物流企業(yè)成本管理.doc

1、物流企業(yè)成本管理概述我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將費(fèi)用定義為：“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”，并將費(fèi)用的內(nèi)容嚴(yán)格地劃分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用兩大類。這種基本規(guī)定同樣適用于現(xiàn)代物流企業(yè)。必須指出，以上所指的費(fèi)用是不包括所得稅費(fèi)用的概念。一、物流成本概述物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本又稱為物流成本。物流成本有廣義和狹義之分。狹義的物流成本僅指由于物品移動(dòng)而產(chǎn)生的運(yùn)輸、包裝、裝卸等費(fèi)用。廣義的物流成本是指生產(chǎn)、流通、消費(fèi)全過(guò)程的物品實(shí)體與價(jià)值變化而發(fā)生的全部費(fèi)用。它具體包括了從生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部原材料的采購(gòu)、供應(yīng)開(kāi)始，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)制造中的半成品、產(chǎn)成品的倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)、裝卸、包裝、運(yùn)輸以及在消費(fèi)領(lǐng)域發(fā)生的驗(yàn)收、分類、

2、倉(cāng)儲(chǔ)、保管、配送、廢品回收等發(fā)生的所有成本。物流成本從其所處的領(lǐng)域看，可分為流通企業(yè)物流成本和生產(chǎn)企業(yè)物流成本。領(lǐng)域不同，其物流成本的構(gòu)成也不同，下面我們介紹流通企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的物流成本的具體構(gòu)成。1.流通企業(yè)物流成本的構(gòu)成在我國(guó)，物質(zhì)資料的經(jīng)營(yíng)主要是由物資企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)和商業(yè)企業(yè)共同承擔(dān)的。流通企業(yè)物流成本是指在組織物品的購(gòu)進(jìn)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、銷售等一系列活動(dòng)中所消耗的人力、物力、財(cái)力的貨幣表現(xiàn)，其具體構(gòu)成如下：(1)人工費(fèi)用，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼以及福利費(fèi)等。(2）營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，如能源消耗、運(yùn)雜費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用，指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的資金使用成本支出，如利息、手

3、續(xù)費(fèi)等；(4)其他費(fèi)用，如稅金、資產(chǎn)損耗、信息費(fèi)等。2.生產(chǎn)企業(yè)物流成本構(gòu)成生產(chǎn)企業(yè)的主要目的是生產(chǎn)能夠滿足社會(huì)需要的產(chǎn)品，以此換取企業(yè)的利潤(rùn)。為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)必須同時(shí)進(jìn)行有關(guān)生產(chǎn)要素的購(gòu)進(jìn)、倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)以及產(chǎn)成品的銷售等。另外，為保證產(chǎn)品質(zhì)量，為消費(fèi)者提供優(yōu)良產(chǎn)品，企業(yè)還要進(jìn)行產(chǎn)品的返修和廢品的回收。因此，生產(chǎn)型企業(yè)的物流成本是指企業(yè)在進(jìn)行供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、回收等過(guò)程中所發(fā)生的運(yùn)輸、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)、配送、回收方面發(fā)生的費(fèi)用。與流通企業(yè)相比，生產(chǎn)企業(yè)的物流成本大多體現(xiàn)在所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，具有與產(chǎn)品成本的不可分割性。生產(chǎn)企業(yè)的物流成本一般包括以下內(nèi)容：(1)供應(yīng)、倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)和銷售環(huán)節(jié)的職工

4、工資、獎(jiǎng)金、津貼以及福利費(fèi)等；(2)生產(chǎn)材料的采購(gòu)費(fèi)用，包括運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、合理?yè)p耗成本等；(3)產(chǎn)品銷售費(fèi)用，如廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、展覽推銷費(fèi)、信息費(fèi)等；4) 倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)，如倉(cāng)庫(kù)維護(hù)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等；(5)有關(guān)設(shè)備和倉(cāng)庫(kù)的折舊費(fèi)、維修費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)等；(6)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，如能源耗費(fèi)、物料消耗費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等；(7)財(cái)務(wù)費(fèi)用，如倉(cāng)儲(chǔ)物資占用的資金利息等；(8)回收廢品發(fā)生的物流成本。物流成本的高低，直接關(guān)系到利潤(rùn)的多少。因此，如何以最少的物流成本“在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間將適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品送到適當(dāng)?shù)牡胤健笔菙[在企業(yè)面前的一個(gè)重要問(wèn)題。解決這個(gè)問(wèn)題的根本出路在于加強(qiáng)對(duì)物流系統(tǒng)即采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸三個(gè)

5、環(huán)節(jié)的成本控制。從總體來(lái)看，物流環(huán)節(jié)不同，各環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成也各不相同。物流各環(huán)節(jié)成本費(fèi)用的構(gòu)成、管理和核算將在下面各節(jié)具體闡述。物流企業(yè)運(yùn)輸成本的管理與核算運(yùn)輸生產(chǎn)過(guò)程是物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)。運(yùn)輸活動(dòng)不創(chuàng)造實(shí)物產(chǎn)品，而是提供運(yùn)輸勞務(wù)，使物資發(fā)生位移。對(duì)物流運(yùn)輸成本進(jìn)行管理與核算，必須確定物流成本核算項(xiàng)目，做好成本核算.的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，這樣才能進(jìn)行物流成本的核算管理與控制。一、運(yùn)輸成本項(xiàng)目根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合運(yùn)輸生產(chǎn)耗費(fèi)的實(shí)際情況，運(yùn)輸成本項(xiàng)目可劃分為直接人工、直接材料、其他直接費(fèi)用、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用四個(gè)基本部分。1 直接人工這是指支付給營(yíng)運(yùn)車輛司機(jī)和助手的工資。包括司機(jī)和助手隨車參加

6、本人所駕車輛保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資、工資性津貼、生產(chǎn)性獎(jiǎng)金，以及按營(yíng)運(yùn)車輛司機(jī)和助手工資總額14計(jì)提的職工福利費(fèi)。2直接材料物流運(yùn)輸過(guò)程的直接材料包括：(1) 燃料。指營(yíng)運(yùn)車輛運(yùn)行過(guò)程所耗用的各種燃料，如營(yíng)運(yùn)過(guò)程耗用的汽油、柴油等燃料（自動(dòng)傾卸車卸車時(shí)所耗用的燃料也包括在內(nèi)）。(2) 輪胎。指營(yíng)運(yùn)車輛所耗用的外胎、內(nèi)胎、墊帶、輪胎翻新費(fèi)和零星修補(bǔ)費(fèi)用等。3其他直接費(fèi)用主要包括：(1) 保養(yǎng)修理費(fèi)。指營(yíng)運(yùn)車輛進(jìn)行各級(jí)保養(yǎng)及各種修理所發(fā)生的料工費(fèi)（包括大修理費(fèi)用計(jì)提額）、修復(fù)舊件費(fèi)用和行車耗用的機(jī)油、齒輪油費(fèi)用等。采用總成互換保修法的企業(yè)，保修部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)總成、卸下總成的價(jià)值及卸下總成的修理費(fèi)

7、也包括在內(nèi)。(2) 折舊費(fèi)。指按規(guī)定計(jì)提的營(yíng)運(yùn)車輛折舊費(fèi)。(3) 養(yǎng)路費(fèi)。指按規(guī)定向公路管理部門繳納的營(yíng)運(yùn)車輛養(yǎng)路費(fèi)。(4) 其他費(fèi)用。指不屬于以上各項(xiàng)目的與營(yíng)運(yùn)車輛運(yùn)行直接有關(guān)的費(fèi)用。包括車管費(fèi)（指按規(guī)定向運(yùn)輸管理部門繳納的營(yíng)運(yùn)車輛管理費(fèi)）、行車事故損失 （指營(yíng)運(yùn)車輛在運(yùn)行過(guò)程中，因行車事故發(fā)生的損失。但不包括非行車事故發(fā)生的貨物損耗及由于不可抗力造成的損失）、車輛牌照和檢驗(yàn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、車船使用稅、洗車費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、輪渡費(fèi)、司機(jī)途中宿費(fèi)、行車雜費(fèi)等。4.營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用這是指車隊(duì)、車站、車場(chǎng)等基層營(yíng)運(yùn)單位為組織與管理營(yíng)運(yùn)過(guò)程所發(fā)生的，應(yīng)由各類成本負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。包括工資、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)

8、保護(hù)費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。二、運(yùn)輸成本核算的基礎(chǔ)工作運(yùn)輸成本是表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作質(zhì)量的一項(xiàng)重要的綜合性指標(biāo)，在很大程度上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)成果。運(yùn)輸成本管理的目的，是要通過(guò)對(duì)成本的核算、分析和考核， 挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本的潛力，尋找降低成本的途徑和方法，以降低生產(chǎn)費(fèi)用和一切非生產(chǎn)性消耗，增加盈利。為此，必須加強(qiáng)成本管理，做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。1加強(qiáng)運(yùn)輸成本管理的基礎(chǔ)工作企業(yè)各職能部門必須在經(jīng)理、財(cái)會(huì)部門的領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真做好成本管理的基礎(chǔ)工作。（ 1) 要建立健全貨物招攬業(yè)務(wù)記錄，運(yùn)輸生產(chǎn)記錄，車輛維修作業(yè)記錄，車輛、設(shè)備利用

9、記錄，財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)記錄管理信息記錄等原始記錄；（ 2) 企業(yè)應(yīng)對(duì)各種原材料、燃料、輪胎、工具和各級(jí)維修作業(yè)等，根據(jù)市場(chǎng)行情，制定計(jì)劃價(jià)格，定期調(diào)整價(jià)格差異，保證成本核算的真實(shí)性；(3 ）對(duì)各種原材料、燃料、工具、工時(shí)、物資儲(chǔ)備、資金占用、費(fèi)用等制定出平均先進(jìn)定額，并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平和管理水平的提高，生產(chǎn)環(huán)境的改善，定期或不定期地進(jìn)行修訂；(4) 對(duì)一切物資進(jìn)出都要經(jīng)過(guò)計(jì)量、驗(yàn)收，計(jì)量?jī)x表要配備齊全，并定期校正和維修，保證計(jì)量的準(zhǔn)確性和可靠性；(5) 企業(yè)的物資財(cái)產(chǎn)要定期盤存，保證賬實(shí)相符，并及時(shí)處理多余積壓物資，減少物資損耗。2. 要嚴(yán)格區(qū)分不同性質(zhì)的費(fèi)用支出范圍.企業(yè)的費(fèi)用支出種類多，且

10、費(fèi)用來(lái)源和用途不同，為了加強(qiáng)運(yùn)輸成本管理，必須嚴(yán)格按規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行開(kāi)支。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，要嚴(yán)格區(qū)分營(yíng)業(yè)費(fèi)用與基建費(fèi)用的開(kāi)支范圍、營(yíng)業(yè)支出與營(yíng)業(yè)外支出的界限，保證成本的真實(shí)性與可比性，防止亂擠、亂攤成本等違犯財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。3. 加強(qiáng)成本監(jiān)督，保證成本的核算真實(shí)性成本計(jì)劃、成本控制和成本分析，有賴于成本核算資料。若成本核算不真實(shí)，則不能發(fā)揮成本管理的作用，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)成果將會(huì)失真造成成本核算不真實(shí)的主要原因有：（ 1) 企業(yè)原始記錄不健全，計(jì)量不準(zhǔn)確；(2) 有些財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)不熟悉，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)刁清，造成成本歸集、分配和財(cái)務(wù)處理的方法不當(dāng)；(3) 有些企業(yè)負(fù)責(zé)人違反

11、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，假賬真算，搞“經(jīng)理成本”。要保證企業(yè)成本核算真實(shí)， 還必須加強(qiáng)成本監(jiān)督工作。 認(rèn)真審整成本計(jì)劃和各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)常進(jìn)行成本檢查，對(duì)違反成本法劫的，要及時(shí)制止，確保成本核算的真實(shí)性。4. 實(shí)行全面成本管理全面成本管理，是指企業(yè)全員參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的成本僧理。企業(yè)成本高低，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，也關(guān)系到企業(yè)每個(gè)職工的組濟(jì)利益。因此，每個(gè)職工都應(yīng)參與成本管理，做到干什么，管什么，成本管理責(zé)任到人。運(yùn)輸企業(yè)要從供應(yīng)、維修、裝卸、運(yùn)行、結(jié)算全過(guò)程進(jìn)行成本管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)都對(duì)總成本有直接影響。例如， 配件型號(hào)選擇不當(dāng)或價(jià)高質(zhì)次，維修成本過(guò)高或維修質(zhì)量不好，既影響車輛的仗用

12、成本，又影響車輛使用效率和運(yùn)輸質(zhì)量。在運(yùn)輸生產(chǎn)過(guò)程中，運(yùn)行源料消耗、運(yùn)輸質(zhì)量、駕駛員勞動(dòng)生產(chǎn)率等，也都直接影響到運(yùn)輸成本。三、運(yùn)輸費(fèi)用的核算與成本計(jì)算（一）直接人工的歸集與分配物流企業(yè)直接人工中的工資，每月根據(jù)工資結(jié)算表進(jìn)行匯總與分配。對(duì)于有固定車輛的司機(jī)和助手的工資，直接計(jì)人各自成本計(jì)算對(duì)象的成本，對(duì)于沒(méi)有固定車輛的司機(jī)和助手的工資以及后備司機(jī)和助手的工資，則需按一定標(biāo)準(zhǔn)（一般為車輛的車日）分配計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本，計(jì)算方法如下：每一車日的應(yīng)分配的司機(jī)及助手工資總額工資分配額-各車輛總車日營(yíng)運(yùn)車輛應(yīng)每一車日的營(yíng)運(yùn)車輛=分配的工資額工資分配額總車日根據(jù)工資及職工福利費(fèi)匯總表（圖表 6-1

13、），作會(huì)計(jì)分錄如下（本例設(shè)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用不分各站、隊(duì)核算，而綜合核算、統(tǒng)一分配）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 運(yùn)輸支出 - 南車隊(duì)（直接人工）55000- 南車隊(duì)（保養(yǎng)修理費(fèi)）2000- 北車隊(duì)（直接人工）63000- 北車隊(duì)（保養(yǎng)修理費(fèi)）3000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用30000.制造費(fèi)用 - 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（工資及福利費(fèi)）14000管理費(fèi)用15000應(yīng)付福利費(fèi)2000貸：應(yīng)付工資184000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 運(yùn)輸支出 - 南車隊(duì)（直接人工）7700- 南車隊(duì)（保養(yǎng)修理費(fèi)）280- 北車隊(duì)（直接人工） 8820- 北車隊(duì)（保養(yǎng)修理費(fèi)） 420主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用4200制造費(fèi)用（工資及福利

14、費(fèi)）1960管理費(fèi)用2380貸：應(yīng)付福利費(fèi)25760（二）直接材料的歸集與分配1燃料對(duì)于燃料消耗，企業(yè)應(yīng)根據(jù)燃料領(lǐng)用憑證進(jìn)行匯總與分配。但必須注意， 在燃料采用滿油箱制的情況下，車輛當(dāng)月加油數(shù)就是當(dāng)月耗用數(shù)；在燃料采用盤存制的情況下，當(dāng)月燃料耗用數(shù)應(yīng)按公式確定：當(dāng)月耗用數(shù)月初車存數(shù)本月領(lǐng)用數(shù)一月末車存數(shù)【例 5-2 】設(shè)該公司燃料耗用數(shù)采用盤存制計(jì)算,2003 年 12 月根據(jù)燃料領(lǐng)料憑證及車存燃料盤點(diǎn)表等有關(guān)資料編制燃料（汽油）耗用計(jì)算匯總表如圖表5-2 所示。圖表 5-2燃料（汽油）耗用計(jì)算匯總表2003 年 12 月領(lǐng)用單位本月領(lǐng)用期初存油期末存油本月耗用計(jì)劃成本成本差異（升）（升）（升

15、）（升）（ 2.4 元/ 升）（升）（ 2%）南區(qū)營(yíng)運(yùn)車5400030001000560001344002688北區(qū)營(yíng)運(yùn)車7100035004500700001680003360保養(yǎng)廠10001000240048公司本部20002000480096合計(jì)128000650055001290003096006192根據(jù)燃料耗用計(jì)算匯總表（圖表5-2 ），作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 運(yùn)輸支出 - 南車隊(duì)（燃料）134400- 北車隊(duì)（燃料） 168000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用2400管理費(fèi)用4800.貸：原材料- 燃料 309600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 一運(yùn)輸支出- 南車隊(duì)（燃料）268

16、8一運(yùn)輸支出一北車隊(duì)（燃料）3360主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用48管理費(fèi)用96貸：材料成本差異- 燃料 61922. 輪胎營(yíng)運(yùn)車輛領(lǐng)用輪胎內(nèi)胎、墊帶以及輪胎零星修補(bǔ)費(fèi)等，一般根據(jù)輪胎領(lǐng)用匯總表及有關(guān)憑證，按實(shí)際數(shù)直接計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本。至于領(lǐng)用外胎，其成本差異也直接計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本，而其計(jì)劃成本如何計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本，則有不同的處理方法。當(dāng)采用外胎價(jià)值一次攤銷計(jì)人成本的辦法時(shí)，應(yīng)根據(jù)“輪胎發(fā)出匯總表”進(jìn)行歸集與分配；發(fā)生外胎翻新費(fèi)時(shí)，根據(jù)付款憑證直接（或通過(guò)待攤費(fèi)用）計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本。當(dāng)采用按行駛胎公里預(yù)提輪胎費(fèi)用攤?cè)顺杀镜霓k法時(shí)，其成本（包括廢胎里程超、虧的費(fèi)用

17、調(diào)整）應(yīng)根據(jù)“輪胎攤提費(fèi)計(jì)算表”進(jìn)行歸集與分配；輪胎翻新費(fèi)包括在攤提率之內(nèi)計(jì)算的，發(fā)生翻新費(fèi)時(shí)，實(shí)際翻新費(fèi)用與計(jì)劃翻新費(fèi)用的差額，根據(jù)記賬憑證所附原始憑證調(diào)整計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本；輪胎翻新費(fèi)用不包括在攤提率之內(nèi)計(jì)算的，發(fā)生的輪胎翻新費(fèi)直接計(jì)人相應(yīng)成本計(jì)算對(duì)象的成本。例 5-5 】設(shè)保養(yǎng)場(chǎng)分配轉(zhuǎn)人輪胎零星修補(bǔ)費(fèi)5 100 元，其中南區(qū)車隊(duì)2000 元，北區(qū)車隊(duì) 3000 元，公司本部100 元。根據(jù)輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用分配表（見(jiàn)圖表5-8 ），作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 運(yùn)輸支出 - 南車隊(duì)（輪胎）2000- 北車隊(duì)（輪胎） 3000管理費(fèi)用100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用5100【例

18、 5-6 】設(shè)委托外單位翻新外胎，實(shí)際支付翻新費(fèi)用5 520 元。根據(jù)外胎費(fèi)用攤提率計(jì)算資料及翻新費(fèi)用有關(guān)憑證，編制外胎翻新費(fèi)用差異計(jì)算表如圖表5-5 所示。圖表 5-5外胎翻新費(fèi)用差異計(jì)算表2003 年 12 月領(lǐng)用單位外胎規(guī)格翻新胎每胎次計(jì)計(jì)劃翻新費(fèi)實(shí)際翻新費(fèi)差異數(shù)量 劃翻新費(fèi)南車隊(duì)9.00-201020020002150150北車隊(duì) 9.00-2015 2003000 3370 370合計(jì)25 400 5000 5520 520根據(jù)外胎翻新費(fèi)用差異計(jì)算表（圖表5-5），作會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)提費(fèi)用-輪胎預(yù)提費(fèi)用5000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-運(yùn)輸支出 -南車隊(duì)（輪胎）150- 北車隊(duì)（輪胎）370

19、貸：銀行存款5520（三）其他直接費(fèi)用的歸集與分配1保養(yǎng)修理費(fèi)物流運(yùn)輸企業(yè)車輛的各級(jí)保養(yǎng)和修理作業(yè)，分別由車隊(duì)保修班和企業(yè)所屬保養(yǎng)場(chǎng)（保修廠）進(jìn)行。 由車隊(duì)保修班進(jìn)行的各級(jí)保修和小修理的費(fèi)用，包括車隊(duì)保修工人的工資及職工福利.費(fèi)、行車耗用的機(jī)油和保修車輛耗用的燃料、潤(rùn)料和備品配件等，一般可以根據(jù)各項(xiàng)憑證匯總，全部直接計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本。對(duì)于保修班發(fā)生的共同性費(fèi)用，可按營(yíng)運(yùn)車日比例分配計(jì)人各車隊(duì)運(yùn)輸成本。由保養(yǎng)場(chǎng)（保修廠）進(jìn)行的保修主要是大修理所發(fā)生的費(fèi)用，視同輔助生產(chǎn)費(fèi)用，通過(guò)“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”二級(jí)賬戶進(jìn)行歸集與分配。必須注意的是， 由于營(yíng)運(yùn)車輛大修理一般數(shù)額較大，修理的間隔期也較長(zhǎng)，為均

20、衡損益，一般采用預(yù)提的辦法。即根據(jù)大修理費(fèi)計(jì)提額預(yù)提時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一運(yùn)輸支出”賬戶， 貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，發(fā)生發(fā)生差異，同樣要進(jìn)行調(diào)整，前者大于后者為超支，應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)計(jì)提額和運(yùn)輸成本；反之則為節(jié)約而應(yīng)予調(diào)減。即：大修費(fèi)用超（）一實(shí)際大計(jì)劃大節(jié)（一）差異額修理費(fèi)用修理費(fèi)用【例 5-11 】設(shè)根據(jù)保養(yǎng)場(chǎng)修理成本計(jì)算資料，編制輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用分配表如圖表 5-8 所示。圖表 5-8輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用分配表2003 年 12 月受益單位車輛大修輪胎零星修補(bǔ)輪胎翻新合計(jì)南車隊(duì)20900200022900北車隊(duì)31600300034600公司本部100100合計(jì)52500510057600根據(jù)輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)

21、用分配表（圖表5-8 ），作有關(guān)大修車費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)提費(fèi)用- 預(yù)提修理費(fèi)用52500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用525002. 折舊費(fèi)物流運(yùn)輸企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法， 但屬車輛的固定資產(chǎn)折舊一般采用工作量法計(jì)提。當(dāng)采用工作量法時(shí)，由于外胎費(fèi)用核算有兩種不同的方法，所以車輛折舊的計(jì)算也有兩種方法。如采用外胎價(jià)值一次攤銷計(jì)人成本的方法， 計(jì)提折舊時(shí)， 外胎價(jià)值不必從車輛原值中扣減；如采用按行駛胎公里預(yù)提外胎費(fèi)用攤?cè)顺杀镜姆椒ǎ瑒t計(jì)算折舊時(shí)，外胎價(jià)值就應(yīng)從車輛原值中扣減，否則會(huì)出現(xiàn)重復(fù)攤提的現(xiàn)象。折舊計(jì)算公根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)

22、算表（圖表5-9 ），作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 運(yùn)輸支出 - 南車隊(duì)（折舊費(fèi)）56700- 北車隊(duì)（折舊費(fèi)）55000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用4800制造費(fèi)用 - 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（折舊費(fèi)）1300管理費(fèi)用6500貸：累計(jì)折舊1243003. 養(yǎng)路費(fèi)運(yùn)輸企業(yè)向公路管理部門繳納的車輛養(yǎng)路費(fèi)，一般按貨車噸位數(shù)計(jì)算繳納。因此，企業(yè)繳納的車輛養(yǎng)路費(fèi)可以根據(jù)繳款憑證直接計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象成本及有關(guān)費(fèi)用。9115-131設(shè)上海申通物流公司2003 年 12 月按規(guī)定繳納的車輛養(yǎng)路費(fèi)為134840 元，.其中南車隊(duì)96000 元，北車隊(duì)35000 元、公務(wù)車3840 元。根據(jù)交款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如

23、下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 運(yùn)輸支出 - 南車隊(duì)（養(yǎng)路費(fèi)）96 。- 北車隊(duì)（養(yǎng)路費(fèi)） 35000管理費(fèi)用3840貸：銀行存款1348404. 其他費(fèi)用營(yíng)運(yùn)車輛發(fā)生的其他直接費(fèi)用，除保養(yǎng)修理費(fèi)、折舊費(fèi)、 養(yǎng)路費(fèi)等項(xiàng)外，還包括其他幾項(xiàng)有關(guān)費(fèi)用， 內(nèi)容比較復(fù)雜， 但費(fèi)用發(fā)生時(shí)同樣可以根據(jù)費(fèi)用憑證直接計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本。營(yíng)運(yùn)車輛的公路運(yùn)輸管理費(fèi)，一般按運(yùn)輸收人的規(guī)定比例計(jì)算繳納。因此，企業(yè)繳納的車管費(fèi)可以根據(jù)交款憑證直接計(jì)人各類運(yùn)輸成本。營(yíng)運(yùn)車輛在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中因種種行車事故所發(fā)生的修理費(fèi)、救援和善后費(fèi)用，以及支付外單位人員的醫(yī)藥費(fèi)、喪葬費(fèi)、撫恤費(fèi)、生活費(fèi)等支出，扣除向保險(xiǎn)公司收回的賠償收人及事故對(duì)方

24、或過(guò)失人的賠償款后，凈損失也可根據(jù)付款、收款憑證直接計(jì)人各類運(yùn)輸成本。如果行車事故較為嚴(yán)重復(fù)雜，處理時(shí)間較長(zhǎng)，可在發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)通過(guò)“其他應(yīng)收款- 暫付事故賠款”賬戶核算，然后逐月將已發(fā)生事故凈損失轉(zhuǎn)人各該類運(yùn)輸成本。對(duì)于當(dāng)年不能結(jié)案的事故，年終時(shí)可按估計(jì)凈損失數(shù)預(yù)提轉(zhuǎn)人運(yùn)輸成本；在結(jié)案的年底，再將預(yù)提損失數(shù)與實(shí)際損失數(shù)的差額，調(diào)整當(dāng)年的有關(guān)運(yùn)輸成本。車輛牌照和檢驗(yàn)費(fèi)、車船使用稅、洗車費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、輪渡費(fèi)、司機(jī)途中宿費(fèi)、 行車雜費(fèi)等費(fèi)用發(fā)生時(shí)都可以根據(jù)付款憑證直接計(jì)人各類運(yùn)輸成本。此外，領(lǐng)用隨車工具及其他低值易耗品，可以根據(jù)領(lǐng)用憑證，一次或分資攤?cè)烁黝愡\(yùn)輸成本?！纠?5-14 設(shè)上海申通物流公司

25、2003 年 12 月繳納的營(yíng)運(yùn)車輛車管費(fèi)以及支付的車輛清洗費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、行車雜費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用，經(jīng)匯總為44500 元，其中：南車隊(duì)11822 元，北車隊(duì)32304元，公務(wù)車374 元。根據(jù)上述各項(xiàng)費(fèi)用的付款憑證，如予以匯總，則其會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 運(yùn)輸支出 - 南車隊(duì)（其他費(fèi)用）11822- 北車隊(duì)（其他費(fèi)用） 32304管理費(fèi)用374貸：銀行存款、現(xiàn)金等44500（四）營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的歸集與分配1. 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的歸集運(yùn)輸企業(yè)所屬基層營(yíng)運(yùn)單位（車隊(duì)、車站、車場(chǎng)） 為組織與管理營(yíng)運(yùn)過(guò)程所發(fā)生的不能直接計(jì)人成本計(jì)算對(duì)象的各種間接費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用- 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)如

26、實(shí)行公司和站、隊(duì)兩級(jí)核算體制，“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”賬戶應(yīng)按基層營(yíng)運(yùn)單位設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，如實(shí)行公司集中核算體制，也可不分單位設(shè)置明細(xì)賬，而直接按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)上海申通物流公司營(yíng)運(yùn)成本由公司集中核算，2003 年 12 月各站、隊(duì)發(fā)生的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，除前面列舉的工資及職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)外，還有以下幾項(xiàng)：分配水電費(fèi)，以銀行存款或現(xiàn)金支付辦公費(fèi)，以現(xiàn)金支付或報(bào)銷差旅費(fèi)，等等。 有關(guān)業(yè)務(wù)舉例從略，各項(xiàng)費(fèi)用已記人營(yíng)運(yùn)間般采用直接成本。匕例法。1【例 5-15 設(shè)公司僅經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，各站、隊(duì)合并設(shè)賬歸集營(yíng)運(yùn)間l 接費(fèi)用 ,2003 年 12月實(shí)際發(fā)生額為20150 元（見(jiàn)圖表5-

27、10)當(dāng)月?tīng)I(yíng)運(yùn)車日總計(jì)為2015 元，其中：南車隊(duì)為930 元，.北車隊(duì)為1085 元。根據(jù)以上資料，編制營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用分配表如表5-11 所示。圖表 5-11營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用分配表2003 年 12 月成本計(jì)算對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)（營(yíng)運(yùn)車日）分配率分配額南區(qū)運(yùn)輸對(duì)9309300北區(qū)運(yùn)輸對(duì)108510850合計(jì)20151020150根據(jù)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用分配表（圖表5-11 ），作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 運(yùn)輸支出 - 南車隊(duì)（營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用）9300- 北車隊(duì)（營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用） 10850貸：制造費(fèi)用- 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用20150（四）運(yùn)輸成本明細(xì)賬的設(shè)置與登記運(yùn)輸成本是在分類（成本項(xiàng)目）歸集運(yùn)輸費(fèi)用的基礎(chǔ)上計(jì)

28、算出來(lái)的，其明細(xì)賬就是按成本計(jì)算對(duì)象開(kāi)設(shè)、按成本項(xiàng)目劃分專欄的運(yùn)輸支出明細(xì)賬。運(yùn)輸支出明細(xì)賬根據(jù)前述直接人工、直接材料、 其他直接費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用等各種費(fèi)用憑證或其匯總分配、計(jì)算表進(jìn)行登記。（五）運(yùn)輸總成本和單位成本的計(jì)算運(yùn)輸企業(yè)完成一定運(yùn)輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的直接人工、直接材料、 其他直接費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用等運(yùn)輸費(fèi)用總額，組成了運(yùn)輸總成本。運(yùn)輸總成本除以運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量得出單位成本。其計(jì)算公式如下：運(yùn)輸單位成本（元千噸公里）=運(yùn)輸總體成本運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（千噸公里）設(shè)公司 2003 年 12 月完成的貨車運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量為南區(qū)車隊(duì)8000 千噸公里， 北區(qū)車隊(duì)1100千噸公里。 運(yùn)輸企業(yè)月末應(yīng)編制運(yùn)輸成本計(jì)算表，以

29、反映運(yùn)輸總成本和單位成本。本例上海申通物流公司根據(jù)以上資料，可編制運(yùn)輸成本計(jì)算表。物流企業(yè)裝卸成本的管理與核算一、裝卸成本計(jì)算的特點(diǎn)物流企業(yè)的裝卸業(yè)務(wù)，是生產(chǎn)不可缺少的組成部分。物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)裝卸業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按照機(jī)械化作業(yè)和人工作業(yè)的不同，分別核算成本。物流企業(yè)既有機(jī)械化作業(yè)，又有人工作業(yè)，如以機(jī)械作業(yè)為主僅配備少量人工作業(yè)時(shí)，可只計(jì)算機(jī)械作業(yè)成本；如以人工作業(yè)為主僅配備少量機(jī)械作業(yè)時(shí)，可只計(jì)算人工裝卸成本。物流企業(yè)的裝卸成本，一般實(shí)行兩級(jí)核算，各裝卸隊(duì)僅計(jì)算本裝卸隊(duì)的裝卸成本，企業(yè)匯算各裝卸隊(duì)總的裝卸成本。裝卸成本的計(jì)算對(duì)象是機(jī)械裝卸和人工裝卸，計(jì)算裝卸成本的單位是復(fù)合單位“元千操作噸”。另外，

30、為裝卸業(yè)務(wù)配備的車輛一般視同裝卸機(jī)械，其所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)人裝卸成本，不再單獨(dú)核算。二、裝卸成本項(xiàng)目物流企業(yè)的裝卸成本項(xiàng)目，一般可分為以下四類七項(xiàng)：1直接人工這是指支付給裝卸機(jī)械司機(jī)、助手和裝卸工人的工資以及按其工資總額和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。2.直接材料(1)燃料和動(dòng)力。這是指裝卸機(jī)械在運(yùn)行和操作過(guò)程中，所耗用的燃料（如汽油、柴油）、動(dòng)力（如電力、蒸氣）費(fèi)用。.(2)輪胎。指裝卸機(jī)械領(lǐng)用的外胎、內(nèi)胎、墊帶以及外胎翻新費(fèi)和零星修補(bǔ)費(fèi)。3.其他直接費(fèi)用(1)保養(yǎng)修理費(fèi)。這是指為裝卸機(jī)械和裝卸工具進(jìn)行保養(yǎng)、大修、小修所發(fā)生的料、工、費(fèi)，以及裝卸機(jī)械在運(yùn)行和操作過(guò)程所耗用的機(jī)油、潤(rùn)滑油的費(fèi)用。為裝卸

31、機(jī)械保修所領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)總成的費(fèi)用，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。(2)折舊費(fèi)。這是指按規(guī)定計(jì)提的裝卸機(jī)械折舊費(fèi)。(3)其他費(fèi)用。這是指不屬于以上各項(xiàng)目的與裝卸業(yè)務(wù)直接有關(guān)的工具費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外付裝卸費(fèi)（指支付給外單位裝卸工人的裝卸費(fèi)用）、事故損失（指在裝卸作業(yè)過(guò)程中，因裝卸隊(duì)責(zé)任造成的應(yīng)由本期裝卸成本負(fù)擔(dān)的事故損失，包括貨物破損等貨損貨差損失、損壞車輛設(shè)備所支付的修理費(fèi)，以及外單位人員人身傷亡事故所支付的各種費(fèi)用）等。4. 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用這是指各裝卸隊(duì)為組織與管理裝卸業(yè)務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用。三、裝卸費(fèi)用核算與成本計(jì)算（一）裝卸費(fèi)用的歸集與分配物流企業(yè)的裝卸費(fèi)用通過(guò) “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 - 裝卸支出” 賬

32、戶進(jìn)行歸集與分配，本賬戶按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶，并按成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。物流公司如同時(shí)經(jīng)營(yíng)裝卸業(yè)務(wù)，在公司下設(shè)立裝卸隊(duì)，裝卸隊(duì)隊(duì)部統(tǒng)一管理機(jī)械裝卸隊(duì)和人工裝卸隊(duì)，其中人工裝卸隊(duì)配備少量裝卸機(jī)械，機(jī)械裝卸隊(duì)和人工裝卸隊(duì)?wèi)?yīng)分別核算裝卸支出與計(jì)算裝卸成本。裝卸費(fèi)用的歸集與分配方法，與運(yùn)輸費(fèi)用基本相同，其有關(guān)的匯總表、計(jì)算表、分配表及會(huì)計(jì)分錄，一般都可并人前述核算運(yùn)輸業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證（匯總表、計(jì)算表、分配表）及分錄中。下面舉例簡(jiǎn)要說(shuō)明各項(xiàng)裝卸費(fèi)用的歸集與分配方法。1直接人工企業(yè)的直接人工區(qū)可根據(jù)“工資結(jié)算表”等有關(guān)資料，編制工資及職工福利費(fèi)匯總表（格式同圖表 5-1 ），據(jù)以直接計(jì)人各類裝卸成本。

33、例 5-16 】設(shè)裝卸隊(duì)2003 年 12 月發(fā)生工資如下：機(jī)械裝卸隊(duì)司機(jī)及助手29000 元、保修工人6000 元；人工裝卸隊(duì)48000 元，保修工人2000 元；隊(duì)部管理人員9000 元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 裝卸支出 - 機(jī)械（直接人工）29000- 機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）6000- 人工（直接人工）48000- 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)用）2000制造費(fèi)用 - 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸支出）9000貸：應(yīng)付工資94000根據(jù)工資總額的14計(jì)提職工福利費(fèi)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 裝卸支出 - 機(jī)械（直接人工）4060- 機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）840- 人工（直接人工）6720- 人工

34、（保養(yǎng)修理費(fèi)用）280制造費(fèi)用 - 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸支出）1260貸：應(yīng)付福利費(fèi)131602. 直接材料中的燃料和動(dòng)力對(duì)于燃料和動(dòng)力，企業(yè)可于每月終了根據(jù)油庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)裝卸機(jī)械.領(lǐng)用燃料憑證計(jì)算實(shí)際消耗數(shù)量計(jì)人成本。企業(yè)耗用的電力可根據(jù)供電部門的收費(fèi)憑證或企業(yè)的分配憑證直接計(jì)人成本?！纠?5-17 】設(shè)申通物流公司裝卸隊(duì)2003 年 12 月領(lǐng)用裝卸過(guò)程用的燃料53400 元，其中：機(jī)械裝卸隊(duì) 48000 元，人工裝卸隊(duì)5400 元。當(dāng)月燃料成本差異率為2% ，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 裝卸支出 - 機(jī)械（燃料及動(dòng)力）48000- 人工（燃料及動(dòng)力）5400貸：原材料 - 燃料 5340

35、0借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 裝卸支出 - 機(jī)械（燃料及動(dòng)力）960- 人工（燃料及動(dòng)力）108貸：材料成本差異- 燃料 1068設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)機(jī)械操作耗用電力，已付或應(yīng)付電費(fèi)2000 元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 裝卸支出 - 機(jī)械（燃料及動(dòng)力）2000貸：銀行存款或應(yīng)付賬款20003. 直接材料中的輪胎物流企業(yè)裝卸機(jī)械的輪胎磨耗是在裝卸場(chǎng)地操作過(guò)程中發(fā)生的，因此其輪胎費(fèi)用不宜采用胎公里攤提方法處理。一般可于領(lǐng)用新胎時(shí)將其價(jià)值一次直接計(jì)人裝卸成本。如一次集中領(lǐng)換輪胎數(shù)量較多，為均衡各期成本負(fù)擔(dān)，可將其作為待攤費(fèi)用按月份分?jǐn)傆?jì)人裝卸成本。裝卸機(jī)械輪胎的翻新和零星修補(bǔ)費(fèi)用，一般在費(fèi)用發(fā)生和

36、支付時(shí)，直接計(jì)人裝卸成本。裝卸隊(duì)配屬各種車輛所領(lǐng)用新胎及翻新和零星修補(bǔ)的費(fèi)用，也可按上述方法計(jì)人成本。9115-181 設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì) 2003 年 12 月領(lǐng)用外胎 3200 元，材料成本差異率為 5% ，領(lǐng)用內(nèi)胎、墊帶 750 元，材料成本差異率為 4，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 裝卸支出 - 機(jī)械（輪胎） 3360 貸：原材料 - 輪胎 3200材料成本差異 - 輪胎 160借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 裝卸支出 - 機(jī)械（輪胎） 780貸：原材料750材料成本差異 - 材料 30設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)送保養(yǎng)場(chǎng)零星修補(bǔ)輪胎，分配修補(bǔ)費(fèi)用260 元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 裝卸支出

37、- 機(jī)械（輪胎） 260貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用260設(shè)機(jī)械裝卸隊(duì)委托外單位翻新輪胎，支付翻新費(fèi)用1000 元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 裝卸支出 - 機(jī)械（輪胎） 1000貸：銀行存款10004. 其他直接費(fèi)用中的保養(yǎng)修理費(fèi)物流公司由專職裝卸機(jī)械保修工或保修班組進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費(fèi)，直接計(jì)人裝卸成本；由保養(yǎng)場(chǎng)（或保修車間）進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費(fèi)，通過(guò)“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”賬戶核算，然后分配計(jì)人裝卸成本。裝卸機(jī)械大修理費(fèi)用的計(jì)提額，送大修機(jī)械超、虧運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班差異調(diào)整，大修理費(fèi)用超、節(jié)差異調(diào)整等的計(jì)算及其賬務(wù)處理，都與前述運(yùn)輸車輛相類似。裝卸機(jī)械在運(yùn)行和裝卸操作過(guò)程中耗用

38、的機(jī)油、潤(rùn)滑油以及裝卸機(jī)械保修領(lǐng)用周轉(zhuǎn)總成的價(jià)值，月終根據(jù)油料庫(kù)、材料庫(kù)提供的領(lǐng)料憑證直接計(jì)人裝卸成本。【例 5-19 】設(shè)申通物流公司機(jī)械裝卸隊(duì)2003 年 12 月保養(yǎng)修理裝卸機(jī)械領(lǐng)用備品配件、潤(rùn)料及其他材料 6000 元，其中：機(jī)械裝卸隊(duì)領(lǐng)用5000 元，人工裝卸隊(duì)領(lǐng)用1000 元。當(dāng)月材料類的成本差異率為4%，作會(huì)計(jì)分錄如下：.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 裝卸支出 - 機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）5000- 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)）1000貸：原材料6000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 裝卸支出 - 機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）200- 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)）40貸：材料成本差異- 材料 240當(dāng)月按裝卸運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班和臺(tái)班大修理費(fèi)計(jì)提額

39、計(jì)算，大修理費(fèi)計(jì)提額為：機(jī)械裝卸隊(duì)11250 元，人工裝卸隊(duì) 1950 元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 裝卸支出 - 機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）11250- 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)）1950貸：預(yù)提費(fèi)用 - 預(yù)提修理費(fèi)用13200【例 5-20 】設(shè)當(dāng)月機(jī)械裝卸隊(duì)送保養(yǎng)場(chǎng)大修裝卸機(jī)械，虧運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班差異應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)用2700 元，大修理費(fèi)用超支應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)用3300 元。保養(yǎng)場(chǎng)分配裝卸機(jī)械大修理費(fèi)用57300 元。分別作會(huì)計(jì)分錄如下：借，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 裝卸支出 - 機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）6000貸：預(yù)提費(fèi)用 - 預(yù)提修理費(fèi)用6000借：預(yù)提費(fèi)用 - 預(yù)提修理費(fèi)用57300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)

40、用573005. 其他直接費(fèi)用中的折舊費(fèi)物流企業(yè)裝卸機(jī)械的折舊應(yīng)按規(guī)定的折舊率計(jì)提，根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（格式與圖表5-9相似）直接計(jì)人各類裝卸成本。！裝卸機(jī)械計(jì)提折舊適宜采用工作量法，一般按其工作時(shí)間（以臺(tái)班表示）計(jì)提。其計(jì)算公式如下：裝卸機(jī)械臺(tái)裝卸機(jī)械原值一預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用=-班折舊額裝卸機(jī)械由新至廢運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班定額裝卸機(jī)械月折舊額=當(dāng)月運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班X 臺(tái)班折舊額【例 5-21 】設(shè)公司裝卸隊(duì)2003 年 12 月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊如下：機(jī)械裝卸隊(duì)用裝卸機(jī)械38400 元，人工裝卸隊(duì)用裝卸機(jī)械5760 元，裝卸隊(duì)部用房屋160 元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 裝卸支出 - 機(jī)械（折舊

41、費(fèi)）38400- 人工（折舊費(fèi)）5760制造費(fèi)用 - 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 - 裝卸 160貸：累計(jì)折舊443206. 其他直接費(fèi)用中的其他費(fèi)用裝卸機(jī)械領(lǐng)用的隨機(jī)工具、勞保用品和裝卸過(guò)程中耗用的工具，在領(lǐng)用時(shí)根據(jù)領(lǐng)用憑證可將其價(jià)值一次直接計(jì)人各類裝卸成本。一次領(lǐng)用數(shù)額過(guò)大時(shí)，可作為待攤費(fèi)用處理。工具的修理費(fèi)用以及防暑、防寒、保健飲料、勞動(dòng)保護(hù)安全措施等費(fèi)用，在費(fèi)用發(fā)生和支付時(shí)，可根據(jù)費(fèi)用支付憑證或其他有關(guān)憑證，一次直接計(jì)人各類裝卸成本。物流企業(yè)對(duì)外發(fā)生和支付裝卸費(fèi)時(shí)，可根據(jù)支付憑證直接計(jì)人各類裝卸成本。事故損失一般于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)人有關(guān)裝卸成本，或先通過(guò)“其他應(yīng)收款- 暫付賠款”賬戶歸集，然后于月終

42、將應(yīng)由本期裝卸成本負(fù)擔(dān)的事故凈損失結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)人有關(guān)裝卸成本。例 5-22 設(shè)公司裝卸隊(duì) 2003 年 12 月發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用，如予以匯總，其有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 - 裝卸支出 - 機(jī)械（其他費(fèi)用） 890- 人工（其他費(fèi)用） 742貸：低值易耗品、銀行存款、現(xiàn)金等1632.7. 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用裝卸隊(duì)直接開(kāi)支的管理費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)，可在發(fā)生和支付時(shí)，直接列入裝卸成本。當(dāng)按機(jī)械裝卸和人工裝卸分另，計(jì)算成本時(shí)，可先通過(guò)“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”賬戶匯集，月終再按直接費(fèi)用比例分配計(jì)人各類裝卸成本。【例 5-23 】設(shè)公司裝卸隊(duì)2003 年 12 月發(fā)生的管理費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)，除工資及福利費(fèi)10260 元、折舊費(fèi)

43、 160 元以外，還分配水電費(fèi)、支付辦公費(fèi)、報(bào)銷差旅費(fèi)等1080 元（有關(guān)分錄從略），合計(jì)11500 元。已歸集的機(jī)械裝卸與人工裝卸的直接費(fèi)用，分別為 158000 元和 72000 元，根據(jù)裝卸支出明細(xì)賬和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸）明細(xì)賬記錄，可編制營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸）分配表如圖表5-15 所示。圖表 5-15營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸）分配表2003 年 12 月成本計(jì)算對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn) ( 直接費(fèi)用 )分配率分配額機(jī)械裝卸1580007900個(gè)人裝卸720003600合計(jì)2300000.0511500根據(jù)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸）分配表，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 裝卸支出 - 機(jī)械（營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用）79

44、00- 人工（營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用）3600貸：制造費(fèi)用 - 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸）11500（二）裝卸總成本和單位成本的計(jì)算物流企業(yè)的裝卸總成本是通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 裝卸支出” 賬戶的明細(xì)賬所登記的各項(xiàng)裝卸費(fèi)用總額確定的。裝卸支出明細(xì)賬的格式與登記方法，與前述運(yùn)輸支出明細(xì)賬相同。裝卸業(yè)務(wù)的單位成本，以“元千操作噸”為計(jì)算單位。其計(jì)算公式如下：裝卸單位成本裝卸總成本= -1000（元千操作噸）裝卸操作量（操作噸）設(shè)上海申通物流公司裝卸隊(duì)2003 年 12 月完成的機(jī)械裝卸作業(yè)量物流企業(yè)配送成本的管理與核算配送是物流企業(yè)重要的作業(yè)環(huán)節(jié)，它是指在經(jīng)濟(jì)合理區(qū)域范圍內(nèi)，根據(jù)客戶要求，對(duì)物品進(jìn)行揀選、加工、包裝

45、、分割、組配等作業(yè)，并按時(shí)送達(dá)指定地點(diǎn)的物流活動(dòng)。！配送是物流系統(tǒng)中一種特殊的、綜合的活動(dòng)形式，是商流與物流的緊密結(jié)合，包含了物流中若干功能要素的一種物流活動(dòng)。從物流角度來(lái)說(shuō)，配送幾乎包括了所有物流功能要素，是物流的一個(gè)縮影或在較小范圍中物流全部活動(dòng)的體現(xiàn)。一般的配送集裝卸、包裝、保管、運(yùn)輸于一身，通過(guò)一系列活動(dòng)完成將物品送達(dá)客戶的目的。特殊的配送則還要以流通加工活動(dòng)為支撐，其內(nèi)容更廣泛。一、配送流程與方式在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會(huì)，客戶對(duì)貨物的品種、質(zhì)量、數(shù)量、包裝方式等要求往往是多種多樣的。物流企業(yè)要做好對(duì)客戶的配送服務(wù)，必須通過(guò)一定的準(zhǔn)備和流程才能完成。（一）配送流程1. 集貨這是指企

46、業(yè)將分散的小批量的物品集中起來(lái)，以便進(jìn)行運(yùn)輸、配送的作業(yè)。集貨是配送的重.要環(huán)節(jié)，為了滿足特定客戶的配送要求，有時(shí)需要把從數(shù)家甚至數(shù)十家供應(yīng)商處預(yù)訂的物品集中，并將要求的物品分配到指定容器或場(chǎng)所。集貨是配送的準(zhǔn)備工作或基礎(chǔ)工作，配送的優(yōu)勢(shì)之一，就是可以集中客戶的需求進(jìn)行一定規(guī)模的集貨。2. 分揀這是指企業(yè)將物品按品種、 出人庫(kù)先后順序進(jìn)行分門別類堆放的作業(yè)。 分揀是配送不同于其他物流形式的功能要素， 也是配送成敗的一項(xiàng)重要支持性工作， 它是完善送貨、 支持送貨準(zhǔn)備性工作，是不同配送企業(yè)在送貨時(shí)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)和提高自身經(jīng)濟(jì)效益的必然延伸。所以，也可以說(shuō)分揀是送貨向高級(jí)形式發(fā)展的必然要素。有了分揀，就會(huì)

47、大大提高送貨的服務(wù)水平。3. 配貨這是指企業(yè)使用各種揀選設(shè)備和傳輸裝置， 將存放的物品按客戶的要求分揀出來(lái)， 配備齊全，送人指定發(fā)貨地點(diǎn)的物流作業(yè)。4. 配裝在單個(gè)客戶配送數(shù)量不能達(dá)到車輛的有效載運(yùn)負(fù)荷時(shí)，就存在如何集中不同客戶的配送貨物，進(jìn)行搭配裝載以充分利用運(yùn)能、運(yùn)力的問(wèn)題，這就需要配裝。與一般送貨不同之處在于，通過(guò)配裝送貨可以大大提高送貨水平及降低送貨成本。所以配裝也是配送系統(tǒng)中有現(xiàn)代特點(diǎn)的功能要素，也是現(xiàn)代配送不同于傳統(tǒng)送貨的重要區(qū)別之一。5配送運(yùn)輸運(yùn)輸中的末端運(yùn)輸、支線運(yùn)輸和一般運(yùn)輸形態(tài)的主要區(qū)別在于：配送運(yùn)輸是較短距離、較小規(guī)模、額度較高的運(yùn)輸形式，一般使用汽車做運(yùn)輸工具。與干線運(yùn)

48、輸?shù)牧硪粋€(gè)區(qū)別是，配送運(yùn)輸?shù)穆肪€選擇問(wèn)題是一般干線運(yùn)輸所沒(méi)有的。 干線運(yùn)輸?shù)母删€是唯一的運(yùn)輸線， 而配送運(yùn)輸由于配送客戶多，一般城市交通線路比較復(fù)雜， 如何優(yōu)化最佳配送線路， 如何使配裝和路線有效搭配等是配送運(yùn)輸?shù)奶攸c(diǎn)。6送達(dá)服務(wù)將配好的物品運(yùn)輸?shù)娇蛻暨€不算配送工作的結(jié)束，這是因?yàn)樗瓦_(dá)物品和客戶接收物品往往會(huì)出現(xiàn)不協(xié)調(diào)，使配送前功盡棄。因此，要圓滿地實(shí)現(xiàn)運(yùn)到物品的移交，并有效地、方便地處理相關(guān)手續(xù)并完成結(jié)算，還應(yīng)和客戶協(xié)商卸貨地點(diǎn)、卸貨方式等。送達(dá)服務(wù)也是配送獨(dú)具的特殊性。7. 配送加工配送加工是按照配送客戶的要求所進(jìn)行的流通加工。在配送中， 配送加工這一功能要素不具有普遍性，但往往是有重要作

49、用的功能要素。 這是因?yàn)橥ㄟ^(guò)配送加工， 可以大大提高客戶的滿意程度。配送加工是流通加工的一種，但配送加工有其自己的特點(diǎn)，即配送加工一般只取決于客戶的要求，其加工目的較為單一。8. 回程在執(zhí)行完配送任務(wù)之后，配送車輛需要回程。在一般情況下，回程車輛往往空駛。這是降低配送效益、 提高配送成本的因素之一。在規(guī)劃配送線路時(shí)， 回程路線應(yīng)盡量縮短。 在進(jìn)行穩(wěn)定的、計(jì)劃的配送時(shí)，回程車輛可將包裝物、殘次品等運(yùn)回集中處理，或者將用戶的商品運(yùn)回配送中心，作為配送中心的資源，向其他用戶進(jìn)行配送。（二）配送服務(wù)方式1. 定時(shí)配送這是指根據(jù)配送企業(yè)和客戶雙方達(dá)成的配送時(shí)間協(xié)議，按照規(guī)定的時(shí)間和時(shí)間間隔進(jìn)行配送。配送

50、的品種及配送的數(shù)量可預(yù)先在協(xié)議中確定，實(shí)行計(jì)劃配送；也可以根據(jù)用戶的實(shí)際需要以雙方商定的信息聯(lián)絡(luò)方式通知配送品種及數(shù)量。定時(shí)配送這種方式，由于時(shí)間確定，對(duì)用戶而言，可以根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)情況，在合適的時(shí)間進(jìn)貨，也易于安排接貨力量；對(duì)于配送企業(yè)而言，這種服務(wù)方式易于安排工作計(jì)劃，有利于對(duì)多個(gè)用戶實(shí)行共同配送，易于合理安排配送車輛使用和線路優(yōu)化。定時(shí)配送有幾種具體的形式：(1) 小時(shí)配送。小時(shí)配送是接到配送信息之后，在一小時(shí)之內(nèi)將貨物送達(dá)，這種方式適用于.一些消費(fèi)者突發(fā)的需求所產(chǎn)生的配送要求。也是配送系統(tǒng)中應(yīng)急的配送方式。(2) 日配。日配是接到配送信息之后，在 24 小時(shí)之內(nèi)將貨物送達(dá)的配送方式，日配是定時(shí)配送中實(shí)行較為廣泛的配送方式，一般而言，日配的時(shí)間要求方式是以工作日為基本單位，如上午的配送訂貨，下午送達(dá)；下午的配送訂貨， 第二天早上送達(dá)。 這樣就可以使用戶獲得前置時(shí)間的服務(wù)保障。日配方式廣泛而穩(wěn)定開(kāi)展，可以使用戶基本上無(wú)須保持庫(kù)存，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“零庫(kù)存”，降低其庫(kù)存成本。(3) 準(zhǔn)時(shí)配送方式。按照雙方協(xié)議的時(shí)間，