壞賬準備知識點

1、壞賬準備知識點作者:日期:壞賬準備是資產類賬戶的備抵賬戶，其借貸方元。假設壞賬準備科目在2006年初余額為的增減與資產類賬戶正好相反.才能起到抵減0。?要求:計算各年提取的壞賬準備并編的作用.會計期末，企業(yè)應按應收賬款余額的一制會計分錄。？解:（1）2006年應提壞賬準定比例估計當期壞賬損失數，并與現(xiàn)有“壞賬備=800 00 0 X 0 .4%=32 0 0 （元）準備”科目余額相比較。 若估計壞賬損失數額根據上述計算結果應編制如下會計分大于“壞賬準備”科目貸方余額的,按其差額錄：？借:資產減值損失3 200 ?貸：壞提取，？借：管理費用（資產減值損失）？貸:壞賬準備 3 2 0 0 2? 0

2、 07年發(fā)生壞賬損失賬準備時，應編制如下會計分錄：二若估計的壞賬損失小于 “壞賬準備”科目貸方借：壞賬準備4 000余額的，按其差額沖回壞賬準備，?借：壞賬貸：應收賬款 4000 ?2007年年末準備計提壞賬前壞賬準備賬戶的余額為：4 000貸：管理費用（資產減值損失 ）-32 0 0= 8 00（借方）若“壞賬準備”科目為借方余額，則應將其借而要使壞賬準備的余額為貸方98 0方余額加上估計壞賬損失數作為當期壞賬準000 X0.4%=39 20 （元），則 2007 年應提壞備提取數。調整后的“壞賬準備”科目貸方余賬準備=3920+ 8 00= 47 2 0（元）（貸額，即為當期估計的壞賬損失

3、數額n方）。一 ？根據上述計算結果，應編制如下會計分錄：？借:資產減值損失 4 720二、壞賬準備的計提方法？具體來說壞賬貸：壞賬準備4 720 準備的計提方法有四種：即 余額百分比法”、（3）20 0 8年發(fā)生壞賬損失時，應編制如下賬齡分析法”、銷貨百分比法”和個別認定的會計分錄：法”。?（一）余額百分比法 ?這是按照借:壞賬準備3 00 0 ?貸:應收賬款3期末應收賬款余額的一定百分比估計壞賬損0 00失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據以往的資料2 00 8年收回已沖銷的應收賬款時，應編或經驗自行確定。 在余額百分比法下， 企業(yè)應制如下會計分錄：在每個會計期末根據本期末應收賬款的余額借:應收賬

4、款2 000和相應的壞賬率估計岀期末壞賬準備賬戶應貸:壞賬準備20 0 0有的余額，它與調整前壞賬準備賬戶已有的余借:銀行存款2000額的差額，就是當期應提的壞賬準備金額。貸:應收賬款2 0 0 0采用余額百分比法計提壞賬準備的計算公2 0 08年年末計提壞賬前壞賬準備的金額式如下：|為-8 0 0+47 20-30 0 0 ?+ 2 0 0 0=21.首次計提壞賬準備的計算公式：9 2 0 （元）（貸方）。？而要使壞賬準備的當期應計提的壞賬準備=期末應收賬款余額為貸方 6 0 0 0 0 0 X 0 .4%=2余額X壞賬準備計提百分比2?.以后計提壞400（元）（貸方）,則應沖銷壞賬準備2

5、920-2賬準備的計算公式：400=520（元），即20 0 8年應提壞賬準備 5當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款2 0元。計算應計提的壞賬準備金額+ （或-）壞賬準備根據上述計算結果，應編制如下會計分賬戶借方余額（或貸方余額）錄：？借：壞賬準備5 20例:泰山企業(yè)2 0 06年末應收賬款余額為8貸：資產減值損失5 20 ?（二）賬齡0 0000元,企業(yè)根據風險特征估計壞賬準備分析法？ 這是根據應收賬款賬齡的長短來的提取比例為應收賬款余額的0.4%。2 0 07估計壞賬損失的方法。通常而言，應收賬款的年發(fā)生壞賬4 000元，該年末應收賬款余額為賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將9 8

6、 00 00元。2 0 0 8年發(fā)生壞賬損失3企業(yè)的應收賬款按賬齡長短進行分組,分別確000元,上年沖銷的賬款中有20 00元本年度定不同的計提百分比估算壞賬損失，使壞賬損又收回。該年度末應收賬款余額為600 0 0 0失的計算結果更符合客觀情況。？采用賬齡分析法計提壞賬準備的計算公式如下：1. 首次計提壞賬準備的計算公式：當期應計提的壞賬準備二E期末各賬齡組應收賬款余額 x各賬齡組壞賬準備計提百分 比）2. 以后計提壞賬準備的計算公式：？ 當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額+（或-）壞賬準備賬戶借方余額（或貸方余額）例：甲公司壞賬準備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾

7、期半年內和逾期半年以上的應收 賬款分別按1%、5%、10%估計壞賬損失。 該公司2007年12月3 1日有關應收款項賬戶 的年末余額如下。按照類似信用風險特征將這 些應收款項劃分為若干組合,具體情況如 下：？ 若甲公司 壞賬準備”賬戶200 7年年初貸方余額為60 000元，2 007年確認的壞賬損失為 1 2 0 0 0 0元，則甲公司 20 0 7年1 2月31日計提壞賬準備計入資產減值損失”賬戶的金額為多少？分析：（1 ）題目中給岀了各個明細賬的情況，則根據應收賬款明細賬戶的借方余額合計數 和預收賬款明細賬科目的借方余額合計數再 加上其他應收款明細科目的借方余額合計數 計提。（2）預收賬

8、款的借方余額具有應收賬款 的性質，要計提壞賬準備。 J（3）企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款 ， 并按規(guī)定計提壞賬準備。？（ 4）企業(yè)持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，期末應考慮計提壞賬準備。綜合以上分析，甲公司200 7年12月3 1日 計提壞賬準備計入資產減值損失”賬戶的金額=2000 000X 5%+ 3 0 0 00 0 X 1 0 % ?+ 10 00 0 00X1%+40 00 00X10 %+ 12 0 0 0 0 -60 000=

9、2400 0 0 （元）。？賬齡分析法和余額百分比法一樣在計提壞賬 準備時，考慮到了該賬戶原有的余額再做出調 整。這兩種方法都是從資產負債表的觀點來估 計壞賬，注重的是期末壞賬準備應有的余額,使資產負債表中的應收賬款能更合理地按變現(xiàn) 價值評價。但是，期末的應收賬款并不都是本 期的賒銷產生的，可能含有以往年度銷售產生 的賬款，采用這兩種方法計算岀的壞賬費用就 不能完全于本期的銷售收入配合，在實務上，賬齡分析法也使得賬務處理的成本有所提 高。（三）銷貨百分比法 ？這是根據企業(yè)銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實際發(fā)生的壞賬與銷售總額 的關系結合生產經營與銷售政策變動情況測

10、定。在實際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比 估計壞賬損失。？采用銷貨百分比法計提壞賬準備的計算公式如下：？ 當期應計提的壞賬準備=本期銷售總額（或賒銷額） X壞 賬準備計提比例1例:丙公司2 006年賒銷金額為 2 00 00兀,根據以往資料和經驗，估計壞賬損失率為 1%，2 006年初壞賬準備賬戶余額為貸方2 00元。計算2006年應計提的壞賬準備和 200 6年末壞賬準備科目余額。解:丙公司2006年應計提的壞賬準備為:200 0 0X1%=200 元，？ 借：資產減值損失200貸：壞賬準備 2 0 020 0 6年末壞賬準備科目余額為：20 0 +2 00= 4 0 0 元。可以看岀，采用

11、銷貨百分比法，在決定各 年度應提的壞賬準備金額時，并不需要考慮壞 賬準備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點 看，由于這種方法主要是根據當期利潤表上的 銷貨收入數字來估計當期的壞賬損失，因此壞賬費用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。但是由于計提壞賬時沒有考慮到壞賬 準備賬戶以往原有的余額，如果以往年度岀現(xiàn) 壞賬損失估計錯誤的情況就不能自動更正，資產負債表上的應收賬款凈額也就不一定能正 確的反映其變現(xiàn)價值。因此，采用銷貨百分比法還應該定期地評估壞賬準備是否適當，及時做岀調整，以便能更加合理地反映企業(yè)的財務 狀況。？（四）個別認定法這是針對每項應收款項的實際情況分別估 計壞賬損失的方法。例如公

12、司是根據應收單位 賬款的5%來計算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業(yè)的應收賬 款進行個別認定法計提壞賬準備金按I0 %或其他。？ 在同一會計期間內運用個別認定 法的應收賬款應從其他方法計提壞賬準備的 應收賬款中剔除。？個別認定法區(qū)別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點在于 兩個方面，一是對壞賬準備計提的依據不再是 銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和 償還能力；二是計提壞賬準備的比率不再是所 有的欠款客戶都用一個相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調查清楚了每個客戶的信用狀況和償還能力，再據此確定每個客戶的計提比率和欠款數額，就能核算壞賬準備。查賬與

13、計提企業(yè)應設置 壞賬準備”會計科目,用 以核算企業(yè)提取的壞賬準備。企業(yè)應當定 期或者至少每年年度終了，對應收款項進 行全面檢查,預計各項應收款項可能發(fā)生 的壞賬，對于沒有把握收回的應收款項， 應當計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確 定。企業(yè)應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提 取比例,按照管理權限，經股東大會或董事 會,或經理(廠長)會議或類似機構批準，并 且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方 備案，并備置于公司所在地，以供投資者 查閱。壞賬準備提取方法一經確定，不得 隨意變更。如需變更，仍然應按上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以

14、說明。企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時， 應當根據企業(yè)以往的經驗、債務單位的實 際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他 相關信息合理地估計。除有確鑿證據表明 該項應收款項不能收回咸收回的可能性 不大外(如債務單位撤銷、破產、資不抵債、 現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等以及應收款項逾期3年以上)，下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：(1) 當年發(fā)生的應收款項。(2) 計劃對應收款項進行重組。(3) 與關聯(lián)方 發(fā)生的應收款項。(4) 其他已逾期，但無確鑿證據證明 不能收回的應收款項。企業(yè)持有的未到期應收票據,如有確 鑿證據證明不能收回或收回的可能性不大 時,應

15、將其賬 面余 額轉入應收 賬款，并計提 相應的壞賬準備。企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據表明其 不符合預付賬款性質,或者因供貨單位破 產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收 款，并計提相應的壞賬準備。企業(yè)對于不能收回的應收款項應當查 明原因，追究責任。對有確鑿證據表明確實 無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，根據企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)辦公會或類似機構批準作為 壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。壞賬準備的會計核算壞賬準備是企業(yè)對預計可能無法收回的應收 票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長 期應收款等應

16、收預付款項所提取的壞賬準備 金。計提壞賬準備的方法由企業(yè)根據歷史 經驗,債務單位財務情況及相關信息，合理 估計，提出目錄和提取比例經企業(yè)董事會 批準執(zhí)行。計提壞賬準備金是通過壞賬準備”賬戶進行核算的，企業(yè)在年度終了時，應對應收賬款進行全面檢查，預計各項應收款項發(fā)生減值的，應當計提壞賬準備。其賬務處理如下：1 .企業(yè)在提取壞賬準備時，應借記資產減值損失一一計提壞賬準備”賬戶；貸記壞賬準備”賬戶。（1）如本期應計提的壞賬 準備金額大于壞賬準備賬面余額的，應當 按其差額計提,借記 資產減值損失計提壞賬準備”賬戶；貸記 壞賬準備”賬戶。（2 ）如應提取的壞賬準備金額小于壞賬準備”賬面余額，應按其差額作

17、相反會計分 錄,借記壞賬準備”賬戶；貸記資產減值損 失一一計提壞賬準備 ”賬戶。2.對于確實無法收回的應收款項，按 管理權限報經批準后作為壞賬處理,轉銷 應收款項，借記壞賬準備”賬戶；貸記應收 票據”、應收賬款”、預付賬款”、其他應 收款”、長期應收款”等賬戶。3 已確認壞賬損失并轉銷的應收款項 ， 以后又全部或部分收回時，應按實際收回的金額借記應收賬款”、應收票據”、預付賬款”、 其他應收款”、長期應收款”等賬戶；貸記 壞 賬準備”賬戶，同時借記 銀行存款”等賬戶； 貸記 應收賬款”等賬戶。檢查方法查賬人員應運用審閱法、復核法來檢查企業(yè)的 應收賬款”賬戶年末余額和 管 理費用”賬戶有關明細賬

18、發(fā)生額，檢查企業(yè)壞賬準備金計提的范圍和標準是否正確, 有無通過少提或多提壞賬準備來調節(jié)當期損益 的情況；通過審閱 壞賬準備”、管理 費用”等賬戶及時對應賬戶，來檢查企業(yè)是否有利用直接轉銷法或備抵法前后期的不一致來調節(jié)當期損益的情況；審核壞賬準備”賬戶的借方發(fā)生額及相關原始憑證，查證有無人為多沖或少沖壞賬準備的情況；審核 壞賬準備”賬戶的貸方發(fā)生額或相應 賬戶及相關的原始憑證，查證企業(yè)是否存 在將收回的、 已核銷的壞賬損失未記入壞 賬準備”賬戶而記入其他賬戶如 應付賬 款”賬戶的情況。調查了解核銷的壞賬是否真實、合理，有無利用壞賬的處理來掩蓋挪用或貪污公 款的情況；通過調查了解債務人，查證企業(yè)是

19、否將債務人償還的貸款不入賬,挪做他 用或被有關經辦人員貪污。計算公式當期應提取的壞賬準備=當期按應收 款項計算應提壞賬準備金額-壞賬準備”科目的貸方余額。當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于 壞賬準備”科目的貸方余額，應按 其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款 項計算應提壞賬準備金額小于壞賬準備”科目的貸方余額,應按其差額沖減已計提 的壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額為零，應將壞賬準備”科目的余額全部沖回。企業(yè)提取壞賬準備時，借記資產減值損失”科目，貸記 壞賬準備”科目。本期應 提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按 其差額提?。粦釘敌∮谫~面余額的差額， 借記 壞賬準備”科目

20、，貸記 資產減值損失 ” 科目。企業(yè)對于確實無法收回的應收款項，經批準作為壞賬損失,沖銷提取的壞賬準 備，借記壞賬準備”科目，貸記應收賬款”、 其他應收款”等科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記應收賬款”、其他應收款”等科目，貸記 壞賬準備” 科目；同時，借記 銀行存款”科目，貸記 應 收賬款”、其他應收款”等科目。壞賬準備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準備計提壞賬準備的方法根據 企業(yè)會計制度 規(guī)定：企業(yè)壞 賬損失的核算應采用備抵法，計提壞賬準 備的方法由企業(yè)自行確定，可以按余額百 分比法、賬齡分析法、賒銷金額百分比法 等計提壞賬準備，也可以按客戶分別

21、確定應計提的壞賬準備。而企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國稅發(fā)200 0 84號（以下簡稱 辦法）和關 于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關 所得稅問題的通知國稅發(fā)200 3 45號（以下簡稱通知）規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前允許扣除的壞賬損失，原則上必須遵循 真實發(fā)生的據實扣除原則，企業(yè)提取壞賬準備金按年末應收賬款余額百分比法,除 按年末應收賬款余額的5%o提取的壞賬準備金外,企業(yè)根據財務會計制度等規(guī)定提 取的壞賬準備金超過國家稅收規(guī)定的部 分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。具體來說 壞賬準備的計提方法有四種：即余額百分比法”、賬齡分析法”、銷貨百分比法”和 個別認定法”。（一）余額百分比法這是按照期末應收賬款余額的一

22、定百 分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由 企業(yè)根據以往的資料或經驗自行確定。在 余額百分比法下，企業(yè)應在每個會計期末根據本期末應收賬款的余額和相應的壞賬率估計出期末壞賬準備賬戶應有的余額, 它與調整前壞賬準備賬戶已有的余額的差 額，就是當期應提的壞賬準備金額。采用余額百分比法計提壞賬準備的計 算公式如下：1.首次計提壞賬準備的計算公式：當期應計提的壞賬準備二期末應收賬 款余額X壞賬準備計提百分比2 .以后計提壞賬準備的計算公式：當期應計提的壞賬準備=當期按應收 賬款計算應計提的壞賬準備金額+ （或-）壞賬準備賬戶借方余額（或貸方余額）例:泰山企業(yè) 2 0 0 6年末應收賬款余 額為80 00

23、0 0元，企業(yè)根據風險特征估計壞賬準備的提取比例為應收賬款余額的 0.4%。2 0 07年發(fā)生壞賬4000元，該年末應收賬款余額為98 00 0 0元。2008年發(fā)生壞賬損失300 0元，上年沖銷的賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應收賬款余額為600 0 0 0元。假設壞賬準備科目在 200 6年初余額為0。要求：計算各年提取的壞賬準備并編 制會計分錄。解:（1）20 0 6年應提壞賬準備=8000 0 0X0. 4 %=3 2 0 0 （元）根據上述計算結果應編制如下會計分錄：借:資產減值損失3 2 00貸:壞賬準備3 2002007年發(fā)生壞賬損失時，應編制如下會計分錄：借:壞賬準備

24、 4 000貸：應收賬款40 00（2） 2 007年年末計提壞賬前壞賬準 備賬戶的余額為：400 0 -3 200= 8 00（借方）而要使壞賬準備的余額為貸方980 000 X0. 4 % = 3920 （元），則 2007 年應提壞賬準備=3920+8 0 0=4 720（元）（貸方）。根據上述計算結果，應編制如下會計 分錄：借:資產減值損失4 720貸:壞賬準備47 20（3 ）2 0 08年發(fā)生壞賬損失時，應編制如下的會計分錄：借:壞賬準備300 0貸:應收賬款 30 002 0 08年收回已沖銷的應收賬款時，應編制如下會計分錄：似信用風險特征將這些應收款項劃分為若借:應收賬款2 0

25、 0 0干組合,具體情況如下：貸：壞賬準備 200 0若甲公司壞賬準備”賬戶20 0 7年年借:銀行存款2000初貸方余額為60 000元,2 0 0 7年確認的貸：應收賬款2 00 0壞賬損失為120 00 0元，則甲公司200 720 0 8年年末計提壞賬前壞賬準備的年12月31日計提壞賬準備計入資產減金額為-800+4 7 2 0-3 0 0 0+ 200 0 =2 9 2值損失”賬戶的金額為多少？0（元）（貸方）。分析：（1 ）題目中給岀了各個明細賬 的而要使壞賬準備的余額為貸方60 0情況，則根據應收賬款明細賬戶的借方余0 0 0X）. 4 %=24 00（元）（貸方）,則應沖銷額合

26、計數和 預收賬款 明細賬科目的借方余壞賬準備2 9 2 0- 2 4 0 0=520（元），即額合計數再加上其他應收款明細科目的借2008年應提壞賬準備-5 2 0元。方余額合計數計提。根據上述計算結果，應編制如下會計（2 ）預收賬款的借方余額具有應收分錄：賬款的性質，要計提壞賬準備。借:壞賬準備520（3）企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據貸：資產減值損失5 2 0表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨（二 ）賬齡分析法單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購這是根據應收賬款賬齡的長短來估計貨物的,應當將原計入預付賬款的金額轉壞賬損失的方法。通常而言，應收賬款的賬入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。齡越長

27、，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將（4 ）企業(yè)持有的未到期應收票據，如企業(yè)的應收賬款按賬齡長短進行分組，分有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能別確定不同的計提百分比估算壞賬損失，性不大時，期末應考慮計提壞賬準備。使壞賬損失的計算結果更符合客觀情況。綜合以上分析，甲公司2007年12月采用賬齡分析法計提壞賬準備的計算31日計提壞賬準備計入資產減值損失”賬公式如下：戶 的金額=20 0 000 0X5 % +3000 01.首次計提壞賬準備的計算公式：0X1 0 %+10 0 0000 X1%+ 4 0 00 0 0當期應計提的壞賬準備=E （期末各X 1 0 %+120000 60 000=240

28、00 0賬齡 組應 收賬款余額x各賬齡 組壞 賬準備（元）。計提百分比）賬齡分析法和余額百分比法一樣在計2.以后計提壞賬準備的計算公式：提壞賬準備時，考慮到了該賬戶原有的余當期應計提的壞賬準備=當期按應收額再做出調整。這兩種方法都是從資產負賬款計算應計提的壞賬準備金額+（或-）壞債表的觀點來估計壞賬，注重的是期末壞賬準備賬戶借方余額（或貸方余額）賬準備應有的余額,使資產負債表中的應例：甲公司壞賬準備核算采用賬齡分收賬款能更合理地按變現(xiàn)價值評價。但是，析法，對未到期、逾期半年內和逾期半年以期末的應收賬款并不都是本期的賒銷產生上的應收賬款分別按1%、5%、10 %估計的，可能含有以往年度銷售產生的賬款，采壞賬損失。該公司2007年12月3 1日有用這兩種方法計算岀的壞賬費用就不能完關應收款項賬戶的年末余額如下。按照類全于本期的銷售收入配合，在實務上，賬（三）銷貨百分比法這是根據企業(yè)銷售總額的