物流企業(yè)成本管理.doc

1、物流企業(yè)成本管理概述我國企業(yè)會計準則將費用定義為：“費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費”，并將費用的內(nèi)容嚴格地劃分為生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用兩大類。這種基本規(guī)定同樣適用于現(xiàn)代物流企業(yè)。必須指出，以上所指的費用是不包括所得稅費用的概念。一、物流成本概述物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本又稱為物流成本。物流成本有廣義和狹義之分。狹義的物流成本僅指由于物品移動而產(chǎn)生的運輸、包裝、裝卸等費用。廣義的物流成本是指生產(chǎn)、流通、消費全過程的物品實體與價值變化而發(fā)生的全部費用。它具體包括了從生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部原材料的采購、供應開始，經(jīng)過生產(chǎn)制造中的半成品、產(chǎn)成品的倉儲、搬運、裝卸、包裝、運輸以及在消費領(lǐng)域發(fā)生的驗收、分類、

2、倉儲、保管、配送、廢品回收等發(fā)生的所有成本。物流成本從其所處的領(lǐng)域看，可分為流通企業(yè)物流成本和生產(chǎn)企業(yè)物流成本。領(lǐng)域不同，其物流成本的構(gòu)成也不同，下面我們介紹流通企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的物流成本的具體構(gòu)成。1.流通企業(yè)物流成本的構(gòu)成在我國，物質(zhì)資料的經(jīng)營主要是由物資企業(yè)、運輸企業(yè)和商業(yè)企業(yè)共同承擔的。流通企業(yè)物流成本是指在組織物品的購進、運輸、倉儲、銷售等一系列活動中所消耗的人力、物力、財力的貨幣表現(xiàn)，其具體構(gòu)成如下：(1)人工費用，包括職工工資、獎金、津貼以及福利費等。(2）營運費用，如能源消耗、運雜費、折舊費、辦公費、差旅費、保險費等；(3)財務費用，指經(jīng)營活動中發(fā)生的資金使用成本支出，如利息、手

3、續(xù)費等；(4)其他費用，如稅金、資產(chǎn)損耗、信息費等。2.生產(chǎn)企業(yè)物流成本構(gòu)成生產(chǎn)企業(yè)的主要目的是生產(chǎn)能夠滿足社會需要的產(chǎn)品，以此換取企業(yè)的利潤。為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)必須同時進行有關(guān)生產(chǎn)要素的購進、倉儲、搬運以及產(chǎn)成品的銷售等。另外，為保證產(chǎn)品質(zhì)量，為消費者提供優(yōu)良產(chǎn)品，企業(yè)還要進行產(chǎn)品的返修和廢品的回收。因此，生產(chǎn)型企業(yè)的物流成本是指企業(yè)在進行供應、生產(chǎn)、銷售、回收等過程中所發(fā)生的運輸、包裝、倉儲、配送、回收方面發(fā)生的費用。與流通企業(yè)相比，生產(chǎn)企業(yè)的物流成本大多體現(xiàn)在所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，具有與產(chǎn)品成本的不可分割性。生產(chǎn)企業(yè)的物流成本一般包括以下內(nèi)容：(1)供應、倉儲、搬運和銷售環(huán)節(jié)的職工

4、工資、獎金、津貼以及福利費等；(2)生產(chǎn)材料的采購費用，包括運雜費、保險費、合理損耗成本等；(3)產(chǎn)品銷售費用，如廣告費、運輸費、展覽推銷費、信息費等；4) 倉儲保管費，如倉庫維護費、搬運費等；(5)有關(guān)設(shè)備和倉庫的折舊費、維修費、保養(yǎng)費等；(6)營運費用，如能源耗費、物料消耗費、折舊費、辦公費、差旅費、保險費、勞動保護費等；(7)財務費用，如倉儲物資占用的資金利息等；(8)回收廢品發(fā)生的物流成本。物流成本的高低，直接關(guān)系到利潤的多少。因此，如何以最少的物流成本“在適當?shù)臅r間將適當?shù)漠a(chǎn)品送到適當?shù)牡胤健笔菙[在企業(yè)面前的一個重要問題。解決這個問題的根本出路在于加強對物流系統(tǒng)即采購、倉儲、運輸三個

5、環(huán)節(jié)的成本控制。從總體來看，物流環(huán)節(jié)不同，各環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成也各不相同。物流各環(huán)節(jié)成本費用的構(gòu)成、管理和核算將在下面各節(jié)具體闡述。物流企業(yè)運輸成本的管理與核算運輸生產(chǎn)過程是物流企業(yè)經(jīng)營活動的中心環(huán)節(jié)。運輸活動不創(chuàng)造實物產(chǎn)品，而是提供運輸勞務，使物資發(fā)生位移。對物流運輸成本進行管理與核算，必須確定物流成本核算項目，做好成本核算.的各項基礎(chǔ)工作，這樣才能進行物流成本的核算管理與控制。一、運輸成本項目根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合運輸生產(chǎn)耗費的實際情況，運輸成本項目可劃分為直接人工、直接材料、其他直接費用、營運間接費用四個基本部分。1 直接人工這是指支付給營運車輛司機和助手的工資。包括司機和助手隨車參加

6、本人所駕車輛保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資、工資性津貼、生產(chǎn)性獎金，以及按營運車輛司機和助手工資總額14計提的職工福利費。2直接材料物流運輸過程的直接材料包括：(1) 燃料。指營運車輛運行過程所耗用的各種燃料，如營運過程耗用的汽油、柴油等燃料（自動傾卸車卸車時所耗用的燃料也包括在內(nèi)）。(2) 輪胎。指營運車輛所耗用的外胎、內(nèi)胎、墊帶、輪胎翻新費和零星修補費用等。3其他直接費用主要包括：(1) 保養(yǎng)修理費。指營運車輛進行各級保養(yǎng)及各種修理所發(fā)生的料工費（包括大修理費用計提額）、修復舊件費用和行車耗用的機油、齒輪油費用等。采用總成互換保修法的企業(yè)，保修部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)總成、卸下總成的價值及卸下總成的修理費

7、也包括在內(nèi)。(2) 折舊費。指按規(guī)定計提的營運車輛折舊費。(3) 養(yǎng)路費。指按規(guī)定向公路管理部門繳納的營運車輛養(yǎng)路費。(4) 其他費用。指不屬于以上各項目的與營運車輛運行直接有關(guān)的費用。包括車管費（指按規(guī)定向運輸管理部門繳納的營運車輛管理費）、行車事故損失 （指營運車輛在運行過程中，因行車事故發(fā)生的損失。但不包括非行車事故發(fā)生的貨物損耗及由于不可抗力造成的損失）、車輛牌照和檢驗費、保險費、車船使用稅、洗車費、過橋費、輪渡費、司機途中宿費、行車雜費等。4.營運間接費用這是指車隊、車站、車場等基層營運單位為組織與管理營運過程所發(fā)生的，應由各類成本負擔的管理費用和營業(yè)費用。包括工資、職工福利費、勞動

8、保護費、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、修理費、保險費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費等。二、運輸成本核算的基礎(chǔ)工作運輸成本是表明企業(yè)經(jīng)營管理工作質(zhì)量的一項重要的綜合性指標，在很大程度上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟成果。運輸成本管理的目的，是要通過對成本的核算、分析和考核， 挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本的潛力，尋找降低成本的途徑和方法，以降低生產(chǎn)費用和一切非生產(chǎn)性消耗，增加盈利。為此，必須加強成本管理，做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作。1加強運輸成本管理的基礎(chǔ)工作企業(yè)各職能部門必須在經(jīng)理、財會部門的領(lǐng)導下，認真做好成本管理的基礎(chǔ)工作。（ 1) 要建立健全貨物招攬業(yè)務記錄，運輸生產(chǎn)記錄，車輛維修作業(yè)記錄，車輛、設(shè)備利用

9、記錄，財產(chǎn)物資變動記錄管理信息記錄等原始記錄；（ 2) 企業(yè)應對各種原材料、燃料、輪胎、工具和各級維修作業(yè)等，根據(jù)市場行情，制定計劃價格，定期調(diào)整價格差異，保證成本核算的真實性；(3 ）對各種原材料、燃料、工具、工時、物資儲備、資金占用、費用等制定出平均先進定額，并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平和管理水平的提高，生產(chǎn)環(huán)境的改善，定期或不定期地進行修訂；(4) 對一切物資進出都要經(jīng)過計量、驗收，計量儀表要配備齊全，并定期校正和維修，保證計量的準確性和可靠性；(5) 企業(yè)的物資財產(chǎn)要定期盤存，保證賬實相符，并及時處理多余積壓物資，減少物資損耗。2. 要嚴格區(qū)分不同性質(zhì)的費用支出范圍.企業(yè)的費用支出種類多，且

10、費用來源和用途不同，為了加強運輸成本管理，必須嚴格按規(guī)定的成本開支范圍和標準進行開支。在企業(yè)會計核算中，要嚴格區(qū)分營業(yè)費用與基建費用的開支范圍、營業(yè)支出與營業(yè)外支出的界限，保證成本的真實性與可比性，防止亂擠、亂攤成本等違犯財經(jīng)紀律的行為。3. 加強成本監(jiān)督，保證成本的核算真實性成本計劃、成本控制和成本分析，有賴于成本核算資料。若成本核算不真實，則不能發(fā)揮成本管理的作用，同時企業(yè)財務成果將會失真造成成本核算不真實的主要原因有：（ 1) 企業(yè)原始記錄不健全，計量不準確；(2) 有些財務人員業(yè)務不熟悉，對各項費用的開支范圍和標準刁清，造成成本歸集、分配和財務處理的方法不當；(3) 有些企業(yè)負責人違反

11、會計核算準則，假賬真算，搞“經(jīng)理成本”。要保證企業(yè)成本核算真實， 還必須加強成本監(jiān)督工作。 認真審整成本計劃和各項費用開支標準，經(jīng)常進行成本檢查，對違反成本法劫的，要及時制止，確保成本核算的真實性。4. 實行全面成本管理全面成本管理，是指企業(yè)全員參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的成本僧理。企業(yè)成本高低，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟效益，也關(guān)系到企業(yè)每個職工的組濟利益。因此，每個職工都應參與成本管理，做到干什么，管什么，成本管理責任到人。運輸企業(yè)要從供應、維修、裝卸、運行、結(jié)算全過程進行成本管理生產(chǎn)經(jīng)營全過程的每個環(huán)節(jié)都對總成本有直接影響。例如， 配件型號選擇不當或價高質(zhì)次，維修成本過高或維修質(zhì)量不好，既影響車輛的仗用

12、成本，又影響車輛使用效率和運輸質(zhì)量。在運輸生產(chǎn)過程中，運行源料消耗、運輸質(zhì)量、駕駛員勞動生產(chǎn)率等，也都直接影響到運輸成本。三、運輸費用的核算與成本計算（一）直接人工的歸集與分配物流企業(yè)直接人工中的工資，每月根據(jù)工資結(jié)算表進行匯總與分配。對于有固定車輛的司機和助手的工資，直接計人各自成本計算對象的成本，對于沒有固定車輛的司機和助手的工資以及后備司機和助手的工資，則需按一定標準（一般為車輛的車日）分配計人各成本計算對象的成本，計算方法如下：每一車日的應分配的司機及助手工資總額工資分配額-各車輛總車日營運車輛應每一車日的營運車輛=分配的工資額工資分配額總車日根據(jù)工資及職工福利費匯總表（圖表 6-1

13、），作會計分錄如下（本例設(shè)營運間接費用不分各站、隊核算，而綜合核算、統(tǒng)一分配）：借：主營業(yè)務成本- 運輸支出 - 南車隊（直接人工）55000- 南車隊（保養(yǎng)修理費）2000- 北車隊（直接人工）63000- 北車隊（保養(yǎng)修理費）3000主營業(yè)務成本- 輔助營運費用30000.制造費用 - 營運間接費用（工資及福利費）14000管理費用15000應付福利費2000貸：應付工資184000借：主營業(yè)務成本- 運輸支出 - 南車隊（直接人工）7700- 南車隊（保養(yǎng)修理費）280- 北車隊（直接人工） 8820- 北車隊（保養(yǎng)修理費） 420主營業(yè)務成本- 輔助營運費用4200制造費用（工資及福利

14、費）1960管理費用2380貸：應付福利費25760（二）直接材料的歸集與分配1燃料對于燃料消耗，企業(yè)應根據(jù)燃料領(lǐng)用憑證進行匯總與分配。但必須注意， 在燃料采用滿油箱制的情況下，車輛當月加油數(shù)就是當月耗用數(shù)；在燃料采用盤存制的情況下，當月燃料耗用數(shù)應按公式確定：當月耗用數(shù)月初車存數(shù)本月領(lǐng)用數(shù)一月末車存數(shù)【例 5-2 】設(shè)該公司燃料耗用數(shù)采用盤存制計算,2003 年 12 月根據(jù)燃料領(lǐng)料憑證及車存燃料盤點表等有關(guān)資料編制燃料（汽油）耗用計算匯總表如圖表5-2 所示。圖表 5-2燃料（汽油）耗用計算匯總表2003 年 12 月領(lǐng)用單位本月領(lǐng)用期初存油期末存油本月耗用計劃成本成本差異（升）（升）（升

15、）（升）（ 2.4 元/ 升）（升）（ 2%）南區(qū)營運車5400030001000560001344002688北區(qū)營運車7100035004500700001680003360保養(yǎng)廠10001000240048公司本部20002000480096合計128000650055001290003096006192根據(jù)燃料耗用計算匯總表（圖表5-2 ），作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本- 運輸支出 - 南車隊（燃料）134400- 北車隊（燃料） 168000主營業(yè)務成本- 輔助營運費用2400管理費用4800.貸：原材料- 燃料 309600借：主營業(yè)務成本- 一運輸支出- 南車隊（燃料）268

16、8一運輸支出一北車隊（燃料）3360主營業(yè)務成本- 輔助營運費用48管理費用96貸：材料成本差異- 燃料 61922. 輪胎營運車輛領(lǐng)用輪胎內(nèi)胎、墊帶以及輪胎零星修補費等，一般根據(jù)輪胎領(lǐng)用匯總表及有關(guān)憑證，按實際數(shù)直接計人各成本計算對象的成本。至于領(lǐng)用外胎，其成本差異也直接計人各成本計算對象的成本，而其計劃成本如何計人各成本計算對象的成本，則有不同的處理方法。當采用外胎價值一次攤銷計人成本的辦法時，應根據(jù)“輪胎發(fā)出匯總表”進行歸集與分配；發(fā)生外胎翻新費時，根據(jù)付款憑證直接（或通過待攤費用）計人各成本計算對象的成本。當采用按行駛胎公里預提輪胎費用攤?cè)顺杀镜霓k法時，其成本（包括廢胎里程超、虧的費用

17、調(diào)整）應根據(jù)“輪胎攤提費計算表”進行歸集與分配；輪胎翻新費包括在攤提率之內(nèi)計算的，發(fā)生翻新費時，實際翻新費用與計劃翻新費用的差額，根據(jù)記賬憑證所附原始憑證調(diào)整計人各成本計算對象的成本；輪胎翻新費用不包括在攤提率之內(nèi)計算的，發(fā)生的輪胎翻新費直接計人相應成本計算對象的成本。例 5-5 】設(shè)保養(yǎng)場分配轉(zhuǎn)人輪胎零星修補費5 100 元，其中南區(qū)車隊2000 元，北區(qū)車隊 3000 元，公司本部100 元。根據(jù)輔助營運費用分配表（見圖表5-8 ），作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本- 運輸支出 - 南車隊（輪胎）2000- 北車隊（輪胎） 3000管理費用100貸：主營業(yè)務成本- 輔助營運費用5100【例

18、 5-6 】設(shè)委托外單位翻新外胎，實際支付翻新費用5 520 元。根據(jù)外胎費用攤提率計算資料及翻新費用有關(guān)憑證，編制外胎翻新費用差異計算表如圖表5-5 所示。圖表 5-5外胎翻新費用差異計算表2003 年 12 月領(lǐng)用單位外胎規(guī)格翻新胎每胎次計計劃翻新費實際翻新費差異數(shù)量 劃翻新費南車隊9.00-201020020002150150北車隊 9.00-2015 2003000 3370 370合計25 400 5000 5520 520根據(jù)外胎翻新費用差異計算表（圖表5-5），作會計分錄如下：借：預提費用-輪胎預提費用5000主營業(yè)務成本-運輸支出 -南車隊（輪胎）150- 北車隊（輪胎）370

19、貸：銀行存款5520（三）其他直接費用的歸集與分配1保養(yǎng)修理費物流運輸企業(yè)車輛的各級保養(yǎng)和修理作業(yè)，分別由車隊保修班和企業(yè)所屬保養(yǎng)場（保修廠）進行。 由車隊保修班進行的各級保修和小修理的費用，包括車隊保修工人的工資及職工福利.費、行車耗用的機油和保修車輛耗用的燃料、潤料和備品配件等，一般可以根據(jù)各項憑證匯總，全部直接計人各成本計算對象的成本。對于保修班發(fā)生的共同性費用，可按營運車日比例分配計人各車隊運輸成本。由保養(yǎng)場（保修廠）進行的保修主要是大修理所發(fā)生的費用，視同輔助生產(chǎn)費用，通過“輔助營運費用”二級賬戶進行歸集與分配。必須注意的是， 由于營運車輛大修理一般數(shù)額較大，修理的間隔期也較長，為均

20、衡損益，一般采用預提的辦法。即根據(jù)大修理費計提額預提時借記“主營業(yè)務成本一運輸支出”賬戶， 貸記“預提費用”賬戶，發(fā)生發(fā)生差異，同樣要進行調(diào)整，前者大于后者為超支，應調(diào)增大修理費計提額和運輸成本；反之則為節(jié)約而應予調(diào)減。即：大修費用超（）一實際大計劃大節(jié)（一）差異額修理費用修理費用【例 5-11 】設(shè)根據(jù)保養(yǎng)場修理成本計算資料，編制輔助營運費用分配表如圖表 5-8 所示。圖表 5-8輔助營運費用分配表2003 年 12 月受益單位車輛大修輪胎零星修補輪胎翻新合計南車隊20900200022900北車隊31600300034600公司本部100100合計52500510057600根據(jù)輔助營運費

21、用分配表（圖表5-8 ），作有關(guān)大修車費用分配的會計分錄如下：借：預提費用- 預提修理費用52500貸：主營業(yè)務成本- 輔助營運費用525002. 折舊費物流運輸企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法， 但屬車輛的固定資產(chǎn)折舊一般采用工作量法計提。當采用工作量法時，由于外胎費用核算有兩種不同的方法，所以車輛折舊的計算也有兩種方法。如采用外胎價值一次攤銷計人成本的方法， 計提折舊時， 外胎價值不必從車輛原值中扣減；如采用按行駛胎公里預提外胎費用攤?cè)顺杀镜姆椒?，則計算折舊時，外胎價值就應從車輛原值中扣減，否則會出現(xiàn)重復攤提的現(xiàn)象。折舊計算公根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計

22、算表（圖表5-9 ），作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本- 運輸支出 - 南車隊（折舊費）56700- 北車隊（折舊費）55000主營業(yè)務成本- 輔助營運費用4800制造費用 - 營運間接費用（折舊費）1300管理費用6500貸：累計折舊1243003. 養(yǎng)路費運輸企業(yè)向公路管理部門繳納的車輛養(yǎng)路費，一般按貨車噸位數(shù)計算繳納。因此，企業(yè)繳納的車輛養(yǎng)路費可以根據(jù)繳款憑證直接計人各成本計算對象成本及有關(guān)費用。9115-131設(shè)上海申通物流公司2003 年 12 月按規(guī)定繳納的車輛養(yǎng)路費為134840 元，.其中南車隊96000 元，北車隊35000 元、公務車3840 元。根據(jù)交款憑證，作會計分錄如

23、下：借：主營業(yè)務成本- 運輸支出 - 南車隊（養(yǎng)路費）96 。- 北車隊（養(yǎng)路費） 35000管理費用3840貸：銀行存款1348404. 其他費用營運車輛發(fā)生的其他直接費用，除保養(yǎng)修理費、折舊費、 養(yǎng)路費等項外，還包括其他幾項有關(guān)費用， 內(nèi)容比較復雜， 但費用發(fā)生時同樣可以根據(jù)費用憑證直接計人各成本計算對象的成本。營運車輛的公路運輸管理費，一般按運輸收人的規(guī)定比例計算繳納。因此，企業(yè)繳納的車管費可以根據(jù)交款憑證直接計人各類運輸成本。營運車輛在營運過程中因種種行車事故所發(fā)生的修理費、救援和善后費用，以及支付外單位人員的醫(yī)藥費、喪葬費、撫恤費、生活費等支出，扣除向保險公司收回的賠償收人及事故對方

24、或過失人的賠償款后，凈損失也可根據(jù)付款、收款憑證直接計人各類運輸成本。如果行車事故較為嚴重復雜，處理時間較長，可在發(fā)生各項支出時通過“其他應收款- 暫付事故賠款”賬戶核算，然后逐月將已發(fā)生事故凈損失轉(zhuǎn)人各該類運輸成本。對于當年不能結(jié)案的事故，年終時可按估計凈損失數(shù)預提轉(zhuǎn)人運輸成本；在結(jié)案的年底，再將預提損失數(shù)與實際損失數(shù)的差額，調(diào)整當年的有關(guān)運輸成本。車輛牌照和檢驗費、車船使用稅、洗車費、過橋費、輪渡費、司機途中宿費、 行車雜費等費用發(fā)生時都可以根據(jù)付款憑證直接計人各類運輸成本。此外，領(lǐng)用隨車工具及其他低值易耗品，可以根據(jù)領(lǐng)用憑證，一次或分資攤?cè)烁黝愡\輸成本?！纠?5-14 設(shè)上海申通物流公司

25、2003 年 12 月繳納的營運車輛車管費以及支付的車輛清洗費、過橋費、行車雜費等項費用，經(jīng)匯總為44500 元，其中：南車隊11822 元，北車隊32304元，公務車374 元。根據(jù)上述各項費用的付款憑證，如予以匯總，則其會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本- 運輸支出 - 南車隊（其他費用）11822- 北車隊（其他費用） 32304管理費用374貸：銀行存款、現(xiàn)金等44500（四）營運間接費用的歸集與分配1. 營運間接費用的歸集運輸企業(yè)所屬基層營運單位（車隊、車站、車場） 為組織與管理營運過程所發(fā)生的不能直接計人成本計算對象的各種間接費用，應通過“制造費用- 營運間接費用，賬戶進行核算。企業(yè)如

26、實行公司和站、隊兩級核算體制，“營運間接費用”賬戶應按基層營運單位設(shè)置明細賬，并按費用項目進行明細核算，如實行公司集中核算體制，也可不分單位設(shè)置明細賬，而直接按費用項目進行明細核算。設(shè)上海申通物流公司營運成本由公司集中核算，2003 年 12 月各站、隊發(fā)生的營運間接費用，除前面列舉的工資及職工福利費、折舊費外，還有以下幾項：分配水電費，以銀行存款或現(xiàn)金支付辦公費，以現(xiàn)金支付或報銷差旅費，等等。 有關(guān)業(yè)務舉例從略，各項費用已記人營運間般采用直接成本。匕例法。1【例 5-15 設(shè)公司僅經(jīng)營運輸業(yè)務，各站、隊合并設(shè)賬歸集營運間l 接費用 ,2003 年 12月實際發(fā)生額為20150 元（見圖表5-

27、10)當月營運車日總計為2015 元，其中：南車隊為930 元，.北車隊為1085 元。根據(jù)以上資料，編制營運間接費用分配表如表5-11 所示。圖表 5-11營運間接費用分配表2003 年 12 月成本計算對象分配標準（營運車日）分配率分配額南區(qū)運輸對9309300北區(qū)運輸對108510850合計20151020150根據(jù)營運間接費用分配表（圖表5-11 ），作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本- 運輸支出 - 南車隊（營運間接費用）9300- 北車隊（營運間接費用） 10850貸：制造費用- 營運間接費用20150（四）運輸成本明細賬的設(shè)置與登記運輸成本是在分類（成本項目）歸集運輸費用的基礎(chǔ)上計

28、算出來的，其明細賬就是按成本計算對象開設(shè)、按成本項目劃分專欄的運輸支出明細賬。運輸支出明細賬根據(jù)前述直接人工、直接材料、 其他直接費用和營運間接費用等各種費用憑證或其匯總分配、計算表進行登記。（五）運輸總成本和單位成本的計算運輸企業(yè)完成一定運輸業(yè)務所發(fā)生的直接人工、直接材料、 其他直接費用和營運間接費用等運輸費用總額，組成了運輸總成本。運輸總成本除以運輸周轉(zhuǎn)量得出單位成本。其計算公式如下：運輸單位成本（元千噸公里）=運輸總體成本運輸周轉(zhuǎn)量（千噸公里）設(shè)公司 2003 年 12 月完成的貨車運輸周轉(zhuǎn)量為南區(qū)車隊8000 千噸公里， 北區(qū)車隊1100千噸公里。 運輸企業(yè)月末應編制運輸成本計算表，以

29、反映運輸總成本和單位成本。本例上海申通物流公司根據(jù)以上資料，可編制運輸成本計算表。物流企業(yè)裝卸成本的管理與核算一、裝卸成本計算的特點物流企業(yè)的裝卸業(yè)務，是生產(chǎn)不可缺少的組成部分。物流企業(yè)經(jīng)營裝卸業(yè)務時，應按照機械化作業(yè)和人工作業(yè)的不同，分別核算成本。物流企業(yè)既有機械化作業(yè)，又有人工作業(yè)，如以機械作業(yè)為主僅配備少量人工作業(yè)時，可只計算機械作業(yè)成本；如以人工作業(yè)為主僅配備少量機械作業(yè)時，可只計算人工裝卸成本。物流企業(yè)的裝卸成本，一般實行兩級核算，各裝卸隊僅計算本裝卸隊的裝卸成本，企業(yè)匯算各裝卸隊總的裝卸成本。裝卸成本的計算對象是機械裝卸和人工裝卸，計算裝卸成本的單位是復合單位“元千操作噸”。另外，

30、為裝卸業(yè)務配備的車輛一般視同裝卸機械，其所發(fā)生的費用計人裝卸成本，不再單獨核算。二、裝卸成本項目物流企業(yè)的裝卸成本項目，一般可分為以下四類七項：1直接人工這是指支付給裝卸機械司機、助手和裝卸工人的工資以及按其工資總額和規(guī)定比例計提的職工福利費。2.直接材料(1)燃料和動力。這是指裝卸機械在運行和操作過程中，所耗用的燃料（如汽油、柴油）、動力（如電力、蒸氣）費用。.(2)輪胎。指裝卸機械領(lǐng)用的外胎、內(nèi)胎、墊帶以及外胎翻新費和零星修補費。3.其他直接費用(1)保養(yǎng)修理費。這是指為裝卸機械和裝卸工具進行保養(yǎng)、大修、小修所發(fā)生的料、工、費，以及裝卸機械在運行和操作過程所耗用的機油、潤滑油的費用。為裝卸

31、機械保修所領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)總成的費用，也包括在本項目內(nèi)。(2)折舊費。這是指按規(guī)定計提的裝卸機械折舊費。(3)其他費用。這是指不屬于以上各項目的與裝卸業(yè)務直接有關(guān)的工具費、勞動保護費、外付裝卸費（指支付給外單位裝卸工人的裝卸費用）、事故損失（指在裝卸作業(yè)過程中，因裝卸隊責任造成的應由本期裝卸成本負擔的事故損失，包括貨物破損等貨損貨差損失、損壞車輛設(shè)備所支付的修理費，以及外單位人員人身傷亡事故所支付的各種費用）等。4. 營運間接費用這是指各裝卸隊為組織與管理裝卸業(yè)務而發(fā)生的管理費用和業(yè)務費用。三、裝卸費用核算與成本計算（一）裝卸費用的歸集與分配物流企業(yè)的裝卸費用通過 “主營業(yè)務成本 - 裝卸支出” 賬

32、戶進行歸集與分配，本賬戶按成本計算對象設(shè)置明細賬戶，并按成本項目進行明細核算。物流公司如同時經(jīng)營裝卸業(yè)務，在公司下設(shè)立裝卸隊，裝卸隊隊部統(tǒng)一管理機械裝卸隊和人工裝卸隊，其中人工裝卸隊配備少量裝卸機械，機械裝卸隊和人工裝卸隊應分別核算裝卸支出與計算裝卸成本。裝卸費用的歸集與分配方法，與運輸費用基本相同，其有關(guān)的匯總表、計算表、分配表及會計分錄，一般都可并人前述核算運輸業(yè)務的有關(guān)憑證（匯總表、計算表、分配表）及分錄中。下面舉例簡要說明各項裝卸費用的歸集與分配方法。1直接人工企業(yè)的直接人工區(qū)可根據(jù)“工資結(jié)算表”等有關(guān)資料，編制工資及職工福利費匯總表（格式同圖表 5-1 ），據(jù)以直接計人各類裝卸成本。

33、例 5-16 】設(shè)裝卸隊2003 年 12 月發(fā)生工資如下：機械裝卸隊司機及助手29000 元、保修工人6000 元；人工裝卸隊48000 元，保修工人2000 元；隊部管理人員9000 元。作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本- 裝卸支出 - 機械（直接人工）29000- 機械（保養(yǎng)修理費）6000- 人工（直接人工）48000- 人工（保養(yǎng)修理費用）2000制造費用 - 營運間接費用（裝卸支出）9000貸：應付工資94000根據(jù)工資總額的14計提職工福利費，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本- 裝卸支出 - 機械（直接人工）4060- 機械（保養(yǎng)修理費）840- 人工（直接人工）6720- 人工

34、（保養(yǎng)修理費用）280制造費用 - 營運間接費用（裝卸支出）1260貸：應付福利費131602. 直接材料中的燃料和動力對于燃料和動力，企業(yè)可于每月終了根據(jù)油庫轉(zhuǎn)來裝卸機械.領(lǐng)用燃料憑證計算實際消耗數(shù)量計人成本。企業(yè)耗用的電力可根據(jù)供電部門的收費憑證或企業(yè)的分配憑證直接計人成本。【例 5-17 】設(shè)申通物流公司裝卸隊2003 年 12 月領(lǐng)用裝卸過程用的燃料53400 元，其中：機械裝卸隊 48000 元，人工裝卸隊5400 元。當月燃料成本差異率為2% ，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本- 裝卸支出 - 機械（燃料及動力）48000- 人工（燃料及動力）5400貸：原材料 - 燃料 5340

35、0借：主營業(yè)務成本- 裝卸支出 - 機械（燃料及動力）960- 人工（燃料及動力）108貸：材料成本差異- 燃料 1068設(shè)公司機械裝卸隊機械操作耗用電力，已付或應付電費2000 元，有關(guān)會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本- 裝卸支出 - 機械（燃料及動力）2000貸：銀行存款或應付賬款20003. 直接材料中的輪胎物流企業(yè)裝卸機械的輪胎磨耗是在裝卸場地操作過程中發(fā)生的，因此其輪胎費用不宜采用胎公里攤提方法處理。一般可于領(lǐng)用新胎時將其價值一次直接計人裝卸成本。如一次集中領(lǐng)換輪胎數(shù)量較多，為均衡各期成本負擔，可將其作為待攤費用按月份分攤計人裝卸成本。裝卸機械輪胎的翻新和零星修補費用，一般在費用發(fā)生和

36、支付時，直接計人裝卸成本。裝卸隊配屬各種車輛所領(lǐng)用新胎及翻新和零星修補的費用，也可按上述方法計人成本。9115-181 設(shè)公司機械裝卸隊 2003 年 12 月領(lǐng)用外胎 3200 元，材料成本差異率為 5% ，領(lǐng)用內(nèi)胎、墊帶 750 元，材料成本差異率為 4，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本- 裝卸支出 - 機械（輪胎） 3360 貸：原材料 - 輪胎 3200材料成本差異 - 輪胎 160借：主營業(yè)務成本- 裝卸支出 - 機械（輪胎） 780貸：原材料750材料成本差異 - 材料 30設(shè)公司機械裝卸隊送保養(yǎng)場零星修補輪胎，分配修補費用260 元，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本- 裝卸支出

37、- 機械（輪胎） 260貸：主營業(yè)務成本- 輔助營運費用260設(shè)機械裝卸隊委托外單位翻新輪胎，支付翻新費用1000 元，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本- 裝卸支出 - 機械（輪胎） 1000貸：銀行存款10004. 其他直接費用中的保養(yǎng)修理費物流公司由專職裝卸機械保修工或保修班組進行裝卸機械保修作業(yè)的工料費，直接計人裝卸成本；由保養(yǎng)場（或保修車間）進行裝卸機械保修作業(yè)的工料費，通過“輔助營運費用”賬戶核算，然后分配計人裝卸成本。裝卸機械大修理費用的計提額，送大修機械超、虧運轉(zhuǎn)臺班差異調(diào)整，大修理費用超、節(jié)差異調(diào)整等的計算及其賬務處理，都與前述運輸車輛相類似。裝卸機械在運行和裝卸操作過程中耗用

38、的機油、潤滑油以及裝卸機械保修領(lǐng)用周轉(zhuǎn)總成的價值，月終根據(jù)油料庫、材料庫提供的領(lǐng)料憑證直接計人裝卸成本?！纠?5-19 】設(shè)申通物流公司機械裝卸隊2003 年 12 月保養(yǎng)修理裝卸機械領(lǐng)用備品配件、潤料及其他材料 6000 元，其中：機械裝卸隊領(lǐng)用5000 元，人工裝卸隊領(lǐng)用1000 元。當月材料類的成本差異率為4%，作會計分錄如下：.借：主營業(yè)務成本- 裝卸支出 - 機械（保養(yǎng)修理費）5000- 人工（保養(yǎng)修理費）1000貸：原材料6000借：主營業(yè)務成本- 裝卸支出 - 機械（保養(yǎng)修理費）200- 人工（保養(yǎng)修理費）40貸：材料成本差異- 材料 240當月按裝卸運轉(zhuǎn)臺班和臺班大修理費計提額

39、計算，大修理費計提額為：機械裝卸隊11250 元，人工裝卸隊 1950 元，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本- 裝卸支出 - 機械（保養(yǎng)修理費）11250- 人工（保養(yǎng)修理費）1950貸：預提費用 - 預提修理費用13200【例 5-20 】設(shè)當月機械裝卸隊送保養(yǎng)場大修裝卸機械，虧運轉(zhuǎn)臺班差異應調(diào)增大修理費用2700 元，大修理費用超支應調(diào)增大修理費用3300 元。保養(yǎng)場分配裝卸機械大修理費用57300 元。分別作會計分錄如下：借，主營業(yè)務成本- 裝卸支出 - 機械（保養(yǎng)修理費）6000貸：預提費用 - 預提修理費用6000借：預提費用 - 預提修理費用57300貸：主營業(yè)務成本- 輔助營運費

40、用573005. 其他直接費用中的折舊費物流企業(yè)裝卸機械的折舊應按規(guī)定的折舊率計提，根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表（格式與圖表5-9相似）直接計人各類裝卸成本。！裝卸機械計提折舊適宜采用工作量法，一般按其工作時間（以臺班表示）計提。其計算公式如下：裝卸機械臺裝卸機械原值一預計殘值預計清理費用=-班折舊額裝卸機械由新至廢運轉(zhuǎn)臺班定額裝卸機械月折舊額=當月運轉(zhuǎn)臺班X 臺班折舊額【例 5-21 】設(shè)公司裝卸隊2003 年 12 月應計提固定資產(chǎn)折舊如下：機械裝卸隊用裝卸機械38400 元，人工裝卸隊用裝卸機械5760 元，裝卸隊部用房屋160 元。作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本- 裝卸支出 - 機械（折舊

41、費）38400- 人工（折舊費）5760制造費用 - 營運間接費用 - 裝卸 160貸：累計折舊443206. 其他直接費用中的其他費用裝卸機械領(lǐng)用的隨機工具、勞保用品和裝卸過程中耗用的工具，在領(lǐng)用時根據(jù)領(lǐng)用憑證可將其價值一次直接計人各類裝卸成本。一次領(lǐng)用數(shù)額過大時，可作為待攤費用處理。工具的修理費用以及防暑、防寒、保健飲料、勞動保護安全措施等費用，在費用發(fā)生和支付時，可根據(jù)費用支付憑證或其他有關(guān)憑證，一次直接計人各類裝卸成本。物流企業(yè)對外發(fā)生和支付裝卸費時，可根據(jù)支付憑證直接計人各類裝卸成本。事故損失一般于實際發(fā)生時直接計人有關(guān)裝卸成本，或先通過“其他應收款- 暫付賠款”賬戶歸集，然后于月終

42、將應由本期裝卸成本負擔的事故凈損失結(jié)轉(zhuǎn)計人有關(guān)裝卸成本。例 5-22 設(shè)公司裝卸隊 2003 年 12 月發(fā)生的各項其他費用，如予以匯總，其有關(guān)會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本 - 裝卸支出 - 機械（其他費用） 890- 人工（其他費用） 742貸：低值易耗品、銀行存款、現(xiàn)金等1632.7. 營運間接費用裝卸隊直接開支的管理費和業(yè)務費，可在發(fā)生和支付時，直接列入裝卸成本。當按機械裝卸和人工裝卸分另，計算成本時，可先通過“營運間接費用”賬戶匯集，月終再按直接費用比例分配計人各類裝卸成本?！纠?5-23 】設(shè)公司裝卸隊2003 年 12 月發(fā)生的管理費和業(yè)務費，除工資及福利費10260 元、折舊費

43、 160 元以外，還分配水電費、支付辦公費、報銷差旅費等1080 元（有關(guān)分錄從略），合計11500 元。已歸集的機械裝卸與人工裝卸的直接費用，分別為 158000 元和 72000 元，根據(jù)裝卸支出明細賬和營運間接費用（裝卸）明細賬記錄，可編制營運間接費用（裝卸）分配表如圖表5-15 所示。圖表 5-15營運間接費用（裝卸）分配表2003 年 12 月成本計算對象分配標準 ( 直接費用 )分配率分配額機械裝卸1580007900個人裝卸720003600合計2300000.0511500根據(jù)營運間接費用（裝卸）分配表，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本- 裝卸支出 - 機械（營運間接費用）79

44、00- 人工（營運間接費用）3600貸：制造費用 - 營運間接費用（裝卸）11500（二）裝卸總成本和單位成本的計算物流企業(yè)的裝卸總成本是通過“主營業(yè)務成本- 裝卸支出” 賬戶的明細賬所登記的各項裝卸費用總額確定的。裝卸支出明細賬的格式與登記方法，與前述運輸支出明細賬相同。裝卸業(yè)務的單位成本，以“元千操作噸”為計算單位。其計算公式如下：裝卸單位成本裝卸總成本= -1000（元千操作噸）裝卸操作量（操作噸）設(shè)上海申通物流公司裝卸隊2003 年 12 月完成的機械裝卸作業(yè)量物流企業(yè)配送成本的管理與核算配送是物流企業(yè)重要的作業(yè)環(huán)節(jié)，它是指在經(jīng)濟合理區(qū)域范圍內(nèi)，根據(jù)客戶要求，對物品進行揀選、加工、包裝

45、、分割、組配等作業(yè)，并按時送達指定地點的物流活動。！配送是物流系統(tǒng)中一種特殊的、綜合的活動形式，是商流與物流的緊密結(jié)合，包含了物流中若干功能要素的一種物流活動。從物流角度來說，配送幾乎包括了所有物流功能要素，是物流的一個縮影或在較小范圍中物流全部活動的體現(xiàn)。一般的配送集裝卸、包裝、保管、運輸于一身，通過一系列活動完成將物品送達客戶的目的。特殊的配送則還要以流通加工活動為支撐，其內(nèi)容更廣泛。一、配送流程與方式在市場經(jīng)濟高度發(fā)達的當今社會，客戶對貨物的品種、質(zhì)量、數(shù)量、包裝方式等要求往往是多種多樣的。物流企業(yè)要做好對客戶的配送服務，必須通過一定的準備和流程才能完成。（一）配送流程1. 集貨這是指企

46、業(yè)將分散的小批量的物品集中起來，以便進行運輸、配送的作業(yè)。集貨是配送的重.要環(huán)節(jié)，為了滿足特定客戶的配送要求，有時需要把從數(shù)家甚至數(shù)十家供應商處預訂的物品集中，并將要求的物品分配到指定容器或場所。集貨是配送的準備工作或基礎(chǔ)工作，配送的優(yōu)勢之一，就是可以集中客戶的需求進行一定規(guī)模的集貨。2. 分揀這是指企業(yè)將物品按品種、 出人庫先后順序進行分門別類堆放的作業(yè)。 分揀是配送不同于其他物流形式的功能要素， 也是配送成敗的一項重要支持性工作， 它是完善送貨、 支持送貨準備性工作，是不同配送企業(yè)在送貨時進行競爭和提高自身經(jīng)濟效益的必然延伸。所以，也可以說分揀是送貨向高級形式發(fā)展的必然要素。有了分揀，就會

47、大大提高送貨的服務水平。3. 配貨這是指企業(yè)使用各種揀選設(shè)備和傳輸裝置， 將存放的物品按客戶的要求分揀出來， 配備齊全，送人指定發(fā)貨地點的物流作業(yè)。4. 配裝在單個客戶配送數(shù)量不能達到車輛的有效載運負荷時，就存在如何集中不同客戶的配送貨物，進行搭配裝載以充分利用運能、運力的問題，這就需要配裝。與一般送貨不同之處在于，通過配裝送貨可以大大提高送貨水平及降低送貨成本。所以配裝也是配送系統(tǒng)中有現(xiàn)代特點的功能要素，也是現(xiàn)代配送不同于傳統(tǒng)送貨的重要區(qū)別之一。5配送運輸運輸中的末端運輸、支線運輸和一般運輸形態(tài)的主要區(qū)別在于：配送運輸是較短距離、較小規(guī)模、額度較高的運輸形式，一般使用汽車做運輸工具。與干線運

48、輸?shù)牧硪粋€區(qū)別是，配送運輸?shù)穆肪€選擇問題是一般干線運輸所沒有的。 干線運輸?shù)母删€是唯一的運輸線， 而配送運輸由于配送客戶多，一般城市交通線路比較復雜， 如何優(yōu)化最佳配送線路， 如何使配裝和路線有效搭配等是配送運輸?shù)奶攸c。6送達服務將配好的物品運輸?shù)娇蛻暨€不算配送工作的結(jié)束，這是因為送達物品和客戶接收物品往往會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)，使配送前功盡棄。因此，要圓滿地實現(xiàn)運到物品的移交，并有效地、方便地處理相關(guān)手續(xù)并完成結(jié)算，還應和客戶協(xié)商卸貨地點、卸貨方式等。送達服務也是配送獨具的特殊性。7. 配送加工配送加工是按照配送客戶的要求所進行的流通加工。在配送中， 配送加工這一功能要素不具有普遍性，但往往是有重要作

49、用的功能要素。 這是因為通過配送加工， 可以大大提高客戶的滿意程度。配送加工是流通加工的一種，但配送加工有其自己的特點，即配送加工一般只取決于客戶的要求，其加工目的較為單一。8. 回程在執(zhí)行完配送任務之后，配送車輛需要回程。在一般情況下，回程車輛往往空駛。這是降低配送效益、 提高配送成本的因素之一。在規(guī)劃配送線路時， 回程路線應盡量縮短。 在進行穩(wěn)定的、計劃的配送時，回程車輛可將包裝物、殘次品等運回集中處理，或者將用戶的商品運回配送中心，作為配送中心的資源，向其他用戶進行配送。（二）配送服務方式1. 定時配送這是指根據(jù)配送企業(yè)和客戶雙方達成的配送時間協(xié)議，按照規(guī)定的時間和時間間隔進行配送。配送

50、的品種及配送的數(shù)量可預先在協(xié)議中確定，實行計劃配送；也可以根據(jù)用戶的實際需要以雙方商定的信息聯(lián)絡(luò)方式通知配送品種及數(shù)量。定時配送這種方式，由于時間確定，對用戶而言，可以根據(jù)自己的經(jīng)營情況，在合適的時間進貨，也易于安排接貨力量；對于配送企業(yè)而言，這種服務方式易于安排工作計劃，有利于對多個用戶實行共同配送，易于合理安排配送車輛使用和線路優(yōu)化。定時配送有幾種具體的形式：(1) 小時配送。小時配送是接到配送信息之后，在一小時之內(nèi)將貨物送達，這種方式適用于.一些消費者突發(fā)的需求所產(chǎn)生的配送要求。也是配送系統(tǒng)中應急的配送方式。(2) 日配。日配是接到配送信息之后，在 24 小時之內(nèi)將貨物送達的配送方式，日配是定時配送中實行較為廣泛的配送方式，一般而言，日配的時間要求方式是以工作日為基本單位，如上午的配送訂貨，下午送達；下午的配送訂貨， 第二天早上送達。 這樣就可以使用戶獲得前置時間的服務保障。日配方式廣泛而穩(wěn)定開展，可以使用戶基本上無須保持庫存，進而實現(xiàn)“零庫存”，降低其庫存成本。(3) 準時配送方式。按照雙方協(xié)議的時間，