1審計鑒證業(yè)務概述

1、龍文魁龍文魁 辦公室：商學院辦公室：商學院321321 電郵：電郵： 電話：電話：58298830-832158298830-8321（辦）（辦）5823867358238673（宅）（宅） 審審 計計 學學 課程簡介課程簡介 第一篇第一篇 注冊會計師職業(yè)注冊會計師職業(yè) 概述概述 執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則 職業(yè)道德職業(yè)道德 法律責任法律責任 第一章第一章 概述概述 第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)注冊會計師職業(yè) 第二節(jié)第二節(jié) 審計的定義與種類審計的定義與種類 第三節(jié)第三節(jié) 鑒證業(yè)務的含義、要素與種類鑒證業(yè)務的含義、要素與種類 第四節(jié)第四節(jié) 審計與鑒證業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展審計與鑒證業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展 第一節(jié)第一節(jié)

2、 注冊會計師職業(yè)注冊會計師職業(yè) 一、注冊會計師一、注冊會計師 v注冊會計師：取得注冊會計師資格并已注冊的在注冊會計師：取得注冊會計師資格并已注冊的在 會計師事務所承辦審計、鑒證及相關服務業(yè)務的會計師事務所承辦審計、鑒證及相關服務業(yè)務的 專業(yè)人員。專業(yè)人員。 v目標目標 v人數(shù)：人數(shù)：2000年10萬，2050年30萬。 v水平：水平：2000年以前，100名達到國際水平、1000名 代表中國水平、10000名真正合格的注冊會計師。 （一）取得注冊會計師資格（一）取得注冊會計師資格注冊會計師考試注冊會計師考試 p報考條件報考條件 p考試科目（考試科目（6+16+1） 專業(yè)階段：會計、審計、財務與

3、成本管理、經(jīng)濟法、稅法、專業(yè)階段：會計、審計、財務與成本管理、經(jīng)濟法、稅法、 公司戰(zhàn)略與風險管理。單科成績公司戰(zhàn)略與風險管理。單科成績5 5年內(nèi)有效，專業(yè)階段合格年內(nèi)有效，專業(yè)階段合格 證書長期有效。證書長期有效。 綜合階段：綜合測試。全科合格證書，綜合階段：綜合測試。全科合格證書，5 5年內(nèi)加入注協(xié)、并年內(nèi)加入注協(xié)、并 滿足后續(xù)教育條件長期有效。滿足后續(xù)教育條件長期有效。 p注意事項：注意事項： 報考：合理規(guī)劃報考：合理規(guī)劃 復習：細致全面、歸納總結(jié)、多做題目復習：細致全面、歸納總結(jié)、多做題目 考試：合理控制時間、答要點但術語要規(guī)范考試：合理控制時間、答要點但術語要規(guī)范 決心、信心、細心、恒

4、心決心、信心、細心、恒心 p至至0606年，近年，近1414萬人取得全科合格證。萬人取得全科合格證。 （二（二 ）注冊登記）注冊登記 u申請注冊條件申請注冊條件 考試成績合格考試成績合格 從事審計工作兩年以上從事審計工作兩年以上 u不予注冊的情形不予注冊的情形 u撤銷注冊的情形撤銷注冊的情形 二、會計師事務所二、會計師事務所 p會計師事務所是注冊會計師依法承辦業(yè)務的機構(gòu)。會計師事務所是注冊會計師依法承辦業(yè)務的機構(gòu)。 p會計師事務所的組織形式：會計師事務所的組織形式： 西方國家：西方國家： 獨資獨資 普通合伙制普通合伙制 有限責任公司制有限責任公司制 有限責任合伙制有限責任合伙制 我國：我國：只

5、準設立只準設立合伙合伙和和有限責任有限責任會計師事務所會計師事務所 國際國際“四大四大” 20082008年會計師事務所綜合實力年會計師事務所綜合實力1010強強 名名 次次 名稱名稱總收入總收入 (萬元萬元) 人均人均 收入收入 注師注師 人數(shù)人數(shù) 分所分所 數(shù)量數(shù)量 從業(yè)從業(yè) 人數(shù)人數(shù) 1 1普華永道中天會計師事務所普華永道中天會計師事務所26257126257166.1266.124604609 939713971 2 2安永華明會計師事務所安永華明會計師事務所23158023158042.1842.185645647 754905490 3 3德勤華永華永會計師事務所德勤華永華永會計師

6、事務所21242821242850.6950.695495496 641914191 4 4畢馬威華振會計師事務所畢馬威華振會計師事務所19449619449644.5444.543513513 343674367 5 5中瑞岳華會計師事務所中瑞岳華會計師事務所504675046722.1322.1310001000222222802280 6 6立信會計師事務所立信會計師事務所371403714032.3232.324174175 511491149 7 7信永中和會計師事務所信永中和會計師事務所254322543220.2220.224824826 612581258 8 8大信會計師事務

7、所大信會計師事務所229072290721.8221.823283288 810501050 9 9萬隆會計師事務所萬隆會計師事務所194411944125.4525.453713711010764764 1010 中審會計師事務所中審會計師事務所188311883130.6730.673223221010614614 全國事務所年度收入總額約全國事務所年度收入總額約280億，全國執(zhí)業(yè)的注冊會計師人數(shù)億，全國執(zhí)業(yè)的注冊會計師人數(shù)8萬余人萬余人 三、注冊會計師職業(yè)管理三、注冊會計師職業(yè)管理 （一）注冊會計師職業(yè)管理（一）注冊會計師職業(yè)管理 管理方式管理方式管理機構(gòu)管理機構(gòu) 美美中中 政府管理政府

8、管理 SECSEC 州會計事務委員會州會計事務委員會 財政部門財政部門 證券監(jiān)督管理委員會證券監(jiān)督管理委員會 工商稅務部門工商稅務部門 行業(yè)自律行業(yè)自律AICPAAICPACICPACICPA （二）中國注冊會計師協(xié)會（二）中國注冊會計師協(xié)會CICPACICPA q性質(zhì)：注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團體。性質(zhì)：注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團體。 q宗旨：服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)宗旨：服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào) q主要職責：擬訂執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，組織考試，審批，資主要職責：擬訂執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，組織考試，審批，資 格檢查，執(zhí)業(yè)情況檢查等格檢查，執(zhí)業(yè)情況檢查等 q會員：團體會員和會員：團

9、體會員和 個人會員（執(zhí)業(yè)會員、非執(zhí)業(yè)會員、個人會員（執(zhí)業(yè)會員、非執(zhí)業(yè)會員、 榮譽會員）。榮譽會員）。0808年，個人會員年，個人會員1515萬余人，其中執(zhí)業(yè)會員萬余人，其中執(zhí)業(yè)會員 8.38.3萬人，非執(zhí)業(yè)會員萬人，非執(zhí)業(yè)會員7 7萬余人。團體會員萬余人。團體會員67006700家。家。 q機構(gòu)：最高權(quán)力機構(gòu)，全國會員代表大會；執(zhí)行機構(gòu)：機構(gòu)：最高權(quán)力機構(gòu)，全國會員代表大會；執(zhí)行機構(gòu)： 理事會；常設辦事機構(gòu)：秘書處理事會；常設辦事機構(gòu)：秘書處 四、注冊會計師業(yè)務四、注冊會計師業(yè)務 u鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務 審計業(yè)務審計業(yè)務 審閱業(yè)務審閱業(yè)務 其他鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務 u相關服務相關服務 代編財務信息

10、代編財務信息 執(zhí)行商定程序執(zhí)行商定程序 稅務咨詢稅務咨詢 管理咨詢等管理咨詢等 第二節(jié)第二節(jié) 審計的定義與種類審計的定義與種類 v審計的定義審計的定義 v審計的種類審計的種類 不不 做做 假假 賬賬 一、審計的定義一、審計的定義 v審計是一個審計是一個客觀客觀地地獲取和評價獲取和評價與與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定 有關的有關的證據(jù)證據(jù)，以確認這些認定，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度與既定標準之間的符合程度， 并把并把審計結(jié)果審計結(jié)果傳達給傳達給有利害關系的用戶有利害關系的用戶的的系統(tǒng)過程系統(tǒng)過程。 審計師審計師 收集和收集和 評價證據(jù)評價證據(jù) 有關經(jīng)濟有關經(jīng)濟 數(shù)

11、據(jù)認定數(shù)據(jù)認定 有關經(jīng)濟數(shù)據(jù)有關經(jīng)濟數(shù)據(jù) 的既定標準的既定標準 確定兩者間確定兩者間 的符合程度的符合程度 傳達傳達 結(jié)果結(jié)果 有利害關有利害關 系的用戶系的用戶 二、審計的種類二、審計的種類 財務報表審計財務報表審計 合規(guī)審計合規(guī)審計 經(jīng)營審計經(jīng)營審計 政府審計政府審計( (國家審計國家審計) ) 內(nèi)部審計內(nèi)部審計 社會審計社會審計( (注冊會計師審計、獨立審計注冊會計師審計、獨立審計) ) p比較：比較：P16表表12 按照審計的按照審計的 性質(zhì)與內(nèi)容性質(zhì)與內(nèi)容 按審計主體按審計主體 第三節(jié)第三節(jié) 鑒證業(yè)務的含義、要素與種類鑒證業(yè)務的含義、要素與種類 一、鑒證業(yè)務的含義一、鑒證業(yè)務的含義

12、鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié) 論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對 象信息信任程度的業(yè)務。象信息信任程度的業(yè)務。 包括：包括：審計業(yè)務審計業(yè)務、審閱業(yè)務審閱業(yè)務和和其他鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務。 二、鑒證業(yè)務的基本要素二、鑒證業(yè)務的基本要素 鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、 標準、證據(jù)和鑒證報告。標準、證據(jù)和鑒證報告。 （一）鑒證業(yè)務的三方關系（一）鑒證業(yè)務的三方關系 u三方關系人：注冊會計師、責任方、預期使用者三方關系人：注冊會計

13、師、責任方、預期使用者 u注意：注意： 責任方可能是委托人，也可能不是委托人。責任方可能是委托人，也可能不是委托人。 責任方可能是，但不是唯一的預期使用者。責任方可能是，但不是唯一的預期使用者。 u三方關系：三方關系：注冊會計師注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增 強除強除責任方責任方之外的之外的預期使用者預期使用者對鑒證對象信息信任程度。對鑒證對象信息信任程度。 （二）鑒證對象與鑒證對象信息（二）鑒證對象與鑒證對象信息 u鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象（活動或事項）進行鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象（活動或事項）進行 評價和計量的結(jié)果（有關這些活動或事項的認

14、定）。評價和計量的結(jié)果（有關這些活動或事項的認定）。 鑒證業(yè)務舉例鑒證業(yè)務舉例鑒證對象鑒證對象可能的鑒證對象信息可能的鑒證對象信息 財務報表審計財務報表審計 財務業(yè)績或狀況財務業(yè)績或狀況財務報表財務報表 內(nèi)部控制審核內(nèi)部控制審核 內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)關于內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性關于內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性 的認定的認定 盈利預測審核盈利預測審核 盈利預測盈利預測盈利預測報告盈利預測報告 合同遵守情況合同遵守情況 鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務 合同遵守情況合同遵守情況對合同遵守情況的聲明對合同遵守情況的聲明 （三）標準（三）標準 u標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉

15、 及列報時，還包括列報的基準。及列報時，還包括列報的基準。 u標準可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的標準可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的 規(guī)定。規(guī)定。 （四）證據(jù)（四）證據(jù) v證據(jù)，是指注冊會計師為了得出鑒證結(jié)論、形成鑒證意證據(jù)，是指注冊會計師為了得出鑒證結(jié)論、形成鑒證意 見而使用的所有信息。見而使用的所有信息。 v注冊會計師應當以注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務， 獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適充分、適 當?shù)淖C據(jù)當?shù)淖C據(jù)。 v注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，尤其在確定注冊會計師在

16、計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，尤其在確定證據(jù)收證據(jù)收 集程序的性質(zhì)、時間和范圍集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當考慮時，應當考慮重要性重要性、鑒證鑒證 業(yè)務風險業(yè)務風險以及可以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 （五）鑒證報告（五）鑒證報告 1.1.鑒證報告：是指注冊會計師在實施鑒證工作的基鑒證報告：是指注冊會計師在實施鑒證工作的基 礎上發(fā)表鑒證意見的書面文件。礎上發(fā)表鑒證意見的書面文件。 2. 2.鑒證結(jié)論的表述形式鑒證結(jié)論的表述形式 v明確提及責任方認定明確提及責任方認定基于責任方認定的業(yè)務基于責任方認定的業(yè)務 v直接提及鑒證對象及標準直接提及鑒證對象及標準直接報告業(yè)務直接報告業(yè)務 3.

17、3.提出鑒證結(jié)論的方式提出鑒證結(jié)論的方式 v積極方式積極方式合理保證業(yè)務合理保證業(yè)務 v消極方式消極方式有效保證業(yè)務有效保證業(yè)務 4. 4.不能出具無保留結(jié)論報告的情況不能出具無保留結(jié)論報告的情況 提出結(jié)論的積極方式與消極方式提出結(jié)論的積極方式與消極方式 積極方式：積極方式：我們認為，我們認為，ABCABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè) 會計準則和會計制度的規(guī)定編制，在所有重大會計準則和會計制度的規(guī)定編制，在所有重大 方面公允反映了方面公允反映了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的財務狀況以日的財務狀況以 及及20201 1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

18、年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 消極方式：消極方式：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項 使我們相信財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和會使我們相信財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和會 計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被 審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 三、鑒證業(yè)務的種類三、鑒證業(yè)務的種類 其他鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務 基于責任方認定的業(yè)務基于責任方認定的業(yè)務 直接報告業(yè)務直接報告業(yè)務 合理保證的鑒證業(yè)務合理保證的鑒證業(yè)務 有限保證的鑒證業(yè)務有限保證的鑒證業(yè)務 審計

19、業(yè)務審計業(yè)務 審閱業(yè)務審閱業(yè)務 按照鑒證對象信息是否以責任方按照鑒證對象信息是否以責任方 認定的形式為預期使用者所獲取認定的形式為預期使用者所獲取 按照鑒證業(yè)務的保證程度按照鑒證業(yè)務的保證程度 按照鑒證對象信息和保證程度按照鑒證對象信息和保證程度 （一）基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務（一）基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務 基于責任方認定的業(yè)務基于責任方認定的業(yè)務 如財務報表審計如財務報表審計 直接報告業(yè)務直接報告業(yè)務 如驗資如驗資 預期使用者預期使用者 獲取鑒證對獲取鑒證對 象信息方式象信息方式 可以直接獲取可以直接獲取 鑒證對象信息鑒證對象信息 只能通過鑒證報告只能通過鑒證報告 獲取鑒

20、證對象信息獲取鑒證對象信息 注師提出注師提出 結(jié)論的對象結(jié)論的對象 可能是責任方認定，也可能可能是責任方認定，也可能 是鑒證對象是鑒證對象 直接對鑒證對象直接對鑒證對象 提出結(jié)論提出結(jié)論 責任方責任方 的責任的責任 對鑒證對象信息負責，可能對鑒證對象信息負責，可能 也要對鑒證對象負責也要對鑒證對象負責 僅對鑒證對象負責僅對鑒證對象負責 鑒證報告的鑒證報告的 內(nèi)容與格式內(nèi)容與格式 引言段通常提供責任方認定引言段通常提供責任方認定 的相關信息，進而說明執(zhí)行的相關信息，進而說明執(zhí)行 的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論 直接說明鑒證對象、直接說明鑒證對象、 執(zhí)行的鑒證程序并執(zhí)行的鑒證程序

21、并 提出鑒證結(jié)論提出鑒證結(jié)論 （二）合理保證業(yè)務與有限保證業(yè)務（二）合理保證業(yè)務與有限保證業(yè)務 合理保證的鑒證業(yè)務合理保證的鑒證業(yè)務 如歷史財務信息審計業(yè)務如歷史財務信息審計業(yè)務 有限保證的鑒證業(yè)務有限保證的鑒證業(yè)務 如歷史財務信息審閱業(yè)務如歷史財務信息審閱業(yè)務 鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務 的目標的目標 將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán) 境下可接受的低水平，以此作境下可接受的低水平，以此作 為以積極方式提出結(jié)論的基礎為以積極方式提出結(jié)論的基礎 將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán) 境下可接受的水平，以此作為境下可接受的水平，以此作為 以消極方式提出結(jié)論的基礎以消極方式

22、提出結(jié)論的基礎 收集證據(jù)收集證據(jù) 的程序的程序 不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過 程，獲取充分適當?shù)淖C據(jù)程，獲取充分適當?shù)淖C據(jù) 有意識地加以限制，主要采用有意識地加以限制，主要采用 詢問和分析程序獲取證據(jù)詢問和分析程序獲取證據(jù) 證據(jù)的數(shù)量證據(jù)的數(shù)量 和質(zhì)量要求和質(zhì)量要求 均需要充分、適當?shù)淖C據(jù)，相對而言，均需要充分、適當?shù)淖C據(jù)，相對而言， 合理保證業(yè)務比有效保證業(yè)務對證據(jù)的數(shù)量、質(zhì)量要求更高合理保證業(yè)務比有效保證業(yè)務對證據(jù)的數(shù)量、質(zhì)量要求更高 鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務 的風險的風險 有限保證業(yè)務高于合理保證業(yè)務有限保證業(yè)務高于合理保證業(yè)務 鑒證后信息鑒證后信息 的可信性的可信性 合

23、理保證業(yè)務高于有效保證業(yè)務合理保證業(yè)務高于有效保證業(yè)務 提出鑒證結(jié)提出鑒證結(jié) 論的方式論的方式 積極方式積極方式消極方式消極方式 （三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務（三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務 歷史財務信息歷史財務信息 審計業(yè)務審計業(yè)務 歷史財務信息歷史財務信息 審閱業(yè)務審閱業(yè)務 其他鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務 鑒證對鑒證對 象信息象信息 歷史財務信息歷史財務信息歷史財務信息歷史財務信息非歷史財務信息非歷史財務信息 收集證收集證 據(jù)程序據(jù)程序 單獨或綜合單獨或綜合 運用各種程序運用各種程序 有限，主要是有限，主要是 詢問與分析程序詢問與分析程序 根據(jù)具體業(yè)務根據(jù)具體業(yè)務 相關準則要求相關準則要求 業(yè)務

24、保業(yè)務保 證程度證程度 合理保證合理保證有限保證有限保證合理保證合理保證 有限保證有限保證 提出結(jié)提出結(jié) 論方式論方式 積極式積極式消極式消極式合理保證：積極式合理保證：積極式 有限保證：消極式有限保證：消極式 四、相關服務四、相關服務 （一）代編財務信息（一）代編財務信息 v執(zhí)行代編業(yè)務使用的程序并不旨在、也不能對財務信息提執(zhí)行代編業(yè)務使用的程序并不旨在、也不能對財務信息提 出任何鑒證結(jié)論。出任何鑒證結(jié)論。 （二）對財務信息執(zhí)行商定程序（二）對財務信息執(zhí)行商定程序 v對財務信息執(zhí)行商定程序：是注冊會計師對財務信息執(zhí)行對財務信息執(zhí)行商定程序：是注冊會計師對財務信息執(zhí)行 與特定主體商定的具有審計

25、性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定 程序及其結(jié)果出具報告。程序及其結(jié)果出具報告。 v注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務，僅報告執(zhí)行的商定程序及注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務，僅報告執(zhí)行的商定程序及 其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報告使用者自行對注冊會計其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報告使用者自行對注冊會計 師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評價，并根據(jù)注冊會計師師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評價，并根據(jù)注冊會計師 的工作得出自己的結(jié)論。的工作得出自己的結(jié)論。 （三）對客戶提供稅務咨詢、管理咨詢等（三）對客戶提供稅務咨詢、管理咨詢等 五、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別五、鑒證業(yè)務與相關服

26、務的區(qū)別 鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務相關服務相關服務 業(yè)務涉及的關系人業(yè)務涉及的關系人 三方：責任方、預期 使用者、注冊會計師 兩方：客戶、注冊 會計師 業(yè)務關注的焦點業(yè)務關注的焦點適當保證和提高鑒證 對象信息的質(zhì)量 信息的生成、編制 或利用信息的建議 工作結(jié)果工作結(jié)果對鑒證對象信息提供 某種程度的可信性保 證 不對信息提供某種 程度的可信性保證 獨立性要求獨立性要求要求不要求 第四節(jié)第四節(jié) 審計與鑒證業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展審計與鑒證業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展 一、注冊會計師審計的產(chǎn)生一、注冊會計師審計的產(chǎn)生兩權(quán)分離兩權(quán)分離 v萌芽時期萌芽時期 16世紀的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn) v確立時期確立時期 英國工業(yè)革命，股份公司

27、出現(xiàn)（1844、1862） v職業(yè)的形成職業(yè)的形成 1853年愛丁堡會計師協(xié)會的成立 二、注冊會計師審計的發(fā)展二、注冊會計師審計的發(fā)展商品經(jīng)濟發(fā)展商品經(jīng)濟發(fā)展 會計賬目審計階段約會計賬目審計階段約1919世紀中葉至世紀中葉至2020世紀初。世紀初。 資產(chǎn)負債表審計階段大致包括資產(chǎn)負債表審計階段大致包括2020世紀前世紀前3030年。年。 財務報表審計階段財務報表審計階段2020世紀世紀3030年代至今。年代至今。 三、審計模式的演進三、審計模式的演進 u審計模式：審計導向性目標、范圍、方法等要素的審計模式：審計導向性目標、范圍、方法等要素的 組合。組合。 賬項基礎審計模式賬項基礎審計模式191

28、9世紀中葉至世紀中葉至2020世紀世紀4040年代年代 內(nèi)控導向?qū)徲嬆Ｊ絻?nèi)控導向?qū)徲嬆Ｊ?020世紀世紀4040至至7070年代年代 風險導向?qū)徲嬆Ｊ斤L險導向?qū)徲嬆Ｊ?020世紀世紀7070年代至今年代至今 傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嬆Ｊ絺鹘y(tǒng)的風險導向?qū)徲嬆Ｊ?風險導向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計模式風險導向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計模式 （一）賬項基礎審計（一）賬項基礎審計（賬表導向?qū)徲嫞┵~表導向?qū)徲嫞?特點：圍繞會計賬簿、會計報表的編制過程，特點：圍繞會計賬簿、會計報表的編制過程， 以交易為基礎，通過對賬表的數(shù)字進行詳細以交易為基礎，通過對賬表的數(shù)字進行詳細 核對來判斷是否存在舞弊行為和技術差錯。核對來判斷是否存在舞弊行為和技

29、術差錯。 （二）內(nèi)控導向?qū)徲嫞ㄖ贫然A審計）（二）內(nèi)控導向?qū)徲嫞ㄖ贫然A審計） u內(nèi)控導向?qū)徲嫷奶攸c內(nèi)控導向?qū)徲嫷奶攸c: :從分析評價被審計單位的內(nèi)部控制從分析評價被審計單位的內(nèi)部控制 入手，確定內(nèi)部控制的可信賴程度，以此為基礎或?qū)虼_入手，確定內(nèi)部控制的可信賴程度，以此為基礎或?qū)虼_ 定實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。定實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。 u審計過程：審計過程： 接受委托，簽定審計業(yè)務約定書接受委托，簽定審計業(yè)務約定書 了解和記錄內(nèi)部控制了解和記錄內(nèi)部控制 初步評價內(nèi)部控制初步評價內(nèi)部控制 控制測試（符合性測試），控制風險的評價控制測試（符合性測試），控制風險的評價 實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試 審計報告審計報告 （三）風險導向?qū)徲嫞L險基礎審計）（三）風險導向?qū)徲嫞L險基礎審計） u風險導向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c：以風險評估為導向（基礎）風險導向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c：以風險評估為導向（基礎） 計劃與實施審計。計劃與實施審計。 u審計過程：審計過程： p風險評估程序風險評估程序 p控制測試程序控制測試程序 p實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 分析程序分析程序 交易類別、賬戶余額、列報的細節(jié)測試交易類別、賬戶余額、列報的細節(jié)測試 p審計報告審計報告 u風險導向?qū)徲嬆Ｊ降陌l(fā)展風險導向?qū)徲嬆Ｊ降陌l(fā)展 傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ絺鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ?風險導向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計模式（風