獨(dú)家原創(chuàng)-企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理模式探討

1、獨(dú)家原創(chuàng):企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理模式探討 摘要：2007年12月末，中國(guó)國(guó)務(wù)院發(fā)出通知，以統(tǒng)一后的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(以下簡(jiǎn)稱新稅法)為依據(jù)，將分步逐漸取消約30項(xiàng)歷史形成的企業(yè)所得稅區(qū)域優(yōu)惠政策通知同時(shí)明確，繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)有的西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)則將獲得新的兩免三減半的過(guò)渡優(yōu)惠政策。這意味著企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠新格局基本明朗化。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新稅收政策框架邁出堅(jiān)實(shí)一步。部分稅務(wù)專家認(rèn)為，稅率穩(wěn)步推進(jìn)有利于企業(yè)逐步接受新政策，但給予部分地區(qū)新的“特權(quán)”有可能導(dǎo)致新的尋租空間。但總的看來(lái)，我們還是缺少對(duì)優(yōu)惠政策的管理模式的探討，加

2、大管理可以使得優(yōu)惠政策好上加好，起到事半功倍的作用。本文就是一篇關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理模式探討的文章。 關(guān)鍵字:優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅管理模式探討 國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知國(guó)發(fā)200739號(hào)(以下簡(jiǎn)稱過(guò)渡優(yōu)惠政策通知)規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。 這一過(guò)渡將平緩?fù)七M(jìn)：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；而原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起就將按25%稅率執(zhí)行。 1、總結(jié)和評(píng)價(jià)

3、 稅收優(yōu)惠，是指對(duì)部分特定納稅人和征稅對(duì)象給予稅收上的鼓勵(lì)和照顧的各種特殊規(guī)定的總稱。稅收優(yōu)惠政策是稅法的重要組成部分，作為一般性條款的例外規(guī)定，稅收優(yōu)惠通過(guò)減輕特定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)一定的國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策。由于企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策對(duì)于發(fā)揮宏觀調(diào)控、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、貫徹國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策方面的作用較其他稅種更為突出，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策主要集中于企業(yè)所得稅制中，新的企業(yè)所得稅法在原企業(yè)所得稅政策規(guī)定基礎(chǔ)上，針對(duì)原稅收優(yōu)惠政策規(guī)定有漏洞、內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公、政策目標(biāo)不明確、優(yōu)惠形式過(guò)于單一的情況，借鑒國(guó)際慣例，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適

4、當(dāng)調(diào)整，著重突出促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體，旨在進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步。下面，我們從了解稅收優(yōu)惠方法入手，對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行解讀。 稅收優(yōu)惠有不同的表現(xiàn)形式，概括而言，主要有以下幾種：稅收減免，指對(duì)特定的納稅人和征稅對(duì)象部分或全部免除應(yīng)納稅額。稅收豁免，指在一定期間內(nèi)，對(duì)納稅人的某些應(yīng)稅項(xiàng)目或應(yīng)稅來(lái)源不予征稅，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。包括關(guān)稅、貨物稅豁免和所得稅豁免等。稅項(xiàng)扣除，除一般的稅前扣除規(guī)定之外，針對(duì)特定納稅人和征稅對(duì)象規(guī)定的一種特殊扣除方式，通過(guò)提高其扣

5、除的范圍或比例，減少納稅人計(jì)稅依據(jù)。稅收抵免，指準(zhǔn)許納稅人將其符合規(guī)定的特殊支出，按一定的比率或全部從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。主要包括投資抵免和國(guó)外稅收抵免。優(yōu)惠稅率，指對(duì)特定的納稅人或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用較一般稅率為低的稅率征稅。延期納稅，指準(zhǔn)許納稅人將其應(yīng)納稅額延期繳納或分期繳納，從而減輕當(dāng)期稅負(fù)。加速折舊，指允許納稅人在固定資產(chǎn)使用初期提取較多的折舊，從而使其稅負(fù)得以遞延。減計(jì)收入，是指對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)算，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種優(yōu)惠。盈虧相抵，指允許納稅人以某一年度的虧損沖抵以后年度的盈利，從而減少其以后年度的應(yīng)納稅額；或是以某一年度的虧損沖抵以前年度的

6、盈余，從而申請(qǐng)退還其以前年度已納部分稅款。優(yōu)惠退稅，指政府為鼓勵(lì)納稅人從事某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而將其已納稅款按相應(yīng)程序予以退還，以減輕其稅負(fù)。主要包括出口退稅和再投資退稅。以上所述的優(yōu)惠方式，很多在新企業(yè)所得稅法中都有體現(xiàn)，如稅收減免、優(yōu)惠稅率、加速折舊、減計(jì)收入等等。 同原企業(yè)所得稅法政策比較，新企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策上有以下幾點(diǎn)變化值得關(guān)注： （一）優(yōu)惠對(duì)象發(fā)生變化。原企業(yè)所得稅法政策中，優(yōu)惠對(duì)象主要針對(duì)企業(yè)，如高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠、從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)的優(yōu)惠、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的優(yōu)惠等；新法在保留對(duì)部分企業(yè)的優(yōu)惠的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)優(yōu)惠針對(duì)性，即突出對(duì)符合條件的項(xiàng)目給予優(yōu)惠，如后文將會(huì)提及的對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁

7、等項(xiàng)目的優(yōu)惠以及從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的優(yōu)惠等等。針對(duì)項(xiàng)目所得的優(yōu)惠，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和目的不必受稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的局限和約束，更趨向稅收中性原則，但同時(shí)要注意的是，同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （二）優(yōu)惠手段多樣化。原企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠手段主要采取直接減免方式，方法有效但偏單一。新企業(yè)所得稅法改直接減免稅政策為替代性的優(yōu)惠政策，如減計(jì)收入、投資抵免等。 （三）關(guān)注免稅收入的概念。新企業(yè)所得稅法第一次引入“免稅收入”和“不征稅收入”的概念。并將不征稅收入列入稅法第二章內(nèi)容，而將免稅收入列

8、入稅收優(yōu)惠政策一章內(nèi)容。因此，在了解企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策規(guī)定之前，要明確這兩者的區(qū)別，即免稅收入是制定者暫時(shí)放棄征稅的權(quán)利，可以根據(jù)需要恢復(fù)征稅；而不征稅收入是從稅收原理上不應(yīng)列入企業(yè)所得稅征稅范圍的收入。 （四）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法的出臺(tái)取代了過(guò)去內(nèi)外資企業(yè)兩套稅法并行的局面，公平了內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)。稅收優(yōu)惠政策作為企業(yè)所得稅法的重要內(nèi)容，也將原分別適用與內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，統(tǒng)一稅收待遇。 1.1優(yōu)惠政策的管理分類 堅(jiān)持依法治稅和優(yōu)化服務(wù)的管理要求，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理分為審批類優(yōu)惠、自行申報(bào)優(yōu)惠和備案類優(yōu)惠管理。 企業(yè)所得稅優(yōu)惠實(shí)行審批管理的，必須是

9、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。 企業(yè)所得稅優(yōu)惠實(shí)行自行申報(bào)管理的，包括小型微利企業(yè)以及稅收優(yōu)惠項(xiàng)目中的國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等免稅收入。 除以上實(shí)行審批管理、自行申報(bào)管理的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)外，其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目，均實(shí)行備案管理。對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)中有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定后，按備案類優(yōu)惠進(jìn)行管理。除另有規(guī)定外，超過(guò)一個(gè)納稅年度的備案類優(yōu)惠事項(xiàng)，實(shí)行每年登記備案；非持續(xù)發(fā)生的備案類優(yōu)惠事項(xiàng)，在每次發(fā)生后即時(shí)登記備案。 1.2優(yōu)惠政

10、策的管理要求 （一）納稅人享受審批類稅收優(yōu)惠的，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。稅收優(yōu)惠申請(qǐng)符合法定條件的，有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)作出準(zhǔn)予享受稅收優(yōu)惠的書面決定；依法不予享受的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由，并告知納稅人享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。 （二）納稅人享受自行申報(bào)優(yōu)惠的，應(yīng)于優(yōu)惠事項(xiàng)發(fā)生的預(yù)繳申報(bào)期或年終匯算清繳期內(nèi)，隨同申報(bào)表附報(bào)相關(guān)資料，自行申報(bào)。 （三）除另有規(guī)定外，納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠的，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案資料，提請(qǐng)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在登記備案出具書面告知書后，由納稅人執(zhí)行。 （四）企業(yè)所得稅各類優(yōu)惠政策的申請(qǐng)、受理、審批、備案的管

11、理及實(shí)施程序，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2005129號(hào)）及江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）的通知的通知（蘇地稅發(fā)200643號(hào)）的相關(guān)規(guī)定辦理。 國(guó)稅發(fā)2005129號(hào)、蘇地稅發(fā)200643號(hào)文件規(guī)定與中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定不一致的，按中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定執(zhí)行。 1.3優(yōu)惠政策的管理權(quán)限 本著減少審批環(huán)節(jié)、提高管理和服務(wù)效率的原則，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理權(quán)限，除中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律法規(guī)明確規(guī)定或授權(quán)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、備案的事項(xiàng)外，具體管理權(quán)限由各省轄市稅

12、務(wù)機(jī)關(guān)確定。 1.4關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理的新舊銜接 （一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，凡屬延續(xù)原稅法規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠政策，如創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣優(yōu)惠，在國(guó)家新的管理辦法尚未下發(fā)前，暫按原有辦法的管理程序執(zhí)行。 （二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，凡屬延續(xù)原稅法規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠政策，如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，總局、省局新的管理辦法已下發(fā)，按照新的管理辦法執(zhí)行。 （三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，凡政策明確過(guò)渡執(zhí)行期限的稅收優(yōu)惠，繼續(xù)執(zhí)行到優(yōu)惠期滿。對(duì)以前年度已經(jīng)履行過(guò)審批程序，超過(guò)一個(gè)納稅年度的審批事項(xiàng)，不再重復(fù)審批，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納入備案管理；對(duì)2008年新發(fā)生的，超過(guò)一個(gè)納稅年度、原實(shí)行一次性審批的事項(xiàng)

13、，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)納入備案管理。 1.5關(guān)于備案時(shí)限和備案資料的規(guī)定 （一）備案時(shí)限 除另有規(guī)定外，納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠，要在規(guī)定時(shí)間內(nèi) 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案并按規(guī)定報(bào)送相應(yīng)的資料；稅收優(yōu)惠中明確規(guī)定可在年度中間享受的優(yōu)惠事項(xiàng)，納稅人可即時(shí)辦理備案手續(xù)。 2008年度稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的備案辦理，截止時(shí)間為2009年5月31日。 （二）納稅人提請(qǐng)備案應(yīng)報(bào)送下列資料： 1、稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案。列明享受優(yōu)惠的理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。 2、其他各類備案資 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提供資料的完整性及稅收優(yōu)惠法定條件的相關(guān)性進(jìn)行審核，不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。 納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合優(yōu)惠政策規(guī)定條件

14、的，或采用欺騙手段獲取優(yōu)惠的，享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，以及未按本辦法規(guī)定程序申報(bào)而自行享受優(yōu)惠的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。 企業(yè)所得稅優(yōu)惠是稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段。加強(qiáng)稅收優(yōu)惠的管理，對(duì)于充分發(fā)揮稅收杠桿作用，核實(shí)稅基，做好組織收入工作具有重要作用。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好稅收優(yōu)惠政策的后續(xù)管理工作，嚴(yán)格按照要求劃分審批類稅收優(yōu)惠、自行申報(bào)稅收優(yōu)惠和備案類稅收優(yōu)惠，不得違規(guī)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠審批范圍。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收優(yōu)惠的審批、備案及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。 各地可通過(guò)網(wǎng)站、報(bào)刊、政策宣傳欄等形式，對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行公示，接受社會(huì)監(jiān)督。各地要加強(qiáng)

15、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理工作，建立健全稅收優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)與臺(tái)帳管理制度。 （2）2004年以前主要是以審批為主，該管理方式的論述（比如：優(yōu)點(diǎn)是事前審批，比較嚴(yán)格；缺點(diǎn)是缺乏后續(xù)監(jiān)督機(jī)制，大量浪費(fèi)人力、財(cái)力、時(shí)間，對(duì)某些資質(zhì)認(rèn)定如西部大開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)H憑稅務(wù)部門無(wú)法鑒定等） （3）2004年以后取消了多項(xiàng)審批，改為備案制，對(duì)這一管理模式變化的論述（比如：優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化審批手續(xù)，缺點(diǎn)是備案內(nèi)容不明晰，仍然缺乏后續(xù)監(jiān)督等） 2、分析新稅法 2008年，新企業(yè)所得稅法實(shí)施，新法中稅收優(yōu)惠的形式由過(guò)去單一的直接減免稅改為現(xiàn)在的包括免稅收入、定期減免稅、降低稅率、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、投資抵免、稅額抵免、授權(quán)減免

16、等九種方式在內(nèi)的多種優(yōu)惠方式。由于優(yōu)惠形式和相關(guān)政策規(guī)定都比較復(fù)雜，納稅人不容易掌握，也就不能及時(shí)、準(zhǔn)確地享受到優(yōu)惠政策。為此，省地稅局根據(jù)新企業(yè)所得稅法和國(guó)家稅務(wù)總局減免稅相關(guān)規(guī)定，及時(shí)出臺(tái)了，旨在不折不扣地落實(shí)好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，扶持企業(yè)發(fā)展。 將所得稅優(yōu)惠政策管理分為三類，即審批類優(yōu)惠、自行申報(bào)優(yōu)惠和備案類優(yōu)惠，并針對(duì)這三類優(yōu)惠管理提出了簡(jiǎn)單、明確的要求，使納稅人一目了然。如：享受審批類稅收優(yōu)惠的納稅人，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。稅收優(yōu)惠申請(qǐng)符合法定條件的，有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)作出準(zhǔn)予享受稅收優(yōu)惠的書面決定；依法不予享受的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由，并告知納稅

17、人享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。享受自行申報(bào)優(yōu)惠的納稅人，應(yīng)于優(yōu)惠事項(xiàng)發(fā)生的預(yù)繳申報(bào)期或年終匯算清繳期內(nèi)，隨同申報(bào)表附報(bào)相關(guān)資料，自行申報(bào)。享受備案類稅收優(yōu)惠的納稅人，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案資料，提請(qǐng)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在登記備案出具書面告知書后，由納稅人執(zhí)行。同時(shí)，規(guī)定：除法規(guī)明確規(guī)定或授權(quán)省局審批、備案的事項(xiàng)外，具體權(quán)限由省轄市局確定，以減少審批環(huán)節(jié)，提高管理和服務(wù)效率。 對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理中一些問(wèn)題的新舊銜接也作了明確。如企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，凡政策明確過(guò)渡執(zhí)行期限的稅收優(yōu)惠，繼續(xù)執(zhí)行到優(yōu)惠期滿。對(duì)以前年度已經(jīng)履行過(guò)審批程序，超過(guò)一個(gè)納稅年度的審批事項(xiàng)，不再重復(fù)審批

18、，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納入備案管理；對(duì)2008年新發(fā)生的，超過(guò)一個(gè)納稅年度、原實(shí)行一次性審批的事項(xiàng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)納入備案管理。 各類稅收優(yōu)惠管理的范圍及管理要求 1、審批類優(yōu)惠 企業(yè)所得稅優(yōu)惠實(shí)行審批管理的，必須是中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。 管理要求： 納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)并報(bào)送相應(yīng)的資料，有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)作出可否享受稅收優(yōu)惠的書面決定告知納稅人。 2、自行申報(bào)類優(yōu)惠 企業(yè)所得稅優(yōu)惠實(shí)行自行申報(bào)管理的，包括小型微利企業(yè)以及稅收優(yōu)惠項(xiàng)目中的國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股

19、息、紅利等權(quán)益性投資收益等免稅收入。 管理要求： 納稅人應(yīng)于優(yōu)惠事項(xiàng)發(fā)生的預(yù)交申報(bào)期或年終匯算清繳期內(nèi)，隨同企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附報(bào)附件2對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的相關(guān)資料自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 3、備案類優(yōu)惠 除以上實(shí)行審批管理、自行申報(bào)管理的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)外，其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目，均實(shí)行備案管理。 管理要求： （1）除另有規(guī)定外，納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠的，必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案并按規(guī)定報(bào)送備案資料（包括附件1中的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告表及附件2對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的附報(bào)資料；在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)事項(xiàng)登記備案書面告知書后方可執(zhí)行。 （2）對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)

20、資質(zhì)認(rèn)定后，再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案。 （3）除另有規(guī)定外，超過(guò)一個(gè)納稅年度的備案類優(yōu)惠事項(xiàng)，實(shí)行每年登記備案；非持續(xù)發(fā)生的備案類優(yōu)惠事項(xiàng)，在每次發(fā)生后即時(shí)登記備案 3、搜集各國(guó)或各地所得稅優(yōu)惠政策管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn) 比較新舊優(yōu)惠政策可以發(fā)現(xiàn)，五大經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)獲得的新“特權(quán)”顯然已經(jīng)大大減少。 在舊的所得稅區(qū)域優(yōu)惠中，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，都減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。而新規(guī)定將上述特區(qū)和浦東新區(qū)的優(yōu)惠范圍限定在了“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)業(yè)”。 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核

21、心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)符合中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十三條規(guī)定的條件，并按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。同時(shí)通知對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定較以往更加嚴(yán)格。因復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起，停止享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，不得繼續(xù)享受或者重新享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。不過(guò)，新細(xì)則的相關(guān)規(guī)定也導(dǎo)致了一些爭(zhēng)議?！皟煞ê喜⒆畲蟮囊粋€(gè)特征就是實(shí)現(xiàn)了稅制的統(tǒng)一規(guī)范，新的區(qū)域優(yōu)惠會(huì)不會(huì)又使統(tǒng)一政策難以執(zhí)行？”有部分財(cái)稅專家對(duì)此表示擔(dān)心。 按照國(guó)務(wù)院的優(yōu)惠規(guī)定，經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦

22、東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。上述人士對(duì)此同樣擔(dān)心，這種做法或?qū)槠髽I(yè)操作以及稅收?qǐng)?zhí)法尋租留下空間。而同時(shí)，區(qū)域優(yōu)惠這碗水似乎很難端平。有人士指出，同樣是特區(qū)、新區(qū)，天津?yàn)I海新區(qū)等區(qū)域何以沒(méi)有位列其中？“我們也曾經(jīng)向國(guó)家爭(zhēng)取過(guò)給予浦東的這一優(yōu)惠待遇，現(xiàn)在看沒(méi)戲了?！碧旖?yàn)I海新區(qū)管委會(huì)有關(guān)人士說(shuō)。該人士向記者介紹，濱海新區(qū)在向國(guó)家爭(zhēng)取企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策時(shí)，最后一句話便是，“希望給予我們與浦東、深圳同等的政策?！?濱海新區(qū)當(dāng)初的申請(qǐng)看來(lái)不無(wú)道理。該人士指出，濱海新區(qū)和浦東、

23、深圳被賦予的歷史任務(wù)是一樣的，而且濱海新區(qū)是后來(lái)被納入國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略的，而浦東、深圳則具有先發(fā)優(yōu)勢(shì)。“濱海新區(qū)雖然有些好的基礎(chǔ)和條件，但與他們相比還有很大的差距，更需要國(guó)家給予支持，特別是，三者都是東部開(kāi)放地區(qū)，政策上的發(fā)展需要一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境?！痹撊耸空f(shuō)。但同時(shí)，該人士也對(duì)國(guó)家這項(xiàng)政策的出臺(tái)表示充分理解和尊重，“國(guó)家這樣做肯定有所考慮，我們希望得到這一優(yōu)惠，但濱海新區(qū)的未來(lái)發(fā)展和輻射效應(yīng)的充分發(fā)揮，關(guān)鍵還是要靠我們自己，靠自主創(chuàng)新?！倍?cái)政部上述人士指出，之所以選擇五大經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)，是為了“繼續(xù)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的特殊作用，體現(xiàn)我國(guó)繼續(xù)堅(jiān)持改革開(kāi)放的基本政策”。 為了更加高

24、效、規(guī)范地做好海東地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理工作，使企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行從內(nèi)容到程序都更加完善，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，海東地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理辦法從資格管理、分類管理、程序管理、服務(wù)管理、跟蹤管理、監(jiān)督管理、附則七個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范，內(nèi)容基本涵蓋了執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事前、事中、事后三個(gè)階段，從而更加明確了納稅人的權(quán)利和義務(wù)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作要求。對(duì)于廣大稅務(wù)人員來(lái)講，這既是一本執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策工作手冊(cè)，也是一份很好的納稅宣傳輔導(dǎo)材料。此辦法的試行將會(huì)使海東地區(qū)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理走上更加完善、更加規(guī)范之路。 哈爾濱市地方稅務(wù)局自1994年稅制改革以來(lái)

25、，我局按照國(guó)家規(guī)定認(rèn)真執(zhí)行了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)，對(duì)支持我市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的建設(shè)，鼓勵(lì)、扶持我市高新技術(shù)企業(yè)的成長(zhǎng)、壯大和促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。但是，在政策執(zhí)行中還存在一些問(wèn)題，主要是超范圍享受減免稅和未按規(guī)定辦理手續(xù)等。這些問(wèn)題我們應(yīng)予以高度重視。 1、認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)所得稅減免稅管理辦法（哈地稅發(fā)199980號(hào)）及本通知的有關(guān)規(guī)定，對(duì)不符合條件的不予上報(bào)審批。 2、規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的審批工作，對(duì)按15%稅率繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，均應(yīng)按企業(yè)所得稅減免稅管理辦法規(guī)定的審批程序和辦法，履行減免稅審批手續(xù)。對(duì)符合條件的原已實(shí)行15%企業(yè)所得稅率企業(yè)的審批資料，應(yīng)于8月30日前上報(bào)市局；對(duì)受理新轉(zhuǎn)入高開(kāi)區(qū)企業(yè)的申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在一個(gè)月內(nèi)將審核意見(jiàn)上報(bào)市局，市局應(yīng)在一個(gè)月內(nèi)作出準(zhǔn)予或不準(zhǔn)予享受優(yōu)惠政策的決定，并書面通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 3、享受定期免征企業(yè)所得稅的高新技術(shù)企業(yè)，必須符合稅收規(guī)定的新辦企業(yè)的條件。原有企業(yè)實(shí)行合并、分立、重組、改制、轉(zhuǎn)讓、遷移、變更名稱或變更生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍等，不得按照新辦高新技術(shù)企業(yè)的政策享受免征所得稅優(yōu)惠。