淺談我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃 已改

1、摘 要中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，中小型企業(yè)所發(fā)揮的作用是功不可沒的。中小企業(yè)是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最重要內(nèi)容之一，依法進(jìn)行納稅是任何企業(yè)都要履行的義務(wù)。只要不違反國(guó)家的法律法規(guī)，對(duì)稅收進(jìn)行合理規(guī)避這是任何一個(gè)中小型企業(yè)都會(huì)遇到的事項(xiàng)。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)就追求利潤(rùn)的最大化，合理避稅是科學(xué)而有效的稅負(fù)規(guī)避與減免的方式，更是國(guó)家的法律法規(guī)所允許的一種形式。只有對(duì)籌劃稅務(wù)的操作流程進(jìn)行規(guī)范，確保共更加嚴(yán)謹(jǐn)、合理與科學(xué)，才可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益在最大程度上實(shí)現(xiàn)。本篇論文著眼于中國(guó)的中型企業(yè)和小型企業(yè)稅務(wù)的籌劃，依據(jù)其內(nèi)部與外部環(huán)境，對(duì)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，厘清籌劃進(jìn)程中呈現(xiàn)出的主要問題和癥結(jié)，然后綜合微觀與

2、宏觀層面提出解決問題的對(duì)策。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)，稅務(wù)籌劃，現(xiàn)狀，對(duì)策AbstractIn the process of Chinas socialist market economy construction, the role played by small and medium-sized enterprises is indispensable. Small and medium-sized enterprises (SMEs) are one of the most important parts of Chinas market economy. It is the duty of a

3、ny enterprise to pay taxes according to law. As long as it does not violate the laws and regulations of the state, the reasonable avoidance of tax is a matter that any small and medium sized enterprise will encounter. Because the goal of enterprise economy is to maximize profits, reasonable tax avoi

4、dance is a scientific and effective way to avoid tax, and is a form permitted by the laws and regulations of the state. Only by regulating the operation process of tax planning and ensuring that it is more rigorous, reasonable and scientific can the economic benefits be realized to the greatest exte

5、nt. This thesis focuses on Chinese of medium-sized and small enterprises tax planning, according to the internal and external environment, the analysis of the present situation of tax planning, clarify the main problems and the crux of the problem appeared in the process of planning, and then integr

6、ated the micro and macro level put forward the countermeasures to solve the problem.Keywords：Small and medium - sized enterprises, Tax planning, Status quo, Countermeasures 目 錄一、前言1二、稅務(wù)籌劃的概況和特點(diǎn)1(一)稅務(wù)籌劃的概況1（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)2三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀3（一）中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)籌劃缺乏專業(yè)能力3（二）會(huì)計(jì)執(zhí)行政策不夠嚴(yán)密3（三）管理不規(guī)范造成風(fēng)險(xiǎn)較大3（四）納稅代理機(jī)構(gòu)發(fā)展過于緩慢4（

7、五）稅收征管水平不規(guī)范4（六）稅收法律法規(guī)不健全5四、推動(dòng)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展的對(duì)策5（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作、引進(jìn)相關(guān)精英人才5（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)、遵循成本效益原則6（三）促進(jìn)稅收制度的完善6（四）完善稅務(wù)籌劃相關(guān)法律法規(guī)7（五）嚴(yán)格根據(jù)中小企業(yè)的發(fā)展階段核定征稅范圍7（六）稅收優(yōu)惠政策必須規(guī)范化7五、結(jié)論8致 謝9參考文獻(xiàn)10一、前言對(duì)稅務(wù)活動(dòng)加以籌劃，這在我國(guó)尚處于起步階段。在政策與法律允許的前提之下，在可以實(shí)施選擇的方案具有多種的情況下，納稅人進(jìn)行合理策劃與安排所涉及的稅收業(yè)務(wù)，依法依規(guī)實(shí)現(xiàn)對(duì)稅負(fù)進(jìn)行減免，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大批的一種活動(dòng)。對(duì)稅收實(shí)施合理的籌劃這是一種合理

8、合法的行為，更是為政府所支持與鼓勵(lì)的一種行為。既合理又有效地以中小企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)加以籌劃，既能使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)得到加強(qiáng)，又能锃企業(yè)繳納稅收的意識(shí)得到加強(qiáng)。此外，還可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本在一定程度上得到降低，也可以使稅后利潤(rùn)得到增加1。中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式是多種多樣的，具有復(fù)雜多樣的制度，因此，中小企業(yè)比較難以控制、難以管理。中小企業(yè)在面對(duì)稅務(wù)籌劃這個(gè)概念時(shí)，理解上有一定的誤區(qū)，對(duì)什么是合法避稅什么是偷稅漏稅存在理解偏差，在中國(guó)現(xiàn)行的法律制度背景之下，中型或者小型企業(yè)中的絕大多數(shù)都對(duì)如何更好地遵守法律法規(guī)來追求自身的利益缺乏相應(yīng)的思想認(rèn)識(shí)前提。所以，為使自身的利潤(rùn)現(xiàn)實(shí)最大化，中小企業(yè)除于日常當(dāng)中

9、就對(duì)控制成本一提升效益國(guó)以注重，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的籌劃同樣是不能缺少的。本篇論文自外部與內(nèi)部環(huán)境對(duì)中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面的現(xiàn)象進(jìn)行了分析與研究。將中小企業(yè)在籌劃稅務(wù)方面所存在的諸多問題找尋出來，在此基礎(chǔ)上依據(jù)國(guó)家出臺(tái)的稅收相關(guān)法律要求，結(jié)合企業(yè)自身的稅務(wù)活動(dòng)實(shí)際，找出具體的解決措施，以促進(jìn)企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)，進(jìn)而促進(jìn)利潤(rùn)最大化的實(shí)現(xiàn)。二、稅務(wù)籌劃的概況和特點(diǎn)(一)稅務(wù)籌劃的概況稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理工作中一個(gè)重要內(nèi)容，與會(huì)計(jì)學(xué)、稅法等相關(guān)學(xué)科密切聯(lián)系，這是一門比較前衛(wèi)的學(xué)科，存在一定的預(yù)測(cè)性、長(zhǎng)期性，稅務(wù)籌劃所所做的工作都是事前工作，所以稅務(wù)籌劃帶來收益的同時(shí)也常常伴隨著風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)要理性

10、地看待稅務(wù)籌劃，做好相關(guān)工作2。此種對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行籌劃的行為主體系中小企業(yè)日常活動(dòng)，是對(duì)其所進(jìn)行的相關(guān)的計(jì)算與規(guī)劃等，讓中小企業(yè)在效益上實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化。而作為支出項(xiàng)目的稅負(fù)，其數(shù)額大小對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果影響較大。所以，怎樣在遵守國(guó)家法律法規(guī)的情況下，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃至關(guān)重要。因?yàn)檫@將關(guān)乎到對(duì)稅負(fù)進(jìn)行更加科學(xué)與合理的規(guī)避，更關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展態(tài)勢(shì)。（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃特點(diǎn)有以下三個(gè)方面：1.依法納稅是中小企業(yè)必須履行的業(yè)務(wù)，盡可能的減少所納稅額是每個(gè)中小企業(yè)所希望的。稅收政策的實(shí)施質(zhì)須針對(duì)納稅主體的不同、經(jīng)濟(jì)區(qū)域的不同，而實(shí)施各不相同的收繳方式和確定相互區(qū)別的稅率與利率。結(jié)合

11、自身的實(shí)際對(duì)經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行選擇，這是中小企業(yè)自行確立的經(jīng)營(yíng)方式。國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收征收活動(dòng)，這本身是依法進(jìn)行的，因而是無法避免的。但是著眼于企業(yè)對(duì)利潤(rùn)最大化的追求，中小企業(yè)還是可以在遵守法律法規(guī)的前提下，對(duì)有利于自身進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的方式進(jìn)行自我確立。這就可以通過籌劃稅務(wù)活動(dòng)，使中小企業(yè)在稅負(fù)上依法依規(guī)地實(shí)現(xiàn)減免。比方，可以憑借著自身對(duì)國(guó)家所實(shí)施的稅收方面的法律的研究，企業(yè)自身即可完成對(duì)稅法的悉心鉆研。對(duì)于稅法之規(guī)定，在哪些方面于已是有益的，而哪些方面于已中不利的，在權(quán)衡利弊的前提下，確定相應(yīng)的實(shí)施路徑。通過籌劃稅務(wù)活動(dòng)，對(duì)于已不利的方面加以規(guī)避，使中小企業(yè)在最大程度上贏得利潤(rùn)空間3。2.中小企業(yè)把減少

12、稅收成本作為一個(gè)企業(yè)目標(biāo)是合理的，稅務(wù)籌劃工作就是減少稅收成本2，因此，稅務(wù)籌劃也間接地等于中小企業(yè)的一個(gè)目標(biāo)，其目的在于減少稅收成本。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)的所要負(fù)擔(dān)的稅收還是很多的，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)涉及到中小企業(yè)所有納稅行為的工作，是財(cái)務(wù)管理工作中的重要環(huán)節(jié)，其中包含了預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、分析等內(nèi)容。中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃極大地豐富了財(cái)務(wù)管理的學(xué)科內(nèi)容，使財(cái)務(wù)管理這門學(xué)科更加的系統(tǒng)科學(xué)豐富。在此種情況下，中小企業(yè)一定要對(duì)籌劃上繳稅收形成的預(yù)期效果進(jìn)行綜合分析，要使規(guī)劃緊密結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際，尤其要做到進(jìn)行科學(xué)與合理的統(tǒng)籌規(guī)劃。 3.作為一種具有事前行為特點(diǎn)的稅務(wù)籌劃具有一種不特定的屬性

13、。稅務(wù)籌劃所做的安排都是對(duì)中小企業(yè)的投資、理財(cái)?shù)念A(yù)先猜測(cè)安排，是依據(jù)中小企業(yè)現(xiàn)在的一些情況進(jìn)行的提前規(guī)劃。對(duì)于一些沒有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，中小企業(yè)可依據(jù)過去的規(guī)劃加以分析和推測(cè)，對(duì)企業(yè)實(shí)施規(guī)劃的結(jié)果有一個(gè)事先判斷。在這個(gè)時(shí)候，企業(yè)所積存的多年來的資料就可以派上用場(chǎng)，所選用的資料必須保證其可靠性與真實(shí)性，萬不對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)資料進(jìn)行弄虛作假。對(duì)于中小企業(yè)而言，此種材料極其重要、極其關(guān)鍵。在實(shí)施對(duì)稅務(wù)的籌劃之里，中小企業(yè)還必須做好相應(yīng)的模型的建立工作。要使對(duì)此種模式實(shí)施影響的外部環(huán)境盡量減少，同時(shí)此種模型本身亦并非完美，是有著一定的局限的。所以，這種對(duì)稅務(wù)的籌劃進(jìn)行得亦未必完全科學(xué)與準(zhǔn)確，一定存在著不科

14、學(xué)和不準(zhǔn)確的方面。要對(duì)更加科學(xué)合理的稅務(wù)活動(dòng)籌劃進(jìn)行編制，其中還存在著諸多的不確定性。為此必須盡管做到更加精準(zhǔn)、更加科學(xué)地完成對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的統(tǒng)籌規(guī)劃。三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀（一）中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)籌劃缺乏專業(yè)能力就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身而言，中小企業(yè)或許會(huì)涉及多個(gè)稅收種類，在稅收的計(jì)算方法上不同的稅種各不相同，而且其優(yōu)惠政策本身也有所區(qū)別 。這就要求對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行籌劃之時(shí)，一定要更加精準(zhǔn)地對(duì)現(xiàn)行的稅收方面的法律法規(guī)加以掌握。不合理的稅收優(yōu)惠政策容易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，使企業(yè)遭受一定處罰和損失。稅務(wù)籌劃進(jìn)入我國(guó)的時(shí)間還比較短暫，同時(shí)具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)、又了解國(guó)家稅收法律，并根據(jù)相關(guān)法律要求

15、進(jìn)行有效的分析預(yù)測(cè)這樣的復(fù)合型高素質(zhì)人才比較少，而中小企業(yè)受制于資金規(guī)模、薪資待遇等方面更難招攬來這樣的稀缺人才。中小企業(yè)在做稅務(wù)籌劃的時(shí)候，既要考慮到當(dāng)下的法律法規(guī)，也要考慮如何有效節(jié)稅，全面地為中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做出正確選擇4。此外，由于員工的規(guī)模方面問題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位可能沒有配置更多的人員，中小企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位一定要做到明確分工，亦即要求籌劃的主體一定要明確。 稅務(wù)籌劃應(yīng)明確責(zé)任到個(gè)人，有專人負(fù)責(zé)，不應(yīng)由于推卸責(zé)任而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作無人管理。（二）會(huì)計(jì)執(zhí)行政策不夠嚴(yán)密由于中小企業(yè)的體制不是很完善，各種監(jiān)管措施并不是十分到位，并且會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)并非很高，像私設(shè)賬目、私設(shè)小金庫(kù)、附

16、件不齊全、賬實(shí)不符等現(xiàn)象較容易出現(xiàn)，也可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員核算方法不統(tǒng)一，隨意更改，未按規(guī)定程序列賬等問題。這些都可能出現(xiàn)在中小企業(yè)，這樣會(huì)使得稅務(wù)籌劃難以展開，也會(huì)致使稅務(wù)籌劃不合理，出現(xiàn)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確5。在一些中小企業(yè)當(dāng)中，有的人可能會(huì)認(rèn)為進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是促使企業(yè)的籌劃之下不再繳納稅收，這實(shí)則為理解上的重大偏差。在企業(yè)平時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的過程中，便會(huì)在一種不自覺的狀態(tài)下對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行隱瞞。這樣的做法是不合理的，會(huì)使中小企業(yè)的發(fā)展存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)在執(zhí)行稅務(wù)籌劃時(shí)不能只想著如何避稅，而是要嚴(yán)格把控執(zhí)行過程的嚴(yán)密性，做到公正，也要考慮其它合作公司的利益，做好風(fēng)險(xiǎn)防控，不能一味地追求稅收的

17、減少，綜合各項(xiàng)影響做出正確的稅務(wù)籌劃。（三）管理不規(guī)范造成風(fēng)險(xiǎn)較大現(xiàn)在的中小企業(yè)其種類是比較復(fù)雜多樣的，各個(gè)行業(yè)均有所覆蓋，而且所有制也呈現(xiàn)出不同的形式。既然為中小型企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)的規(guī)模普遍不大，而且在抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力方面、在企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力方面都相對(duì)要弱化許多。另外，更有一些企業(yè)他們對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)效果的關(guān)注有余，而對(duì)企業(yè)所存在的財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足，預(yù)防不力。對(duì)于如何通過賬務(wù)活動(dòng)來有效應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)缺乏準(zhǔn)備，更缺乏實(shí)際能力。國(guó)家所實(shí)施的相關(guān)政策，中小企業(yè)把握得不夠，對(duì)政策信息進(jìn)行的更新也不夠及時(shí)。企業(yè)很難將自身與國(guó)家的宏觀政策進(jìn)行有效對(duì)接，更使額外的風(fēng)險(xiǎn)與成本有所加大。就經(jīng)營(yíng)的總體規(guī)模而

18、言，中小企業(yè)普遍較小，因此，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門存在著分工方面的不明確。而且，企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不僅不科學(xué)、不規(guī)范，職能行使的水平普遍低下。有的小企業(yè)甚至不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，往往招聘一些臨時(shí)會(huì)計(jì)人員，或是兼職人員，這些做法導(dǎo)致中小企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目混亂財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯著增大，對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展是極為不利的6。對(duì)稅務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的籌劃，在征稅方與納稅方其表現(xiàn)是有差異的，其目標(biāo)是不一致的。但是，這不影響稅收在籌劃的過程所具有的變通屬性。對(duì)稅務(wù)活動(dòng)加以籌劃，這是法律所賦予的一項(xiàng)權(quán)利。因此，從某種意義上講，這種籌劃本身即是對(duì)合法避稅所選擇的一種合理方式。這種稅務(wù)活動(dòng)的籌劃，須經(jīng)結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際進(jìn)行才能凸顯其效果。在對(duì)稅務(wù)活

19、動(dòng)的合法性進(jìn)行確認(rèn)之時(shí)，從客觀上講，因稅收法律法規(guī)在具體的執(zhí)行過程因?yàn)椴簧跻?guī)范，就會(huì)導(dǎo)致籌劃的失敗。如果存在企業(yè)不合法的稅務(wù)籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這是偷稅漏稅的做法，那么中小企業(yè)就會(huì)得不償失了，此時(shí)的收益并非是稅務(wù)籌劃帶來的收益，反而要接受一定的處罰了。也會(huì)有的中小企業(yè)為了達(dá)到少繳稅的目的記性明顯違法的稅務(wù)籌劃沒有被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)、查處，但是這樣為以后的財(cái)務(wù)工作留下了非常大的風(fēng)險(xiǎn)。（四）納稅代理機(jī)構(gòu)發(fā)展過于緩慢現(xiàn)在，在稅務(wù)服務(wù)代理方面，我國(guó)尚處于較低的層次之中，因而發(fā)展的進(jìn)展相對(duì)遲緩。從事代理業(yè)務(wù)的從業(yè)者其專業(yè)素養(yǎng)不高，職能能力也較低7。使得企業(yè)選擇稅務(wù)代理的意愿比較低,不能取得納稅人的信任、滿足不

20、了納稅人的意愿需求。同時(shí)，代理機(jī)構(gòu)的發(fā)展相對(duì)來說比較緩慢， 稅務(wù)代理人員結(jié)構(gòu)存在不合理的現(xiàn)象。當(dāng)然，稅務(wù)代理業(yè)也不是十分容易形成的，其要求專業(yè)人員具備高的職業(yè)素質(zhì)，對(duì)該行業(yè)的整體趨勢(shì)十分了解，能夠?yàn)榧{稅人提供有利的建議，使得中小企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)利益最大化的同時(shí)，不違反國(guó)家的稅收法律。（五）稅收征管水平不規(guī)范現(xiàn)行的稅務(wù)征收管理活動(dòng)和西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，其差異性表現(xiàn)還是較為明顯的。在征收管理制度上還不如西方發(fā)達(dá)國(guó)家健全、嚴(yán)格。我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律制度還存在缺陷，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)律沒有全面的考慮到。我國(guó)個(gè)別地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)人員濫用職權(quán)，對(duì)中小企業(yè)的納稅行為采取不合理的手段，這也是納稅機(jī)關(guān)和納稅人之間的利益

21、沖突所在。現(xiàn)在，針對(duì)中小企業(yè)所進(jìn)行的稅務(wù)征收形式主要有帶率附征、查賬征收、定額征收等。稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格地執(zhí)行自己的任務(wù)，做到公正公開透明化，不能特意地為難一些中小企業(yè)，不能阻礙中小企業(yè)的健康發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理水平有限，確實(shí)有待完善。與此同時(shí)，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是利潤(rùn)率低、薄利多銷，而國(guó)務(wù)院出臺(tái)的“所得稅率”不適應(yīng)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，個(gè)別的是依據(jù)固定征收方式與比率所進(jìn)行的征收，無視企業(yè)利潤(rùn)的有無和多少，以至于呈現(xiàn)出利潤(rùn)為零也要繳納所得稅的現(xiàn)象。事實(shí)上此種情況并不鮮見，這相當(dāng)不利于中小企業(yè)得到優(yōu)惠政策，更不利于企業(yè)的發(fā)展。比方，國(guó)家已經(jīng)有明文規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可減征10%的所得稅。然而，一些基層部

22、門居然對(duì)此種規(guī)定并不了解。然而這一政策不能落到實(shí)處，中小企業(yè)無法得到這些優(yōu)惠，造成中小企業(yè)的利益流失。還有少數(shù)的納稅機(jī)關(guān)對(duì)中小企業(yè)的干涉過深，不按照征管制度辦理，自由裁決權(quán)過大，使中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃受到阻礙。（六）稅收法律法規(guī)不健全漏稅與偷稅是我國(guó)法律法規(guī)所不允許的行為，但是這種現(xiàn)象有禁無止，依然存在。西方發(fā)達(dá)國(guó)家，因?yàn)榫哂斜容^人健全的稅收法律，加之執(zhí)法嚴(yán)格，對(duì)有引種劣跡的企業(yè)或者自然人進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處8。所以，很多納稅人為了避免那些不必要且很重的處罰，經(jīng)常選擇咨詢相關(guān)專家或者咨詢稅務(wù)代理，這樣，外國(guó)的稅務(wù)籌劃很有市場(chǎng)。但相比來說，我國(guó)的稅收法律法規(guī)比較落后，不能及時(shí)得到更新與完善，而且，對(duì)偷稅

23、漏稅的企業(yè)處罰較輕，責(zé)罰制度不完善。如果企業(yè)的偷稅漏稅行為得不到懲罰，納稅人會(huì)無視法律法規(guī)，顯然不會(huì)再去進(jìn)行稅務(wù)籌劃，造成了國(guó)家稅收征收不夠，國(guó)家公共性支出少，在這種納稅環(huán)境下，納稅人為了產(chǎn)生更多利潤(rùn)，偷稅漏稅行為的發(fā)生率會(huì)很高。四、中小企業(yè)籌劃稅務(wù)活動(dòng)的策略分析（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作、引進(jìn)相關(guān)精英人才對(duì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃，這是既系統(tǒng)又全面的一項(xiàng)工作內(nèi)容。它要求工作人員必須具備法律、財(cái)務(wù)與稅務(wù)等方面的專業(yè)知識(shí)，對(duì)工作人員的素質(zhì)具有相當(dāng)高的要求9。稅務(wù)籌劃工作人員對(duì)這些知識(shí)要會(huì)合理有效地運(yùn)用、考慮周全，同時(shí)，還要具備一定的預(yù)測(cè)能力，與中小企業(yè)各個(gè)部門之間做好配合工作，不能出現(xiàn)疏忽、遺漏，盡量做到全

24、面而準(zhǔn)確。中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，因此企業(yè)的會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作必須做到準(zhǔn)確無誤，不斷完善企業(yè)的監(jiān)管工作，使會(huì)計(jì)類工作公平公正，不能出現(xiàn)貪污及做假賬的現(xiàn)象。為使對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)籌劃者的管理更加嚴(yán)格，就必須對(duì)籌劃者進(jìn)行經(jīng)常性的培訓(xùn)，使其技能得以更加熟練地?fù)挝?。只有這樣，才能使籌劃專業(yè)人員的素質(zhì)得到有效提升。中小企業(yè)也可以引進(jìn)一些外來優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人才，讓這些優(yōu)秀的人才與企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行交流，彼此互相學(xué)習(xí)。企業(yè)還可以選擇淘汰制，將一些不符合企業(yè)規(guī)定的懈怠人員辭去，激發(fā)稅收人員的工作潛能。（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)、遵循成本效益原則作為中小企業(yè)，必須強(qiáng)化對(duì)國(guó)家宏觀與微觀政府的的了解。及時(shí)更

25、新所掌握的政策與法律方面的信息，經(jīng)常和稅務(wù)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通與交流。同時(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部諸多不合法、不依規(guī)的行為進(jìn)行認(rèn)真檢查，并進(jìn)行整改。有很多做法加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理工作，比如建立稅法宣傳網(wǎng)絡(luò)體系，使信息透明公開，納稅人也清楚自己應(yīng)該上繳多少稅款。在實(shí)際的生活中，理應(yīng)使信息公開化，保證雙方的信息渠道順暢。企業(yè)也要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，及時(shí)檢測(cè)內(nèi)部情況，加強(qiáng)管理10。在進(jìn)行對(duì)稅務(wù)活動(dòng)加以籌劃的過程中，一定要對(duì)成本和收益的以認(rèn)真遵循。在稅負(fù)并不太高的情況之下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)的最大化。無論哪一項(xiàng)政策的與制定都會(huì)形成相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)成本，而對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行籌劃所形成的成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于效益時(shí)，此種籌劃就是失誤的。如果這種籌劃

26、使得收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行籌劃的成本時(shí)，該項(xiàng)籌劃才能真正地體現(xiàn)現(xiàn)科學(xué)性與合理苦盡甜來，因此，才可以真正接受11。同時(shí)，在做稅務(wù)籌劃的時(shí)候，是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮的，考慮中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，選擇企業(yè)能夠產(chǎn)生效益最大化的稅務(wù)籌劃方案。（三）促進(jìn)稅收制度的完善國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)要不斷完善稅收制度，使中小企業(yè)可以得到應(yīng)有的保護(hù)。對(duì)制法監(jiān)督與制約機(jī)制進(jìn)行確立，對(duì)私權(quán)濫用加以禁止，使公開透明得以盛行，這才是使中小企業(yè)合法利得以維護(hù)之前提。對(duì)于可以使中小企業(yè)核算準(zhǔn)確而且對(duì)賬健全的，可實(shí)施查賬的形式，使其得到規(guī)范12。在維護(hù)中小企業(yè)的切身利益時(shí)，還要完善相關(guān)制度、規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算活動(dòng)。完善的稅務(wù)籌劃制度有利于稅務(wù)

27、籌劃的進(jìn)展，使得中小企業(yè)獲取更合理、更多的利益13。（四）完善稅務(wù)籌劃相關(guān)法律法規(guī)現(xiàn)在正在進(jìn)行的中小型企業(yè)以稅務(wù)活動(dòng)的籌劃，本來就處于初始階段。所以，許多法律制度方面存在著不健全的現(xiàn)象是再正常不過的。存在的制度尚有許多的疏漏，為讓企業(yè)在稅務(wù)活動(dòng)的籌劃方面進(jìn)行和更加科學(xué)與合理，許多的法律制度都有必要進(jìn)行完善。在進(jìn)行完善的同時(shí)，必須同時(shí)對(duì)國(guó)外先進(jìn)制度加以借鑒。在結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際的前提下，有針對(duì)性地加以接納14。在進(jìn)行籌劃過程中，政府也必須針對(duì)不同的對(duì)像出臺(tái)相應(yīng)的政策，要使政策真正體現(xiàn)出原則性與靈活性。中小企業(yè)與大型企業(yè)有很大的不同，中小企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于大型企業(yè)，故中小企業(yè)應(yīng)繳稅款也會(huì)大大縮減

28、。中小企業(yè)利用自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，找到自身的優(yōu)勢(shì)所在，這樣中小企業(yè)有自由發(fā)展的空間，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中才能站穩(wěn)腳步。（五）嚴(yán)格根據(jù)中小企業(yè)的發(fā)展階段核定征稅范圍任何的企業(yè)在發(fā)展過程中，不可避免地要體現(xiàn)出針對(duì)性。要有開始、進(jìn)行、結(jié)束階段，而處于這三個(gè)不同階段的中小企業(yè)，其效益狀況是截然不同的。因此征稅標(biāo)準(zhǔn)是不同的，中小企業(yè)要嚴(yán)格根據(jù)自身所處的發(fā)展階段，客觀公正、科學(xué)地繳納應(yīng)納稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)也要特別注意中小企業(yè)的發(fā)展階段，嚴(yán)禁隨意濫用職權(quán)，做到公平公正，真實(shí)地做到保護(hù)中小企業(yè)的利益15。在中國(guó)現(xiàn)階段，中小企業(yè)在繳納稅收方面，明顯要低于大型企業(yè)。假使將納稅的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，這實(shí)際上對(duì)中小企業(yè)是不公允的。就規(guī)模而

29、言，中小企業(yè)與大型企業(yè)相比要小許多，包括利用也較大型企業(yè)小許多。對(duì)中小企業(yè)來講，國(guó)家就應(yīng)該針對(duì)企業(yè)發(fā)展的不同時(shí)期分別確立標(biāo)準(zhǔn)，唯其如此，才可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。（六）稅收優(yōu)惠政策必須規(guī)范化我國(guó)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策還是不健全的、比較分散，處于補(bǔ)充各種法規(guī)、規(guī)定之中。對(duì)比國(guó)外的稅收優(yōu)惠政策，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較分散、不成系統(tǒng)性，還要很大的空間需要改善。我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)人員應(yīng)多向國(guó)外的稅收政策學(xué)習(xí)，對(duì)我國(guó)的稅收政策進(jìn)行優(yōu)化。我國(guó)中小企業(yè)的承受能力和判斷能力相對(duì)比較弱，國(guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策很難實(shí)施到位16。就目前的發(fā)展趨勢(shì)來看，國(guó)家需要加強(qiáng)稅收優(yōu)惠工作的管理，把這些政策切實(shí)地落戶到中小企業(yè)是身上，協(xié)助中

30、小企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。五、結(jié)論作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小企業(yè)在稅務(wù)活動(dòng)的籌劃方面所起的作用十分巨大。但稅務(wù)籌劃并非是一件容易的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這項(xiàng)活動(dòng)涉及到的學(xué)科很多，因此對(duì)相關(guān)專業(yè)的專業(yè)度要求較高，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)理論與實(shí)踐相結(jié)合的工程。稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和合理性、規(guī)范性對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展具有積極的意義。企業(yè)一定要對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的籌劃加以重視，對(duì)其進(jìn)行有效規(guī)范。要對(duì)外國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)加以借鑒，使其籌劃風(fēng)險(xiǎn)得以降低。要使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)一步降低，以促進(jìn)經(jīng)營(yíng)效益的進(jìn)一步抬升，以便更好地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化。此外，中小型企業(yè)必須站在一個(gè)宏觀的視角之內(nèi)對(duì)稅務(wù)活動(dòng)加以規(guī)劃，要對(duì)籌劃稅務(wù)活動(dòng)對(duì)中小企業(yè)在融資、投資與經(jīng)營(yíng)決定過程的影響給予充分的關(guān)注。致 謝 本篇論文之所以能夠出色地完成，最應(yīng)該表示感謝的就