺乏獨立稽核，沒有人對盤

33、點進行監(jiān)督缺乏獨立稽核，沒有人對盤點進行監(jiān)督。沒有達到的 審計目標有記錄的交易按照正確的金額反映（準確性）以及 交易被恰當分類（分類）?？朔目刂拼胧┤缬蓛蓚€人獨立 地對同一批商品進行盤點。 （5）會計系統(tǒng)出現(xiàn)差錯，沒有依據(jù)裝運單確認銷售會計系統(tǒng)出現(xiàn)差錯，沒有依據(jù)裝運單確認銷售（如果 是起運點交貨）。沒有達到的審計目標是交易在正確的日期 記錄（截止）?？朔目刂拼胧┦且罁?jù)裝運單確認銷售的實 現(xiàn)。 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 五、各個循環(huán)的主要活動及關鍵控制簡介五、各個循環(huán)的主要活動及關鍵控制簡介 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 審計第八章審

34、計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 銷售循環(huán)案例導讀銷售循環(huán)案例導讀 案情摘要案情摘要：大通會計師事務所大通會計師事務所A A和和B B注冊會計師接受委派，注冊會計師接受委派， 對甲上市公司（以下簡稱甲公司）對甲上市公司（以下簡稱甲公司）20102010年度的會計報表進年度的會計報表進 行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A A和和B B注冊會計師于注冊會計師于 20102010年年1111月月1 1日至日至7 7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了解和日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了解和 測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解

35、和測試的事項， 摘錄如下：摘錄如下： （1 1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫 單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品 卡片，第二聯(lián)銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員卡片，第二聯(lián)銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員 張紅登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。張紅登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。 （2 2）會計人員李江負責開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之）會計人員李江負責開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之 前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售

36、單，并根據(jù)已 授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑 證上的數(shù)據(jù)填寫銷售發(fā)票數(shù)量。證上的數(shù)據(jù)填寫銷售發(fā)票數(shù)量。 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 （3）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進行，采購部根）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進行，采購部根 據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購 單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。 倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉倉庫

37、根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉 庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一 聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準 后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬，一聯(lián)由倉后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬，一聯(lián)由倉 庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單 登記有關賬簿。采購合同規(guī)定，甲公司收貨后須在登記有關賬簿。采購合同規(guī)定，甲公司收貨后須在7天內(nèi)付款，天內(nèi)付款

38、， 愈期每天支付貨款愈期每天支付貨款5的違約金，嚴重的供貨方停止供貨。的違約金，嚴重的供貨方停止供貨。 （4）會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計）會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計 部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權給會計人員王衛(wèi)負責，但保部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權給會計人員王衛(wèi)負責，但保 留了支票印章。王衛(wèi)根據(jù)已適當批準的憑單，在確定支票受款留了支票印章。王衛(wèi)根據(jù)已適當批準的憑單，在確定支票受款 人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付已支付” 的印章。的印章。A和和B注冊會計師對付款控制程序的穿行測

39、試表明，未注冊會計師對付款控制程序的穿行測試表明，未 發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 （5）計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)）計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn) 部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領料單，倉庫發(fā)料后，部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領料單，倉庫發(fā)料后， 其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉 庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核 算。算。 案例分析要求：案例分析要求： （

40、1）根據(jù)上述資料，指出甲公司在內(nèi)部控制的設計與運行）根據(jù)上述資料，指出甲公司在內(nèi)部控制的設計與運行 方面存在的缺陷，并提出改進建議。方面存在的缺陷，并提出改進建議。 （2）根據(jù)對甲公司內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上）根據(jù)對甲公司內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上 述內(nèi)部控制缺陷與哪些會計報表項目或科目的何種認定相述內(nèi)部控制缺陷與哪些會計報表項目或科目的何種認定相 關。關。 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 案例分析：案例分析： 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 推薦閱讀：財政部解釋企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實施問題推薦閱讀：財政部解釋企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實施問題 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制

41、基本規(guī)范（財會（財會20087號）和號）和企業(yè)內(nèi)企業(yè)內(nèi) 部控制配套指引部控制配套指引（財會（財會201011號）已于號）已于2011年在境內(nèi)外年在境內(nèi)外 同時上市的公司平穩(wěn)實施。對實施中出現(xiàn)的問題，同時上市的公司平穩(wěn)實施。對實施中出現(xiàn)的問題，2012年年2 月月財政部財政部會同相關部門通過印發(fā)會同相關部門通過印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實 施中相關問題解釋第施中相關問題解釋第1號號（財會（財會20123號）加以明確，對號）加以明確，對 推動企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實施發(fā)揮了積極的作用。推動企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實施發(fā)揮了積極的作用。 隨著境內(nèi)主板隨著境內(nèi)主板上市公司上市公司

42、2012年正式實施內(nèi)部控制規(guī)范體系，年正式實施內(nèi)部控制規(guī)范體系， 也出現(xiàn)了一些新情況、新問題，如內(nèi)控組織實施、內(nèi)控實施也出現(xiàn)了一些新情況、新問題，如內(nèi)控組織實施、內(nèi)控實施 的進度與重點、內(nèi)控人才隊伍培養(yǎng)、小型企業(yè)內(nèi)控建設等，的進度與重點、內(nèi)控人才隊伍培養(yǎng)、小型企業(yè)內(nèi)控建設等， 需要研究解決。為此，財政部會同需要研究解決。為此，財政部會同證監(jiān)會證監(jiān)會、審計署審計署、銀監(jiān)會銀監(jiān)會、 保監(jiān)會保監(jiān)會、國資委國資委，對這些新情況、新問題進行了認真研究，對這些新情況、新問題進行了認真研究， 并征求了有關上市公司、咨詢機構和有關部門的意見，近日，并征求了有關上市公司、咨詢機構和有關部門的意見，近日， 制定并發(fā)布了制定并發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關問題解釋企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關問題解釋 第第2號號（財會（財會201218號）。號）。 審計第八章審計第八章內(nèi)部控制內(nèi)部控制 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關問題解釋第企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關問題解釋第2號號分別圍分別圍 繞著企業(yè)應如何正確把握內(nèi)部控制的組織實施工作、不同的企繞著企業(yè)應如何正確把握內(nèi)部控制的組織實施