稅收籌劃總復習大題

1、1、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃。p1232、企業(yè)公益性捐贈的稅收籌劃。p1423、增值稅銷項稅額的稅收籌劃。p714、增值稅進項稅額的稅收籌劃。p765、利用加工方式進行消費稅的稅收籌劃。p986、消費稅稅率的稅收籌劃。p1057、工資薪金所得的納稅籌劃方法。p1728、個人所得稅納稅人的納稅籌劃。p1679、崔華生生活在北方某市，是該市大名鼎鼎的文化人。他的文章貼近生活，寫作風格生動活潑，最近被一家省級晚報聘為特約撰稿人。該晚報也因為他的文章不斷出現(xiàn)，增加了發(fā)行量，所以對他的稿酬也特別高。他每隔三天給該報發(fā)一篇文章，大約3 000字左右，在“名家手稿”欄目中發(fā)表，稿酬每篇1 000元。一個月

2、發(fā)稿10篇，月收入可達10 000元。三個月之后，該報社的負責人找他商量，想請他加盟，作為該報社的正式記者，或者請他作為該報的專欄作家，將他的作品作為一個整體系列連載發(fā)表。這個提議對崔生華的吸引力是很大的，但是他又聽說正式記者與自由撰稿人在稅收的待遇上不同，作品的發(fā)表方式不同，稅收負擔也不一樣。然而具體地講究竟應該怎樣操作更合算?（提示：顯然，崔華生取得稿酬所得就要繳納個人所得稅。筆者告訴他，稿酬收入的納稅事宜一般可能涉及個人所得稅的三個項目，這三個項目還可以相互轉(zhuǎn)化，即稿酬所得、工資和薪金所得以及勞務報酬所得。由于三個項目的稅率不同，應納稅額也有相當大的差別。分析點評：(一)工資、薪金如果崔

3、華生作為該報的記者，則他與報社之間存在雇傭和被雇傭關系。而作為本單位的職員，國家稅務總局的國稅函2002146號文件關于個人所得稅若干業(yè)務問題的批復第三款對報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得的征稅問題作出了具體規(guī)定：(1)任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。(2)出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，

4、由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。崔華生在單位取得的所得具有固定性，為了便于比較，我們假設他的工資加獎金的收入正好也是每月10 000元。這類個人所得適用九級超額累進稅率545。所得越高，稅率越高，稅收負擔就越重。在我國大部分地區(qū)，個人所得稅的免征額為800元，超過部分都要按所適用的超額累進稅率繳納個人所得稅。但由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展程度不同，有些地區(qū)扣除額高于800元，如山東880元、北京1 200元、上海1 200元、廣州1 260元、深圳1 600元。我們假設崔生華所在的地區(qū)個人所得稅的免征額為800元。崔華生作為報社的記者，其每月應繳納個人所得稅

5、的金額是1 465元即(10 000元-800元)20-375元。(二)稿酬所得如果崔華生作為撰稿人，與報社之間沒有簽訂雇傭合同，崔生華可以向該報社自由投稿，報社根據(jù)其文章質(zhì)量、數(shù)量發(fā)放稿酬。則崔華生的個人所得稅應該按照“稿酬所得”計算繳納。個人所得稅法第三條第三款和第六條第四款規(guī)定：稿酬所得，每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20的費用，其余額為應納稅所得額。稿酬所得適用20稅率，并按應納稅額減征30，實際稅率為14。對稿酬所得計征個人所得稅，在具體征收過程中其計算方法又分兩種情況：第一，分次計算。個人所得稅法實施條例第二十一條第二款規(guī)定，稿酬收入，以每

6、次出版、發(fā)表取得的收入為一次。第二，合并計算。國家稅務總局國稅發(fā)199489號文件關于征收個人所得稅若干問題的規(guī)定中關于稿酬所得的征稅問題明確：(1)個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。(2)個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。在其連載之后又出版書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應視同再版稿酬分次計征個人

7、所得稅。如果崔華生平時自由投稿，則稿酬的個人所得稅應分次計算，其當月應納個人所得稅額為280元即(1 000元-800元)20(1-30)10。如果崔華生將自己的稿件作為一個整體連載，并且假設十篇(一個月的稿件)作為一個整體單元，應將十篇稿件的稿酬合并為一次，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。崔生華當月應繳納的個人所得稅額為1 120元即10 000元(1-20)20(1-30)。(三)勞務報酬如果崔華生與報社簽署寫作合同，每月定期按報社的要求提供10篇每篇字數(shù)在3 000左右的稿件，報社以每月10 000元作為勞務報酬，則該活動有勞務服務的性質(zhì)，其取得的勞務收入應該按勞務報酬項目計算繳納個人所得稅。

8、10、案例 制定合理的銷售價格根據(jù)稅法的有關規(guī)定，每噸啤酒出廠價格(含包裝物及包裝物押金)在3 000元(含3000元，不含增值稅)以上的，單位稅額每噸250元，在3 000元以下的單位稅額每噸220元。納稅人可以通過制定合理的價格，適用較低的稅率，達到減輕稅負的目的。價格的選擇可以通過無差別價格臨界點(即：每噸價格高于3 000元時的稅后利潤與每噸價格等于2 99999元時的稅后利潤相等時的價格)進行判別。其計算過程如下：設臨界點的價格為x(由于其高于3 000元，故適用250元的稅率)，銷售數(shù)量為y，即： 應納消費稅：250y 應納增值稅：xyl7進項稅額 應納城建稅及教育費附加：250y

9、+(xyl7進項稅額) (7+3)應納所得稅：xy-成本-250y250y+(xyl7進項稅額) (7+3) 所得稅稅率 稅后利潤：xy成本-250y-250y+(xyl7進項稅額) (7+3) (1-所得稅稅率) 每噸價格等于2 99999元時稅后利潤為： 2 99999y成本-220y-220y+(2 99999yl7)進項稅額 (7+3) (1-所得稅稅率) 當式二式時，則： x=299999+2747=3 02746(元)即：臨界點的價格為3 02746元時，兩者的稅后利潤相同。當銷售價格3 02746元時，納稅人才能獲得節(jié)稅利益。當銷售價格價格優(yōu)惠臨界點434 000元，因此，應從甲

10、(一般納稅人)處采購。 從企業(yè)利潤核算的角度看，從甲處購進該批木材凈成本： 500 000(1+17)一500 000(1+17)x17x(7+3) 二420 08547(元) 從乙處購進該批木材凈成本： 465 000(1+3)一465 000(1+3)x3x(7+3) =451 456311 35437二450 10194(元)由此可看出，從乙處購入該批木材的成本大于從甲處購進的成本，因此，應選擇從甲處購買。 17、某街道集體企業(yè)由于對市場需求把握不準，造成產(chǎn)品大量積壓，資金難以回籠，企業(yè)處于倒閉的邊緣。為了避免企業(yè)破產(chǎn)，該企業(yè)主管部門經(jīng)研究，決定將企業(yè)對外租賃經(jīng)營。通過竟標，某公司退職的

11、企業(yè)管理人員張先生出資經(jīng)營該企業(yè)。該企業(yè)主管部門將全部資產(chǎn)租賃給張先生經(jīng)營，張先生每年上交租賃費6萬元。租期為2年，從2012年4月1日至2014年4月1日。2012年412月應計提折舊5000元。租賃后，該企業(yè)主管部門不再為該企業(yè)提供管理方面的服務，該企業(yè)的經(jīng)營成果全部歸張先生個人所有。如果張先生2012年實現(xiàn)會計利潤100000元(已扣除應上交的2012年4月一2012年12月的租賃費45000元，未扣除折舊)，張先生本人未拿工資，該省規(guī)定的業(yè)主費用扣除標準為每月3500元。對該廠的工商登記和納稅問題，張先生請有關咨詢機構(gòu)設計了兩套方案。方案一：將原企業(yè)工商登記改變?yōu)閭€體工商戶 方案二：張

12、先生仍使用原企業(yè)營業(yè)執(zhí)照 哪個方案對納稅人張先生更有利呢?答案：張先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶。這樣，其經(jīng)營所得就按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。按照國稅發(fā)1997第43號文件的規(guī)定，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除。如果張先生2012年實現(xiàn)會計利潤100000元(已扣除應上交的2012年4月一2012年12月的租賃費45000元，未扣除折舊)，張先生本人未拿工資，該省規(guī)定的業(yè)主費用扣除標準為每月3500元。則： 本年度應納稅所得額：1000003500x9=68500 (元) 換算成全年的所得額：685009x12=91333

13、.33(元) 按全年所得計算的應納稅額=91333.33x309750=17650(元) 實際應納稅額：1765012x9=13237.5 (元) 張先生實際取得的稅后利潤：10000013237.5 5000=81762.5(元)在這里，張先生支付的60 000元租賃費允許在本年度扣除45000 (60 00012x9)元，但不得提取折舊。如果張先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在交納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。在這種情況下，原企業(yè)的固定資產(chǎn)仍屬該企業(yè)所有，按規(guī)定可以提取折舊，但上交的租賃費不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不得把租賃費當作管理費用進行扣除。

14、需要說明的是，對承包、承租經(jīng)營方式下企業(yè)上交的承包費能否在稅前扣除的問題，各地做法不一，有的省市規(guī)定可以按照權(quán)責發(fā)生制據(jù)實扣除，有的省市則不允許扣除。為比較稅負，這里采用不允許扣除的辦法。若本年折舊額為5000元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，則：該企業(yè)2012年實現(xiàn)的會計利潤：1000005000=95000(元)應納稅所得額：95000+45000 (承包費)=140000(元)應納企業(yè)所得稅：140000x20=28000 (元)張先生實際取得承包、承租收入：9500028000=67000(元)應納個人所得稅： (670003500x9)x203750=3350(元) (不必換算為1年)張先

15、生實際取得的稅后利潤：670003350=63650(元)通過比較，第一種方案比第二種方案多獲利18112.5元。需要指出的是，在實際操作中，稅務部門判斷承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果是否擁有所有權(quán)時，一般是按照對經(jīng)營成果的分配方式進行的。如果是定額上交，成果歸己，則屬于承包、承租所得；如果對經(jīng)營成果按比例分配，或者承包、承租人按定額取得成果，其余成果上交，則屬于工資、薪金所得。因此，納稅人可以先根據(jù)預期的經(jīng)營成果測算個人所得稅稅負，然后再確定具體的承包、分配方式，以達到減輕稅負的目的。一、吳明通過競標獲得安升街街道辦集體企業(yè)的經(jīng)營權(quán)(平時不領取工資),租期從2012年1月 1日 至2012年 1

16、2月 31日。租賃后,該企業(yè)主管部門不再為該企業(yè)提供管理方面的服務,其經(jīng)營成果全部歸吳明個人所有,吳明每年應繳納租賃費8萬元。2012年在未扣除上繳的租賃費的情況下,獲得利潤18萬元,不符合小型微利企業(yè)的其他條件。方案一：將原企業(yè)工商登記改變?yōu)閭€體工商戶 方案二：吳明仍使用原企業(yè)營業(yè)執(zhí)照哪個方案對納稅人吳明更有利呢?答： 方案一：若吳明所在省規(guī)定的業(yè)主費用扣除標準為每月1600元，則：年應納個人所得稅額=(180000-80000-1600*12)*35%-6750=21530(元)實際收入=180000-80000-21530=78470（元）方案二：應納企業(yè)所得稅額=180000*25%=

17、45000（元）實際取得承包承租應納所得額=180000-45000-80000-1600*12=35800（元）應納個人所得稅額=35800*30%-4250=6490（元）實際收入=180000-80000-45000-6490=48510（元）納稅分析：變更營業(yè)執(zhí)照使其實際收入增加29960元（78470-48510），所以選擇方案一更有利。二、“稅收籌劃可以促進納稅人依法納稅”，你同意這種說法嗎？第一: 首先同意您的觀點絕對可以促進納稅人依法納稅.第二:納稅籌劃是最近幾年的提法,過去叫合理避稅.主要是讓納稅人少繳,或者不繳.第三: 現(xiàn)在的納稅籌劃,在國家法律允許的范圍之內(nèi),達到稅企雙贏

18、的目的.對于企業(yè)來講,是盡量在合理的范圍之內(nèi),少繳,晚繳.對于稅務機關來說,是要求稅賦均衡,積極收稅,利于國家建設.四、a公司委托b公司將一批價值 200萬元的原材料加工成甲半成品,加工費 150萬元。a公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品,發(fā)生加工成本200萬元。該批產(chǎn)品售價1200萬元。如果a公司將購入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品,加工成本共計350萬元;如果a公司委托b公司將這批價值200萬元的原材料直接加工成乙產(chǎn)成品,加工費也為 350萬元。甲半成品消費稅稅率為20%,乙產(chǎn)成品消費稅稅率為30%。假設b公司沒有同類產(chǎn)品半成品和產(chǎn)成品的售價,則a公司應選擇哪種加工方式更有利?委托加工的應稅

19、消費品應繳納的消費稅與自行加工的應稅消費品應繳納的消費稅的稅基（計稅依據(jù)）不同：在委托加工的方式下，受托方（個體經(jīng)營者除外）代收代繳稅款，稅基為同類產(chǎn)品銷售價格或組成計稅價格；在自行加工方式下，稅基為產(chǎn)品銷售價格。一般情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品之后，將以高于成本的價格售出獲取利潤。也就是說，銷售價格往往大于組成計稅價格。這樣對委托方來說，其產(chǎn)品對外銷售高于回收委托加工應稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。因此，選擇委托加工方式一般情況下可以節(jié)稅。方案一：將這批價值160萬元的原材料加工成甲半成品，加工費150萬元。a公司將甲半成品回收后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本200萬元

20、。該批產(chǎn)品售價1200萬元。（即委托加工成半成品后，由a公司加工成產(chǎn)成品）委托加工環(huán)節(jié)委托單位代收代繳的消費稅=(200+150)/（1-20%）*20%=87.5（萬元）銷售產(chǎn)品應繳納的消費稅=1200*30%-87.5=272.5（萬元）a公司所交消費稅=87.5+272.5=360（萬元）城建稅及教育費附加360*（7+3）36（萬元）稅后凈利潤（1200-200-150-200-360-36）*（1-25）190.5（萬元）方案二：a公司將購入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計350萬元。(即自己加工)a公司所交消費稅=1200*30%=360(萬元)城建稅及教育費附加360*（7+3）36（萬元）稅后凈利潤（1200-200-350-360-36）*（1-25）190.5（萬元）方案三：a公司委托b公司將這批價值200萬元的原材料直接加工成乙產(chǎn)成品，加工費也為350萬元。（全部委托加工）受托