建筑施工企業(yè)營改增財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)分析

1、建筑施工企業(yè)營改增財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)分析 摘要：營改增納稅模式的實(shí)施解決了重復(fù)納稅的弊端，減少了企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用，推動(dòng)了我國企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展，這一點(diǎn)在建筑施工企業(yè)中的表現(xiàn)尤為明顯。作為我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)之一，建筑施工企業(yè)為我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做出了重要的貢獻(xiàn)。營改增模式的推行必然會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生重要的影響，如何適應(yīng)營改增時(shí)代的到來，采取何種措施優(yōu)化稅制改革是目前我國建筑施工企業(yè)面臨的重大課題之一。 關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；營改增；財(cái)務(wù)管理 一、營改增時(shí)期下的建筑施工企業(yè) 在我國稅制體制改革的過程中，營業(yè)稅和增值稅共同作為納稅主體確實(shí)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展起到了積極的作用，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展

2、，營業(yè)稅和增值稅并存的局面也出現(xiàn)了一定的弊端，其過高的稅負(fù)嚴(yán)重制約了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在此背景下，政府于2011年拉開了營改增納稅模式的帷幕，2016年，營改增這一新的納稅模式被推廣到全國的各個(gè)行業(yè)中。建筑施工企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱型產(chǎn)業(yè)之一，在我國國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，長(zhǎng)期以來我國對(duì)于建筑施工企業(yè)征收的是營業(yè)稅，但是機(jī)械和原材料的采購企業(yè)也同時(shí)繳納了增值稅，這種重復(fù)繳稅的行為無疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。營改增的納稅模式是否真的可以改變目前建筑施工企業(yè)雙重繳稅的局面，給企業(yè)帶來真正的好處，以及如何采取措施來應(yīng)對(duì)營改增時(shí)期下對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，這些都是建筑施工企業(yè)目前不得不去思考的問題。

3、二、營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響 （一）避免了建筑施工企業(yè)雙重納稅的局面 長(zhǎng)期以來，我國對(duì)于建筑施工企業(yè)主要是以征收營業(yè)稅為主，但是有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)對(duì)建筑施工企業(yè)征收增值稅的情況，建筑施工企業(yè)需要在現(xiàn)有施工材料和設(shè)備的基礎(chǔ)之上才能進(jìn)行施工生產(chǎn)，在對(duì)原材料和設(shè)備進(jìn)行購買時(shí)，建筑施工企業(yè)是以消費(fèi)者的角色進(jìn)行購買，為此不可避免的在消費(fèi)的過程中要繳納一定的增值稅，這種情況下就出現(xiàn)了雙重征稅的情況，加重了建筑施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)，在營改增納稅模式實(shí)施以后，由于將建筑企業(yè)傳統(tǒng)的征稅項(xiàng)目改成了增值稅，這樣就避免了企業(yè)雙重納稅的局面。但是，我們?nèi)孕枰⒁獾氖沁@只是建筑施工企業(yè)一個(gè)施工環(huán)節(jié)上有利的一面，工程分包過程中還是會(huì)

4、出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。 （二）提高了建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算與管理水平 建筑施工企業(yè)在實(shí)施營改增納稅模式之前，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門只需要按照營業(yè)稅的稅率，結(jié)合本企業(yè)的營業(yè)額進(jìn)行繳稅即可，過程和方法都比較簡(jiǎn)單。但是在建筑施工企業(yè)實(shí)施營改增納稅模式之后，由于兩者的含義不同，其核算的過程和方法也不一樣，增值稅的核算方法要比營業(yè)稅的核算方法復(fù)雜的多，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)未交增值稅和應(yīng)交增值稅等明細(xì)科目。例如，現(xiàn)以YD公司的具體業(yè)務(wù)為例說明會(huì)計(jì)核算方法的變化：YD公司為完成御園二期施工項(xiàng)目，購入1000噸螺紋鋼用于工程使用，購進(jìn)價(jià)格為2500元/噸，增值稅稅率17%，價(jià)稅合計(jì)為292.5萬元，公司通過銀行轉(zhuǎn)

5、賬的方式已將貨款付清，該批螺紋鋼已驗(yàn)收入庫。按照營改增前的會(huì)計(jì)核算方法，“原材料螺紋鋼”的入賬價(jià)值為價(jià)稅合計(jì)數(shù)292.5萬元，而按照之后的會(huì)計(jì)核算方法，需扣除原材料進(jìn)項(xiàng)稅額42.5萬元，所以，“原材料螺紋鋼”的入賬價(jià)值為250萬元。YD公司在一次性領(lǐng)用上述螺紋鋼時(shí)，營改增前計(jì)入“工程施工合同成本”的金額為292.5萬元，而之后計(jì)入“工程施工合同成本”的金額為250萬元，同樣是扣除了進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)果。由以上分析可知，營改增前后材料成本與工程合同成本由于賬務(wù)處理辦法的變更都發(fā)生了變化，且核算的方法也更加的復(fù)雜，這就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅的核算方法進(jìn)行全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，這在無形之中提高了企業(yè)財(cái)務(wù)人員

6、的核算能力，為后面更加復(fù)雜的財(cái)務(wù)核算提供了便利，在一定程度上促進(jìn)了建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)水平的提高。 （三）降低購進(jìn)固定資產(chǎn)增值稅，優(yōu)化了建筑施工企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷進(jìn)步，我國企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代的頻率逐漸提高，尤其是在先進(jìn)施工機(jī)械決定施工技術(shù)和生產(chǎn)質(zhì)量的建筑施工企業(yè)內(nèi)，只有保證大型設(shè)備的水平才能保證工程質(zhì)量的上乘。大型機(jī)械設(shè)備在建筑施工企業(yè)當(dāng)中屬于固定資產(chǎn)設(shè)備，我國原有的稅收政策規(guī)定：各個(gè)企業(yè)中所含有的固定資產(chǎn)稅額不可以用于稅務(wù)的抵扣，這無疑會(huì)增加企業(yè)的生產(chǎn)成本,降低企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。但是在營改增納稅模式實(shí)施后，幫助企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)增值稅

7、抵扣的優(yōu)惠政策下,加快建筑施工企業(yè)設(shè)備的及時(shí)更新,擴(kuò)大了企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模,提高了企業(yè)的生產(chǎn)積極性和核心競(jìng)爭(zhēng)力,保證了建筑施工企業(yè)今后的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。 三、營改增時(shí)期下建筑施工企業(yè)采取的措施 （一）建立完善的發(fā)票管理制度 在營改增時(shí)期下，為了更好地保證我國建筑施工企業(yè)適應(yīng)營改增的納稅模式，就必須要建立完善的發(fā)票管理制度，這也是建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)新的納稅模式的重要手段之一，完善發(fā)票制度的建立不僅可以保證建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)的規(guī)范管理，同時(shí)，也可以有效的避免因虛假發(fā)票、丟失發(fā)票、不規(guī)范發(fā)票等原因而導(dǎo)致稅務(wù)繳納無法及時(shí)完成的情況，為企業(yè)后續(xù)的財(cái)務(wù)管理提供了依據(jù)。建立完善的發(fā)票制度首先要做的就是提高建筑施工企業(yè)

8、的增值稅抵扣的思想意識(shí)，將發(fā)票開具的時(shí)間、數(shù)量與企業(yè)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額相結(jié)合并根據(jù)相關(guān)的稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)所有的采購業(yè)務(wù)進(jìn)行歸納整理，詳細(xì)列出可能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商或供應(yīng)單位，然后依據(jù)采購業(yè)務(wù)的情況進(jìn)行采購清單的編制，在進(jìn)行稅務(wù)的繳納時(shí)，建筑施工企業(yè)可以利用這些發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而提升建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。 （二）積極進(jìn)行稅法和營改增的培訓(xùn)工作 新時(shí)期下，我國建筑施工企業(yè)為了更好的適應(yīng)營改增納稅模式，需要從以下兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，提高企業(yè)的整體管理水平：第一，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的稅法培訓(xùn)工作。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員稅法的培訓(xùn)有利于財(cái)務(wù)管理人員法律意識(shí)的提高，從法律層面

9、整體把握我國稅制的現(xiàn)狀，全面認(rèn)識(shí)營改增納稅模式的實(shí)施過程，規(guī)范財(cái)務(wù)工作人員的財(cái)務(wù)行為；第二，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于營改增納稅模式的認(rèn)識(shí)。通過培訓(xùn)的手段對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員存在的不足進(jìn)行完善，進(jìn)而加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于營改增納稅模式的認(rèn)識(shí)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的能力。此外，還要加強(qiáng)施工企業(yè)稅收籌劃。在具體工作過程中，建筑施工企業(yè)需要根據(jù)自身實(shí)際來對(duì)原材料、固定資產(chǎn)、大型機(jī)械的選購進(jìn)行安排，盡可能的降低企業(yè)稅賦。 （三）嚴(yán)格規(guī)范建筑施工企業(yè)的施工過程 為了更好的適應(yīng)新時(shí)期下的營改增納稅模式，我國建筑施工企業(yè)要嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的整個(gè)施工過程。在我國，一些大型的施工項(xiàng)目幾乎都是由建筑施工企業(yè)承接以后進(jìn)行建設(shè)的，

10、在承接項(xiàng)目實(shí)施的工程中往往會(huì)通過組建臨時(shí)的項(xiàng)目經(jīng)理部來負(fù)責(zé)施工現(xiàn)場(chǎng)的各個(gè)管理工作，同時(shí)也需要臨時(shí)組建多個(gè)包括各種工種的小組，除此之外，對(duì)于一些項(xiàng)目建設(shè)所需要的材料不可能做到一開始就購買充足，而是隨著項(xiàng)目的建設(shè)不斷的購進(jìn)所需材料，這就需要臨時(shí)的項(xiàng)目經(jīng)理部進(jìn)行臨時(shí)購買，但是需要注意的是，臨時(shí)組建的項(xiàng)目經(jīng)理部只負(fù)責(zé)購買原材料，而對(duì)于以后原材料的財(cái)務(wù)管理不承擔(dān)任何責(zé)任，這種臨時(shí)組建的項(xiàng)目施工團(tuán)隊(duì)出現(xiàn)了太多不可控的因素，因此，我國建筑施工企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)范建筑施工企業(yè)的施工過程，規(guī)范臨時(shí)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的行為。 參考文獻(xiàn)： 1王根良.關(guān)于“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)影響及對(duì)策的研究J.門窗，2016（09）. 2朱建國.淺談“營改增”